Manual de Contabilidad NIIF FINAL (1)

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Manual de Contabilidad NIIF 
NIIF PARA LAS PYMES
Marvin Leonardo Ramirez Rosales
prohibida la reprodución total o parcial de esta obra, por cualquier medio, 
sin la autorizción escrita del autor
Dedicatoria y Agradecimiento 
Como hombre de fe, no he dudado en ningún instante, en dedicar esta obra 
a lo primero que todo y que todos , Dios , nuestro Padre Celestial, que me ha 
bendecido y sobre todo sostenido en todo momento por las manos de su hijo 
amado Jesucristo, por darme las fuerzas necesarias para continuar con mi 
labor de Esposo, Padre, Abuelo y Profesional Competente. Gracias Señor, 
mi agradecimiento total, solo para ti, por darme la oportunidad de realizar 
este proyecto; porque todo lo que soy y tengo es gracias a ti, Padre. 
Después de lo primero, tampoco he dudado en dedicar esta obra a mi familia, 
comenzando por mi esposa Reyna Elizabeth, mis hijos Sulay del Socorro y 
Marvin Leonardo y mis dos nietos Joseph Alexander y Julien Mateo. A mi 
esposa, por darle sentido a mi vida y compartirla juntos durante cuarenta 
años; A mis hijos , por soportar a diario mis regaños y mi insistencia, que 
la disciplina y la perseverancia son parte del éxito profesional, a mis dos 
nietos amados , donde no tengo palabras para decirles , que han sido la luz 
de mis cinco sentidos; porque no tengo el dinero para pagarles los momentos 
de felicidad que han dado a mi vida y, finalmente a mi madre, Thelma, por 
haberme educado y transmitido, que tan importante son los libros para ser 
buen estudiante. Para todos ellos , mi amor de Esposo, Padre, Abuelo e Hijo.
Sonrío y soy feliz, no porque mi vida sea perfecta, sino porque aprecio mucho 
lo que Dios me ha dado, porque valoro a quien tengo a mi lado y agradezco 
al Señor todos los días por ello. Termino nuevamente con mi gratitud total 
a Dios , a mi familia, a mis amigos y colegas cercanos , que han sabido estar 
conmigo en todo momento, principalmente mi reconocimiento para aquellos 
amigos que valoran lo que hacemos y, que no es necesario mencionar sus 
nombres , para saber quiénes son ellos. 
Gracias y Bendiciones para todos.
 
CONTENIDO
 
CAPÍTULO PÁGINA 
 
Presentación 1 
 
Introducción 5
 
I - Organismos Emisores de Normas 10 
1.1. International Federation of Accountants (IFAC) Federación 
Internacional de Contadores 10 
1.2. IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB): 
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad 17 
1.3. Financial Accounting Standards Board (FASB) 22 
1.4. Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) 23
1.5. Colegio de Contadores Público de Nicaragua (CCPN) 25 
 
 
II - Marco Conceptual de las NIIF 29 
2.1. Usuarios de la Información Financiera 30 
2.2. Objetivo de los estados financieros 30 
2.3. Estados financieros de propósito especial 31 
2.4. Entidad que informa 32 
2.5. Características Cualitativas de la Información Financiera 33 
2.6. Elementos de los estados financieros 42 
2.7. Principios de Reconocimiento 50 
2.8. Principios de medición – valoración 53 
 
 
III - Estados Financieros 57 
3.1. Conjunto Completo de Estados Financieros 59 
3.2. Presentación razonable 61 
3.3. Responsabilidad de los Estados Financieros 62 
3.4. Consistencia en la presentación de los estados financieros 64 
3.5. Declaraciones de Cumplimiento – Bases de Presentación 65 
3.6. Base Contable de acumulación 67 
3.7. Materialidad Importancia Relativa (Agrupación de Datos) 68 
3.8. Principio de no compensación 69 
3.9. Identificación de los estados financieros 70 
3.10. Estados Financieros básicos según las NIIF 71 
 
 
IV - ¿Qué son las NIIF? 97 
4.1. Antecedentes de las NIIF 98 
4.2. Noción de las NIIF - IFRS 98 
4.3. Normas NIC – NIIF vigentes al 1ro. de enero 2018 101 
4.4. Sumario de las NIIF - NIC 102 
 
 
V - NIIF Para las Pymes 137 
5.1. Antecedentes de la NIIF PARA LAS PYMES 137 
5.2. Publicación de la NIIF PARA LAS PYMES (2009 y 2015) 138 
5.3. Resumen de la NIIF PYMES 142 
 
 
VI - Políticas contables a partidas específicas 243 
6.1. Selección y aplicación de políticas contables 243 
6.2. Efectivo y equivalente al efectivo 
6.3. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
6.4. Inventarios 
6.5. Anticipos y gastos prepagados
6.6. Propiedad planta y equipo
6.7.Activos En Inversion
6.8. Activos biológicos 
6.9. Inversiones en entidades asociadas y subsidiarias
6.10. Activos intangible 
6.11. Arrendamientos 
6.12. Instrumentos financieros 
6.13. Cuentas por pagar, prestamos por pagar 
6.14. Beneficios a los empleados 
6.15. Provisiones 
6.16. Pasivos contingentes 
6.17. Activos y pasivos por impuestos a las ganancias diferidas 
 
 
 
