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Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ GLOSARIO • Abonar. Pagar, acreditar. Asentar en el haber una partida contable. Como es de práctica generalmente aceptada, las partidas se abonan al lado derecho de los libros de cuentas. • Acaparar. Retener bienes de consumo en cantidades suficientes para controlar los precios o evitar el libre juego de oferta y demanda. • Acreedor. Personas o firmas a las cuales se debe. En contabilidad, las cuentas cuya suma es mayor en el haber o lado derecho. Los saldos acreedores reflejan participación en el negocio o pasivo. • Activo. Es el conjunto de los bienes y derechos tanto tangibles como intangibles de propiedad de una persona natural o jurídica. Por lo general son generadores de renta o fuente de beneficios. • Activo agotable (recursos no renovables). Son aquellos no susceptibles de ser reproducidos o reemplazados, lo cual implica un agotamiento en la medida que sean explotados. El agotamiento es la extinción de un recurso natural mediante la extracción, bombeo, corte, o de algún otro medio que reduzca el depósito, la existencia o el crecimiento de los recursos naturales. Ver también: bienes financieros; derecho a cobrar; provisión por depreciación. • Activo circulante (activo corriente). Comprende los bienes y derechos que razonablemente pueden ser convertibles en efectivo o que por su naturaleza pueden estar disponibles en un periodo no superior a un año. Bajo esta denominación se agrupan todos los bienes de carácter permanente de propiedad de la nación, utilizados en el cumplimiento de las funciones propias de la administración nacional. • Activo de renta fija. Títulos que permiten conocer la rentabilidad de la inversión antes de la redención, ya que este monto no depende del desempeño de la entidad emisora. Por ejemplo, los bonos. • Activo de renta variable. Títulos valor que por sus características sólo permiten conocer la rentabilidad de la inversión en el momento de su A Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ redención, ya que dependen entre otros factores, del desempeño de la entidad emisora. Por ejemplo, las acciones. • Activo fijo. Bajo esta denominación se agrupan todos los bienes de carácter permanente de propiedad de la nación, utilizados en el cumplimiento de las funciones propias de la administración nacional. Ver también: activo fijo intangible; activo fijo tangible; amortización de activos; bienes financieros; derecho a cobrar; inversiones destinadas al uso general; inversiones en bienes comunales; inversiones en gestión; provisión por depreciación. • Activo fijo intangible (activo intangible). Los activos intangibles, tales como patentes, marcas, procesos secretos, licencias y franquicias, se deben registrar al costo, del cual forman parte los gastos inherentes como honorarios, costo de cesión y demás gastos identificables con la adquisición. Los activos intangibles se deben registrar por separado e informar de los principales conceptos, como el método de amortización y el monto acumulado de la amortización. Cuando exista incertidumbre sobre la posibilidad de obtener ingresos que permitan recuperar el costo de los intangibles, esta situación debe revelarse, acelerar su amortización e indicar las causas de la misma, sustentada en disposiciones legales vigentes. • Activo fijo tangible (propiedades, planta y equipo). Lo integran los bienes adquiridos, construidos o en tránsito de importación, construcción y montaje, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción o el suministro de otros bienes y servicios, arrendarlos, o utilizarlos en la administración del ente público, y que no están destinados para la venta, siempre que su vida útil probable exceda de un año. Términos relativos: activo fijo; amortización de activos; inversiones destinadas al uso general; inversiones en bienes comunales; inversiones en gestión; provisión por depreciación. • Activo y activo propio. Comprende las pertenencias reconocibles y medibles del ente público, representadas en bienes y derechos controlados por el mismo, como resultado de hechos pasados, de los cuales se espera derivar en el tiempo beneficios económicos y sociales. Ver también: activo agotable; activo circulante; activo fijo; amortización de activos; provisión por depreciación. • Activos fijos - venta. Para determinar la utilidad o pérdida en la enajenación de activos se procede así: Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ o Se determina el valor real: valor real = costo adquisición - depreciación acumulada. Esta información se consigue en la tarjeta de control de activo fijo. o Se calcula la utilidad o pérdida: utilidad o pérdida = precio de venta - valor real. o Si el precio de venta es mayor que el valor real, hay utilidad; si es menor, hay pérdida. • Activos financieros. Cualquier título de contenido patrimonial, crediticio o representativo de mercancías. • Activos monetarios. Son los activos que mantienen invariable o inmutable su valor con el transcurso del tiempo. Ejemplo: cuentas por cobrar, dinero en efectivo, depósitos en cuenta corriente, cuentas de ahorro, etc. • Activos no monetarios. Son los activos que presentan un mayor valor con el transcurso del tiempo por efecto de la inflación. Ejemplo: acciones, maquinaria, terrenos, etc. • Ajustes a la cuenta caja. Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, debe compararse su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación pueden presentarse un valor faltante o un valor sobrante. • Ajustes a la cuenta caja (faltante). El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: en este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual debe realizarse un ajuste. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el monto del faltante, acreditando caja y debitando la cuenta que corresponda, según el concepto que ocasionó el faltante: o Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros. Ejemplo: el cajero pagó servicios de cafetería por $90,000 y no los registró, hay un faltante por ese valor. o Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de más: el cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores. • Ajustes a la cuenta caja (sobrante). El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros: en este caso la diferencia constituye un sobrante y debe realizarse un ajuste por este valor. Para llevar el saldo de la cuenta caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Ajustes - asiento para cancelar las cuentas de ingresos. La utilidad o pérdida se determina con el saldo de la cuenta ganancias y pérdidas, así: o Impuestos y reservas. Una vez determinada la utilidad del periodo, se calculan los impuestos y las reservas de acuerdo con la legislación y con los estatutos de la empresa. Si hay pérdida no se liquidan impuestos ni reservas, ya que éstos se calculan sobre la utilidad líquida anual. o Cancelación de ganancias y pérdidas después de calcularlos impuestos y las reservas deducidos de la utilidad neta. Se obtienen las utilidades por distribuir, finalmente se cancela el saldo de la cuenta ganancias y pérdidas acreditando la cuenta utilidad del ejercicio, cuando haya utilidad; o debitando la cuenta pérdida del ejercicio, cuando haya pérdida. o Utilidad neta - impuestos - reservas = utilidad del ejercicio. • Ajustes - clases. Se consideran dos clases de ajustes: o Ajustes ordinarios o Ajustes integrales por inflación. • Ajustes - comprobante. Es el documento que resume los ajustes correspondientes a un periodo contable. Las partes y el proceso de elaboración son los mismos del comprobante de diario. Por contener únicamente asientos de ajuste se le denomina comprobante de ajustes y se traslada a la columna de ajustes de la hoja de trabajo, como ajustes ordinarios o como ajustes por inflación. • Ajustes - comprobante de cierre. Los saldos de las cuentas nominales sirven para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. Una vez realizado este proceso, las cuentas nominales deben cancelarse para que al siguiente ejercicio pasen únicamente las cuentas reales o de balance. Los registros de diario efectuados al finalizar un periodo, para cancelar las cuentas nominales, se denominan asientos de cierre. Para ello se toman los datos de la columna resultado de la hoja de trabajo o los saldos del libro mayor correspondientes a este grupo de cuentas y se procede así: o Se acredita cada una de las cuentas de gastos y costos y se utiliza como contrapartida la cuenta de resultado. o Se debita cada una de las cuentas de ingresos y se utiliza como contrapartida la cuenta ganancias y pérdidas. o En el sistema de inventario periódico debe cancelarse la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa (inventario inicial) e incorporar el inventario final; para ello se acredita el valor del inventario inicial y se debita el valor del inventario final; como contrapartida se utiliza, en ambos casos, la cuenta ganancias y pérdidas. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ o Una vez efectuados los asientos de cierre, la cuenta ganancias y pérdidas quedará con saldo débito si los egresos han sido mayores que los ingresos, esto es cuando hay pérdida; en caso contrario hay ganancia y la cuenta ganancias y pérdidas quedará con saldo crédito. El saldo de esta cuenta debe ser igual al valor de la utilidad o pérdida registrada en la columna ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo. • Ajustes - comprobante de cierre - elaboración. Este documento contiene los asientos de cierre para cancelar las cuentas nominales, los asientos para determinar los impuestos y las reservas y para distribuir utilidades del periodo. • Ajustes - comprobante de cierre - traslado a libros. En igual forma que el comprobante de ajustes, este comprobante se traslada a los libros diario, mayor y auxiliares, así: o A los libros auxiliares se trasladan los valores de la columna parciales o Al libro diario, el total de los débitos y créditos de cada cuenta o Al libro mayor como un movimiento. • Ajustes ordinarios. Son los asientos que se realizan con frecuencia en una empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afecta las siguientes cuentas: o Caja o Bancos o Provisiones y deudas de difícil cobro inventario de mercancías o Depreciación acumulada o Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos o Ingresos recibidos por anticipado o Ingresos por cobrar o Costos y gastos por pagar o Provisiones para obligaciones laborales o • Amortizaciones. La reducción del valor en libros de una partida de activo fijo, como depreciación, agotamiento o la extinción gradual en libros de una partida o grupo de partidas de activo de vida limitada, acreditándola directamente o utilizando una cuenta de valuación, tales como mejoras en propiedad ajena, estudios y proyectos, patentes, concesiones, programas de computación, etc. Ver también: activo fijo; activo fijo intangible; activo fijo tangible; activo y activo propio. • Análisis financiero. Consiste en recopilar los estados financieros estáticos (como el balance general) y dinámicos (como el estado de ganancias y pérdidas) para comparar y estudiar las relaciones existentes entre los Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ diferentes grupos de cada uno y observar los cambios presentados por las distintas operaciones de la empresa. El análisis financiero permite determinar la conveniencia de invertir o conceder créditos al negocio; así mismo, determinar la eficiencia de la administración de una empresa. La interpretación de los datos obtenidos, mediante el análisis financiero, permite a la gerencia medir el progreso al comparar los resultados alcanzados con las operaciones planeadas y los controles aplicados; además informa sobre la capacidad de endeudamiento, su rentabilidad, y su fortaleza o debilidad financiera; esto facilita el análisis de la situación económica de la empresa para la toma de decisiones. • Análisis financiero - método de análisis horizontal. Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o más periodos consecutivos para determinar los aumentos y las disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este análisis es de gran importancia para la empresa, porque mediante él se informan los cambios en las actividades y los resultados. Se toman dos estados financieros de la misma empresa, de dos periodos consecutivos, balance general o estado de ganancias y pérdidas, preparados en la misma forma. Bajo la razón social, el análisis horizontal se presenta en las siguientes columnas: o Nombres de las cuentas correspondientes al estado financiero que se analiza, ordenados según el catálogo de cuentas de la empresa, sin incluir las cuentas de valorización, cuando se trate de balance. o Frente a cada nombre, en dos columnas, se registran los valores de cada cuenta en las dos fechas que se van a comparar. o Una columna para aumentos o disminuciones, que indica la diferencia entre las cifras registradas en los dos periodos. o Una columna adicional para registrar los aumentos y las disminuciones en porcentajes. o Una columna para registrar las variaciones en términos de razones, para lo cual se toman los datos absolutos de los estados financieros comparados y se dividen los valores del año más reciente entre los valores del año anterior. o Al observar los datos obtenidos se deduce que cuando la razón es inferior a 1, hubo disminución; cuando es superior, hubo aumento. Han sido positivos o desfavorables; así mismo, permite definir cuáles merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha del negocio. A diferencia del análisis vertical que es estático, porque analiza y compara datos de un solo periodo, este procedimiento es dinámico, porque relaciona los cambios financieros presentados en aumentos y disminuciones, de un periodo a otro. Este procedimiento tiene la ventaja de mostrar las variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar ampliamente los Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ cambios presentados para su estudio, interpretación y toma de decisiones. • Análisis financiero - método de análisis vertical. Se emplea para analizar estados financieros como el balance general y el estado de resultados o de ganancias y pérdidas o estado de ingresos y egresos, al comparar cifras en forma vertical. Para efectuar el análisis vertical hay dos procedimientos: o Procedimiento de porcentajes integrales o Razones financieras• Anticresis. Contrato por el que se otorga un inmueble en usufructo hasta la cancelación de una deuda. • Arrendamiento financiero o Leasing. Es un contrato de arrendamiento financiero a través del cual una sociedad arrendadora adquiere, por orden de un arrendatario un bien o serie de bienes y se los entrega a título de arrendamiento, con la contraprestación de una remuneración llamada "canon de arrendamiento", otorgándole al vencimiento del contrato la posibilidad de ejercer la opción de adquisición. Entiéndase por operación de arrendamiento financiero la entrega a titulo de arrendamiento de bienes adquiridos para el efecto, financiando su uso y goce a cambio del pago de cánones que recibirá durante un plazo determinado, pactándose para el arrendatario la facultad de ejercer al final del periodo una opción de adquisición. En consecuencia, el bien deberá ser de propiedad de la compañía arrendadora, derecho de dominio que conservará hasta tanto el arrendatario ejerza la opción de compra. Así mismo, debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizará durante el término de duración del contrato, generando la respectiva utilidad (Art. 2º Decreto 913 de 1993). • Arrendamiento operativo. Es un contrato de arrendamiento financiero sin opción de adquisición, en el cual el propietario del activo cede el derecho de uso y goce al arrendatario, a cambio de un pago de cánones de arrendamiento en un tiempo determinado. • Arrendatario. Es la persona natural o jurídica que toma en arriendo los activos y que contribuyen al proceso de producción o desarrollo de su negocio. • Asientos contables. Asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad. • Asientos - tipos. Existen dos tipos de asientos: o Asiento simple: Cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a un crédito. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ o Asiento compuesto: Cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas deudoras y una acreedora. • Auditoría. Es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a la ejecución y para su evaluación. / Revisión, análisis y examen periódico que se efectúa a los libros de contabilidad sistemas y mecanismos administrativos así como los métodos de control interno de una entidad administrativa, con el objeto de determinar opiniones con respecto a su funcionamiento. • Auditoría de resultado de programas. Examen para verificar si las actividades de las dependencias y entidades del sector público se realizaron con oportunidad para el logro de los objetivos y metas programadas en relación con el avance del ejercicio presupuestario. • Auditoría financiera. Examen y comprobación de las operaciones, los registros, los informes y los estados financieros de una entidad, correspondientes a determinado periodo, la determinación de las disposiciones legales, políticas y otras normas aplicables, y la revisión y evaluación del control interno establecido. /Revisión, análisis y examen de las transacciones, operaciones y requisitos financieros de una entidad con objeto de determinar si la información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil. • Auditoría