13 Análisis de los Procedimientos y Técnicas de Auditoría Financiera

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Análisis de los Procedimientos y Técnicas de Auditoría Financiera 
del Grupo EPM (2016 – 2020) 
 
JACKELINE BENITEZ SEPULVEDA 
BLANCA ROSMIRA MARIN OCHOA 
 
Facultad de Ciencias Administrativas y Económicas, Tecnológico de Antioquia 
Institución Universitaria 
CONTADURIA PUBLICA 
 JUAN DAVID ARIAS SUAREZ 
Medellín 
2021 
Facultad de Ciencias Administrativas y Económicas. Tecnológico de Antioquia 
Institución Universitaria 
Trabajo de Grado. Ciclos Profesionales 
ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA 
FINANCIERA 
DEL GRUPO EPM (2016-2020) 
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Blanca Rosmira Marin Ochoa 
Estudiante de décimo semestre del programa Contaduría Pública 
bmarinochoa@gmail.com 
 
Jackeline Benítez Sepúlveda 
Estudiante de décimo semestre del programa Contaduría Pública 
 
jackelinebaldios@gmail.com 
 
Asesor: Juan David Arias Suárez 
Contador Público 
Magister en Contabilidad Financiera y de Gestión 
jd.arias@hotmail.com – jdarias@tdea.edu.co 
 
 
 
 
 
Resumen 
 
Esta investigación tiene como objetivo analizar los procedimientos y las técnicas de 
auditoría financiera más relevantes para la detección de fraude en el Grupo Empresarial EPM, 
mailto:bmarinochoa@gmail.com
mailto:jackelinebaldios@gmail.com
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a partir de las revelaciones de los informes de las auditorías externas. Esta investigación está 
basada en el enfoque cualitativo, pues busca valorar los informes claves sobre la auditoría y 
su importancia en la prevención de posibles delitos financieros en las empresas del sector 
privado. El método aplicado es el hermenéutico que proporciona herramientas para realizar 
una interpretación de los resultados obtenidos mediante la aplicación de las diferentes 
técnicas de recolección de datos utilizados, los cuales, son el análisis de los informes de 
auditoría contables y financieros de la Empresa EPM y los informes de la Contraloría General 
de Medellín; esta información fue extraída de los portales oficiales de las empresas, por lo 
tanto, es información de fuentes confiable en la cual estará basado el análisis de esta 
investigación; se considera importante, porque se requirió ahondar en la búsqueda de 
información para la detección y prevención de hechos fraudulentos en las empresas del sector 
público haciendo referencia en la importancia de la auditoría y su aplicación en el momento 
de tomar decisiones. 
 
Palabras clave: Control, Auditoría Externa, Auditoria Financiera, Auditoria Forense, 
Técnicas, Procedimientos, Fraude. 
 
 
 
 
 
 
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Summary 
 
The objective of this research is to analyze the most relevant financial audit 
procedures and techniques for the detection of fraud in the Grupo Empresarial EPM, based 
on the disclosures of external audit reports. This research is based on the qualitative 
approach, since it seeks the assessment or perception of the key reports on auditing and its 
importance in the prevention of possible financial crimes in private sector companies. On the 
other hand, the applied method is the hermeneutic method that provides us with tools to 
interpret the results obtained through the application of the different data collection 
techniques used, which are the analysis of the accounting and financial audit reports of the 
EPM Company and the reports of the General Comptroller of Medellin; This information 
was taken from the different pages of these companies, therefore, it is information from 
reliable sources on which the analysis of this research will be based; it is considered important 
because there was a need to delve into the search for information for the detection and 
prevention of fraudulent acts in public sector companies, making reference to the importance 
of auditing and its application at the time of making decisions. 
 
Key words: Control, Audit, External Audit, Financial Audit, Forensic Audit, 
Techniques, Procedures, Fraud. 
 