VII - Plan de cuentas - Base NIIF 301 
 
VIII - Glosario 327 
246
249
253
260
264
271
274
277
281
282
286
289
293
297
299
300
1
Presentación
Como una reflexión para los lectores del l ibro, resulta conveniente explicar la razón del nom-
bre “Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES”, lo cual obedece al propósito 
y la forma en que está estructurado el texto, que viene a ser una combinación de manual 
guía, que resume en ocho capítulos las concepciones, interpretaciones, políticas contables 
y estados financieros que dictan los organismos emisores de las Normas Internacionales de 
Información Financiera NIIF (completas y la NIIF PARA LAS PYMES), con especial énfasis 
en las Pymes. 
De las investigaciones y lectura sobre textos y escritos descargados de internet, l lama la 
atención que en Latinoamérica existe un mercado editorial de un número de libros sobre 
las NIIF completas, pero no precisamente, en esa misma simetría sobre la NIIF PARA LAS 
PYMES, mucho menos contar con un texto resumido y combinado de ambos estándares (nor-
mas), que es el propósito del l ibro y del autor. La razón puede estar que las entidades de es-
tos países, han adoptado a mayor escala las NIIF completas, que la NIIF PARA LAS PYMES. 
En Nicaragua, el marco contable de referencia para las Entidades Privadas (entidades no 
reguladas) son la NIIF PARA LAS PYMES, y las NIIF conocidas como integrales, para las 
entidades de interés o carácter público (entidades reguladas). Exceptuándose de esta dispo-
sición aquellas instituciones financieras que elijan adoptar el marco contable vigente propio 
de su industria. Lo cual no quiere decir que una entidad privada no pueda adoptar las NIIF 
completas. 
Sin ánimo de crítica, la experiencia de docente en universidades del país y miembro de la 
Comisión de Educación Continua del CCPN, nos ha permitido evaluar el proceso de ense-
ñanza de la carrera de Contaduría Pública, con la valoración que todavía la curricula (plan 
de estudio) no alcanza las competencias necesarias para un estudio completo de las NIIF, 
pero si, reconocer que existe voluntad de las universidades y en especial de los maestros en 
actualizar los contenidos y criterios metodológicos de aprendizaje basada en las NIIF. 
El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, durante los últimos cuatro años y de ma-
nera ininterrumpida ha patrocinado el “Congreso Nacional de Docentes”, dirigido a las Uni-
versidades y maestros que ofertan la carrera de Contaduría Pública, donde se congregan en 
promedio treinta y ocho universidades y doscientos cincuenta docentes del país, prevalecien-
2
Marvin Ramirez Rosales
do los temas relacionados con los estándares internacionales de contabilidad y auditoría, 
subrayando la importancia de la homologación de la curricula basada en las NIIF y las NIAS.
Esta obra tiene su base técnica en los estándares internacionales (NIIF completas y NIIF 
PARA LAS PYMES), sumado a las comunicaciones, guías, tesis, manuales de políticas con-
tables y otros documentos coherentes con las normas NIIF, que a lo largo de los últimos 
seis años, el autor ha compilado e interpretado para los fines de docencia y actualización 
profesional, lo cual nos ha permitido inicial y gradualmente elaborar notas técnicas y desa-
rrollar nuestroentendimiento sobre los estándares internacionales de contabilidad, que en 
lo personal nos entusiasma. 
Asimismo, destacar que una parte del material del l ibro está documentada sobre la base de 
la práctica profesional del autor, en calidad de consultor en procesos de transición de los 
PCGA (anteriores) a la NIIF PARA LAS PYMES, en diferentes tipos de empresas nacionales 
(Industriales, Constructoras, Comerciales y Servicios), que de hecho han fortalecido nuestro 
nivel de experiencia y el conocimiento integral de los estándares internacionales de contabi-
lidad. Es oportuno, esta presentación para indicar que Llevar a cabo los procedimientos de 
transición debe ser conforme las NIIF y no simplemente un cambio de nombre de las cuentas 
contables. 
En diferentes momentos con los amigos, colegas y profesionales cercanos al CCPN, compartí 
la idea del l ibro; les hablaba sobre el proyecto, ¿Cómo estructurarlo?, ¿Qué contenido debía 
tener?,¿Las fuentes primaria y secundaria de información?, entre otras, no obstante, siempre 
teníamos un “pero” que atribuíamos principalmente al factor tiempo por razones de trabajo, 
la familia, etc.
Para asumir el reto, era necesario actualizar nuestro conocimiento de los estándares inter-
nacionales de contabilidad; siempre hemos estado convencido que el estudio de las NIIF 
requiere tiempo de lectura, luego entendimiento y finalmente la aplicación de la norma a 
la práctica profesional. A veces puede resultar complejo el estudio de las NIIF integrales, 
donde cada año se presentan cambios, el nacimiento de nuevas normas y otras que a la 
fecha (2018) entrarán en vigencia en 2019 y 2021, con su aplicación anticipada; además, 
las modificaciones de la NIIF PARA LAS PYMES en mayo de 2015 y el proyecto de IASB de 
hacer cambios al menos cada tres años, que promueve en el profesional a mantener una 
actualización constante. 
El proyecto del l ibro no hace al autor un experto en la materia, simplemente hemos forta-
lecido nuestro entendimiento de las NIIF y, a tener un mayor juicio al momento de discernir 
sobre determinada norma. El l ibro tiene como propósito servir de guía a los estudiantes de 
contabilidad a nivel de pregrado, diplomado y postgrado; desarrollar los conocimientos de los 
profesionales independientes y contadores, inversionistas y a todos aquellos interesados que 
escuchan a diario hablar de las NIIF como el lenguaje universal de la contabilidad. El texto 
3
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
que usted como lector tiene en sus manos, se propone ser un patrón de estudio de las NIIF 
completas y la NIIF PARA LAS PYMES.
Este libro corresponde a una primera edición, que como proyecto esperamos continuar con 
su renovación en función de las actualizaciones de los estándares y mejorar su contenido 
con nuevas prácticas profesionales. Mi agradecimiento final para aquellos profesionales que 
aportaron sugerencias en su contenido y redacción, en especial para amigos como Douglas 
España Morales y Ricardo Il lescas Hidalgo por sus comentarios y sugerencias para su edi-
ción y al Ingeniero Silvio Gómez Guevara, encargado de colaborar con el ejercicio de los 
procedimientos de transición de los PCGA anteriores ala NIIF PARA LAS PYMES. “Siempre 
he creído que al actuar como docente nos pagan por aprender”. 
Finalmente, agradecer infinitamente a Dios, nuestro Salvador y Señor por hacer del proyecto 
una realidad, porque siempre me ha fortalecido con mis ideas. Gracias Padre. Sin tu presen-
cia no somos nada. 
Gracias y bendiciones para todos.
Marvin Leonardo Ramírez Rosales 
 El Autor
4
5
Introducción
Hace unos años, los estados financieros de las empresas de Latinoamérica solo eran entendidos en el 
país en el que se preparaban, debido a que la normativa contable era local, (Principios de Contabilidad 
Generalmente Aceptados PCGA anteriores). Nuestro país, Nicaragua, no ha sido la excepción y con esa 
base contable estudiamos la carrera de Contaduría Pública y desarrollamos las competencias de profesional 
independiente
La práctica común de nuestras empresas y contadores ha sido la formulación de estados financieros con 
propósitos de información especial o específicos, por ejemplo, para uso de los accionistas, la gerencia, 
declaración fiscal u otros propósitos reguladores, los cuales no pueden considerarse estados financieros 
de propósito general, según el marco normativo de las NIIF. Para muchos contadores, esta experiencia 
de estados financieros de propósito especial les ha resultado desconocida, más bien, la consideran de 
aceptación general.
Con la adopción de las NIIF y la NIIF PARA LAS PYMES por el Colegio de Contadores Públicos de Nica-
ragua, como el marco contable de referencia para la elaboración de estados financieros con propósito de 
información general, se ha avanzado en la aplicación de los estándares internacionales en todas las entida-
des que generalmente practican auditorias anuales y requieren de inversión de capitales y financiamiento 
bancario, entre otras razones. Para aquellas entidades que todavía no han dado el paso de emigrar de los 
PCGA anteriores a las NIIF, prolongan su desarrollo empresarial, al no contar con un lenguaje común de 
información financiera para hacer negocio y atraer inversionistas.
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) son el conjun-
to de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting Standars 
Board (IASB). Constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundial y 
tienen como propósito estandarizar la aplicación de normas contables que sean globalmente aceptadas 
en el mundo, de manera que los estados financieros de las entidades sean comprensibles, transparen-
tes, comparables, pertinentes, confiables y útil para la toma de decisiones económicas por parte de los 
propietarios, gerentes y contadores de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras 
partes interesadas. Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a 
revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los 
estados financieros. 
La NIIF PARA LAS PYMES, es una norma global separada de las NIIF completas, conformada por 35 sec-
ciones fundamentales, para ser aplicada por aquellas entidades que no son de interés público y publican 
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Marvin Ramirez Rosales
estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos. Los últimos cambios 
introducidos por el Consejo de IASB, para las PYMES – corresponde a la norma emitida en mayo de 2015.
El libro, que consta de ocho capítulos, nace como un proyecto del autor para contribuir en el aprendizaje 
de las NIIF completas y la NIIF PARA LAS PYMES, desarrollado en un lenguaje técnico común, respecto a 
los términos utilizados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en las diferentes 
normas objeto de estudio, interpretados, comentados y resumidos de acuerdo a su importancia, según el 
criterio del autor. 
El lector tiene en sus manos un manual guía de contabilidad que combina conceptos, requerimientos e in-
terpretaciones del autor sobre la aplicación de las NIIF completas y la NIIF PARA LAS PYMES, con el objeto 
que el estudiante, maestro y profesional independiente tengan mayor conocimiento sobre determinadas 
situaciones introducidas en las normas. El libro hace referencia a la fuente de información, ya sea de las NIIF 
completas o la NIIF PARA LAS PYMES. En adición el texto contiene un disco magnético como soporte de 
almacenamiento de datos y un estudio caso con ejemplos sobre transiciones a la NIIF y los requerimientos 
de la información a revelar para las pequeñas y medianas entidades PYMES. El objetivo y contenido de cada 
capítulo se simplifica de la manera siguiente:
El primer capítulo está orientado al estudio delos organismos emisores de normas a nivel mundial como 
IFAC, IASB, FASB; asimismo, suministrar información respecto al rol que desempeñan los organismos patro-
cinadores tal como la AIC y el CCPN. El objetivo es que los estudiantes perfeccionen su nivel de aprendizaje 
y los profesionales actualicen sus conocimientos, con relación al trabajo educativo que realizan estos orga-
nismos en la divulgación de normas. En la práctica se sabe más de las normas que los objetivos y funciones 
de sus organismos emisores y patrocinadores. La fuente de información de este capítulo se basa en los 
documentos oficiales de estos organismos.
En el segundo y tercer capítulo, se estudia el Marco Conceptual global de las NIIF y el Conjunto Completo 
de Estados Financieros según las NIIF. Estos capítulos tienen su fundamento técnico en el Marco Concep-
tual actualizado por IASB (versión traducida a marzo 2018), la NIC 1 Presentación de Estados Financieros 
y las secciones de la dos a la ocho de la NIIF PARA LAS PYMES.
El propósito de ambos capítulos presentados por separados, es la de introducir al estudiante, docentes, 
profesional independiente, inversionista y demás interesados en el tema de las NIIF, sobre lo principios ge-
nerales de la contabilidad financiera moderna. Nos referimos a las nuevas concepciones de activos, pasivos, 
ingresos, gastos, base de lo devengado y demás requerimientos establecidos en el Marco Conceptual de 
IASB y las NIIF. 
El capítulo dos inicia con el estudio del objetivo de los estados financieros de propósito general, el concepto 
de entidad que reporta, las características cualitativas de la información financiera, las definiciones de los 
elementos de los estados financieros, los criterios sobre el reconocimiento y medición de una partida en los 
7
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
estados financieros, la base de lo devengado. El capítulo tres se orienta al estudio de un conjunto completo 
de estados financieros, incluyendo las bases para su presentación y las notas a los estados financieros. 
El lector en la medida que vaya estudiando los dos capítulos, podrá darse cuenta que el estudio separado 
del Marco Conceptual de las NIIF - lo llevará desde un inicio y siguiendo un proceso lógico deductivo, al 
conocimiento de los conceptos y criterios de los elementos de los estados financieros, el reconocimiento y 
valoración de los elementos en las cuentas anuales y a la interpretación de un conjunto completo de estados 
financieros de una entidad que informa, donde el objetivo principal es orientar sobre la intención que tiene 
la administración de la entidad de publicar estados financieros con propósitos de información general a una 
amplia gama de usuarios. 
El cuarto capítulo es un sumario de las NIIF completas o integrales, desde sus antecedentes, nociones 
generales, la diferencia entre NIC y NIIF, una descripción de las NIIF al 1ro de enero de 2018 y por último un 
resumen de las 26 NIC y las 15 NIIF codificadas y vigentes por IASB al 31 de diciembre de 2017. La sinopsis 
de cada NIIF se realiza de manera general, pero ilustrada en lo principal de cada norma. Este capítulo tiene 
su fundamento en las NIIF completas, los resúmenes técnicos elaborados por IASB y notas técnicas de 
docentes latinoamericanos y del autor. 
El quinto capítulo está encaminado al aprendizaje de la NIIF PARA LAS PYMES y es el de mayor contenido 
de información del libro. El objetivo del capítulo es conducir al estudiante, docentes, contadores, inversio-
nistas y profesionales en general, sobre el alcance y los requerimientos de cada sección para el reconoci-
miento, medición y revelación de cada partida presentada en los estados financieros, con la aclaración que 
las secciones de la 2 a la 8 son estudiadas como parte del Marco Conceptual del Libro en los capítulos dos 
y tres, respectivamente.
 