integral. Revisión global de las actividades financieras, contables y administrativas que realizan las dependencias y entidades de la administración pública federal, que incluye Auditoría financiera, operacional, de resultados de programas y de legalidad. Ver también: control; control contable; control externo; control de gestión; control interno; control posterior; control presupuestario; control de regularidad. • Auditoría operacional. Revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y los procedimientos adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la dirección a eliminar las deficiencias por medio de la recomendación de medidas correctivas. • Auditoría presupuestaria. Proceso de examen y revisión en detalle de las actividades de gobierno para verificar la eficiencia, honestidad y legalidad con que se emplean los recursos del Estado. • Balance de comprobación o balance de prueba. A esta sección se trasladan los saldos de las cuentas del libro mayor, antes de llevarse a cabo los ajustes del periodo contable. Los valores se registran a renglón seguido, al debe o al haber de acuerdo con el saldo que tenga cada cuenta; B Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ en condiciones normales en el debe se registran las cuentas de activo, gastos y costos, y en el haber se registran los saldos de las cuentas que representan disminución del activo, las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos. Los totales de las columnas débitos y créditos deben dar sumas iguales. • Balance general. Es un estado financiero básico que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, al presentar en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su patrimonio, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance sólo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares los datos pueden trasladarse directamente de la columna balance general de la hoja de trabajo. El balance general debe elaborarse por lo menos una vez al año y con fecha 31 de diciembre, firmado por los responsables: contador, revisor y gerente. Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general. • Balance general clasificado. Para que muestre en forma más clara y detallada la situación financiera de la empresa, pueden hacerse subclasificaciones, dentro de cada grupo de cuentas que conforman el balance; a éste se le llama balance general clasificado. Esta forma de presentación permite hacer un buen análisis financiero. El activo de una empresa se clasifica de acuerdo con su grado de disponibilidad, o sea, la facilidad o rapidez para ser convertido en efectivo, en un periodo determinado. El pasivo se clasifica en razón de la exigibilidad, o sea, el plazo que tiene la empresa para pagar sus deudas. • Balance general clasificado - activo. La subclasificación se presenta así: Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ o Activo corriente: se incluyen los grupos: disponible, inventarios y la parte corriente de inversiones y deudores. o Activo no corriente: inversiones y deudores a largo plazo, o sea, la porción no corriente. o Propiedades, planta y equipo: terrenos, construcciones en curso, construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina, flota y equipo de transporte, además de las depreciaciones. o Intangibles: crédito mercantil, marcas, patentes, know how, licencias y amortización acumulada. o Diferidos: comprende gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. o Otros activos: bienes de arte y cultura, y diversos. o Valorizaciones: de inversiones, propiedades, planta y equipo y de otros activos. • Balance general clasificado - pasivo y patrimonio. El pasivo se clasifica así: o Pasivo corriente: se incluyen los grupos: impuestos, gravámenes y tasas, pasivos estimados y provisiones, además de la parte corriente de obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar y obligaciones laborales. o Pasivo a largo plazo: obligaciones financieras, proveedores,cuentas por pagar y obligaciones laborales a largo plazo, o sea, la porción no corriente. o Diferidos: ingresos recibidos por anticipado y abonos diferidos. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ o Otros pasivos: anticipos y avances recibidos y diversos. o El patrimonio: se clasifica así: � Capital social � Superávit de capital � Reservas � Revalorización del patrimonio � Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social. � Resultados de ejercicios anteriores � Superávit por valorizaciones • Balance general - formas de presentación. El balance general puede presentarse en dos formas: o En forma horizontal o de cuenta: se presentan al lado izquierdo las cuentas de activo (por tener saldo débito), al lado derecho las cuentas de pasivo y patrimonio (por tener saldo crédito). Este modelo de presentación se basa en el esquema de la ecuación patrimonial. o En forma vertical o de reporte: se caracteriza porque en la parte superior se presentan las cuentas de activo, enseguida las de pasivo y, por último, en la misma columna, las cuentas de patrimonio. • Balance general - partes. Las siguientes son las partes del balance general: o Encabezamiento: formado con el nombre o la razón social de la empresa, el nombre del documento y la fecha de elaboración. o Cuerpo o contenido: el balance general, lo mismo que el inventario, debe reflejar en su contenido la ecuación patrimonial; por ello, en el cuerpo de un balance se incluyen únicamente las cuentas reales y se presentan clasificadas bajo tres títulos, así: en primer lugar, el Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ nombre y valor detallado de cada una de las cuentas de activo; en segundo lugar, nombre y valor detallado de las cuentas de pasivo; por último, las cuentas de patrimonio. Las cuentas se presentan con su valor bruto y su valor neto. En los valores totales debe comprobarse la ecuación patrimonial. o Firmas: debe llevar las firmas de los responsables de su elaboración, revisión y aprobación: el contador, el revisor y el gerente. En el caso de las sociedades vigiladas por la Superintendencia Financiera, el contador y el revisor deben ser contadores públicos con matrícula profesional vigente. o Notas a los estados financieros: como parte integral de los estados financieros deben presentarse las notas que amplían la información sobre las políticas y el sistema contable, además del manejo y detalle de cuentas principales y auxiliares reportadas. • Bienes excluidos o que no causan IVA: Son aquellos que por expresa disposición de la ley no causan el impuesto, de forma que quien comercializa con ellos no se convierte en responsable de impuesto a las ventas, ni tiene obligación alguna con el gravamen. • Bienes exentos de IVA: Tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados con la tarifa de 0 (cero); es decir, están exonerados del impuesto; los productores de estos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución de este impuesto. • Bienes financieros (inversiones de renta fija). Representa el monto de la inversión, en moneda legal o extranjera, en títulos valores o documentos financieros, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado por las condiciones contractuales. • Bienes financieros (inversiones de renta variable). Representa el valor invertido, en moneda nacional o extranjera, en títulos cuya rentabilidad está determinada en función de la participación de las utilidades del ente emisor o patrimonio autónomo. • Bienes gravados con IVA: Son aquellos a los que se les aplica la tarifa correspondiente, de acuerdo con la clasificación asignada. • Catálogo de cuentas. El catálogo de cuentas contiene la relación ordenada de las clases, los grupos, las cuentas y las subcuentas de C Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costo de ventas, costos de operación o producción, y cuentas de orden, identificadas con un código numérico y su respectiva denominación. Adicionalmente a las subcuentas señaladas en el catálogo, podrán utilizarse las auxiliares que se requieran de acuerdo con las necesidades de la empresa, para lo cual bastará con incorporarlas a partir del séptimo dígito. • Catálogo de cuentas - activo. Pertenecen a las cuentas reales. Representa los bienes y derechos, apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancías, los muebles y los vehículos; por derechos, las cuentas por cobrar y los créditos a su favor. • Catálogo de cuentas - características del activo. Estar en capacidad de generar beneficios o servicios: • Estar bajo el control de la empresa. • Generar un derecho de reclamación. • Catálogo de cuentas - características del patrimonio. Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños de la empresa. Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable. • Catálogo de cuentas - costo de producción o de operación. Pertenecen a las cuentas nominales, de resultado o transitorias. Agrupa el conjunto de cuentas que representa las erogaciones asociadas, clara y directamente, con la elaboración o la producción de los bienes, o la prestación de servicios, de los cuales el ente económico obtiene sus ingresos. El movimiento de estas cuentas se registra en forma similar a las cuentas de costo de ventas. • Catálogo de cuentas - costo de ventas. Pertenecen a las cuentas nominales, de resultado o transitorias. Representa el valor de adquisición Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ de los artículos destinados a la venta. Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y se cancelan en el haber; normalmente no se acreditan; su saldo es débito. Por ejemplo, si se compran 10 vestidos por valor de $500,000 y 20 pares de zapatos por valor de $400,000. Al sumar el movimiento de la columna del debe se obtiene un saldo débito por la suma de $900,000. • Catálogo de cuentas - cuentas contables. Cuenta es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una empresa. Al asignar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explícito y completo, que él solo identifique lo que representa la cuenta. • Catálogo de cuentas - cuentas de activo. Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el debe, y disminuyen y se cancelan en el haber. Por lo general su saldo es débito. Por ejemplo, en la cuenta de activo, Vehículos, la compra de un automóvil por valor de $5.000,000 constituye el primer registro; la adquisición de otro vehículo por la suma de $7.000,000 significa otro registro, y aumenta la cuenta; sumado al valor anterior da un movimiento débito por un total de $12.000,000. Al realizar la venta del primer vehículo, se registra $5.000,000 en el haber, porque constituye una disminución del activo. El movimiento crédito es de $5.000,000. El saldo de la cuenta de activo se calcula mediante la diferencia entre débitos y créditos, o sea: $12.000,000 - $5.000,000 = $7.000,000 como son mayores los débitos, el saldo es débito. La clase de cuentas de activo está conformada por caja, bancos, clientes, acciones, terrenos, y otras, que para su conocimiento y manejo se encuentran en forma detallada en el Plan Único de Cuentas. • Catálogo de cuentas - cuentasde gastos. Pertenecen a las cuentas nominales, de resultado o transitorias. Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y se cancelan en el haber. Su saldo es débito. Por Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ ejemplo, se pagan servicios públicos del mes de mayo así: energía $75,000 agua $30,000 y teléfono $65,000; estos valores se registran en el debe, porque representan aumento de gastos para la empresa. Al sumar la columna del debe se obtiene un saldo débito por la suma de $170,000. • Catálogo de cuentas - cuentas de ingresos. Pertenecen a las cuentas nominales, de resultado o transitorias. Estas cuentas empiezan y aumentan en el haber; normalmente no se debitan sino al final del ejercicio, para cancelar un saldo. Ejemplo: se reciben $250,000 mensuales por concepto de arrendamiento de un local, por los meses de enero, febrero y marzo. Estos valores se registran en el haber porque representan aumento de un ingreso. Al sumar los ingresos registrados en la columna del haber, se obtiene el saldo crédito por la suma de $750,000. • Catálogo de cuentas - cuentas de orden. Pertenecen a las cuentas nominales, de resultado o transitorias. Agrupan tanto los valores que reflejan hechos o circunstancias que pueden afectar la estructura financiera de la empresa, como las cuentas que sirven para efectos de control interno o información general, además de las que se utilizan para conciliar las diferencias entre los registros contables de la empresa y las declaraciones tributarias. • Cuentas de orden deudoras: Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de orden deudoras se manejan como las cuentas de activo; por tanto su saldo es débito. Ejemplo: bienes y valores entregados en custodia o en garantía. • Cuentas de orden acreedoras: Están constituidas por los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación. Éstas se manejan como cuentas de pasivo, por lo cual su saldo es crédito. Ejemplo: bienes y valores recibidos en custodia o en garantía. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Catálogo de cuentas - cuentas de pasivo. Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el haber; disminuyen y se cancelan en el debe, y por lo general su saldo es crédito. Por ejemplo, la empresa tiene una deuda por $350,000 valor que constituye el primer registro en el haber de proveedores nacionales; otra deuda por $500,000 representa un aumento de la deuda. Esto es, otro registro crédito que sumado al anterior da un movimiento crédito por $850,000. Al cancelar la primera deuda, por $350,000 proveedores se debita por este valor, porque constituye una disminución del pasivo. Para calcular el saldo de la cuenta de pasivo se establece la diferencia entre créditos y débitos, o sea: $850,000 - $350,000 = $500,000. Como son mayores los créditos, el saldo es crédito. A la clase de cuentas de pasivo pertenecen: obligaciones con bancos nacionales, proveedores nacionales, salarios por pagar, y otras que usted aprenderá a manejar con el Plan Único de Cuentas. • Catálogo de cuentas - cuentas de patrimonio. Su movimiento es igual al de las cuentas del pasivo. Por ejemplo, para constituir una empresa, tres socios aportan $1.000,000, $2.000,000 y $4.000,000 respectivamente. Al contabilizar estos aportes se registran en el haber, por ser un aumento del patrimonio. El socio que aportó $1.000,000 se retira; por ser una disminución del patrimonio, el valor se registra en el debe. Para calcular el saldo en una cuenta de patrimonio se establece la diferencia entre créditos y débitos, así: $7.000,000 - $1.000,000= $6.000,000. Por ser mayores los créditos, el saldo es crédito. • Catálogo de cuentas - cuentas de resultado o transitorias. Las cuentas nominales también son llamadas de resultado, porque al final de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, los costos y los gastos. Son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable. Comprende las cuentas del estado de ganancias y pérdidas: de ingresos, gastos, costo de ventas, y costo de producción o de operación. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Catálogo de cuentas - cuentas reales o de balance. Estas cuentas representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de activo, pasivo o patrimonio. • Catálogo de cuentas - estructura. El plan está estructurado sobre la base de los siguientes niveles: • Clase: el primer dígito • Grupo: los dos primeros dígitos • Cuenta: los cuatro primeros dígitos • Subcuenta: los seis primeros dígitos • Auxiliares: con siete o más dígitos Las clases que identifican el primer dígito son: � Clase 1 activo � Clase 2 pasivo � Clase 3 patrimonio � Clase 4 ingresos � Clase 5 gastos � Clase 6 costo de ventas � Clase 7 costos de producción o de operación � Clase 8 cuentas de orden deudoras � Clase 9 cuentas de orden acreedoras Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general; las clases 4, 5, 6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de ganancias o pérdidas o estado de resultados, y las clases 8 y 9 detallan las cuentas de orden. • Catálogo de cuentas - gastos. Una empresa debe efectuar pagos por servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento; esto constituye un gasto o una pérdida, porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Catálogo de cuentas - ingresos. Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una ganancia. • Catálogo de cuentas - la partida doble. Al examinar cualquier operación mercantil y recordar el manejo de las cuentas, se descubrirá que en cada una de ellas se afectan, por lo menos, dos cuentas: una que se debita y otra que se acredita. Ejemplo 1: venta al contado de un terreno por $7.400,000. Al vender al contado se recibe dinero, significa que caja, cuenta de activo, aumenta; por ello, se debita. Se recibe dinero y a cambio se entrega un terreno, luego la cuenta terrenos, que también es de activo, disminuye; por tanto, se acredita. Ejemplo 2: compra de mercancías a crédito por $900,000. La cuenta de costo de mercancías aumenta, debitándose. Al recibir la mercancía debe pagarse ese valor, pero la mercancía es comprada a crédito, por lo que las deudas aumentan, luego la cuenta de pasivo, nacionales, se acredita. Los ejercicios anteriores ayudan a deducir el principio universal de la partida doble, base del sistema de la contabilidad moderna (introducido por Fray Lucas Paciolo), según el cual si se debita una cuenta por un valor, deben acreditarse otra u otras por igual valor, lo que significa que en cualquier asiento contable la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. • Catálogo de cuentas - pasivo. Representa las obligaciones contraídas por la empresa, para su cancelación en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto: la obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago. Existe una deuda con un beneficiario cierto. • Catálogo de cuentas - patrimonio. Es el valor resultante de la diferencia entre el activo y el pasivo. Representa los aportes del dueño odueños para constituir la empresa, y además incluye las utilidades y reservas. Este Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ grupo constituye un pasivo a favor de los dueños de la empresa, por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de pasivo. • Ciclo contable. Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables: desde la elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros, hasta la preparación de estados financieros. • Ciclo contable - partes. Consta de las siguientes partes: • Apertura: Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueño o socios registrados en el inventario general inicial, con el cual se elaboran el balance general inicial y el comprobante de apertura, que sirve para abrir los libros principales y auxiliares. • Movimiento: Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte, el cual permite su registro en el comprobante diario, y el traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad. De acuerdo con sus necesidades, el registro del movimiento operativo de la empresa se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el balance de prueba. • Cierre: En esta etapa se elabora lo siguiente: • Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual se traslada a los libros principales y auxiliares. • Hoja de trabajo: Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los estados financieros: balance general y estado de resultado o de ganancias y pérdidas. • Comerciantes. Son las personas que profesionalmente se ocupan en algunas de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad del Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. Para todos los efectos legales se presume que una persona ejerce el comercio en los siguientes casos: • Cuando se halle inscrita en el registro mercantil • Cuando tenga un establecimiento de comercio abierto • Cuando se anuncia al público por cualquier medio. • Comerciantes - obligaciones. Para ejercer su labor, los comerciantes deben cumplir con las siguientes obligaciones: • Matricularse en el registro mercantil • Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exige esa formalidad. • Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales. • Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos relacionados con sus negocios o actividades. • Denunciar ante el juez competente la cesación en el pago corriente de sus obligaciones mercantiles. • Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal. • Comerciantes - trámites legales. Los comerciantes legalmente establecidos, o sea matriculados en la Cámara de Comercio, deben tramitar algunos documentos para tener derecho a ejercer el comercio de acuerdo con las normas del municipio. Cada municipio tiene facultades para determinar los trámites y requisitos que legalizan el funcionamiento de un negocio. Para esto, los comerciantes deben acreditar los documentos Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ expedidos por la entidad correspondiente al domicilio de la empresa. Los documentos son los siguientes: • Copia del registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio. • Copia de la matrícula de Industria y Comercio expedido por la Tesorería Municipal. • Paz y salvo de la Tesorería Municipal por el pago de impuestos municipales. • De acuerdo con su actividad, algunos negocios requieren tramitar: • Patente de sanidad expedida por el servicio de salud pública. • Certificado del Cuerpo de Bomberos. • Certificados expedidos por las oficinas de planeación municipal y de obras públicas, de acuerdo con la actividad o el objeto social del comerciante. • Paz y salvo de Sayco y Acinpro, cuando se emita música o videos en sitios públicos. • Comprobación de saldos. Al terminar de registrar los asientos contables, debe comprobarse la aplicación de la partida doble. Para ello se resume el desarrollo del ejercicio en una sola cuenta T. Al final se suman los débitos y los créditos, valores que deben ser iguales. • Comprobante de cierre. Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares. El inventario general final y el balance general consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el inventario y el balance inicial para comenzar un nuevo ciclo contable. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Conciliación bancaria - ajustes a la cuenta bancos. Para hacer este ajuste es necesario realizar una conciliación, o sea, comparar el saldo del libro de bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario. • Conciliación bancaria - diferencias. Al conciliar cada cuenta bancaria se identifican los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias más frecuentes son: • Transacciones contabilizadas por la empresa y no registradas por la entidad bancaria, como por ejemplo, cheques pendientes de cobro. En estos casos la empresa no realiza ajustes porque cada una de estas operaciones ya fue registrada en la fecha en que se efectuó. • Valores registrados por la entidad bancaria y no por la empresa: en este caso la empresa debe realizar ajustes, así: • Por notas débito: el banco envía notas débito por concepto de cheques devueltos, costos de chequeras y gastos de administración, entre otros. Estos valores disminuyen el saldo de la cuenta bancos; por tanto se acredita, y se debita la cuenta que corresponda según el caso. • Por notas crédito: el banco envía notas crédito por concepto de préstamos abonados en cuenta corriente, o por consignaciones de clientes, entre otros. Estos valores aumentan el saldo de bancos, por lo cual se debita; se acredita la cuenta que corresponda, según el caso. • Errores en libros al registrar el valor de una consignación: por este concepto se presentan dos casos: • Cuando el valor registrado es menor que el valor de la consignación, se debita bancos por el menor valor registrado. • Cuando el valor registrado es mayor que el valor de la consignación, se acredita en bancos por el mayor valor registrado. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Conciliación bancaria - modelos. Después de verificar el movimiento de cada cuenta corriente con el extracto bancario, se procede a elaborar conciliación, de acuerdo con los siguientes modelos: • Modelo 1: parte del saldo en libros, para llegar al valor del extracto bancario. • Modelo 2: parte del saldo del extracto bancario, para llegar al saldo según libros. • Contabilidad bancaria. Registra las operaciones de los bancos o las corporaciones de ahorro y crédito, como depósitos en cuenta corriente y en cuenta de ahorros, liquidación de intereses, giros, remesas, comisiones, créditos y otros servicios bancarios. • Contabilidad - campo de acción. El campo de acción de la contabilidades tan amplio, como las actividades del quehacer humano. La contabilidad, según el tipo de empresa en la que se aplique, puede ser oficial, de servicios, comercial y de manufacturas (o costos). • Contabilidad comercial. Registra y controla las actividades que giran alrededor de la compraventa de mercancías en las empresas comerciales. • Contabilidad de servicios. Registra las actividades económicas desarrolladas por las empresas dedicadas a la prestación de servicios. Las conocidas como contabilidad bancaria, hotelera, de seguros, se aplican o comprenden el grupo de servicios. • Contabilidad de costos. Registra las operaciones económicas que determinan el costo de los productos semielaborados y terminados en las empresas industriales. • Contabilidad - definición. La contabilidad surge como respuesta a la necesidad de llevar un control financiero de la empresa, pues proporciona suficiente material informativo sobre su desenvolvimiento económico y Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ financiero, lo cual permite tomar decisiones que llevan a un manejo óptimo del negocio. Contabilidad es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar, de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa. • Contabilidad - objetivos. Los objetivos que debe cumplir la contabilidad en una empresa son: • Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa. • Establecer en términos monetarios la cuantía de los bienes, las deudas y el patrimonio que posee la empresa. • Llevar un control de los ingresos y egresos. • Facilitar la planeación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, sino que permite prever situaciones