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GUÍA PARA LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS APLICABLE A LAS PYMES DEL SECTOR EDUCATIVO EN BUENAVENTURA (Aplicable a entidades educativas de carácter privado) ANA MILENA OBREGÓN ANGULO CRISTIAN RIASCOS SÁNCHEZ UNIVERSIDAD DEL VALLE (SEDE PACÍFICO) FACULTAD DE LAS CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTADURÍA PÚBLICA BUENAVENTURA (VALLE) 2020 GUÍA PARA LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS APLICABLE A LAS PYMES DEL SECTOR EDUCATIVO EN BUENAVENTURA (Aplicable a entidades educativas de carácter privado) ANA MILENA OBREGÓN ANGULO CRISTIAN RIASCOS SÁNCHEZ Director: ÁNGEL CUSTODIO RODRÍGUEZ Contador Público UNIVERSIDAD DEL VALLE (SEDE PACÍFICO) FACULTAD DE LAS CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTADURÍA PÚBLICA BUENAVENTURA (VALLE) 2020 NOTA DE ACEPTACIÓN ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ _________________________________________________ Firma del presidente del jurado _________________________________________________ Firma del jurado _________________________________________________ Firma del jurado Buenaventura, 20 de Octubre de 2020 AGRADECIMIENTOS Al Dios de la vida, por habernos permitido hacer de este eslabón profesional una etapa placentera y gratificante. Agradecimientos a nuestro querido asesor de proyecto, el contador público ÁNGEL CUSTODIO RODRÍGUEZ, quien, con su experiencia, dedicación y profesionalismo, supo guiarnos en esta gran aventura investigativa y culminarla de manera exitosa. Agradecemos inmensamente a cada uno de los docentes de la Universidad del Valle Sede Pacífico. Y en especial a aquellos docentes que con el mayor de los gustos nos brindaron parte de su valioso tiempo en la revisión y asesoría de nuestro proyecto de grado, aportando así a enriquecer el trabajo de investigación realizado. CONTENIDO INTRODUCCIÓN 3 CAPÍTULO I 5 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 5 1.1 ANTECEDENTES 5 1.2 JUSTIFICACIÓN 8 1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 9 1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 10 1.5 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA 10 1.6 OBJETIVOS 11 1.6.1 OBJETIVO GENERAL 11 1.6.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 11 1.7 ASPECTOS METODOLÓGICOS 12 1.8 DIAGNÓSTICO 13 CAPÍTULO II 15 MARCO TEÓRICO Y REFERENCIAL 15 2.1. MARCO TEÓRICO 15 2.2. MARCO CONCEPTUAL 22 2.3 MARCO CONTEXTUAL 25 2.4 MARCO LEGAL 27 CAPÍTULO III. 28 ELABORAR GUÍA 28 3.1. GUÍA PARA LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 29 CAPÍTULO IV 32 CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS 32 4.1. SECCIÓN 10 POLÍTICA CONTABLE 32 4.2. SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 34 4.3. SECCIÓN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 34 4.4. POLÍTICAS GENERALES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 38 4.5. FLUJOGRAMA 45 CAPÍTULO V 55 CONTROL FÍSICO DE LOS ACTIVOS FIJOS 55 5.1. REALIZAR CONTROL FÍSICO DE LOS ACTIVOS FIJOS 55 5.2. MODELO COSO 60 5.3. HOJA DE VIDA DE ACTIVOS FIJOS 63 5.4. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS 64 CAPÍTULO VI 91 CONTROL FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS 91 6.1. ASPECTOS FISCALES DE LOS ACTIVOS FIJOS 91 CONCLUSIONES 95 RECOMENDACIONES 96 BIBLIOGRAFÍA 97 ANEXOS 99 LISTA DE FIGURAS Figura 1. DEPENDENCIAS PROCESO 1 .................................................................. 48 Figura 2. COMPRA PROCESO 2 .......................................................... 49 Figura 3. ALMACÉN PROCESO 3 .......................................................... 50 Figura 4. CONTABILIDAD PROCESO 4 ........................................................... 51 Figura 5. TESORERÍA PROCESO 5 ......................................................... 52 Figura 6. FLUJOGRAMA DE TRATAMIENTO CONTABLE DURANTE SU VIDA ÚTIL PROCESO 6 .... 53 Figura 7. FLUJOGRAMA CONTABLE DE RECIBO DEL BIEN PROCESO 7 ...................................... 54 LISTA DE TABLAS Tabla 1. Principales símbolos que componen un flujograma............................................ 47 Tabla 2. Tasa máxima de depreciación según artículo 137 del ET .................................. 92 LISTA DE ANEXOS Anexo 1.Formulario de Compras Institucionales (FCI) 99 Anexo 2.Formulario de inventario activos fijos 102 Anexo 3.Formulario de movimiento de activos fijos 105 Anexo 4.Hoja de vida de activos fijos 108 Anexo 5.Formulario de entrega de activos 112 Anexo 6.Requisitos legales de la factura 116 RESUMEN El presente trabajo aborda los diferentes elementos que se deben de tener en cuenta para crear una Guía para la administración de activos fijos, teniendo en cuenta los conceptos que han tratado a cerca de éste tema los diferentes autores como Enrique Franklin, Pardo Álvarez, Alexander David Guzmán, entre otros y la normativa vigente aplicable a los activos fijos. Desde este ángulo, se tiene en cuenta la administración de estos activos fijos desde el punto de vista contable, físico y fiscal. La parte contable se enfoca en el debido proceder para registrar el activo desde su compra hasta su baja en cuenta; el aspecto físico se orienta en la identificación de los activos, control de éstos hasta la realización de un manual de procedimientos; y por último la parte fiscal que abarca todo lo concerniente a la diferencia que existe entre la depreciación de los activos de manera contable y fiscal. En suma, con todo lo descrito anteriormente y demás elementos necesarios se construye y evidencia la Guía para la administración de activos fijos aplicable a las Pymes del sector educativo en Buenaventura. Palabras claves: ACTIVOS FIJOS, GUÍA PARA LA ADMINISTRACIÓN, SECTOR EDUCATIVO. ABSTRACT The present work addresses the different elements that must be taken into account to create a Guide for the administration of fixed assets, taking into account the concepts that have been discussed by different authors such as Enrique Franklin, Pardo Alvarez, Alexander David Guzman, among others and current regulations applicable to fixed assets. From this angle, the administration of these fixed assets is taken into account from an accounting, physical and fiscal point of view. The accounting part focuses on the due process to register the asset from its purchase to its derecognition; the physical aspect is oriented in the identification of the assets, control of these until the realization of a manual of procedures; and finally the fiscal part that covers everything concerning the difference between the depreciation of the assets in an accounting and fiscal manner. In sum, with everything described above and other necessary elements, the Guide for the administration of fixed assets applicable to SMEs in the educational sector in Buenaventura is built and evidenced. Keywords: FIXED ASSETS, GUIDE FOR ADMINISTRATION, EDUCATION SECTOR. 3 INTRODUCCIÓN Los activos fijos son todos aquellos bienes y derechos en poder de la empresa, sobre los cuales se tiene un determinado control y que forman parte activa de las operaciones en función del cumplimiento del objeto social de esta, permitiéndole disfrutar de unos beneficios económicos futuros. El simple hecho de que los activos fijos sean indispensables en la funcionalidad de las entidades, debería ser motivo suficiente para dirigir la atención a una administración eficiente de estos, y no solo a su simple registro; ya que, una mala administración de losactivos fijos podría llevar a la entidad fácilmente a la quiebra. Por lo contrario, una buena administración contribuye a garantizar la continuidad y sostenibilidad del ente económico al mismo tiempo que contribuye a mejorar el nivel de calidad general de la entidad. El presente proyecto de investigación pretende recopilar toda la normatividad vigente y necesaria que permita diseñar una guía para la administración de activos fijos aplicable a las pymes del sector educativo en Buenaventura, que pueda ser de fácil aplicación tanto para profesionales contables como para no expertos en la materia. De allí se hace necesario abordar la normativa contable vigente