El fundamento técnico para desarrollar este capítulo, se basa en la parte A de la NIIF PARA LAS PYMES, 
versión mayo 2015 y la parte B del texto publicado por IASB – Fundamentos de las Conclusiones; asimismo, 
información descargada de fuentes confiables de internet sobre manuales de políticas contables bajo NIIF 
PARA LAS PYMES y otro material reproducido por colegas de la región americana, que invariablemente am-
pliaron nuestras ideas y conocimientos, para la redacción y adaptación del capítulo en el libro.
 
El sexto capítulo se construye a partir de la investigación documental y teniendo en cuenta la práctica del 
autor en dirigir y conducir procesos de transición en diferentes empresas del país. Este segmento del libro 
sintetiza los conceptos y criterios de reconocimiento, medición y revelación de los elementos y transaccio-
nes que son inherentes a una partida o transacción incluida en los estados financieros de una entidad que 
adopte las NIIF completas y principalmente la NIIF PARA LAS PYMES; recoge los requerimientos para 
reconocer, medir, presentar y revelar una partida en los estados financieros o en las notas, garantizando una 
presentación uniforme de la información financiera para diferentes usuarios. Es un capitulo adicional a lo 
anteriores, pero definido en términos de políticas contables, donde se integran diferentes normas, tanto de 
la NIIF completas como la NIIF PARA LAS PYMES. 
8
Marvin Ramirez Rosales
El séptimo capítulo también se construye de las investigaciones y de la práctica en procesos de transición 
del autor; comprende dos segmentos importantes un catálogo de cuentas y su instructivo de dinámica de 
las cuentas sobre la base de las NIIF. El modelo de catálogo introducido y su manual contable es una guía 
general para cualquier tipo de empresa.
El octavo y último capítulo responde a un glosario de los conceptos que son parte del libro en los diferen-
tes capítulos, actualizado conforme las NIIF completas y la NIIF PARA LAS PYMES. 
9
I. Organismos emisores de normas
Desde décadas (años), a través de comunicaciones de nuestra organización nacional de contadores y por 
medio de la misma en su calidad de miembro ante organismos gremiales de la profesión a nivel mundial o 
regional, o en lo individual de profesional independiente, hemos acreditado información y noticias actuali-
zadas emitidas por los organismos especializados emisores de normas de contabilidad, auditoria, ética y 
normas afines. Sin embargo, nuestra experiencia nos dice que, hemos sido poco investigativo respecto a 
los objetivos y funciones de estas entidades. En la práctica sabemos más de las normas que de los propios 
organismos emisores. 
A nivel nacional, contamos con la información e investigación actualizada del Colegio de Contadores Pú-
blicos de Nicaragua (CCPN - Órgano rector de la profesión contable en Nicaragua); Las notas relatorías 
(textos) de las organizaciones mundiales, regionales y nacionales en materia de contabilidad y auditoría; 
Las guías elaboradas por las Firmas Nacionales e Internacionales de Contadores Públicos; Los seminarios 
de capacitación del CCPN, entre otras fuentes de investigación en materia de normas internacionales de 
contabilidad, auditoria, ética y normas afines, que en conjunto son un cúmulo de experiencia de nuestros 
profesionales en materia de estándares internacionales de contabilidad y auditoría a lo largo de los años; 
pero insistimos, sabemos poco sobre los objetivos y funciones de estos organismos mundiales y regionales 
emisores de normas. 
¿Se preguntarán? quienes son estos organismos; En un primer orden está la International Federation of 
Accountants - Federación Internacional de Contabilidad (IFAC), como el organismo rector de la profesión 
contable a nivel mundial y el encargado a través de sus Consejos de la emisión de normas de auditoria 
y aseguramiento y las normas de contabilidad para el sector público, entre otras. Una lógica de segundo 
orden, subrayar que en materia de contabilidad existen dos organismos principales emisores de normas 
contables y aseguramiento de información, como son: (a) International AccountingStandard Board (IASB) y 
(b) Financial Accounting Standards Board (FASB), para los Estados Unidos de América. Sobresaliendo el 
IASB como el organismo de mayor aceptación a nivel mundial. 
En conformidad con los dos párrafos anteriores, hemos considerado apropiado que el primer capítulo del 
libro se base en el conocimiento de los organismos mundiales emisores de normas, destacando su origen, 
constitución, objetivos, funciones y un resumen de las normas y divulgaciones emitidas a lo largo de su 
historia. Asimismo, subrayar las funciones de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) como 
el organismo regional de contabilidad y el rol del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN), 
órgano rector de la profesión contable en Nicaragua, establecido por ley como el gremio emisor y divulga-
dor de normas nacionales e internacionales en materia de contabilidad, auditoria, código de ética y demás 
normativas afines a la profesión.
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Marvin Ramirez Rosales
Recuadro (1) Organismos Emisores y Rectores de la Profesión.
§	International Federation of Accountants - Federación Internacional de Contadores (IFAC).
§	International Accounting Standards Board - Junta Internacional de Contabilidad (IASB).
§	Financial Accounting Standards Board - Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).
§	Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) Organismo Regional (no emisor de normas)
§	Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN Órgano Rector de la profesión contable)
1.1. International Federation of Accountants (IFAC)
 Federación Internacional de Contadores 
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), es la organización mundial para la profesión de contador 
público, fundada en 1977. La IFAC está compuesta por 175 miembros y asociados en 130 países en todo el 
mundo, que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en la práctica independiente, indus-
tria y comercio, el sector público y la educación. La organización, a través de sus consejos independientes 
emisores de normas, establece las normas internacionales de la ética, auditoría y aseguramiento, educación 
contable y del sector público contable. 
La misión de la IFAC es servir al interés público, fortaleciendo de forma continuada la profesión contable 
en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales dinámicas, estableciendo y 
promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia interna-
cional de estas normas y tomando postura en el interés público donde la experiencia de la profesión sea 
más relevante. 
Para respaldar que las actividades del IFAC y de sus consejos independientes emisores de normas 
respondan al interés público, se fundó en febrero de 2005 el Consejo Internacional de Supervisión 
Pública (PIOB por sus siglas en inglés). La IFAC ha reconocido que una manera de fortalecer el inte-
rés público es desarrollar, promover e imponer normas reconocidas internacionalmente como medio 
para asegurar la credibilidad de la información de la que dependen inversionistas y otros grupos de 
interés. 
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (IAASB), el Consejo de Nor-
mas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB), el Consejo de Normas Internacionales de 
Ética para Contadores (IESBA), el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pú-
blico (IPSASB) siguen un proceso riguroso que ayudan al desarrollo de normas de alta calidad para el 
interés público de forma transparente, eficiente y de forma efectiva. Estos Consejos se denominan en 
conjunto Comités de Actividades de Interés Público, sujetos a la supervisión del Consejo Internacional 
de Supervisión del Interés Público (PIOB).
La IFAC por medio de los consejos desarrolla guías de mejores prácticas y promueve compartir recursos 
para servir a los profesionales de la contabilidad de empresas; también publica materiales de apoyo para 
la adopción e implementación, proyectos de norma, documentos de consulta, boletines informativos y de 
noticias. 
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Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
 Recuadro (2) Consejos de Normas – IFAC.
§	Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (IAASB)
§	Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB) 
§	Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA)
§	Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) 
Recuadro (3) Códigos y Normas que emite IFAC.
§	Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
§	Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados 
§	Norma Internacional de Control de Calidad
§	Normas Internacionales de Educación
§	Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y de Aseguramiento (IAASB)
El IAASB desarrolla normas y guías de auditoría y aseguramiento para uso de todos los contadores profe-
sionales, bajo un proceso compartido de emisión de normas que involucra al Consejo de Supervisión del 
Interés Público (PIOB), que es el órgano supervisor de las actividades del IAASB y del Grupo Consultivo 
Asesor del IAASB, el cual genera aportes de interés público para el desarrollo de normas y guías. Este Con-
sejo es el órgano encargado de emitir normas de auditoría bajo la revisión de la Federación Internacional de 
Contadores (IFAC). 
La función principal de IAASB se simplifica: (a) Establecer de manera Independiente y bajo su propia 
autoridad, normas de auditoría de alta calidad y (b) Facilitar la convergencia de las normas nacionales 
con las internacionales. Los pronunciamientos del IAASB regulan los trabajos de auditoria, revisión y 
otros trabajos de aseguramiento y servicios relacionados que se realizan de conformidad con las Normas 
Internacionales. Estos pronunciamientos del Consejo IAASB, no anulan las disposiciones legales y regla-