futuras. • Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. • Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (proveedores, bancos y Estado). • Contabilidad oficial. Proporciona los mecanismos para registrar las actividades económicas de las empresas estatales y se rige por las normas que para el efecto expida su organismo rector, la Contaduría General de la Nación. • Contabilidad pública - ámbito de aplicación. El plan general de contabilidad pública será aplicado por todos los entes públicos. Se entiende Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ como tales, aquellos que presenten cualquiera de las siguientes situaciones, en desarrollo de su actividad administrativa o cometido estatal: • Origen. Su creación, autorización o transformación está prevista en la Constitución Política, o en disposiciones legales. • Actividad. Su función administrativa o cometido estatal se encamina a satisfacer intereses de la comunidad, mediante la producción de bienes o la prestación de servicios individuales o colectivos. • Ausencia de ánimo de lucro. Cualquiera que sea la finalidad, sus resultados tienen como propósito la distribución del ingreso y la riqueza nacional. • Fondos públicos. Para desarrollar su actividad se provee de fondos públicos, obtenidos de ingresos fiscales, recursos parafiscales, venta de bienes, prestación de servicios, transferencias o aportes de capital. • Sistema presupuestal. Su actividad se desarrolla bajo el contexto de un régimen presupuestal limitativo y vinculante. • Sujetos a control fiscal. Por mandato constitucional, su control incluye aspectos financieros, de gestión y de resultados. • Régimen legal propio. Su actividad se encuentra enmarcada en el ámbito del ordenamiento jurídico público. • Contabilidad pública - concepto. La contabilidad pública es una rama especializada de la contabilidad que permite desarrollar los diversos procesos de medición, información y control en la actividad económica de la administración pública. Es con base en la contabilidad pública que los hechos económicos en los cuales intervienen los entes públicos quedan registrados en cuentas, de tal forma que en todo momento puede conocerse el estado de los derechos y las obligaciones, así como el grado Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ de recaudo de los distintos ingresos tributarios, las inversiones, los costos y gastos inherentes al proceso económico, financiero, social, ambiental y presupuestal, efectuados en desarrollo de la función administrativa o cometido estatal. • Contabilidad pública - fines. Son los siguientes: • Fines de gestión: en procura de satisfacer las necesidades de los usuarios permite la toma de decisiones de índole financiera, administrativa, de planificación y de presupuesto. • Fines de control: facilita el ejercicio del control interno y externo de la administración pública, para asegurar la utilidad, oportunidad, eficiencia, eficacia y confiabilidad de la información y sus registros, estableciendo controles de legalidad, financiero, gestión y resultados. • Fines de análisis y divulgación: posibilita el desarrollo de propósitos de investigación y asesoría, de conformidad con los requerimientos de los usuarios de la información contable pública. • Contabilización de factura de venta a crédito. De acuerdo con su organización contable, el vendedor elabora la factura en original y tres copias, así: original para cartera; una copia para el cliente, otra para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad. • Contabilización de factura de venta al contado. Al contabilizar las ventas al contado se debita caja y se acredita comercio al por mayor y al por menor, si la mercancía no está gravada, si está gravada también se acredita la cuenta impuesto sobre las ventas por pagar. Al contabilizar las compras al contado se debita compras, si la mercancía no está gravada; si está gravada se debita además impuestos sobre las ventas por pagar, y se acredita bancos o caja. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Contabilización en la venta con tarjeta de crédito. Cuando la empresa vende bienes o servicios con tarjeta de crédito se considera venta de contado, porque el comprobante firmado por el tarjetahabiente se consigna, utilizando el formato especial que el banco ha diseñado para este servicio. El proceso es el siguiente: el vendedor recibe la tarjeta de crédito de su cliente, la pasa por la máquina impresora con el comprobante de venta y luego lo diligencia con los datos de la factura de venta. Como el banco cobra una comisión por el servicio, ésta constituye un gasto financiero para la empresa, cuyo soporte es el comprobante de venta. Nota: las empresas que disponen de datáfono para registrar sus ventas con tarjeta de crédito, contabilizan la transacción con un solo asiento: debitan las cuentas bancos, anticipo de impuestos y financieros, y acreditan las cuentas comercio al por mayor y al por menor e IVA por pagar. • Contabilización para el usuario o tarjetahabiente. Al pagar los bienes o servicios con tarjeta de crédito, el comprador, además de la copia de la factura, recibe la copia del comprobante de pago con tarjeta de crédito. De acuerdo con el contrato suscrito con la entidad financiera, el comprador adeuda el valor de la factura, no al comerciante, sino al banco o entidadfinanciera que expide la tarjeta. • Contrato de trabajo. Contrato de trabajo es aquel por el cual una persona natural se obliga a prestar un servicio personal a otra persona natural o jurídica, bajo la continuada dependencia o subordinación de la segunda y mediante remuneración. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera se denomina empleador, y la remuneración constituye cualquiera que sea su forma de salario. • Contrato de trabajo - duración. El contrato de trabajo puede celebrarse por tiempo determinado, por el tiempo que dure la realización de una obra o Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ labor determinada, por tiempo indefinido, o para ejecutar un trabajo ocasional, accidental o transitorio • Contrato de trabajo - elementos. Para que haya contrato de trabajo se requiere tres elementos esenciales: • Actividad personal del trabajador • Subordinación del trabajador hacia el empleador • Salario como retribución del servicio • Contrato de trabajo - indemnización. Cuando sin justa causa el empleador da por terminado el contrato de trabajo a término indefinido, está obligado a pagar una indemnización de acuerdo con el tiempo laborado, así: • Menos de un año: 45 días de salario. • Más de un año y menos de 5: 45 días por el primer año y 15 días adicionales para cada año subsiguiente y proporcionalmente por fracción. • En los contratos a término fijo, el valor de la indemnización a cargo del empleador será equivalente al valor de los salarios correspondientes al tiempo que faltare para cumplir el plazo estipulado del contrato; o el del lapso determinado por la duración de la obra contratada, en este caso la indemnización no será inferior a 15 días. Si es el trabajador quien da por terminado intempestivamente el contrato, deberá pagar al empleador una indemnización equivalente a 30 días de salario. El empleador podrá descontar el monto de esta indemnización de lo que adeude al trabajador por prestaciones sociales. En caso de efectuar el descuento, depositará ante el juez el valor correspondiente mientras la justicia decida. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Contrato de trabajo - liquidación. Al terminar un contrato de trabajo, la empresa debe reconocer a favor del trabajador los salarios y las prestaciones sociales a que tenga derecho, de acuerdo con la legislación vigente. Cuando el contrato se da por terminado sin justa causa, debe pagarse además de 105 salarios y prestaciones sociales, la indemnización correspondiente de acuerdo con el tiempo laborado. • Contrato de trabajo - terminación. El contrato de trabajo termina por alguna de las siguientes causas: • Por muerte del trabajador • Por mutuo consentimiento • Por expiración del plazo fijado pactado • Por terminación de la obra o labor contratada • Por liquidación o clausura definitiva de la empresa o establecimiento • Por suspensión de actividades por parte del empleador durante más de 120 días • Por sentencia ejecutoriada • Por decisión unilateral por parte del empleador o por parte del trabajador • Por no reintegro del trabajador a su empleo, ocasionando la aparición de la causa de suspensión del contrato • Contrato de trabajo - trabajo extra. Trabajo suplementario o de horas extras es el que excede de la jornada ordinaria y en todo caso el que excede de la jornada máxima legal. • Contrato de trabajo - trabajo extra y suplementario. En ningún caso las horas extras de trabajo, diurnas o nocturnas, podrán