 
 
 
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Introducción 
 
En la época de la Revolución Industrial siglo XVIII y a finales del siglo XIX, se dio 
inicio las primeras sociedades anónimas; estas empresas fueron creadas con el objetivo de 
satisfacer las necesidades de un pueblo, incluyeron patrocinio de capital privado con el fin 
de obtener utilidades y además promover el crecimiento de la economía de un país mediante 
el comercio nacional e internacional, generando actualmente una globalización comercial 
(Méndez, 2005, p.p. 236 - 255); con el desarrollo de la economía y el crecimiento de las 
sociedades, surgir la necesidad de crear la Contabilidad para analizar la situación financieras 
de estas, además, se crearon controles para obtener eficiencia y eficacia en los procesos de 
las organizaciones y así poder evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera. 
 
Zambrano & Armada (2017) afirman qué; “el surgimiento de la producción mercantil 
capitalista y el aumento de su complejidad es preciso el desarrollo de herramientas de control, 
revisión y verificación de la información para el cumplimiento de sus propósitos de manera 
eficiente y eficaz.”; por medio, de la herramienta de control, verifican que los procesos sí 
cumplan con los objetivos, políticas y metas propuestas en los planes empresariales. 
 
En consecuencia, los socios o accionistas solicita un punto de vista externo, que 
garantice que la información financiera sea fiel, verídica y libre de errores, evaluando 
también la gestión administrativa y el control interno por medio de auditorías, está inicio en 
Inglaterra por “Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862, fue adaptada en los Estados 
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Unidos en los años 1900” (Zambrano & Armada,2017,p 10), y en Colombia se implementó 
el marco normativo de la contabilidad y las prácticas de auditoria en el año 1960. 
 
“En este sentido la auditoria empezó como aquella necesidad de control para evitar 
errores, desfalcos o previniendo que algunas personas se apropiaran de riquezas que no les 
pertenecían” (Palencia, Huertas, & Brito 2019,p 34); con la auditoria se puede obtener 
evidencias, a través de procedimientos y técnicas; que evalúa cifras de los Estados 
Financieros, y la eficiencia de los controles, por medio de los resultados de la evaluación el 
auditor expresar su opinión de la razonabilidad de la información y la efectividad del 
desarrollo de la compañía y en caso contrario sugiere la corrección y prevención para evitar 
posibles fraudes o errores técnicos y administrativos. 
 
A medida que avanza el comercio, al mismo tiempo han evolucionado el fraude, 
trayendo escándalos financieros mundiales, entre ellos están Odebrecht, Enron o Interbolsa, 
estos delitos son aplicados en las organizaciones en las siguientes modalidades: 
 
Malversación de activos (robo de dinero) con un 35%, malversación de 
activos (robo o daño de inventario) 16%, corrupción (soborno), 15%, corrupción 
(conflicto de intereses) 11%, fraude financiero (manipulación de flujo de caja) 5%, 
fraude financiero (manipulación de indicadores financieros) 4%, entre otros. 
(Hernández, Plezas, & Flórez, 2018). 
Debido a esto, en las empresas evalúan, por medio de la auditoría la eficiencia de los 
controles en la estructura administrativa y la gestión financiera, para evidenciar la 
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confiabilidad de la información y la estabilidad de la empresa, a los accionistas, proveedores, 
acreedores, a la sociedad y el Estado. 
 
El auditor para dar confiabilidad en su informe se basa en las Normas Internacionales 
de Auditoria aceptadas en Colombia, que está regulada “Con el Decreto 302 de 2015 entrar 
en vigor en Colombia las Normas Internacionales de Aseguramiento” (Ruiz Diaz , 2016, p. 
3), para así poder emitir una opinion porfesional con base a las evidencias encontradas, por 
medio de procedimientos y tecnicas. 
 
Actualmente, las empresas a nivel global se han visto perjudicadas por la pandemia: 
Otro foco que se debe considerar en el marco de estetipo de emergencias es la 
prevención de fraudes, ya que se abren múltiples ventanas para que individuos y 
estructuras organizadas cometan actividades delictivas que también afectan el 
patrimonio de las organizaciones (PwC, 2020). 
 