mentarias que regulan la auditoria de los estados financieros históricos o los trabajos de aseguramiento 
sobre otra información en un país determinado, las cuales deben respetarse con las normas nacionales 
de cada país. 
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB), en su labor permanente de 
revisión, actualización e innovación de sus pronunciamientos técnicos, reconoció que las normas tienen que 
ser comprensibles, claras y capaces de utilizarse constantemente para realzar la calidad y la uniformidad de 
la práctica de la auditoria por todo el mundo. 
En el año 2004, el IAASB comenzó un programa comprensivo para realzar la claridad de sus Normas Inter-
nacionales de Auditoria - NIAs (ISAs por sus siglas en ingles). Este programa (Proyecto Clarity – Claridad) 
implicó el uso de nuevas convenciones para proyectar a todas las NIAs, como la parte de una revisión sus-
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Marvin Ramirez Rosales
tancial, que comprendió un cambio de redacción (reformulada), una nueva redacción y revisión de su conte-
nido con cambios sustanciales (revisadas y reformuladas) y por ultimo nuevas NIAs (nuevas), reflejando las 
recientes convenciones y los asuntos de claridad aceptados. 
Con este proyecto el IAASB, pretende garantizar que las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) 
se presenten en un formato entendible para ser utilizado por profesionales de todo el mundo con 
un alto grado de consistencia. El Proyecto Clarity inició porque el estilo de redacción de las NIAs 
era considerado un impedimento para la adopción de las NIAs en algunos países y finalizó con el 
convencimiento que el Proyecto Claridad, ha emitido todos sus pronunciamientos técnicos, en una 
forma diseñada para mejorar su entendimiento y la implementación de ello, así como facilitar su 
traducción a otros idiomas. 
Objetivos generales del proyecto Clarity 
Los objetivos generales del Proyecto Clarity, se centraron en establecer lineamientos que permitan 
al auditor con respecto al tema de cada norma, distinguir claramente los requerimientos enlas guías 
para su aplicación, evitar ambigüedad mediante la eliminación de descripción en tiempo presente de 
acciones del auditor y utilizar un lenguaje más imperativo en donde un requerimiento así estaba desti-
nado y otras mejoras en la estructura para originar un entendimiento más claro de dichos estándares 
internacionales. 
Objetivos específicos del proyecto Claridad de IAASB
•	 Uniformar la estructura en la redacción de cada NIA.
•	 Fijar los objetivos de la NIA y el Auditor
•	 Mejorar su comprensibilidad.
•	 Unificar ciertos términos enfatizando el carácter obligatorio de su cumplimiento
•	 Eliminar redacciones ambiguas
Recuadro (4) Normas que emite IAASB
§	Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
§	Normas Internacionales de Trabajos (Encargos) de Revisión (NIER)
§	Normas Internacionales de Encargados (Trabajos) de Aseguramiento (NIEA)
§	Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR).
§	Normas Internacionales para el Control de Calidad (NICC).
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
Las nuevas normas internacionales de auditoria, como resultado del “Proyecto Claridad” promovido por 
IAASB, están vigentes desde diciembre 15 de 2009. Las NIA son normas profesionales para la ejecución 
13
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
de la auditoría de la información financiera histórica. Contienen los principios básicos y los procedimientos 
esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. La NIA se 
redactan en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un auditor independiente. 
Se adaptan a las circunstancias según sea necesario cuando se aplican a la auditoría de otra información 
histórica. La autoridad de las NIA se define en la NIA 200. 
Estas normas han sido acogidas, aclaradas y adoptadas por el Colegio de Contadores Público de Nicaragua, 
para la práctica de la auditoria de estados financieros históricos, dirigidas a profesionales independientes 
y Firmas nacionales e internacionales. Las ediciones más recientes sobre auditoria y revisión emitidos 
por el IFAC - IAASB corresponden a los manuales de auditoria 2017, y 2015 y 2013, “Control de Calidad, 
Auditoria, Revisión y Otros Aseguramiento” que pueden estar disponible en la página web de IFAC, ya 
sea su versión original en inglés o español. Estos manuales contienen estándares nuevos y revisados para 
el informe del auditor, diseñados con el propósito de mejorar los informes de auditoría para los inversores y 
usuarios de estados financieros, así como cambios a otros pronunciamientos de la NIA para abordar las res-
ponsabilidades del auditor frente a los negocios en marcha, la revelación de los estados financieros y demás 
información (informes anuales). 
Recuadro (5) Grupos de NIAS emitidas por IAASB
Grupo 200 – 299 Principios Generales y Responsabilidades del Auditor (8 Normas)
Grupo 300 – 499 Evaluación del Riesgo y Respuesta al Riesgo evaluado (6 Normas)
Grupo 500 – 599 Evidencia de Auditoria (11 Normas)
Grupo 600 – 699 Utilización de Trabajos de Otros (3 Normas)
Grupo 700 – 799 Conclusiones e Informes de Auditoria (6 Normas)
Grupo 800 – 899 Áreas Especializadas (3 Normas)
Normas emitidas por IAASB no aplicables a una auditoria de estados financieros 
En los siguientes párrafos se muestran el resto de normas emitidas por IAASB, que no son vinculantes 
con las NIAS o la práctica de la auditoría de estados financieros; pero si, aplicables a trabajos de revisión, 
compilación de información y revisión bajo procedimientos convenidos entre otros trabajos que realiza 
un Contador Público Autorizado. Hacemos referencia a las normas y algunas definiciones, sin ultimar 
detalles.
 Normas Internacionales de Encargados (Trabajos) de Revisión (NIER). 
Se aplican a la revisión de información financiera histórica. Un encargo para revisar estados finan-
cieros históricos de seguridad limitada.
Normas Internacionales de Encargados (Trabajos) de Aseguramiento (NIEA). 
Se aplican a los trabajos de aseguramiento, excepto las auditorias y revisiones de información 
financiera histórica.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR). 
14
Marvin Ramirez Rosales
Se aplican a trabajos de compilación, trabajos para aplicar procedimientos previamente convenidos 
a la información y trabajos de servicios relacionados especificados por el IAASB. 
Trabajo de compilación: Trabajo en el cual, la experiencia contable a diferencia de la experiencia 
de auditoría, es utilizada para recabar, clasificar y resumir la información financiera.
Procedimientos Convenidos: Un trabajo en el cual se contrata a un auditor para llevar a cabo 
los procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que han acordado el auditor y la entidad y 
algún tercero apropiado, con el fin de reportar sobre los hechos encontrados. Los destinatarios del 
reporte deben formar sus propias conclusiones a partir del informe emitido por el auditor. El informe 
se limita o restringe sólo a las partes que han convenido los procedimientos a desarrollar, ya que 
otros no involucrados de las razones de los procedimientos pueden malinterpretar los resultados. 
Normas Internacionales para el Control de Calidad (NICC). 
Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad con respecto a las auditorías y 
revisiones de estados financieros, así como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y 
servicios relacionados.
Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB)
El Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB) desarrolla estándares de edu-
cación, guías y documentos informativos para uso de las entidades miembros de la IFAC, bajo un estricto 
proceso de definición de estándares que involucra al Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB), 
el cual supervisa las actividades del IAESB y del Grupo Consultivo Asesor del IAESB, el cual proporciona 
perspectivas de interés público para el desarrollo de estándares y guías. Este Consejo es el encargado de 
desarrollar guías para mejorar los programas de educación contable en el mundo. 
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA).
El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) desarrolla y emite normas de ética 
de alta calidad y otros pronunciamientos para que sean utilizados por los profesionales de la contabilidad en 
todo el mundo. Fortalece a los organismos miembros de la IFAC a que fijen niveles elevados de ética para 
sus miembros y promueve las buenas prácticas de ética a nivel global. 
El IESBA también fomenta que se debatan internacionalmente las cuestiones de ética con las que se enfren-
tan los profesionales de la contabilidad. El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad promulga-
do por IFAC ha sido elaborado por el (IESBA); la publicación del código puede descargarse gratuitamente 
desde la página web de la IFAC: http://www.ifac.org. 
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB).
15
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
La International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) es una junta independiente de emisión 
del estándar respaldada por la International Federation of Accountants (IFAC). La IPSASB emite los IPSAS 
(NICSP), orientación contable y otros pronunciamientos para uso del sector público en todo el mundo. Las 
principales funciones de IPSASB, se resumen: (a) Desarrollar y estructurar Normas de Información Finan-
ciera para entidades gubernamentales en el mundo (IPSAS) y (b) Desarrollar e implementar las buenas 
prácticas para los estados financieros de los gobiernos. 
El desarrollo de las NICSP tiene sus orígenes en la profesión contable como una manera para me-
jorar la transparencia y la contabilidad de los gobiernos y sus agencias mediante el mejoramiento 
y la estandarización de la información financiera. Como las transacciones generalmente son comu-