como lo es la NIIF (Norma Internacional de Información Financiera) para pymes, que permite mediante la aplicación de algunas de sus secciones darles el manejo adecuado a dichos activos fijos, y apoyándonos en autores como Enrique Franklin y Pardo Álvarez se logra mediante sus aportes documentales presentar de una forma más comprensible dichas normativas y demás información pertinente para alcanzar los objetivos de este proyecto. Finalmente, este trabajo se estructuró de la siguiente manera: En primer lugar, en el capítulo I se plantea la formulación del problema y se establece el objetivo general, en compañía de sus específicos que marcarán la finalidad de la investigación. Asimismo, se definen los aspectos metodológicos que servirán de camino en el logro de los objetivos propuestos. En segundo lugar, en el capítulo II se establece el marco teórico y referencial que guiará nuestro proyecto. En tercer lugar, en el capítulo III se elabora la Guía para la administración de activos fijos aplicable a las Pymes del sector educativo en Buenaventura. En cuarto lugar, en el capítulo IV se extrae de la normatividad vigente todo lo pertinente al control contable de los activos fijos para la elaboración de un flujograma que permita representar gráficamente los procesos de dicha normativa. 4 En quinto lugar, en el capítulo V se aborda todo lo relacionado con el control físico de estos activos fijo, que permita establecer un sistema para su administración. Por último, en el capítulo VI se esboza los requerimientos para el control fiscal de los activos fijos, que, en conjunto con los capítulos anteriores aporten a la elaboración de una Guía para la administración de activos fijos aplicable a las Pymes del sector educativo en Buenaventura. La cual al ser adaptada en las entidades educativas de manera adecuada permite, eliminar errores, disminuir tiempo en los procesos internos, disminuir costos, mejorar la calidad general, optimizar recursos, entre otros beneficios. Esta guía es construida a partir de la normativa contable vigente y demás documentación necesaria para la correcta administración de los activos fijos. Y además deja la posibilidad de ser aplicada a entidades con características similares. Todo lo anterior se desarrolla dando cumplimiento a la resolución 001 del 14 de junio del 2006, la Norma Técnica Colombiana NTC 1486 sexta actualización para documentación, presentación de tesis, trabajos de grado y otros trabajos de investigación y basados en la guía para la elaboración de proyectos de investigación social 3ra edición Universidad del valle. Con el fin de brindar una investigación estructurada y desarrollada de manera adecuada. 5 CAPÍTULO I PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 1.1 ANTECEDENTES Alguna de las investigaciones que se encontraron y están relacionadas con el presente estudio son: En primer lugar, el “Diseño de un manual de administración y control para los activos fijos en la Institución Educativa Eloy Alfaro”, realizado por Mera Peñaherrera Gabriela Carolina, en el año 2016. El problema de investigación planteado en este proyecto es que, la unidad educativa Eloy Alfaro no cuenta con un manual explícito que abarque las normas técnicas y procedimientos con respecto a la administración y control de los bienes, lo que ha provocado un mal uso y constantes pérdidas de los activos. El anterior problema hizo que se planteara como objetivo general del proyecto, Analizar los procedimientos utilizados por la Unidad Educativa “Eloy Alfaro” con respecto a la administración y el control de sus activos fijos. Al finalizar el trabajo de investigación se concluyó que Los funcionarios de la institución no tienen un conocimiento formal de sus responsabilidades en cuanto al manejo y uso de los bienes, por lo cual reconocen la necesidad de contar con una herramienta que sirva de guía en los procesos relacionados con los activos fijos que tienen bajo su responsabilidad1. En un segundo lugar, el “Diseño de un sistema de manejo y control de activos fijos para la Cooperativa de Ahorro y Crédito AYLLUS ANDINOS LTDA”, realizado por Martha Inés Barrionuevo Pandi en el año 2016. El principal problema de investigación que se plantea en el trabajo radica en que actualmente la entidad no tiene un manejo adecuado de los activos fijos, debido a que no existe un control apropiado de sus activos, en cuanto a códigos, ubicación, estado del bien, no se da un correcto mantenimiento de los activos fijos en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Ayllus Andinos Ltda. El anterior planteamiento del problema hace que se tenga por objetivo general de investigación, Diseñar un sistema de manejo y control de los activos fijos para la cooperativa de ahorro AYLLUS ANDINOS LTDA. Al final del desarrollo de la investigación pudieron concluir, que en la actualidad la cooperativa, no tiene a su disposición un sistema, políticas o procedimientos que permitan un control eficiente sobre sus activos fijos, lo que ha provocado desviaciones en el mal 1 MERA PEÑA, Gabriela Carolina. Diseño de un manual de administración y control para los activos fijos en la institución educativa Eloy Alfaro. Ingeniero en contaduría pública y auditoría. Ecuador. Universidad Estatal de Milagro. 2016. 43p 6 uso de estos desembocando en perjuicios económicos y balances irreales para la institución2. En un tercer lugar, el “Diseño de un manual de control interno aplicado al manejo de los activos fijos para la compañía camaronera FERASA”, S.A en la ciudad de Guayaquil, realizado por Melba Natali Torres Torres en el año 2015. El problema de investigación planteado en este trabajo radica en que el proceso de negocios de activo fijos que actualmente tiene la compañía camaronera FERASA S.A, de la ciudad de Guayaquil posee desorganización y un manejo inadecuado por parte de la administración, lo que no le permite contribuir con la visión de la organización. La anterior situación hizo que se planteara como objetivo general de investigación diseñar un manual de control interno para el adecuado manejo de los activos fijos en la compañía camaronera FERASA S.A a través de una evaluación detallada del COSO, de tal manera que le permita a la organización, tener un mayor control de las adquisiciones, bajas y en general una mejor administración de las inversiones de capital con el objetivo de cumplir con la visión de la organización. Al finalizar el trabajo de investigación se concluyó, que la empresa al no contar con un manual de activos fijos no se tiene eficiencia en el uso de los activos de la compañía y no permite la correcta toma de decisiones en el manejo de éstos. También se logró diseñar un manual que definió la periodicidad, responsables y alcances de la toma física de activos fijos, adicionalmente en la parte II del manual se indica que los resultados de la toma física deben ser aprobados por el gerente general, previo al registro contable3. Y por último éste, “Diseño de un control interno para la propiedad planta y equipo de la empresa industria de restaurante de comidas limitada”, realizado por Walter Iván Guerrero Parra, Jackson Alberto Gil Correa en el año 2006. El problemade investigación planteado en este proyecto fue que la entidad no posee inventario, proceso de compra definido, ni un sistema de identificación de activos fijos que ha ocasionado que existan bienes depreciados en su totalidad y no hayan sido dados de baja. Los problemas anteriores llevaron a que se planteara como objetivo general de investigación, diseñar un sistema de control interno sobre la propiedad planta y equipo, de la empresa industria de restaurante de comidas limitada (I.R.C.C LIMITADA), mediante un análisis de cada uno de los componentes, y de la información suministrada, para mejorar el control sistemático y físico de los mismos. Con la investigación realizada se lograron encontrar algunos riesgos, los cuales permiten la realización de actividades erróneas o la no realización de las mismas y 2 BARRIONUEVO PANDI, Martha Inés. Diseño de un sistema de manejo y control de activos fijos para la cooperativa de ahorro y crédito AYLLUS ANDINOS LTDA. Licenciatura en Contabilidad y Auditoría. Universidad Tecnológica Equinoccial. 