En medio de la reactivación económica algunas empresas y Entes Gubernamentales 
se beneficiaron con las ayudas que el Estado ofreció para las personas más necesitadas y 
vulnerables, es aquí donde el auditor debe poner la lupa al fraude y la corrupción, ya que, 
“La suplantación de organizaciones para solicitar donaciones no legítimas, la oferta de 
transacciones falsas de compra y venta virtual, así como las estafas de inversión de acciones, 
son modalidades delictivas comunes en situaciones de crisis como la que vivimos 
actualmente” (PwC, 2020). 
 
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Ahora bien, el trabajo de la auditoría financiera es dar razonabilidad de los Estados 
Financieros o evidenciar posibles riegos que desestabilicen la situación económica y 
financiera de la empresa, como lo es el fraude o cualquier otra práctica que vaya en contra 
de la ley, demostrando por medio de procedimientos y técnicas las evidencias de pérdida 
que puede llegar a asumir la empresa por esta causa y así mismo dar su opinión sobre la 
razonabilidad de los Estados Financieros y así poder implementar controles de prevención y 
detección efectiva que combate el fraude y la corrupción. 
 
En este contexto, “el Grupo Empresarial EPM es una empresa Industrial y comercial 
del Estado, perteneciente al Municipio de Medellín, entidad prestadora de servicios públicos 
domiciliarios de energía, acueducto, alcantarillado y gas natural, regulada por la Ley 142 de 
1994 “Servicios públicos domiciliarios” (EPM, 2021), teniendo en cuenta que EPM es una 
empresa del Estado, se ha visto implicada en diferentes escándalos financieros corporativos 
que involucran empleados, contratistas de EPM y personajes políticos; por una parte 
encontramos “banda dedicada a defraudar a las Empresas Públicas de Medellín mediante 
conexiones ilegales de energía a pequeñas y medianas empresa” (TIEMPO, 2016) y 
finalmente el escándalo de Hidroituango, “La empresa a cargo del proyecto, Empresas 
Públicas de Medellín (EPM), es objeto de investigaciones penales por presunta 
corrupción y daño ambiental en el desarrollo de la represa” (ABOVE GROUND, 2020), 
estas malas prácticas ocasionan pérdidas millonarias por detrimento patrimonial. 
 
En ese sentido, este artículo tiene por objetivo analizar los procedimientos y las 
técnicas de auditoría financiera, entre los años 2016 al 2020 para la detección de posibles 
https://www.fiscalia.gov.co/colombia/seccionales/fiscalia-trabaja-tres-lineas-de-investigacion-por-contratacion-y-construccion-de-hidroituango/
https://www.fiscalia.gov.co/colombia/seccionales/fiscalia-trabaja-tres-lineas-de-investigacion-por-contratacion-y-construccion-de-hidroituango/
https://www.eltiempo.com/justicia/investigacion/por-dano-de-hidroituango-desastre-ecologico-amenaza-al-rio-cauca-349486
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fraudes o errores administrativos y técnicos. De conformidad con el artículo 78 de la Ley 
1474 de 2011, señala que, “Todas las entidades y organismos de la Administración Pública 
tienen la obligación de desarrollar su gestión acorde con los principios de democracia 
participativa y democratización de la gestión pública” (EVA, 2011), convirtiéndose así, en 
un mecanismo de participación ciudadana de información y el derecho de ser informado 
permanentemente de las tomas de decisiones y el estado en que se encuentra actualmente la 
empresa; esto es posible, ya que, EPM publica la información de los resultados de la gestión 
periódicamente en su portal empresarial. 
 
El Grupo Empresarias EPM por ser una entidad Estatal está obligada a realizar 
anualmente rendición pública de cuentas ante la sociedad y a los grupos de interés, 
basados en la transparencia de la información y las buenas prácticas, manifestado su 
compromiso permanente de trabajar bajo los lineamientos de la Ley. (EPM, 2021). 
 
Los diferentes escándalos sobre fraude financiero en los que se ha visto envuelta la 
economía y el Grupo Empresarial EPM, llevan a cuestionarse ¿cómo influye la auditoria en 
la prevención de delitos financieros en el grupo empresarial EPM?, basados en el análisis de 
los procedimientos y las técnicas de auditoría financiera más relevantes para la detección de 
fraude del Grupo Empresarial EPM, a partir de revelaciones obtenidas de los informes de 
auditoría de los años 2016 al 2020. 
 