nes a través de los sectores tanto privado comopúblico, ha habido un intento para que las NICSP 
converjan con los International Financial Reporting Standards (IFRS) (Normas Internacionales de 
Información Financiera (NIIF) equivalentes. 
Como principio general, las NICSP mantienen el tratamiento de contabilidad original de las NIIF, a menos 
que haya un problema importante del sector público que requiera el apartarse de este marco. Las NICSP 
también son desarrolladas para problemas de información financiera no abordados por la adaptación de una 
NIIF o para los cuales no hayan sido desarrollados NIIF.
Para los propósitos de las NICSP, el sector público se refiere a gobiernos nacionales, municipales, regio-
nales y entidades gubernamentales relacionadas. Las NICSP tienen la intención de ser aplicadas en la 
preparación de información de propósito general, con el objetivo de satisfacer las necesidades de usuarios 
que de otra manera no puedan mandar o requerir reportes para satisfacer sus necesidades específicas de 
información. 
El IPSASB ha reconocido que la adopción de la información financiera sobre la base de lo devengado 
debe ser el propósito para toda la información financiera pública, pero también ha considerado que 
muchos gobiernos prefieren la adopción de NICSP sobre la base de efectivo, principalmente por los 
vínculos de información de los presupuestos gubernamentales. Por ello, el IPSASB ha desarrollado 
estándares específicamente para gobiernos que continúan preparando estados financieros con una 
base de efectivo. (IPSAS Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting (NICSP) - Informa-
ción financiera según la base de contabilidad de efectivo), consta de dos partes: la Parte 1 aborda los 
requerimientos obligatorios de presentación de reportes, y la Parte 2 establece las revelaciones que se 
fomentan para respaldar la información reportada según la Parte 1.
 El Consejo IPSASB promovido por IFAC ha publicado una traducción al idioma español de su Manual 2017 
- Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público (Volumen I y II). Este manual reúne 
información básica de referencia continua sobre la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y el texto 
oficia de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y otras publicaciones emi-
tidas por el IPSASB hasta el 31 de enero de 2017. 
16
Marvin Ramirez Rosales
Recuadro (6) NICSP emitidas por IPSASP - Edición 2017
NICSP 1 Presentación de los estados financieros 
NICSP 2 Estados de flujos de efectivo 
NICSP 3 Políticas de contabilidad, cambios en estimados de contabilidad y errores 
NICSP 4 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio 
NICSP 5 Costos por préstamos 
NICSP 6 Estados financieros consolidados y separados 
NICSP 7 Inversiones en asociadas 
NICSP 8 Intereses en negocios conjuntos 
NICSP 9 Ingresos ordinarios provenientes de transacciones de intercambio 
NICSP 10 Información financiera en economías híper-inflacionarias 
NICSP 11 Contratos de construcción 
NICSP 12 Inventarios 
NICSP 13 Arrendamientos 
NICSP 14 Eventos ocurridos después de la fecha de presentación de reporte 
NICSP 15 Instrumentos financieros: Revelación y Presentación 
NICSP 16 Propiedad para inversión 
NICSP 17 Propiedad, planta y equipo 
 NICSP 18 Información de segmentos 
NICSP 19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 
NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas 
NICSP 21 Deterioro de activos que no generan efectivo 
NICSP 22 Revelación de información financiera acerca del sector general del gobierno
NICSP 23 Ingresos ordinarios que no son de intercambio Impuestos y Transferencias.
NICSP 24 Presentación de información presupuestal contenida en los estados financieros 
NICSP 25 Beneficios para empleados - reemplazada por la NICSP 39
NICSP 26 Deterioro de activos que generan efectivo 
NICSP 27 Agricultura 
NICSP 28 Instrumentos financieros: Presentación 
NICSP 29 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición 
NICSP 30 Instrumentos financieros: Revelaciones 
NICSP 31 Activos intangibles 
NICSP 32 Acuerdos de servicio de concesión: Otorgante 
NICSP 33 Adopción por primera vez de las NICSP de base de causación 
NICSP 34 Estados financieros separados 
NICSP 35 Estados financieros consolidados 
NICSP 36 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos 
NICSP 37 Acuerdos conjuntos 
NICSP 38 Revelación de intereses en otras entidades 
NICSP 39 Beneficios para empleados 
NICSP 40 Combinaciones en el sector público 
17
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
Declaraciones sobre las obligaciones de miembros de IFAC
La Junta Directiva de IFAC, está comprometida a desarrollar un conjunto de declaraciones sobre las obli-
gaciones de los miembros (DOM), que proporcionen parámetros de referencia a los miembros actuales y 
potenciales de IFAC, para ayudarles a asegurar una alta calidad en el desempeño de los profesionales de 
la contabilidad. Las declaraciones sobre obligaciones de los organismos miembro (DOM 1-7) abarcan 
las obligaciones de los organismos miembro de IFAC para apoyar: 
(a) La adopción e implementación de normas internacionales y otros pronunciamientos emitidos por el Con-
sejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), el Consejo de Normas Internaciona-
les de Formación en Contabilidad (IAESB), el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores 
(IESBA), el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB), y el Consejo 
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 
(b) el establecimiento de sistemas de control de calidad e investigación y disciplina, que siguen un proceso 
riguroso que ayuda al desarrollo de normas de alta calidad para el interés público de forma transparente, 
eficiente y de forma efectiva. 
Las DOM forman la base del Programa de Cumplimiento de los Organismos miembro de IFAC. A los orga-
nismos miembro se les requiere llevar a cabo autoevaluaciones continuas sobre su cumplimiento con cada 
requerimiento de las DOM, incluyendo una evaluación de las normas vigentes comparadas con las normas 
internacionales pertinentes. Los siete DOM que deberán cumplir los organismos miembros se detallan:
DOM 1. Control de calidad 
DOM 2. Normas Internacionales y otros pronunciamientos emitidos por el IAESB 
DOM 3. Normas Internacionales y otros pronunciamientos emitidos por el IAASB 
DOM 4. Código de Ética de IESBA para Profesionales de la Contabilidad 
DOM 5. Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público y otros pronunciamientos (IPSAB)
DOM 6. Investigación y disciplina 
DOM 7. Normas Internacionales y otros pronunciamientos emitidos por el IASB.
1.2. IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad 
 IASB: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. 
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) por sus siglas en inglés - International Accoun-
ting Standards Committee, tiene su origen en junio de 1973 y nace del acuerdo de los representantes de 
profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, 
Japón, México y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser acep-
tadas y aplicadas de manera generalizada en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización 
de los datos y su comparabilidad. 
18
Marvin Ramirez Rosales
El Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial; uno 
de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, es la de “formular y publicar 
buscando el interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Fi-
nancieros de propósito general, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”. 
El comité - IASC funcionó desde 1973 hasta el 2000, promulgando un cuerpo sustancial de Normas e Inter-
pretaciones, un Marco Conceptual y otras guías que son acogidas directamente por muchas sociedades, 
que también se espera sean admitidas por muchosemisores en el desarrollo de las normas contables 
nacionales. 
El objetivo de IASC es garantizar que sus normas sean aplicadas correctamente. Este Comité a lo largo de 
su historia fue el encargado de emitir cuarenta y uno (41) normas de contabilidad conocidas como NIC - 
IAS (Normas Internacionales de Contabilidad - International Accounting Standards), de las cuales 26 están 
vigentes a la fecha de escribir este libro. Asimismo, fue el organismo precursor de la aprobación del “Marco 
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros” (Marco de 1989), para su publicación en 
julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. 
En el mes de abril del año 2001, el IASC fue reestructurado por la Junta de Normas Internacionales de Con-
tabilidad (International Accounting Standards Board - IASB), reemplazando el antiguo IASC en la emisión de 
normas contables. Una de las primeras acciones de IASB fue adoptar como propias todas las NIC - IAS y 
SIC de IASC, y emprendió un proyecto importante para mejorar 13 de esas IAS, finalizando y emitiendo los 
IAS revisados en el año 2004. 
El IASB tiene su sede en Londres Inglaterra, es un organismo independiente del sector privado que desa-
rrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera, siendo su principal objetivo el esta-
blecimiento de una información financiera armonizada, recayendo en la Junta la responsabilidad de aprobar 
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF – IFRS) y demás documentos relacionados, 
como son las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de International Accounting Standard Boards 
(IASB), que basan su utilidad en la presentación de información comparativa y consolidada en los Estados 
Financieros.
El cambio más importante es que se pasa de un esquema de preparación y presentación de estados fi-
nancieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema 
diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero (centrado en la utilidad o 
ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).