2016. 105p. 3 TORRES TORRES, Melba. Diseño de un manual de control interno aplicado al manejo de los activos fijos para la compañía camaronera FERASA S.A. Ingeniero en contaduría pública y auditoría. Universidad Politécnica Salesiana. 2015. 100p. 7 que dificulta la realización de los procesos, generando así, el mayor riesgo que enfrenta la empresa, que es el manejo de la información y el suministro de la misma para cada área relacionada con los procesos para la propiedad planta y equipo, por tal motivo se sugirió controles apropiados para éste tipo de riesgo y para otros encontrados en procesos como: compra, mantenimiento y reparación, entrega, venta y baja de los bienes, los cuales han sido plasmados en flujogramas, que facilitan el reconocimiento y realización de cada proceso de manera eficaz4. 4 GIL CORREA, Jackson Alberto y PARRA, Walter Iván. Diseño de un control interno para la propiedad planta y equipo de la empresa industria de restaurante de comidas limitada. Contador Público. 2006. 102p. 8 1.2 JUSTIFICACIÓN El trabajo de investigación que se llevará a cabo es de gran conveniencia, porque a partir de éste se creará una guía para la administración de los activos fijos para las pymes del sector educativo en Buenaventura, de tal manera que éstas instituciones puedan resolver las diferentes dificultades que poseen, no sólo en el control contable de los activos fijos, sino también en el control físico y fiscal que aqueja a muchas de estas entidades. Tiene relevancia social porque el enfoque del proyecto en el sector educativo beneficiará a todos los socios y al personal que hace parte de las instituciones, especialmente a los rectores porque contarán con una guía que les facilitará la dispendiosa tarea de administrar los activos fijos de sus instituciones y una vez se ejecute la guía beneficiará a los alumnos y padres de familia de las instituciones, porque los alumnos contarán con aulas de clases bien dotadas para recibir una educación con calidad. Tiene implicaciones prácticas porque una vez se culmine esta investigación se contará con una guía para la administración de los activos fijos, que se podrá ejecutar en cualquier momento por las instituciones que pertenecen al sector con el cual se trabajó, siguiendo todo lo estipulado en ésta, de tal manera que al finalizar su ejecución se logre satisfactoriamente resolver el cúmulo de problemas para lo cual se creó. Tiene valor teórico porque al terminar ésta investigación se contará con una guía para la administración de los activos fijos que servirá como material de consulta a otras personas en la realización de sus trabajos e investigaciones futuras. Tiene valor metodológico porque con el desarrollo de éste proyecto, se proporcionará un modelo para realizar una guía para la administración de los activos fijos para las pymes del sector educativo en Buenaventura, Además, este modelo también puede servir como guía para las entidades de otros sectores de la ciudad, que puedan poseer características similares al sector con el que se trabajó; e incluso puede ser utilizada o adaptada por la comunidad. 9 1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA En materia de inversión, la adquisición de activos fijos es sin duda una de las más significativas para las entidades, pues, en la ejecución de sus actividades juegan un papel fundamental para alcanzar sus objetivos. Partiendo de esta premisa se deben de atender aspectos de suma importancia, como lo son adquisición, mantenimiento, reemplazo, control, administración e implicaciones financieras que tienen los activos fijos dentro de las entidades. “Los activos fijos son bienes tangibles adquiridos o construidos por la empresa con la intención de usarlos en forma permanente para la producción, la administración, la prestación de servicios o para arrendarlos, en cumplimiento de su objeto social.”5 La anterior definición evidencia la importancia que tienen los activos fijos en cualquier ámbito de la empresa, de tal manera, que únicamente no se les puede asociar con el desarrollo de su actividad principal, sino también con el uso en la administración. Estos activos hacen parte de todo ese conglomerado de exigencias mínimas que deben poseer las diferentes entidades para poder tener éxito en el mundo empresarial, porque con éstos las entidades pueden desarrollar su objeto social y por ende, obtener ingresos; pero con la creciente preocupación del empresario y propietarios por las buenas prácticas en la administración de activos fijos, ya no basta solo con poseer o estar a la vanguardia de los avance tecnológicos en cuanto a los activo fijos que poseen, si no que se debe tener especial cuidado en cómo se administran, manejan y controlan estos bienes tan importantes para las entidades. Ahora bien, el sector educativo de Buenaventura, lo conforman un conjunto de instituciones que se encargan de impartir, la educación inicial, educación preescolar, la educación básica y la educación superior; estas instituciones por la actividad que desarrollan poseen un sin número de activos fijos, que a menudo no son administrados de acuerdo a las buenas prácticas y normatividad vigente, lo que ocasiona que estas instituciones no desarrollen su actividad de una manera eficiente. El control que se establece en éstos activos no sólo abarca todo lo concerniente a el control físico y contable; también éste control debe de abarcar lo que concierne a la parte fiscal, de tal manera que no se incurra en un pago incorrecto de los impuestos o un reparto no real de las utilidades a los diferentes socios o accionistas. Los principales problemas que tienen las entidades que pertenecen al sector educativo en Buenaventura, que no cuentan con un adecuado control de activos fijos son: El no uso de hoja de vida de los activos fijos, no saber quiénes son sus usuarios ni responsables, no aplicar la normatividad contable vigente, no cotejar el 5Montiel Paternina, Silvio. Contabilidad financiera: Módulo de activos 10 rubro de las depreciaciones contables y fiscales para las respectivas deducciones fiscales. Todos los anteriores problemas pueden llevar a que los Estados Financieros de la entidad no reflejen la situación real de ésta y todos esos problemas también pueden ocasionar que con el paso del tiempo la entidad presente problemas tanto operativos como financieros. Finalmente, en Colombia existen leyes y normas que ayudan al control de estos activos, se necesita de un experto en el campo para que pueda asesorar y ayudar a las instituciones en éste tema, por ende, este proyecto pretende recopilar toda la normatividad necesaria y crear una guía para la administraciónde activos fijos aplicable a las Pymes del sector educativo de Buenaventura, que contenga todo lo necesario para tratar el tema de activos fijos, sin realizar un esfuerzo adicional para poner en práctica la administración de éstos. 1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ¿Cómo diseñar una guía para la administración de activos fijos aplicable a las Pymes del sector educativo en Buenaventura? 1.5 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA 1. ¿Cómo elaborar una guía para la administración de activos fijos aplicable a las pymes del sector educativo en Buenaventura? 2. ¿Cómo elaborar un flujograma del manejo contable de los activos fijos desde su compra hasta su baja en cuenta? 3. ¿Cómo proponer un sistema para administrar físicamente los activos fijos del sector educativo? 4. ¿Cómo proponer estrategias para el control fiscal adecuado de los activos fijos del sector educativo? 11 1.6 OBJETIVOS 1.6.1 OBJETIVO GENERAL Diseñar una guía para la administración de activos fijos aplicable a las Pymes del sector educativo en Buenaventura. 1.6.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1) Elaborar una guía para la administración de activos fijos aplicable a las pymes del sector educativo en Buenaventura. 2) Elaborar un flujograma del manejo contable de los activos fijos desde su compra hasta su baja en cuenta. 3) Proponer un sistema para administrar físicamente los activos fijos del sector educativo. 