 
 
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Antecedentes del Problema 
 
A lo largo de la historia se ha hablado sobre auditoria y como puede esta ayudar a la 
prevención y detección del fraude, según (Galvis & Santos, 2017) “Se puede definir el fraude 
como un engaño del que se obtiene un beneficio; esencialmente es el aporte de información 
inválida, incompleta o distorsionada que orienta la decisión de la víctima a favor del 
victimario”. 
Para Rodríguez, García, & Ruiz, (2016), “El control propende por el cumplimiento 
de planes, conforme a esquemas establecidos, más aún cuando se busca garantizar la 
confiabilidad en la información financiera y efectividad en las operaciones”(p.64), estos 
autores en su artículo hace referencia a la implementación de las auditorías y controles 
periódicamente en las empresas, puede ser la manera más viable de combatir el fraude, la 
auditoria vigilan constantemente los actos administrativos, verificando el cumpliendo con los 
objetivos establecidos por la empresa y la eficiencia en el desarrollo de las operaciones, con 
el fin de comprobar que se están utilizando de manera adecuada. 
 
 
por otra parte, para, Zambrano Y. , (2015) 
El fraude a los estados financieros es uno de los más utilizados no sólo en 
Colombia sino en todo el mundo, que consiste en la inclusión de información 
distorsionada dentro de los estados financieros, donde generalmente se sobreestiman 
activos o ingresos o se subestiman pasivos o gastos, (p.7). 
 
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Este autor en su artículo se refiere a la prevención de posibles fraudes ya es un tema 
que debe interesar a todas las empresas sin importar el tamaño o el sector al cual pertenezca, 
la auditoría financiera juega un papel muy importante ante este problema ya que hasta el 
momento ha sido imposible de prevenir al 100% y las empresas siguen siendo víctimas de 
personas que buscan el beneficio propio. 
 
Para, Ayala , Celis , & Sánchez, (2020) 
El principal problema de los actores frente al fraude corporativo es el 
desconocimiento y alcance que esto implica, teniendo en cuenta que, las empresas no 
realizan de manera periódica evaluaciones de riesgo preventivo, se denota el 
aprovechamiento del interés particular o colectivo, generando hechos de fraude, 
corrupción o evasiones de contribuciones legales (p.16) 
 
Como se afirma anteriormente, el fraude interno es uno de los retos más grandes que 
tienen las entidades ya que puede llegar a disminuir el patrimonio a tal punto que puede dejar 
la empresa en déficit o llevarla a la quiebra “La auditoría intenta también brindar pautas que 
ayuden a los miembros de una empresa a desarrollar adecuadamente sus actividades, 
evaluándolos, recomendándoles determinadas cosas y revisando detenidamente la labor que 
cada uno cumple dentro de la organización” (Fonseca & Luna, 2015), por medio de 
procedimiento y técnicas, se evaluara el cumplimiento de las normas legales y estatutaria con 
el fin de detectar posibles fraudes y evitar afectaciones a los accionista, a terceros y sociedad. 
 
 
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Por último, las empresas son vulnerables a sufrir algún tipo de detrimento en su 
patrimonio y EPM no es la excepción pues es una entidad que ya se ha visto envuelta en 
varios escándalos que implican delitos financieros, la auditoria es una herramienta que 
permite minimizar los riesgos con el fin de proteger la estabilidad económica no solo de la 
empresa sino de lasociedad en general. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Revisión de Literatura 
 
Teorías Soporte del Tema de Investigación 
Este trabajo se basó en la revisión de varios documentos de diferentes autores que 
tienen perspectivas similares en cuanto a la auditoría financiera, sus procedimientos y 
técnicas para la obtención de evidencias de las auditorías; destacando cuáles han sido los 
aportes que estos han traído a las empresas a lo largo de los tiempos para mejorar y contribuir 
con la detección y prevención de delitos financieros. 
 
A lo largo de la historia se han publicado muchos textos, libros, artículos, revistas y 
trabajos de grado sobre la importancia de la auditoría financiera y la prevención del fraude 
en las diferentes empresas colombianas, estos textos han sido de gran utilidad para la 
disminución del fraude. 
 