Al mismo tiempo, IASB comenzó a desarrollar nuevos estándares e interpretaciones, denominando IFRS a 
cada estándar nuevo e IFRIC a cada interpretación nueva. El conjunto completo de los requerimientos de 
IASB es denominado IFRS (o estándares IFRS en las comunicaciones de IASB), y comprende las NIC - IAS, 
SIC, IFRS e IFRIC adoptados o emitidos por IASB. 
19
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
Asimismo, el Consejo - IASB, desarrolló un nuevo proyecto de normas para las Pequeñas y Medianas 
Entidades, conocidas como: NIIF PARA LAS PYMES, aprobadas y divulgadas en julio de 2009 y sus modi-
ficaciones en mayo 2015, un proyecto que inició el anterior IASC en el año 2000, lo cual era una demanda 
del mundo global para una versión especial de Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeñas 
Empresas.
Cuando el Consejo - IASB enmienda o emite un nuevo estándar, proporciona un período de transición antes 
que los nuevos requerimientos se vuelvan obligatorios, pero generalmente permite que los nuevos requeri-
mientos sean aplicados antes de la fecha obligatoria si la entidad desea hacerlo.
En conclusión, durante los últimos años los contadores nacionales e internacionales enfocados en investi-
gación y desarrollo de las normas contables, han estado cada día prestando mucha más atención al IASB 
y a su actividad en la Fundación IFRS. A pesar de su corto tiempo de funcionamiento, el IASB ha logrado 
transformar significativamente el aspecto de los reportes de información financiera de las empresas. Pero, 
esto no lo habría conseguido si no fuese por su antecesor, el IASC, comité que plantó las bases para el 
surgimiento y gran desarrollo del IASB.
NIC y NIIF y sus diferencias
Las NIC son normas contables de alta calidad, emitidas por el anterior IASC y adoptadas por IASB, mismas 
que han sido revisadas y actualizadas por IASB y otras que han sido derogadas. Las NIIF constituyen los 
estándares internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un 
manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas en lo integral se conocen con las siglas de NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas 
y se combinan a través de las “interpretaciones” que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Por ejemplo, 
la NIC 1 se denomina “Presentación de Estados Financieros”, y aborda las bases para la presentación de 
los estados financieros que contienen información general; con el fin de que se pueda comparar con otros 
del mismo tipo, y la NIIF 1 se refiere a la primera norma aprobada por el IASB y se denomina “Adopción por 
primera vez de las NIIF”.
La diferencia está en la codificación de las normas. Las NIIF por ejemplo constituyen la nueva serie numera-
da de las normas que emite el IFRS a partir del mes de abril de 2001, mientras que las NIC corresponden a 
las expedidas por el anterior IASC. Cuando ensayemos la NIC 16, nos referimos específicamente a esa nor-
ma PPE y cuando estudiemos la NIIF 1, nos referimos a esa norma en particular, pero ambas, forman parte 
del conjunto de normas de las NIIF - IFRS, que conjuntamente constituyen el marco contable por referencia 
para las entidades privadas con fines de lucro. 
Firme con la política de IASB, las normas se han abreviado en Normas Internacionales de Información 
Financiera (plural) como NIIFs y en ingles International Financial Reporting Standards (plural) como IFRSs 
y las Normas Internacionales de Contabilidad (plural) NIC’s y en ingles International Accounting Standards 
(plural) as IASs.
20
Marvin Ramirez Rosales
La primera NIIF (Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera) tiene 
como objetivo asegurar que los primeros estados financieros de una entidad contengan información de alta 
calidad, al mismo tiempo que dicha información tenga transparencia para los usuarios y facilite la compara-
ción de estados financieros; estableciendo un punto de partida para el inicio del trabajo contable con las NIIF. 
Marco conceptual IASC- IASB
El Marco Conceptual de IASB, nace como un proyecto del Comité de Normas Internacionales de Contabili-
dad - IASC, con el propósito de armonizar las diferencias en la elaboración de los estados financieros de una 
entidad, especialmente los conceptos utilizados para los elementos: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y 
Gastos. Asimismo, por la diversidad de criterios de los profesionales de contabilidad para el reconocimiento, 
medición y revelación de partidas en los estados financieros. Estas circunstancias, podríamos decir que con-
tinúan vigentes, principalmente en aquellas empresas que todavía no han emigrado al marco de referencia 
de las NIIF, que es el objetivo de este texto.
El Marco Conceptual original fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, con el nombre: “Marco 
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros” (Marco de 1989, para su publicación en julio 
del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. El Consejo de Normas Internacionales de Conta-
bilidad, desde esa fecha ha venido trabajando en un proceso de actualización del marco conceptual original 
de 1989. Este proyecto de marco conceptual se estaría llevando a cabo en fases. 
La primera fase del proyecto fue desarrollar capítulos que describían el objetivo de los informes financieros 
de propósito general y las características cualitativas de la información financiera útil. El Consejo de (IASB) 
y el Financial Accounting Standards Board (FASB) desarrollaron conjuntamente un Documento de discusión 
en 2006 (Documento de discusión de 2006) y un Borrador de exposición en 2008 (Borrador de exposición 
de 2008). 
Después de considerar los comentarios sobre esos documentos y la información obtenida de la divulgación 
del proyecto, en el 2010, la Junta de IASB y el FASB emitieron dos capítulos de un marcoconceptual revi-
sado para la Información Financiera (Marco Conceptual 2010). 
Antes de 2010, la Junta y el FASB habían planeado completar el proyecto en ocho fases separadas, pero 
completaron solo un objetivo de fase inicial y características cualitativas. Al reiniciar el proyecto en 2012, 
la Junta decidió desarrollar un conjunto completo de propuestas para un marco conceptual revisado en su 
lugar de continuar con el enfoque por etapas. El desarrollo del marco conceptual en su conjunto permitió al 
Consejo y a los interesados ver más claramente los vínculos entre los diferentes aspectos del marco con-
ceptual.
Al desarrollar un marco conceptual revisado, la Junta publicó un Documento para debate en 2013 (Docu-
mento de discusión de 2013) y un Proyecto de exposición en 2015 (Borrador de exposición de 2015). En 
2018, el Consejo de IASB completó su proyecto de Marco Conceptual, con la emisión del nuevo marco 
21
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
conceptual revisado para Informes Financieros (Marco Conceptual 2018), después de haber considerado 
los comentarios sobre estos documentos. 
Marco conceptual 2018 (Revisión 2018) 
El marco conceptual revisado para la información financiera fue publicado por la Fundación IFRS en marzo 
29 del 2018. El propósito del marco conceptual continúa siendo de ayuda al Consejo como a los prepara-
dores de información financiera en: (a) desarrollar normas NIIF (Normas) que se basen en conceptos cohe-
rentes; (b) desarrollar políticas contables consistentes cuando ningún estándar se aplica a una transacción 
en particular u otro evento, o cuando un estándar permite una elección de política contable; y (c) Contribuir 
con todas las partes interesadas a comprender e interpretar los estándares. El nuevo marco conceptual 
revisado, contiene 5 aspectos relevantes:
a) Análisis de los temas de mayor importancia, de modo que sirviera de base para que la Junta establezca 
nuevas o actualice las Normas NIIF.
b) Confirma el objetivo de proporcionar información financiera útil para los inversores y aclara la función del 
inversionista cuando decide invertir en una entidad.
c) Destaca la importancia del reporte financiero en cuanto a rendimientos, es decir la relación ingresos y 
gastos; y la posición financiera: activos, pasivos y patrimonio. También brinda orientación sobre cómo 
informar el desempeño financiero de una entidad.
d) Las definiciones de activos y pasivos en el nuevo marco conceptual se centran en los derechos y obli-
gaciones de una entidad. También establece las decisiones para la información a revelar de activos, 
pasivos, ingresos y gastos, que deberían basarse en lo que es útil para los inversionistas.
e) Explica cómo tomar decisiones con relación a la medición de los activos y los pasivos, es decir cuando 
usar el costo histórico y cuándo deberían ser medidos al valor actual, en la medida que constituya infor-
mación útil para los inversores.
El nuevo marco conceptual no es un estándar. Es la base para la revisión, actualización o creación de 
nuevas normas. Nada en el marco conceptual anula ninguna norma ni ningún requisito en una Norma. Para 
cumplir con el objetivo de los informes financieros de propósito general, la Junta a veces puede especificar 
requisitos que se apartan de aspectos del marco conceptual. Si la Junta lo hace, explicará la partida en los 
Fundamentos de las Conclusiones sobre ese estándar. 
El marco conceptual puede revisarse de vez en cuando sobre la base de la experiencia de la Junta en tra-
bajar con él. Las revisiones del marco conceptual no conducirán automáticamente a cambios en las normas. 
Cualquier decisión para enmendar un estándar requeriría que la Junta siga su debido proceso para agregar 
un proyecto a su agenda y desarrollar una enmienda a ese estándar
Transición al marco conceptual 2018
La Junta y el Comité de Interpretaciones IFRS comenzarán a utilizar el marco conceptual 2018 inmediata-
mente una vez que se emita. Si, al desarrollar un borrador de Interpretación IFRIC, el Comité de Interpreta-
22
Marvin Ramirez Rosales
ción IFRS se enfrenta a una inconsistencia entre un estándar (incluyendo cualquier estándar desarrollado 