4) Proponer estrategias para el control fiscal adecuado de los activos fijos del sector educativo. 12 1.7 ASPECTOS METODOLÓGICOS Tipo de investigación En el presente proyecto de investigación se utilizará la investigación descriptiva, porque la investigación descriptiva busca especificar propiedades, características y rasgos importantes de cualquier fenómeno que se analice, por ende, permitirá identificar los componentes y elementos necesarios dentro de toda esa normatividad, artículos, ensayos, entre otros. Que ayudarán a diseñar la guía para la administración de activos fijos del sector educativo6. Método de investigación El método de investigación que se utilizará es cualitativo, definido por Sampieri, como aquel que utiliza la recolección de datos sin medición numérica para descubrir o afinar preguntas de investigación en el proceso de interpretación7. Técnica o instrumento de recolección de datos Para la recolección de datos que se realizará en el proyecto de investigación se utilizará el análisis documental, porque permitirá extraer la información necesaria de los diferentes documentos o textos bibliográficos. El procedimiento para el análisis de datos se realizará de la siguiente forma, primero se recolectará la información documental de los diferentes problemas que puede poseer una entidad del sector educativo cuando no administra y controla sus activos fijos según las buenas prácticas. Luego se procederá a recolectar todo el material bibliográfico, revistas, normas, leyes, ensayos, informes, entre otros, que proporcione pautas y procedimientos para el tema a tratar, seguido de esto se hará un análisis crítico de esta documentación, que permitirá extraer toda la temática necesaria, para poder proporcionar una guía de administración de activos fijos para las PYMES del sector educativo, dando cumplimiento así, al objetivo final de esta investigación. 6 Hernández Sampieri, Roberto. Metodología de la investigación. México. 2008. Cuarta edición. Pág. 103 7 Ibíd., p.8 13 1.8 DIAGNÓSTICO En el transcurso de la investigación y trabajo de campo realizado se obtuvieron los siguientes aspectos sobre el estado actual de las instituciones educativas pertenecientes al grupo de las PYMES del Distrito de Buenaventura. 1. Las entidades visitadas poseen unos activos fijos que se estiman entre el 30% y el 70% del total de activos, que aunque es una cantidad significativa no poseen un control adecuado sobre estos. 2. El software más utilizado por estas instituciones es DATAX Y SIIGO. La mayoría de las instituciones utilizan DATAX, pero solo tienen los módulos de contabilidad y nómina, las instituciones que poseen SIIGO tienen los módulos anteriormente mencionados y también poseen el módulo de activos fijos, pero no lo utilizan de forma adecuada solo se preocupan por registrar el activo y llevar el inventario de estos, también, se encuentra el caso de algunas entidades que no poseen software contable. 3. Los principales activos que se pueden encontrar en estas entidades son: Construcciones y edificaciones (edificios, canchas). Maquinaria y equipo (aires acondicionados, ventiladores). Equipos de computación y transmisión de datos (computadores, impresoras, proyectores, Televisores). Muebles y enseres (sillas, escritorios). Ahora bien, el diagnostico organizacional “tiene por objetivo identificar los problemas que enfrenta la organización; También determinar sus causas para que la gerencia pueda planificar soluciones”8, en este mismo orden de ideas el principal problema evidenciado en estas entidades se da en el manejo ineficiente de los activos lo que muy a menudo les genera sobre gastos. Situación que se presenta por los siguientes aspectos: No existe clasificación acorde a la normatividad contable de los activos fijos. Falta de hojas de vida de los activos fijos. 8 LIFEDER.COM. Diagnostico organizacional. (en línea). (consultado el 17/07/2020). Disponible en: https://www.lifeder.com/diagnostico-organizacional/ 14 No tener un inventario de los activos fijos de la entidad. Falta de asignación de responsables de los activos. No realizar seguimientos del manejo de estos activos. Falta de un manual para realizar el manejo y administración de los activos. Falta de conocimiento de las implicaciones fiscales de los activos. 15 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Y REFERENCIAL 2.1. MARCO TEÓRICO Sección 17 (Propiedad, planta y equipo) Las NIIF son ese conjunto de regulaciones en materia contable que busca la homogenización del lenguaje de los negocios, regulando así todo lo que concierne a la contabilidad en su conjunto, de tal manera, que los diferentes países tengan ese libre entendimiento en el momento de realizar transacciones económicas con otros países, facilitando de este modo que se hable el mismo lenguaje en materia de los negocios. Manual “Son un medio de comunicación muy especializada y requiere de habilidades de comunicación especializada, que se estructuran a través de pasos simples y lógicos”.9 Teniendo en cuenta la anterior definición de manual, se puede conceptualizar el manual de funciones como, aquel documento que contiene la descripción de las diferentes funciones que se deben realizar en cada área o unidad de la empresa para lograr un determinado fin en la entidad. Este manual está compuesto por 4 elementos esenciales que son10: 1. Identificación del área o unidad: nombre del área o unidad en la que se realizaran las funciones. 2. Objetivo: se establece la función general que debe de cumplir o alcanzar el área o unidad de la empresa. 3. Función Básica: enuncia la función esencial que se debe de lograr para dar cumplimiento a lo estipulado en el objetivo. 4. Función específica: describe las diferentes funciones que se deben de realizar para poder cumplir la función básica. 9 DIAMOND, Susan. Como preparar manuales administrativos. México. 1983. Interamericana. P. 2 10 Ibíd. P.3 16 Flujograma “Es una muestra visual de una línea de pasos de acciones que implican un proceso determinado”11. Es decir, el flujograma consiste en representar gráficamente,situaciones, hechos, movimientos y relaciones de todo tipo a partir de símbolos. Las principales utilidades del flujograma son (Pardo 2012): El proceso se entiende más fácilmente que leyendo un texto, incluso para personas no familiarizadas con él. Los agentes involucrados al observar visualmente el proceso pueden llegar más fácilmente a un acuerdo sobre los métodos a seguir. Se puede utilizar para mejorar, identificar problemas, establecer recursos, coordinar acciones, delimitar tiempos…. Deja bien definidas las responsabilidades y funciones de cada uno de los agentes que intervienen. Es útil para establecer indicadores operativos. Facilita el diseño de nuevos procesos. Apoya en la formación personal. Permite mejorar la gestión de la organización12 Tipos de flujogramas Los flujogramas pueden ser de tipo matricial o de tipo lineal: Tipo matricial: “Los agentes que intervienen en el proceso aparecen en la cabecera del dibujo y las actividades desempeñadas se encuentran subordinadas a ellos. Se pueden construir de arriba abajo o de izquierda a derecha. Se recomiendan los primeros13”. 11 PARDO ÁLVAREZ, José Manuel. configuración y usos de un mapa de proceso. España. 2012. primera edición. p. 25. 12 Ibíd. p. 27. 13 Ibíd. p. 26 17 Tipo lineal: “Las actividades del proceso aparecen secuenciadas una debajo de la otra. Es más fácil de construir y es recomendable si los agentes de proceso son mayores a seis, pero aporta menos información”14. Control físico de activos fijos La necesidad de controlar físicamente los activos fijos siempre ha existido, pero no se le daba la importancia del caso, aun sabiendo que este rubro representa una porción significativa de toda la inversión de una entidad. Históricamente, siempre se pensó que la responsabilidad del Control Físico de los Activos Fijos debía recaer en el Departamento Contable, quien no respondió adecuadamente a la importancia que tiene un control de los mismos, limitándose a un registro contable global de las adquisiciones y al prorrateo contable de las depreciaciones para efectos del cálculo aproximado de sus costos15. Con el avance de los negocios se identificó esta dificultad y se empezó a responsabilizar a otras áreas como la gerencia de administración y finanzas del manejo físico de estos activos de tal manera que con este control permanente se pueda16. Sistema computarizado de control de activos fijos En la actualidad, existen muchos Softwares que permiten un control individual del Activo Fijo, el cual contempla todas las opciones descritas en el Manual de Procedimientos. Dada la agilidad y la rapidez de los Softwares, la Gerencia Administrativa y/o la Gerencia Contable podrían mantener actualizado el Sistema Computarizado, el cual podrían consultar en cualquier momento. 