Con relación a lo anterior se hace mención a los autores, Angulo, Ochoa, & 
Bohórquez, (2021), quienes afirman que “El fraude afecta negativamente a las compañías, 
por lo cual se debe realizar una temprana detección por parte de la administración y los 
auditores externos, quienes son la primera línea de defensa contra este fenómeno”(p. 17), 
sobre todo en Colombia que es un país con altos índices de corrupción, donde se tiene la 
cultura de pensar en el bien particular por encima del bien corporativo, este es un País donde 
a diario se comete actos delictivos en diferentes campos, siendo uno de los más comunes los 
delitos financieros en las empresas. 
 
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Es por esto que, (RIVERA, 2015) destaca la importancia del control y argumenta que; 
“El control interno, en los últimos años, ha adquirido gran importancia en el nivel financiero, 
administrativo, productivo, económico y legal”, ya que, este ayuda a los directivos de las 
compañías a visualizar el comportamiento real de la empresa y como se mencionaba 
anteriormente, el control le permite a las empresas inspeccionar y verificar que los procesos 
se estén ejecutando de manera adecuada y que los recursos sean administrados de acuerdo a 
las políticas empresariales y a favor del crecimiento económico de la entidad. 
 
La revisión constante de los controles a partir de la auditoria permite evidenciar el 
desempeño administrativo y la verificación de las cifras de los Estados Financieros para 
garantizar que estos sean reales y verídicos cumpliendo con las normas y políticas 
establecidas por la empresa, de igual manera, con la auditoria se busca profundizar en las 
posibles debilidades que tienen las empresas y que a su vez dan cabida a estas situaciones de 
fraudes o errores. 
Autores como, Zuluaga, Serna & Bolaños (2020) argumentan que, 
Esto ha llevado a que los socios o inversionistas busquen una manera efectiva para 
prevenir y evitar que las personas que laboran en sus empresas tengan la tentación de 
cometer actos delictivos, y para ello se han apoyado en el área contable, 
especialmente en la auditoria. 
Por otra parte, el trabajo de Ayala , Celis , & Sánchez, (2020) se enfoca en, 
Mostrar la auditoría forense como una ciencia de doble vía o connotación: la primera, 
como herramienta que vislumbra la carencia o ausencia de gestiones de control 
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interno, y la segunda, denota hechos de fraude llevados a cabo por personas actuando 
subjetivamente, con la finalidad de lucrarse, defraudar o realizar hechos de 
corrupción, que repercuten en el detrimento patrimonial de las sociedades (p.7) 
 
Teniendo en cuenta lo anterior, las empresas deben tomar conciencia de la 
importancia de implementar sistemas de controles y auditorías forenses, que les permitan 
hacer seguimiento a cada una de las áreas, evaluando la eficiencia y eficacia del mecanismo 
de control que les permita evidenciar y corregir fallas que perjudican el cumplimiento de los 
objetivos corporativos y la estabilidad en el mercado. Este es un tema que se menciona muy 
a menudo, los más sonados son los del sector público ya que afectan los intereses de la 
comunidad en general aun así la mayoría de los fraudes financieros que se cometen a diario 
no salen a la luz pública, y muchos en especial en el sector privado no alcanzan a ser 
descubiertos o denunciados. 
 
Así mismo, FONSECA & LUNA (2015), destacan que el propósito de su 
investigación es “conocer las características y los beneficios de una auditoria forense, en el 
proceso de investigación judicial, reconocer su contribución como herramienta fundamental 
para la detección y prevención de fraudes financieros”(p.8), teniendo en cuenta que, los 
aportes que esta le pueden brindar a las compañías, evaluando la contabilidad se pueden ver 
grandes avances a favor del crecimiento económico y la transparencia en la información 
financiera. 
 