sobre la base del marco conceptual 1989 o el marco conceptual 2010) y los conceptos en el marco concep-
tual 2018, remitirá el problema a la Junta, según lo exige el Manual de debido proceso de la Fundación IFRS. 
La estructura del nuevo Marco Conceptual traducción marzo 2018, es como sigue:
Capítulo 1 - El objetivo de los informes financieros de propósito general
Capítulo 2 - Características cualitativas de los informes financieros útiles
Capítulo 3 - Estados financieros y la entidad que informa estados financieros
Capítulo 4 - Los elementos de los estados financieros
Capítulo 5 - Reconocimiento y baja en cuenta
Capítulo 6 - Medición
Capítulo 7 - Presentación y revelación
Capítulo 8 - Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
1.3. Financial Accounting Standards Board (FASB). 
Desde 1973, el Financial Accounting Standards Board (FASB) ha sido la organización designada en el sec-
tor privado para desarrollar los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) en los Estados 
Unidos en el interés del público. Los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son los principios 
de contabilidad generalmente aceptados, aplicados por las compañías de los Estados Unidos o que cotizan 
en Wall Street. 
Estos principios comprenden un volumen masivo de estándares, interpretaciones, opiniones y boletines 
elaborados por el FASB (Directorio de Estándares de Contabilidad Financiera o Junta de Normas de Conta-
bilidad Financiera), por el gremio contable (el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados 
(AICPA) y la Comisión de Valores y Bolsa (SEC, siglas en inglés de Securities and Exchange Commission). 
La misión del FASB es la de establecer y mejorar los estándares de contabilidad financiera y de información 
para la orientación y educación del público, incluidos los emisores, los auditores y usuarios de información 
financiera. Esta misión se logra a través de un proceso global e independiente que promueve la participación 
amplia y objetiva, a su vez considera todos los puntos de vista de los interesados. 
Desde el año 2002, el Financial Accounting Standards Board (FASB) y el International Accounting Standards 
Board (IASB) han venido haciendo público su compromiso de lograr la convergencia de sus normas conta-
bles (dicho compromiso es conocido como Norwalk Agreement). 
Para conseguir este objetivo, ambos reguladores contables han acordado hacer sus normas de información 
financiera totalmente compatibles tan pronto como sea posible y coordinar sus programas de trabajo para 
que esta compatibilidad se mantenga en el futuro. 
Desde entonces, el desarrollo de un conjunto común de normas de información financiera se ha con-
vertido en una prioridad estratégica a largo plazo para ambos reguladores contables. Existen muchas 
http://descuadrando.com/GAAP
23
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
similitudes entre los GAAP de Estados Unidos (US GAAP) y las NIIF en cuanto a la presentación del 
estado financiero. Además, ambos marcos, salvo circunstancias excepcionales, requieren que los es-
tados financieros se elaboren según la base contable de causación (con excepción del estado de flujos 
de efectivo). 
1.4. Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) es una entidad civil, sin fines de lucro, constituida por 
término indefinido en el año 1949. Su principal objetivo es la unión de los contadores del continente america-
no, asumir el compromiso de su representación en el hemisferio y en promover la elevación constante de su 
calidad profesional, de sus conocimientos y de sus deberes sociales. (Fuente página web AIC – estatutos 
AIC). 
La AIC - tiene como misión primordial la integración de todos los contadores de América, para buscar su 
superación, apoyoy desarrollo profesional, científico y académico, mediante una formación integral y huma-
nista. Constituye su objetivo y tarea principal el alcanzar una profesión fuerte y coherente en todo el Conti-
nente Americano, que cumpla con su responsabilidad ante la sociedad a través de un ejercicio ético, idóneo 
y transparente; garante de la confianza pública, dentro de un sincero intercambio de fraternal convivencia. 
(Fuente página web AIC – estatutos de AIC). 
Para lograr su misión la AIC ha adoptado los siguientes objetivos:
•	 Impulsar una profesión coherente en el continente americano, que le permita proveer servicios de la más 
alta calidad a la sociedad y a los usuarios.
•	 Fomentar el desarrollo profesional integral de los contadores dentro de su marco de confraternidad 
interamericana.
•	 Estimular la superación del nivel académico en la formación del contador.
•	 Elevar constantemente la formación profesional a base de calidad y mantenimiento de las más altas 
normas de conducta y de los conocimientos propios de la profesión.
•	 Difundir ante la sociedad los principios y valores éticos de la profesión: infundir sus valores en las nue-
vas generaciones de profesionales y repetir constantemente a las actuales los valores de aquella, para 
que éstos sirvan de premisa a todas sus acciones y den significado a la vida profesional.
Miembros patrocinadores AIC
Podrán ser miembros de la AIC los organismos de contadores que representan a la profesión contable en 
cada uno de los países de América y reúnan los requisitos y condiciones que se señalan en los estatutos de 
AIC. Los organismos profesionales serán denominados “Organismos Patrocinadores de la AIC” y tendrán 
el carácter de entidades privadas y deberán estar constituidos de acuerdo con las disposiciones legales y 
reglamentarias vigentes en su país. (Fuente página web - estatutos de AIC).
24
Marvin Ramirez Rosales
Deben realizar acción gremial libre y ejercer la profesión contable con independencia de criterio en su 
país, agrupando a nivel nacional a profesionales de la Contaduría Pública que hayan obtenido su grado 
universitario o equivalente, cualquiera que sea el nombre con que se le designe. Como entidades repre-
sentativas de los profesionales deberán llevar a cabo tareas de difusión de conocimientos, mejoramiento 
de la capacitación y dignificación permanente de la profesión contable en el respectivo ámbito de la juris-
dicción nacional. El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN), es miembro patrocinador de 
AIC- País Nicaragua. 
Órganos de Gobierno de la AIC
Los órganos de gobierno y dirección de la AIC, lo componen: (a) La Junta de Gobierno como máximo 
órgano de gobierno y autoridad, (b) El Comité Ejecutivo como máxima autoridad ejecutiva y de represen-
tación legal, responsable de la administración y representación general de la AIC. Dichos órganos tendrán 
las facultades, atribuciones, deberes y obligaciones que le señalan los estatutos y reglamentos de la AIC. 
El Comité Ejecutivo estará integrado por ocho (8) miembros. Las nominaciones de candidatos al Comité 
Ejecutivo las harán los Organismos Patrocinadores directamente al Comité de Nominaciones junto a una 
certificación de que los candidatos nominados cumplen con los requisitos establecidos en el artículo 3.03 
de los estatutos. 
El Presidente de la AIC es el representante legal de la entidad, con las atribuciones que le señalan 
los estatutos y en lo no previsto en ellos no tendrá ninguna limitación. En todo caso, deberá comu-
nicar sus actuaciones al Comité Ejecutivo y a la Junta de Gobierno. Su período se iniciará al mo-
mento de la clausura de la Conferencia Interamericana de Contabilidad en la que haya sido electo y 
concluirá a la clausura de la siguiente Conferencia Interamericana de Contabilidad. (Artículo 3.16 de los 
estatutos). 
Por considerar de interés para los miembros del CCPN Nicaragua, El Presidente actual de AIC, para 
el bienio octubre 2017 – octubre 2019, es el nicaragüense, Cornelio Porras Cuellar, quien ha traba-
jado arduamente para AIC y Delegado por Nicaragua a lo largo de muchos años hasta llegar a tan 
alto cargo. Para alcanzar el éxito se requiere mucha tolerancia, dedicación y apoyo del organismo 
patrocinador. Felicidades, Nicaragua y al colega Cornelio Porras.
Comisiones Técnicas de AIC
Como parte de sus planes estratégicos (quinquenio), la AIC ha venido trabajando en la conformación de 
las Comisiones Técnicas de la AIC, cuya función se resume en realizar trabajos y estudios sobre asuntos 
relacionados directamente con las actividades profesionales de los contadores americanos, su preparación 
académica, reglas de conducta, actuación en el desempeño de los deberes profesionales, y las normas y 
pautas para la ejecución de su trabajo. De igual manera analizan todos aquellos aspectos inherentes al 
ejercicio profesional en sus diferentes ramas, incluidos los relacionados con educación continuada, calidad 
25
Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
de los servicios y aplicación de tecnologías. Para cumplir con sus objetivos, la AIC ha conformado las Co-
misiones Técnicas en materia de:
•	 Investigación Contable
•	Normas y Prácticas de Auditoría
•	Sector Público
•	Educación
•	Administración y Finanzas
•	Ética y Ejercicio Profesional
•	Tributación y Fiscalidad
•	Gestión Integral de Pequeñas y Medianas Organizaciones, y;
•	Sistemas y Tecnología de la Información.
Al 2018 han transcurrido 69 años de trabajo institucional de la AIC, contribuyendo a fortalecer las 
organizaciones profesionales de contadores en los países americanos que la patrocinan y participan 
activamente en desenvolvimiento armónico de sus conceptualizaciones y de su práctica. El Colegio de 
Contadores Públicos es miembro activo - patrocinador de AIC. – País Nicaragua. A la fecha podemos 
afirmar de manera categórica que la AIC ha cumplido con su misión de ser la entidad de carácter profe-
sional que une a los contadores del continente americano, representados en cada país por organismos 
profesionales de libre agremiación. 
1.5. Colegio de Contadores Público de Nicaragua (CCPN). 