14 Ibíd. p. 26 15 PKF Y VILA NARANJO. Boletín de interpretación Contable y Tributario. Control de los activos fijos. Perú. Boletín #4. P. 1 16 Ibíd. p. 2 18 Manual de procedimientos El manual de procedimientos es “un documento técnico que incluye información sobre la sucesión cronológica y secuencial de operaciones concatenadas entre sí, que se constituyen en una unidad para la realización de una función, actividad o tarea específicas en una organización”17. De tal manera que cualquier persona que realice la actividad o función la ejecute con la mayor eficiencia posible. Hoja de vida de los activos fijos. Es aquel componente que narra la historia de los equipos, entendiendo la historia como los diferentes sucesos que han ocurrido, podemos decir, que la historia de los equipos enuncia todos los aspectos específicos que conciernen al equipo en particular, para poder verificar su estado actual, comprendiendo así, aspectos tales como: nombre del equipo, proveedor del equipo, marca del equipo, fecha de adquisición del equipo, mantenimientos realizados, entre otros aspectos. Factory activos fijos “Es un software que además de integrar los procesos de depreciación con su contabilidad, logra una perfecta administración de todos los activos fijos de su empresa, garantizando que siempre tendrá control de la ubicación, el estado y los responsables de cada uno de ellos. Incluya en su sistema todos los demás elementos devolutivos que, sin ser activos, requieren el control y seguimiento”.18 Activos fijos de PUNTO EXE S.A.S “Este software pertenece a una compañía colombiana y es de fácil integración con los softwares contables de actuales, en este se pueden controlar todos los elementos claves para la administración de estos activos, desde su depreciación, asignación de responsables, hoja de vida, etc. Este software también integra las pólizas de estos activos para tener un control más eficiente de ellos”.19 17 FRANKLIN FINCOWSKY, Enrique. Organización de Empresas. Manuales administrativos. México. 2009. Tercera edición. P. 253 18 FACTORY. Software de activos fijos. (en línea). (consultado el 15 febrero 2020). Disponible en: https://www.factory.com.co/software-frm/software-de-activos-fijos/ 19 PUNTO EXE S.A.S. Activos fijos. (en línea). (consultado el 15 de febrero del 2020). Disponible en: file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/MANUAL.DE.ACTIVOS.FIJOS.pdf https://www.factory.com.co/software-frm/software-de-activos-fijos/ file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/MANUAL.DE.ACTIVOS.FIJOS.pdf 19 Control Interno (Modelo COSO) “Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos: ● Efectividad y eficiencia de las operaciones. ● Suficiencia y confiabilidad de la información financiera. ● Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables”.20 Aspectos fiscales de los activos fijos La acogida del sistema empresarial colombiano a las normas internacionales de información financiera ha ocasionado que existan diferencias significativas en materia contable y fiscal en el momento de cumplir con la obligación de tributar. De tal manera que se ha convertido en una tarea dispendiosa para los profesionales contables, cumplir con estas dos normatividades para ejercer su labor de una manera exitosa. Algunas de las diferencias significativas que se pueden encontrar en estas normativas se dan en propiedad planta y equipo, en particular, cómo se considera el costo inicial de estas desde ambas perspectivas y cómo se asume la depreciación. Desde la perspectiva contable, “la propiedad, planta y equipo son medidas inicialmente por su costo que está compuesto de: el precio de adquisición, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia y los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta”.21 Todos los componentes anteriores ocasionan que el costo de los activos sea medido con mayor fiabilidad y razonabilidad porque no solo se toma en cuenta su costo de adquisición o presentes, sino, que se tienen en cuenta sus costos futuros como el desmantelamiento y rehabilitación del lugar sobre el que se asentaba. 20 CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. pronunciamiento de revisoría fiscal: modelo coso. (En línea), (consultado 15/ 07/ 2019). Disponible en: https://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC7.pdf 21 Fundación IFRS: Material de formaciónsobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-1). Pág.8-9 20 Ahora bien, la perspectiva fiscal “considera como costos de la propiedad, planta y equipo el precio de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso, salvo la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente harán parte del costo del activo las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de conformidad con la técnica contable y que cumplan con las disposiciones de este estatuto”.22 Teniendo en cuenta las diferentes perspectivas ya enunciadas se pueden establecer que los costos atribuibles a una propiedad, planta y equipo desde lo contable son mayores que los costos que se le atribuyen a éstos desde el ámbito fiscal. Siendo este uno de los puntos importantes a tener en cuenta en el momento de realizar el pago de los impuestos, ya que los valores del impuesto a pagar tienden a ser diferentes. Pero el aspecto anterior no es el único en el que se pueden encontrar diferencias en cuanto a lo fiscal y lo contable porque las normas internacionales de información financiera, enuncian que la vida útil de los activos se puede establecer considerando factores como: la utilización prevista del activo, la obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,23 es decir, los activos no cuentan con una vida útil ya definida, si no que cada entidad debe establecerla teniendo en cuenta los aspecto anteriormente mencionados. Por consiguiente, aunque varias entidades puedan obtener una misma maquinaria su vida útil puede ser diferente y por ende el importe depreciable de estas también lo será. Cuando se aborda el ámbito fiscal en cuanto a la vida útil de los activos se puede evidenciar que este no tiene ninguna similitud con las normas internacionales de información financiera, porque la parte fiscal ya tiene establecido en su artículo 137 del estatuto tributario cuales son los porcentajes máximos que se permiten depreciar por cada tipo de activos en cada periodo, de tal manera que si se aplica una simple operación matemática se puede determinar la vida útil que se estima desde la parte fiscal para cada tipo de activo, convirtiendo así la vida útil de los activos en un parámetro fijo y no flexible como se establece en las NIIF, lo que ocasiona que el importe depreciable de cada activo en materia contable no siempre coincida con el importe máximo por depreciar según el ámbito fiscal. 22 Congreso de la república: reforma tributaria estructural (ley 1819 del 2016). Artículo 69. Pág. 21- 22 23 Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-1). Pág.16 21 Todo lo anterior puede ocasionar que la entidad no cumpla con el pago correcto de los tributos, si no se tiene claridad de este tema. Guía La palabra guía proviene de guiar, que es “aquello que dirige o encamina,”24 de tal manera, que si se conceptualiza el término en este contexto, se diría que una guía es un documento que contiene, una serie de información capaz de orientar a cualquier persona, para llegar a un objetivo final. Teniendo en cuenta el concepto anterior una guía para la administración y control de activos fijos, es un documento que contiene toda la información necesaria para la ejecución, de procesos, procedimientos, actividades y funciones, que puedan ayudar a administrar y controlar estos activos fijos de acuerdo a la normatividad aplicable y a las buenas prácticas en este aspecto. 