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Trabajos como el de (Zuluaga, Serna, & Bolaños, 2020) resaltan que, “ la auditoria 
forense es la rama capaz de descubrir y evitar todo tipo de fraudes en las empresas”, es por 
esto, que la auditoría forense, surge dando respuesta a la necesidad de las compañías para 
combatir el fraude y por medio de pruebas dejar al descubierto a los funcionarios que le hacen 
daño a las compañías por su falta de compromiso y ética profesional, según estos mismos 
autores, “recomienda que esta se implemente dentro de las compañías como un área de gran 
importancia y necesidad, en especial si es una empresa de gran tamaño para la prevención y 
detección de los delitos financieros” (Zuluaga, Serna & Bolaños, 2020), ahora bien, la 
auditoria no soluciona el problema en su totalidad, a través de los resultados de la auditoría 
y la opinión, ayuda a estar más pendientes del manejo que se le está dando a los recursos de 
la compañía y por medio de esta, más que solucionar, se busca es prevenir, evitar la 
oportunidad que tienen las personas mal intencionadas para cometer fraude. 
 
Como lo mencionan los anteriores autores, la auditoría financiera debería ser un área 
indispensable y con la cual deberían contar todas las empresas colombianas sin importar su 
tamaño, ya que, este es un problema que abarca la economía a nivel global. 
 De acuerdo con los anteriores autores, Marín, (2018) concuerda con que, “la 
auditoria permite determinar y valorar la aplicación tanto de las políticas como los programas 
de las organizaciones empresariales, advirtiendo si existen controles seguros” (p. 1), esto con 
el fin, de prevenir fallas y detectar posibles anomalías que se puedan estar presentando en el 
día a día dentro de las organizaciones, el control es una de las herramientas más utilizadas en 
las empresas para evaluar la productividad de los procesos, por medio de este se busca 
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garantizar el buen uso de los recursos y el cumplimiento de los deberes de cada una de las 
áreas, con el fin de que todo marche bajo los lineamientos de la empresa. 
Para Patarroyo, (2017), “Colombia ha sido testigo de diversos casos de corrupción y 
de actividades fraudulentas”, que a lo largo de los tiempos han afectado el desarrollo 
económico del País, esta es una práctica que no solo ayuda al detrimento de la economía sino 
también a incrementar la pobreza, la violencia, la inseguridad y el desempleo; la lucha por el 
poder en Colombia es una constante problemática que no distingue nivel socioeconómico, la 
corrupción ha estado presente desde siempre, hace parte del desarrollo de la humanidad, 
tiene mucho que ver con la cultura y la educación, 
La corrupción amenaza el cumplimiento de los ODS. Las grandes sumas que se 
pierden por causa de la corrupción podrían ser utilizadas para mejorar el nivel de vida, 
incrementando el acceso a la vivienda, la salud, la educación y el agua (UNODC, 
2019). 
 
En Colombia, debido a la corrupción la pobreza es cada vez mayor y esto se convierte en un 
círculo vicioso, ya que, gracias a la desigualdad las personas empiezan a pensar en el 
bienestar propio y en como beneficiarse a escondidas,sin importar las consecuencias y ha 
cuantas personas puedan estar perjudicando. 
 
Trabajos como el de ARBOLEDA, (2015) se enfocan en que, 
Los delitos económicos son uno de los principales detractores de la economía de un 
país; en Colombia el fraude corporativo afecta a la mayoría de las empresas, hecho 
que sin duda deja ver la falta de controles o el poco monitoreo por parte de estas; esto 
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puede generar en las empresas grandes pérdidas, la falta de control y los malos 
manejos dentro de las organizaciones pueden incluso terminar cerrando las empresas, 
el costo de la corrupción termina siendo demasiado grande, (p.4) 
 
Zambrano Y. , (2015) en su investigación define la auditoria como “un mecanismo 
para detectar el fraude financiero” y nuevamente se resalta la importancia de que, todas las 
empresas colombianas cuenten con esta, es un tema que con el pasar de los tiempos va 
tomando más poder en la economía, ya que por medio de esta se puede evitar que los recursos 
de las empresas sean desviados y finalmente queden en manos funcionarios corruptos, 
perjudicando a los socios, a la sociedad y al Estado en general, así que , si las empresas 
empiezan a perder su patrimonio al mismo tiempo dejan de contribuir al desarrollo 
económico y social del País. (p. 14) 
 