exceder de dos horas Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ diarias y doce semanales. Cuando la jornada de trabajo se amplíe por acuerdo entre empleadores y trabajadores a diez horas diarias, en el mismo día no se podrá laborar horas extras. Para el descanso en día sábado pueden repartirse las 48 horas semanales de trabajo ampliando la jornada ordinaria hasta por dos horas, por acuerdo entre las partes pero con el fin exclusivo de permitir a los trabajadores el descanso durante todo el sábado. Esta ampliación no constituye trabajo suplementario o de horas extras. • Control contable - control financiero. Es el examen que se realiza con base en las normas de auditoria de aceptación general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera comprobando que en la elaboración de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el contador general. • Control de gestión. Es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administración de los recursos públicos determinada mediante la evaluación de sus procesos administrativos, la utilización de indicadores de rentabilidad pública y el desempeño y la identificación de la distribución del excedente que éstas producen, así como de los beneficiarios de su actividad. • Control de regularidad (control de legalidad). Es la comprobación que se hace de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son aplicables. • Control fiscal. Es una función pública, que consiste en vigilar la gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes del Estado en todos sus órdenes y niveles. Éste será Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ ejercido en forma posterior y selectiva por la Contraloría General de la República, las contralorías departamentales y municipales, los auditores, las auditorias y las revisorías fiscales de las empresas públicas municipales, conforme a los procedimientos, sistemas y principios que se establecen en la presente ley. • Control interno. Es el análisis de los sistemas de control de las entidades sujetas a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Ver también: auditoría; control. • Control posterior. Se entiende por control posterior la vigilancia de las actividades, las operaciones y los procesos ejecutados por los sujetos de control y de los resultados obtenidos por los mismos. Ver también: control. • Depreciación de activos con vida útil diferente. Cuando una empresa compra computadores, maquinaria y equipo de tecnología, puede fijarles un tiempo de vida útil menor que el establecido por la legislación considerando únicamente la naturaleza del activo, su capacidad de producción o su obsolescencia inminente. Para depreciar un bien en un tiempo inferior al de su vida útil ocasionado por mayor desgaste del equipo por estar sometido a una jornada de trabajo superior a la normal, por la acción de factores naturales o por la obsolescencia, se requiere autorización de la entidad correspondiente. • Depreciación - método de línea recta. En este método la depreciación se liquida por un valor constante para los años de vida de los activos; por tanto, su representación gráfica produce una línea recta. La fórmula utilizada para calcular el valor de la depreciación es: o Depreciación anual = costo del activo / vida útil probable o Depreciaciónmensual = costo del activo x No de meses / vida útil probable x 12 o Depreciación diaria = costo del activo x No. días / (vida útil probable x 360) D Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Depreciación - métodos. La depreciación se calcula sobre el costo de los bienes, el cual está constituido por el precio de adquisición, incluyendo impuesto a las ventas, de aduana y otros, además de las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento. Existen varios métodos para determinar el valor de la depreciación que sufren los activos fijos; en este estudio, los más importantes y los de uso más frecuente son: • Método de línea recta • Suma de los dígitos de los años de vida del activo • Depreciación - registro contable. Para contabilizar la pérdida de valor de propiedades, planta y equipo, por representar un gasto para la empresa, en el asiento de ajuste se debita una cuenta de gastos y se acredita una cuenta de depreciación acumulada. • Depreciación - suma de los dígitos de los años de los activos. Es un sistema de depreciación acelerada, según el cual los activos fijos se deprecian más durante los primeros años de vida y menos durante los últimos años. La fórmula utilizada en este método es: depreciación = costo x factor de depreciación. El factor de depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años de vida que le quedan al activo y el denominador representa la suma de los años de vida útil probable y es constante para cualquier año en que se calcule la depreciación. • Ecuación patrimonial. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales del activo, del pasivo y del patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas se utiliza una fórmula matemática conocida con el nombre de ecuación patrimonial. Esta E Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ fórmula da a conocer, independientemente, el valor del activo, del pasivo o del patrimonio. La ecuación patrimonial es: activo = pasivo + patrimonio. • Ecuación patrimonial - modificaciones. Al cambiar un activo por otro activo, el patrimonio permanece igual. Al aumentar el activo y el pasivo por igual valor, el patrimonio no sufre variación. Al disminuir el activo y el pasivo por el mismo valor, el patrimonio permanece invariable. • Empresa. Toda empresa, grande o pequeña, requiere tres factores para realizar su actividad. Ellos son: personas, capital y trabajo. El factor personas está representado por los propietarios, los administradores y los trabajadores que laboran en la empresa. El capital está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa, y puede estar representado en dinero en efectivo, mercancías, maquinaria, equipo de tecnología, muebles y otros bienes. El trabajo es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo de la empresa, el cual puede ser la administración, la producción de bienes, la compraventa de mercancías o la prestación de un servicio. • Empresa - clases. De acuerdo con su función, las empresas se clasifican en agropecuarias, mineras, industriales, comerciales y de servicios. • Empresas agropecuarias. Son aquellas que producen bienes agrícolas y pecuarios en grandes cantidades. Ejemplos: granjas avícolas, granjas porcinas, invernaderos, haciendas de producción agrícola. • Empresas colectivas o sociedades. Son las empresas de propiedad de dos o más personas llamadas socios. Por ejemplo, David & Vélez, Cía. Ltda., de propiedad de Jaime David y Julio Vélez. • Empresas comerciales. Son las que se dedican a la compra y venta de productos, colocan en los mercados los productos naturales, semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, con lo que obtienen una ganancia. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Empresas de economía mixta: Son las que reciben aportes de los particulares y del Estado. Ejemplo: universidad semioficial. • Empresas de servicios. Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea en salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros servicios. Ejemplos: empresas de aviación, centros de salud, universidades, compañías de seguros, corporaciones recreativas. • Empresas individuales. Se denominan también empresas unitarias o de propietario único. En ellas, aunque una persona es la dueña, su actividad se extiende a más personas, quienes pueden ser familiares o empleados particulares. Por ejemplo, Almacén Don Pedro, de propiedad exclusiva de Pedro Ruiz. • Empresas industriales. Son las que se dedican a transformar la materia prima en productos terminados o semielaborados. Ejemplos: fábricas de telas, de camisas, de muebles, de calzado. • Empresas mineras. Son las que tienen como objetivo principal la explotación de los recursos del subsuelo. Ejemplo: empresas de petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales. • Empresas oficiales o públicas: Son las que reciben aportes del Estado para su funcionamiento. Ejemplos: hospitales departamentales, colegios nacionales. • Empresas privadas: Son las personas que necesitan aportes de personas particulares para su constitución y funcionamiento. Ejemplos: centros educativos privados, supermercados de propiedad de una familia. • Empresas - según el número de propietarios. Según el número de propietarios, las empresas se clasifican en individuales y unipersonales. • Empresas - según la procedencia del capital. Según la procedencia del capital, las empresas se clasifican en: privadas, oficiales o públicas y de economía mixta. Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Empresas según su tamaño - clasificación. Según el tamaño, las empresas se clasifican en: o Pequeña empresa: Consta de pocos trabajadores, o puede ser dirigida y administrada por una sola persona. o Mediana empresa: en este tipo de empresa puede observarse una mayor división y especialización del trabajo • Gran empresa: es la de mayor organización. Posee personal técnico especializado para cada actividad. • Empresas unipersonales. Son las personas naturales o jurídicas que, reuniendo las calidades jurídicas para ejercer el comercio, destinan parte de sus activos a la realización de una o varias actividades de carácter mercantil. La empresa unipersonal, una vez inscrita en el registro mercantil, forma una persona jurídica. • Estado de cambios en el patrimonio o estado de superávit. Es el estado financiero que muestra detalladamente los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este documento muestra por separado el patrimonio de una empresa. Superávit es la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios). El superávit también se puede determinar mediante la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. • Estado de cambios en el patrimonio - partes. Este informe debe contener las siguientes partes: o Encabezamiento: Formado por la razón social o nombre de la empresa, el nombre del documento y la fecha del periodo correspondiente. o Cuerpo o contenido: consta de: Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________� Capital: El valor del capital social, esto es, los aportes de la cuantía de acuerdo con el tipo de empresa. � Superávit: se utiliza en las sociedades y está formado por siete subgrupos: superávit de capital; reservas; revalorización del patrimonio; dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o aportes de interés social; resultados del ejercicio; resultados de ejercicios anteriores y superávit por valorizaciones. o Firmas: Como los demás estados financieros, lleva las firmas del contador, quien lo elabora; del revisor fiscal, quien lo revisa, y del gerente, quien lo aprueba. • Estado de cambios en la situación financiera. Como complemento de los estados financieros comparativos, y con el fin de mostrar los cambios y las causas de esos cambios, el movimiento y la aplicación de los recursos provenientes de las operaciones y de otras fuentes se presenta un estado de cambios en la situación financiera. • Estado de cambios en la situación financiera - partes. El estado de cambios en la situación financiera consta de las siguientes partes: o Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del estado financiero y la fecha. o Cuerpo o contenido: incluye dos partes: � Origen de recursos: está formado por las variaciones del balance comparativo que constituyen: � Disminución del activo no corriente � Aumento del pasivo no corriente � Aumento del patrimonio � Utilidades generadas durante el periodo � Aplicación de recursos: está formado por las variaciones del balance comparativo que constituyen: � Aumento del activo corriente � Disminución del pasivo corriente Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ � Disminución del patrimonio � Pérdidas incurridas durante el periodo • Estado de flujo de caja - método directo. En este método las actividades de operación se presentan como si se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. • Estado de flujo de caja - método indirecto. En este método, para determinar el flujo neto de efectivo se toma como punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de efectivo, como depreciación, amortización, agotamiento, corrección monetaria y utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones y otros activos operacionales. • Estado de flujo de caja o efectivo. El estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que informa sobre el efectivo o equivalentes de efectivo recibido y usado en las actividades de operación, inversión y financiación. El efectivo está conformado por el dinero disponible en caja y en bancos, y el equivalente de efectivo por los depósitos e inversiones con vencimiento no superior a tres meses. Las entradas de efectivo constituyen un aumento y las salidas una disminución por lo cual se presentan entre paréntesis. • Estado de flujo de caja - partes. El estado de flujos de efectivo consta de tres partes: o Actividades de operación: se relacionan con la producción y distribución de bienes y la prestación de servicios. Se consideran entradas de efectivo los valores provenientes de la venta de bienes o prestación de servicios, los recaudos de clientes, el cobro de Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ intereses y los rendimientos sobre inversiones. Se consideran salidas de efectivo los pagos de las mercancías y servicios, las materias primas y los insumos, los pagos a proveedores, los pagos a otros acreedores por conceptos relacionados con la actividad de operación, los pagos de nómina y prestaciones sociales, y los pagos por intereses e impuestos. o Actividades de inversión: Incluyen los cambios de los activos diferentes a aquellos considerados como inventarios. Se consideran como entradas de efectivo los recaudos por venta de activos no operacionales, y los recaudos por préstamos. Se consideran salidas de efectivo los pagos por adquisición de activos no operacionales y los préstamos concedidos a corto y largo plazo. o Actividades de financiación: Incluyen los cambios en el pasivo y en el patrimonio relacionados con la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso o pago de los rendimientos derivados de su inversión. Se consideran entradas de efectivo los incrementos de aportes de los propietarios, los préstamos recibidos a corto y mediano plazo. Las salidas de efectivo se relacionan con el reembolso en efectivo de aportes, y los pagos de préstamos de dividendos o su equivalente. • Estado de flujo de efectivo - métodos. Existen dos métodos para presentar los flujos de efectivo: o Método directo o Método indirecto • Estado de resultado - clasificación. Los estados financieros se clasifican en: o Balance general o Estado de resultados (o de ganancias y pérdidas) o Estado de cambios en el patrimonio (o estado de superávit) o Estado de cambios en la situación financiera o Estado de flujos de efectivo Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ • Estado de resultado - costo de ventas. En el sistema de inventario permanente se obtiene con el saldo de la cuenta costo de ventas. • Estado de resultado - gastos no operacionales. Comprende los gastos ocasionales que no corresponden al objeto principal del negocio, como pérdida en venta de activos fijos y otros gastos extraordinarios. • Estado de resultado - gastos operacionales. Se relacionan los saldos de las cuentas que representan gastos operacionales de administración y de ventas, realizados con el fin de producir las rentas principales objeto del negocio, así: o Utilidad operacional: se obtiene por la diferencia entre la utilidad bruta operacional y el valor de los gastos operacionales. o Ingresos no operacionales: corresponde a los ingresos recibidos ocasionalmente, por conceptos diferentes del objeto principal del negocio, como utilidad en venta de activos fijos y otras rentas extraordinarias. • Estado de resultado - impuesto sobre la renta. Se calcula sobre la utilidad neta antes de impuestos, aplicando el porcentaje establecido por la legislación tributaria según el tipo de empresa. • Estado de resultado - ingresos operacionales. Es la principal fuente de ingreso. La constituyen las ventas. Los ingresos operacionales netos se obtienen restando al valor bruto de comercio al por mayor y al por menor, el valor de las devoluciones. o Firmas: del contador, el revisor fiscal y el representante legal. • Estado de resultado - reservas. La reserva legal es el 10% de la utilidad líquida. Otras reservas voluntarias se calculan con los porcentajes establecidos según los estatutos de la empresa. • Estado de resultado - utilidad bruta en ventas. Es la diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas. Cuando el costo de ventas es superior al Calle 50 No. 40-39 - Teléfono 216 17 00 – www.escolme.edu.co – Medellín - Colombia _________________________________________________________________________ valor de los ingresos operacionales, la diferencia constituye pérdida bruta operacional. • Estado de resultado - utilidad del ejercicio. Este valor neto corresponde a los dueños de la empresa, obtenido al deducir de la utilidad líquida el valor de las reservas. • Estado de resultado - utilidad líquida. A la utilidad neta antes de impuestos se le deducen los impuestos para obtener la utilidad líquida. • Estado de resultado - utilidad neta. Este valor se obtiene con el incremento o la disminución
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