En todos los países los contadores y auditores han formado organismos profesionales para garantizar nor-
mas adecuadas de competencia y calidad para sus miembros, promover las mejores prácticas entre ellos, 
promover el papel y la contribución de la profesión y garantizar el valor perpetuo de su reputación profesio-
nal. Nicaragua no ha sido la excepción y desde el año 1959 (59 años) se instituyó el Colegio de Contadores 
Públicos de Nicaragua (CCPN), creado por decreto ejecutivo No. 6 del 14 de abril de 1959, publicado en la 
Gaceta, diario oficial No. 94 del 30 de abril de 1959. 
En su inicio, de conformidad con lo dispuesto por el arto. 34, el colegio se integró con profesionales egre-
sados de la Escuela de Contadores Públicos de Nicaragua y con Profesionales Extranjeros debidamente 
incorporados al promulgarse la citada Ley. Su Reglamento 41-J, fue promulgado con fecha 29 de abril de 
1967. (Fuente página web CCPN). 
El Colegio (CCPN) aglutina en sus filas a dos tipos de miembros, los acreditados como Contadores Públicos 
(CP), colegiados en conformidad a los requisitos pre – establecidos por la (s) Juntas Directivas en diferentes 
tiempos y los Contadores Públicos Autorizados (CPA), incorporados de acuerdo a los requisitos contempla-
dos en la ley, reglamento y lo dispuesto por las normativas del CCPN.
26
Marvin Ramirez Rosales
Requisitos para mantener una licencia profesional de CP y CPA.
En Nicaragua, no se requiere carrera profesional para ser miembro activo del CCPN en calidad de CP; sólo 
se requiere el cumplimiento de ciertos requisitos administrativos; título universitario; solvencia moral reco-
nocida y un seminario de inducción sobre los estándares internacionales (obligatorio por el CCPN). No se 
estila el contar con años de experiencia para la acreditación. Prevalece el grado universitario en contaduría 
para ejercercomo contador o como auditor no independiente. 
Se entiende que una persona se dedica al ejercicio de Contaduría Pública (CPA) cuando ofrece sus servicios 
al público como Contador Público Independiente, mediante la remuneración de sus servicios profesionales 
de contabilidad, auditoria, certificación de estados financieros (revisiones especiales) y consultorías afines 
a la profesión. 
Para ejercer la profesión de Contador Público Autorizado, se requiere la autorización del Ministerio de Edu-
cación Pública, previo el cumplimiento de los siguientes requisitos: 
a). Ser mayor de edad y estar en pleno goce de los derechos civiles
b). Ser de reconocida solvencia moral;
c). Poseer el título de Contador Público 
d). Ser miembro del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua 
e). Requisitos de competencia establecidos por el CCPN, donde prevalece la experiencia y la educación 
continua de los miembros (Examen profesional de competencia por el CCPN) 
f) Tener cuando menos dos años de práctica de contador y auditor, de la manera que determine el regla-
mento y normativas del CCPN
g) Rendir garantía mediante Póliza de fidelidad ante una Compañía de Seguro
Para ejercer como Contador Público Autorizado, los requisitos de competencia profesional se basan en las 
exigencias de los DOM de IFAC, por lo que no prevalece los números de años de afiliación como CP o el 
título universitario para la acreditación de CPA. En este caso, predomina los años de servicios de manera 
independiente y haber demostrado los niveles de competencia y capacitación continua, en conformidad con 
las normativas establecidas por el órgano rector de la profesión contable (CCPN). 
El grado universitario de licenciado en Contaduría Pública, no garantiza por si solo, que su poseedor sea un 
contador calificado para ejercer la profesión independiente de manera inmediata; existen leyes y normativas 
que deberán cumplirse en bien de la profesión. Cada año los organismos mundiales y otros afines requieren 
mayores exigencias para los Contadores Públicos Autorizados, que son recogidas por el órgano rector para 
establecer sus exigencias. 
 Requisito de experiencia profesional
La auditoría constituye una destreza que debe agudizarse con el tiempo; un auditor obtiene juicio invaluable 
con cada ejercicio. Por esta razón, los IES – IFAC y las mejores prácticas internacionales dictan que debe 
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Manual de Contabilidad NIIF - NIIF PARA LAS PYMES
exigirse a los auditores obtener al menos tres años de experiencia práctica pertinente bajo la guía de un 
auditor calificado antes de poder certificarse como auditores ellos mismos (IFAC, 2008). 
Para que los contadores se mantengan al día con las normas contables en evolución basadas en las innova-
ciones en el comercio y las finanzas, las IES de IFAC exigen al menos 120 horas de DPC por cada período 
de tres años (un promedio de 40 horas por año). Todas las certificaciones contables reconocidas internacio-
nalmente exigen un número semejante de horas de DPC. El CCPN – Nicaragua reconoce el cumplimiento 
de esta norma de IFAC, como requisito demostrable para optar el título de CPA, que otorga el Ministerio de 
Educación. 
Los usuarios de estados financieros confían en que los auditores y contadores no sólo son competentes, 
sino también razonables y objetivos. Los gobiernos y la profesión necesitan por eso establecer reglas para 
guiar a los contadores y auditores para enfrentar los problemas de su independencia. Por ejemplo, los au-
ditores de sus empresas no deben tener interés financiero o de otra clase en las empresas que auditan; las 
mejores prácticas generalmente prohíben a la empresa y sus empleados poseer cualquier interés en una 
empresa cliente (IFAC, 2005). 
Los departamentos de Contaduría de las universidades, deberán esforzarse por llenar los requisitos de 
planes de estudio establecidos por la IFAC, que son razonablemente detallados al describir las áreas de 
contabilidad, auditoría, finanzas, economía y otros temas que deben cubrirse. 
Adopción de normas NIIF – CCPN 
El CCPN (El Colegio) de conformidad a su ley y reglamento y a través del trabajo de sus Juntas Directivas y 
Comisiones Técnicas, ha venido impulsando entre sus miembros asociados y público en general la adopción 
de las normas internacionales de contabilidad, en diferentes resoluciones divulgadas en fechas y años que 
los cambios y adopción de nuevas normas la profesión demandaba. 
En junio de 2003, se emitió una resolución para “Adoptar las “Normas Internacionales de Contabilidad - 
NIC´s” (International Accounting Standards - IAS), emitidas por el Comité de Normas Internacionales de 
Contabilidad (International Accounting Standards Committee – IASC, reestructurada a partir del 2001 con 
el nombre de International Accounting Standards Board - IASB), para que se tengan como Normas de 
Contabilidad que deben ser aplicadas por los Contadores Públicos Autorizados y no Autorizados que han 
sido contratados para actuar como contadores generales o similares por cualquier entidad económica en 
Nicaragua. El Consejo del IASC/IASB prepara para cada norma una introducción explicativa sobre el status 
de cada NIC emitida”. (Fuente página web CCPN).
En mayo de 2010 se emitió resolución para la “Adopción de la Norma Internacional de Información Finan-
ciera para Entidades Privadas (entidades no reguladas) conocidas internacionalmente como NIIF-PYMES y 
para las entidades de interés o carácter público (entidades reguladas) las NIIF-Integrales o Completas. Se 
exceptúa de esta disposición aquellas instituciones financieras que elijan adoptar el marco contable vigente 
propio de su industria:” (Fuente página web CCPN). 
28
Marvin Ramirez Rosales
En agosto de 2012 se emitió “resolución CCPN-JD-001-2012 (recordatorio) sobre el marco contable de la 
NIIF PARA LAS PYMES para las entidades no reguladas y las NIIF Integrales para las entidades de interés 
público. Aclarando a todos los interesados, que - a partir de las fechas mencionadas, los anteriormente 
conocidos y denominados principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua, emitidos an-
teriormente a la entrada en vigencia de las NIIF, por el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, ya 
no constituyen una base aceptable para propósitos de elaboración de información financiera para propósito 
general para usuarios externos o terceros. (Fuente página web CCPN). 
Se aclara en la resolución CCPN-JD-001-2012: “ A los usuarios de los servicios de auditoría externa y a los 
profesionales independientes que brindan servicios de auditoría financiera, que en cumplimiento con las 
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) el informe o dictamen de auditoría deberá estar basado en los 
estados financieros preparados sobre las base de NIIF para entidades privadas-no reguladas (PYME) o NIIF 
integrales o completas, cuando estos sean utilizados para propósitos de uso general o de terceros. 
Los informes de auditoría sobre estados financieros preparados sobre una base diferente a las NIIF consti-
tuyen informes especiales de auditoría que son de uso limitado o restringido, los que no deben ser utilizados 
para otros propósitos que no sean los específicos que se señalen en el informe de auditoría y notas a los 
estados financieros. 
. 
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II. Marco Conceptual de las NIIF
El marco conceptual definido por el autor para el libro, se basa en el conjunto de requerimientos y principios 
establecidos en el Marco Conceptual de IASB - actualizado, la NIC 1 y las secciones de la dos a la ocho 
(2 - 8 de la NIIF PARA LAS PYMES), que son las fuentes de información sugeridas para el estudio primario 
de las normas NIIF. Este Marco Conceptual, viene hacer el formato guía de estudio para estudiantes y pro-
fesionales que se inician en el aprendizaje de las NIIF, así como, para los contadores y auditores con mayor 
experiencia en el tema, que requieren en el momento contar con un texto guía de consulta. 
Las NIIF completas se basan en el Marco Conceptual