24 Real academia española. (en línea). (28/07/2019). Disponible en: http://lema.rae.es/drae2001/srv/search?id=qbeNxNWDmDXX2By1Nq9T 22 2.2. MARCO CONCEPTUAL ACTIVO: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.25 ACTIVO FIJO: Los activos fijos tienen en esencia dos características básicas. Son bienes y derechos de la empresa con carácter de permanencia y están relacionados con el objeto social del negocio, es decir, con la razón de ser del ente económico estudiado.26 AMORTIZACIÓN: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.27 BAJA EN CUENTAS: La supresión de un activo o un pasivo previamente reconocido en el estado de situación financiera.28 BASE FISCAL: La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.29 DEPRECIACIÓN: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.30 IMPORTE DEPRECIABLE: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) menos su valor residual.31 IMPORTE EN LIBROS: El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estado de situación financiera.32 25 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 2015, p.243 26 ALEXÁNDER, DAVID GUZMÁN, TATIANA ROMERO, Contabilidad financiera. 2005., p.68 27 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 2015, p.245 28 Ibíd., p.246 29 Ibíd., p.246 30 Ibíd., p.249 31 Ibíd., p.253 32 Ibíd., p. 253 23 IMPORTE RECUPERABLE: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.33 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES: Entidades que: no tienen obligación pública de rendir cuentas; y publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas cuando: registra, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; o una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.34 PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR “La cantidad en que el importe en libros de un activo excede: en el caso de los inventarios, su precio de venta menos los costos de terminación y venta; o en el caso de otros activos no financieros, su valor razonable menos los costos de venta”.35 PROPIEDAD DE INVERSIÓN: Propiedad (un terreno o un edificio o parte de un edificio o ambos) mantenida por el dueño o por el arrendatario financiero para ganar rentas o apreciación del capital, o con ambos fines, y no para: su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o su venta en el curso ordinario de las operaciones.36 33 Ibíd., p.253 34 Ibíd., p.264 35 Ibíd., p.264 36 Ibíd., p.266 24 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: Activos tangibles que: se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo.37 SISTEMA: Conjunto de reglas o principios sobre una materia racionalmente enlazados entre sí.38 VALOR RAZONABLE: El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.39 VALOR RESIDUAL (DEUN ACTIVO): El importe estimado que una entidad podría obtener actualmente por la disposición de un activo, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.40 VIDA ÚTIL: La vida útil de un activo es el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o unidades similares que se espera obtener del activo por parte de una entidad.41 37 Ibíd., p.266 38 Real Academia Española. Sistema. (en línea). (Consultado el 15 de febrero del 2020). Disponible en: https://dle.rae.es/sistema 39 Ibíd., p.268 40 Ibíd., p.269 41 Ibíd., p.269 25 2.3 MARCO CONTEXTUAL Buenaventura (Distrito Especial, Industrial, Portuario, Biodiverso y Ecoturístico de Buenaventura) Fuente: Página web: http://www.corpazcifico.com Declarado oficialmente como Distrito Especial, Industrial, Portuario, Biodiverso y Ecoturístico de Buenaventura, es el principal puerto marítimo de Colombia y uno de los 10 puertos más importantes de América Latina, mueve más del 53 % del comercio internacional del país. Localizado en el departamento del Valle del Cauca, es la segunda ciudad más poblada del departamento con aproximadamente 423.92742 habitantes. El Distrito de Buenaventura, dispone de una gran riqueza hídrica constituida por los numerosos ríos que vienen a desembocar en el Pacífico, entre los cuales podemos mencionar entre otros: El Calima, el Anchicayá, el San Juan.43 La principal fuente de economía de Buenaventura son las actividades portuarias, seguida por las actividades de pesca, explotación forestal, minería y el Turismo, el cual es atraído por la excepcional belleza natural de sus playas y ríos y por ser Buenaventura el punto de partida para visitar otros destinos turísticos de la Región del Pacífico44. 42 DANE. Proyecciones de poblaciones municipales por áreas. Colombia. 2005-2020 43 Alcaldía Distrital de Buenaventura. Ciudad, información general. (en línea).(Consultado el 15 /07/2019). Disponible en: http://www.buenaventura.gov.co/images/multimedia/asi_es_buenaventura.pdf 44 Ibíd. https://es.wikipedia.org/wiki/Colombia https://es.wikipedia.org/wiki/Departamentos_de_Colombia https://es.wikipedia.org/wiki/Valle_del_Cauca 26 Sector educativo En Colombia la educación se define como un proceso de formación permanente, personal cultural y social que se fundamenta en una concepción integral de la persona humana, de su dignidad, de sus derechos y de sus deberes45. En la Constitución Política se dan las notas fundamentales de la naturaleza del servicio educativo, expresando así, que la educación es un derecho de la persona, y un servicio público que tiene una función social y que corresponde al Estado regular y ejercer la suprema inspección y vigilancia respecto del servicio educativo con el fin de velar por su calidad, por el cumplimiento de sus fines y por la mejor formación moral, intelectual y física de los educandos. También se establece que se debe garantizar el adecuado cubrimiento del servicio y asegurar a los menores las condiciones necesarias para su acceso y permanencia en el sistema educativo46. Ahora bien, el sistema educativo colombiano lo conforman: la educación inicial, educación preescolar, educación básica (primaria 5 grados y secundaria 4 grados), la educación media (2 grados y culmina con el título de bachiller), y la educación superior47. Todos los diferentes niveles de educación que existen en el país son vigilados e inspeccionados por el estado, de tal manera que la educación en estos diversos niveles se realice con toda la calidad exigida, cumpliendo así, con trabajar los tres componentes o elementos que se tienen que trabajar en los educandos, el moral, intelectual y físico48. 45 Ministerio de Educación. Sistema Educativo Colombiano. (en línea) (consultado el 15/07/2019). Disponible en:https://www.mineducacion.gov.co/1759/w3-propertyvalue- 51457.html#recuadros_articulo_30463_0 46 Ibíd. 47 Congreso de la república. Constitución política de Colombia: artículo 67. Bogotá. Arcaeditores. 2014 48 Ministerio de Educación. Op. Cita., 27 2.4 MARCO LEGAL Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Sección 16 Propiedades de Inversión Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo. Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como de las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado sobre la base de la gestión continuada. La Sección 16 Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Ley 1819 de 2016 Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones. 28 CAPÍTULO III. ELABORAR GUÍA Guía La palabra guía proviene de guiar, que es “aquello que dirige o encamina,”49 de tal manera, que si se conceptualiza el término en este contexto, se diría que una guía es un documento que contiene, una serie de información capaz de orientar a cualquier persona, para llegar a un objetivo final. Teniendo en cuenta el concepto anterior una guía para la administración de activos fijos, es un documento que contiene toda la información necesaria para la ejecución, de procesos, procedimientos, actividades y funciones, que puedan ayudar a administrar y controlar estos activos fijos de acuerdo a la normatividad aplicable y a las buenas prácticas en este aspecto. Los requisitos que debe contener una guía son los siguientes: Introducción, alcance, tabla de contenido y objetivo. 49 Real academia española. (en línea). (28/07/2019). Disponible en: http://lema.rae.es/drae2001/srv/search?id=qbeNxNWDmDXX2By1Nq9T 29 3.1. GUÍA PARA LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS (Aplicable a las Pymes del Sector Educativo en Buenaventura) 30 CONTENIDO Pág. INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………. 31 Objetivo…………………………………………………………………………………. 31 Alcance………………………………………………………………………………… 31 4. CONTROL CONTABLE 4.1. Sección 10 Políticas contables……………………………………… 32 4.2. Sección 16 (Características propiedades de inversión) ………….. 34 4.3. Sección 17 (Propiedades, planta y equipo) ……………………… 34 4.4. Estructurar políticas contables de activos fijos…………………….. 38 4.5. Flujograma contable………………………………………………….. 46 5. CONTROL FÍSICO 5.1. Realizar control físico…………………………………………………. 55 5.2. Modelo coso …………………………………………………………… 60 5.3. Hoja de vida de activos fijos …....................................................... 63 5.4. Manual de procedimientos…………………………………………..... 64 6. CONTROL FISCAL 6.1. Aspectos fiscales de los activos fijos………………………………… 91 31 INTRODUCCIÓN Los activos fijos representan un gran porcentaje de los activos totales de una entidad, porque están llamados a ser parte fundamental para el desarrollo de la actividadordinaria de la empresa, por esta razón se deben administrar de manera eficiente y eficaz. La guía presentada a continuación, abarca criterios fundamentales para que las pymes del sector educativo (instituciones educativas del sector privado), puedan administrar estos activos, tanto en su parte contable, como la física y fiscal; de tal manera que estas entidades mitiguen los riesgos de no administrar bien estos activos. Objetivo: Proponer criterios y disposiciones claros para que las pymes del sector educativo (instituciones educativas del sector privado) de Buenaventura puedan administrar los activos fijos de estas, sin que tengan la necesidad de controlar a un especialista en el tema. Alcance Los criterios y disposiciones dadas en esta guía aplican para todos los activos fijos (sección 17, propiedad planta y equipo) de las pymes del sector educativo de Buenaventura, en todas las dependencias que se relacionan con esta administración de activos fijos (compra, almacén, contabilidad, tesorería, entre otras), así como los diferentes responsables de esta administración. 32 CAPÍTULO IV CONTROL CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS 4.1. SECCIÓN 10 POLÍTICA CONTABLE Las políticas contables “son principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros”50. Cuando en “ésta NIIF se trate específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material”51. Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea: a. relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y b. fiable, en el sentido de que los estados financieros: i. representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; ii. reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal; iii. sean neutrales, es decir, libres de sesgos; iv. sean prudentes; y v. estén completos en todos sus extremos significativos52. Al realizar los juicios descritos del párrafo anterior, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: a. “requerimientos y guías establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y 50 Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Políticas contables. (versión 2010-1). P. 4 51 Ibíd. P. 4 52 Ibíd. P. 6 33 b. definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales”53. “Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría”54. 53 Ibíd. P. 7 54 Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Políticas contables. (versión 2010-1). P. 8 34 4.2. SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Las propiedades de inversión “son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para: su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o su venta en el curso ordinario de las operaciones”55. Cuando existen propiedades de uso mixto se separará entre propiedades de inversión y propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del componente de propiedades de inversión no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizará la propiedad en su totalidad como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 1756. Esta sección al no contar con un componente que de obligatoriedad, ha ocasionado que muchos no reclasifiquen como debe de ser rubros de propiedad, planta y equipo, que pertenecen a propiedades de inversión, porque se excusan en que la norma dice, que la propiedad solo es de inversión si se puede medir con fiabilidad y sin ningún costo o esfuerzo desproporcionado, diferente fuera que por el solo hecho de cumplir con la definición de esta sección se realizara acciones pertinentes para poder realizar su reclasificación. 4.3. SECCIÓN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Las NIIF son ese conjunto de regulaciones en materia contable que busca la homogenización del lenguaje de los negocios, regulando así todo lo que concierne a la contabilidad en su conjunto, de tal manera, que los diferentes países tengan ese libre entendimiento en el momento de realizar transacciones económicas con otros países, facilitando de este modo que se hable el mismo lenguaje en materia de los negocios. La norma internacional de información financiera se encarga de realizar las regulaciones para los tres diferentes grupos empresariales que manejan, plenas (grupo 1), pymes (grupo 2) y microempresas (grupo 3), siendo de vital importancia en este proyecto, estudiar las secciones que componen las regulaciones de las 55Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Propiedades de inversión. (versión 2013-1). P. 5 56 Ibíd. P. 10 35 pymes, en especial la sección 17 que expresa el manejo contable de la propiedad planta y equipo de estas entidades. Esta sección 17 de las NIIF para pymes “se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado”57. Las propiedades, planta y equipo “son activos tangibles que, se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo”58. Estas propiedades, planta y equipo no incluyen, “los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección 34 Actividades Especiales), o los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares”59. Por lo tanto, una entidad reconocerá el costo de una partida de propiedades, planta y equipo cuando cumpla las anteriores características y los siguientes elementos para ser reconocida como un activo, que sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros asociados con la partida, y que el costo de la partida puede medirse con fiabilidad. Los diferentes elementos que se consideren como piezas de repuestos y el equipo auxiliar deben de registrarse como inventario y se reconocen en el periodo que se consumen; si estos elementos se consideran partes importantes, o hacen parte del equipo de mantenimiento permanente, o si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a una partida de propiedades, planta y equipo, se reconocerán comopropiedades planta y equipo. En consonancia con lo anterior, si el cambio del elemento representa que la entidad obtendrá beneficios futuros adicionales, se debe cargar este mayor costo a la propiedad planta y equipo. Cuando “los componentes principales de una partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes 57 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, versión 2010-1. P.3 58 Ibíd. P. 4 59 Ibíd. P. 5 36 principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.”60 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Las propiedades plantas y equipos “son medidas inicialmente por su costo que está compuesto de: el precio de adquisición, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia y los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta”61. En términos monetarios el costo es “el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros”.62 El valor de las propiedades planta y equipo después de su medición inicial será el equivalente del costo menos la depreciación y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La depreciación según esta sección “debe de comenzar cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia”63. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas; cabe destacar que esta depreciación debe de realizarse de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores siguientes: La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere de éste. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. 60 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Propiedad, planta y equipo. (versión 2010-1). P.7 61 Ibíd. P. 8 62 Ibíd. P. 11 63 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Propiedad, planta y equipo. (versión 2010-1). P. 15 37 La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados64. Las entidades deben de seleccionar “el método de depreciación según el patrón como espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos de depreciación más usados son el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método basado en el uso y solo podrán cambiar el método Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde la última fecha anual sobre la que se informa”65. “En cada fecha sobre la que se informa una entidad debe aplicar la sección 27 para medir el valor del deterioro del activo y como se debe reconocer contablemente esta pérdida de valor”66. La baja en cuenta de una propiedad planta y equipo ocurre por lo siguiente: “por la disposición o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición”67. La entidad “determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros de la partida”68. Una entidad revelará para cada categoría de partidas de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada, la siguiente información: a. Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros. b. Los métodos de depreciación utilizados. c. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. d. El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. 64 Ibíd. P. 16 65 Ibíd. P. 17 66 Ibíd. P. 19 67 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Propiedad, planta y equipo. (versión 2010-1). P.21 68 Ibíd. P. 23 38 e. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: i. Las adiciones. ii. Las disposiciones. iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. iv. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8). v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27. vi. La depreciación. vii. Otros cambios.69 No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores. La entidad revelará también: “La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas, el importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo”70. Todas las anteriores disposiciones deben de ser seguidas a cabalidad por las entidades que pertenezcan al grupo de las PYMES, para que sus estados financieros representen la situación económica real del ente, de tal manera que todos los usuarios de la información financiera puedan soportar sus decisiones en esto y no genere malas decisiones en el momento de tomar como base los estados financieros. 4.4. POLÍTICAS GENERALES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Las siguientes disposiciones que se enunciarán a continuación son las directrices que se deben de tener en cuenta para el correcto tratamiento contable de los activos fijos de la entidad, las disposiciones que no se, enumeren a continuación quedarán sujetas a la normatividad contable. 1. Se reconocerán y registrarán como Propiedades, planta y equipo, únicamente los bienes que cumplan con las siguientes características: 69 Ibíd. P. 23-24 70 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Propiedad, planta y equipo (versión 2010-1). P.26 39 “se mantengan para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos. se esperan usar durante más de un periodo”71. valor sea igual o superior a 10 UVT. Reconocimiento 2. Adicional al punto anterior la entidad reconocerá el costo de una partida de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con la partida. el costo de la partida puede medirse con fiabilidad. 3. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. 4. “Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipocuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo y posean un valor igual o superior del 20% del activo que se utilizara. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a una partida de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo”72. 5. El costo de los componentes en que incurre una entidad, para realizar reparaciones a ciertos activos se adicionará al valor en libros cuando “se espere obtener beneficios futuros del respectivo componente”73. 6. “Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil”74. 7. “Los terreros y edificaciones se contabilizarán por separado, aunque se hallan obtenido en conjunto”75. 71 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Propiedad, planta y equipo (versión 2010-1). P.4 72 Ibíd. P. 6 73 Ibíd. P. 7 74 Ibíd. P. 7 75 Ibíd. P. 8 40 8. La medición inicial de una partida de activos fijo “se debe realizar por su costo”76. 9. Componentes del costo77: El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha partida durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo. 10. “Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos”78. 11. El costo de una partida de propiedades, planta y equipo “será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros”79. 76 Ibíd. P. 8 77 Ibíd. P. 8-9 78 Ibíd. P. 9 79 Ibíd. P. 11 41 En la permuta de activos 12. Una partida de propiedades, planta y equipo “puede haber sido adquirida a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido por su valor razonable”80 13. Estas partidas no se medirán por su valor razonable cuando: “la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado”81. Medición posterior al reconocimiento inicial 14. Cuando se hable del reconocimiento posterior de los activos fijos la entidad “medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor”82. Depreciación 15. “Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil”83. 16. “El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo”84. Importe depreciable y periodo de depreciación 17. Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil 80 Ibíd. P.12 81 Ibíd. P.12 82 Ibíd. P.12 83 Ibíd. P.13 84 Ibíd. P.13 42 18. La depreciación de un activo “comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas”85. 19. “La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo”86. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. 20. Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores siguientes87: La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere de éste. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados. 21. El método de depreciación que seguirá la entidad es el de línea recta, porque va de acuerdo al desgaste cíclico que poseen los activos de la entidad. Este método tiene por objeto realizar una distribución constante del importe depreciable a lo largo de la vida útil del activo, sabiendo de antemano que su utilización en las actividades es siempre la misma. 22. “Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde la última fecha anual sobre la que se informa, en el patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo, dicha entidad revisará su método de depreciación presente y, si las expectativas actuales son diferentes, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un cambio de estimación contable”88. 85 Ibíd.P.15 86 Ibíd.P.15 87 Ibíd.P.16 88 Ibíd.P.18 43 Medición y reconocimiento del deterioro del valor 23. En cada fecha sobre la que se informa, “una entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un grupo de partidas de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor”89. De acuerdo a la sección antes mencionada “se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor”90. El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo “es el mayor entre su valor razonable menos los
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