De acuerdo con CASTIBLANCO,(2020) 
El fraude puede llegar a disminuir de forma significativa la capacidad de desarrollo 
de cualquier organización, así mismo deforman el sistema de gobierno corporativo y 
control de las empresas y pueden llegar a impedir los objetivos estratégicos de la 
organización…(p.4) 
 
Como consecuencia, el fraude afecta a todas las personas que hacen parte de la 
entidad, no solo se estarían perjudicando los socios si no todo aquel que de una u otra manera 
haga parte de esta. De igual manera, para (Ramos, 2019, pág. 2) “El fraude en las 
organizaciones ha ocasionado pérdidas económicas considerables, algunas tan altas que ha 
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sido generadas de cierres totales de organizaciones…”, dejando muchas personas a la deriva, 
personas que dependen de un empleo estable y que al contar con un ingreso de una u otra 
manera están contribuyendo con el desarrollo económico del País, estos delitos afectan en 
gran proporción a las empresas, inversionistas, incluso a los mismos empleados, y quienes 
los cometen no tienen conciencia de las consecuencias a las que se enfrentan si llegan a ser 
descubiertos. 
Después de analizar los puntos de vista de los anteriores autores se puede concluir 
que la auditoría financiera no solo ayuda a la detección y prevención de delitos financieros, 
sino que, sugiere la implementación de los diferentes tipos de controles que se deben 
implementar en las empresas y además, expresa una opinión de los Estados Financieros que 
se están presentando periódicamente se encuentra de libre de errores y su información es 
verídica y confiable. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Marco Teórico 
 
Para el desarrollo de esta investigación se hace necesario identificar algunos 
conceptos, teorías y descripciones, que nos permitan analizar los procedimientos y las 
técnicas de la auditoría financiera del Grupo Empresarial EPM, para la detección y 
prevención del fraude. 
 
Enfoque Histórico del Control 
El nacimiento del comercio, en la época de la Edad Media XII y el surgimiento de las 
maquinas en la Revolución Industrial en el siglo XVIII y a finales del siglo XIX, en 
consecuencia, las empresas vieron la necesidad de transformar su estructura empresarial, 
aumentado el nivel de personal, de productividad e incrementando el capital de inversión; 
trayendo complejidad en la administración e información financiera en la organización y 
debido a esto, una serie de empresa llegaron a bancarrota; se vio la necesidad de crear 
controles para fortalecer la organización; la palabra control “proviene del término francés 
“controle” y significa comprobación, inspección, fiscalización o intervención”. (Angulo, 
Quiroz, & Sánchez, 2010, pág. 5), o también puede referirse al “conjunto de normas, 
métodos, procedimientos, manuales y políticas, coordinadas” (Orozco, 2002, pág. 225). 
 
El control a través de la historia se presenta en dos enfoques de forma similar entre 
sí, enfoque latino y enfoque anglosajón; esta primera tiene origen en la época de esclavismo 
donde, el imperio rigen autoridad frente al patrimonio privados y públicos, este enfoque 
latino es la base fundamental del control de fiscalización y disciplinario de las entidades del 
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Estado; según (Franco, 2001, pág. 198), “el enfoque latino de control es de origen estatal, 
orientado al cuidado de los bienes públicos, fuertemente ligado al derecho, de carácter 
permanente y autoritario”, la razón del enfoque latino, es trabajar por el interés social, con 
el fin de, ayudar a la sociedad y la protección de los recursos del Estado, en la actualidad en 
Colombia encontramos los siguientes entes regulatorios como la Contraloría General de la 
Republica, Ministerio Público, Contralorías Territorial y Auditoria General de la Republica, 
su función es vigilar y controlar los recursos del Estado colombiano, por último, encontramos 
el enfoque anglosajón está fundamentada al control al capital, el trabajo y la administración 
de las entidades privadas; este enfoque está dividida en dos modelos, los cuales son : el 
modelo clásico y el modelo neoclásico. 
 
Modelo Clásico 
Este modelo se enfoca al control como “un poder autónomo del capital, basado en la 
ideología de la libre empresa, que no reconoce la intervención del Estado en la actividad 
privada” (Franco, 2001, pág. 203), dicho modelo va dirigido a la auditoria externa; “la 
auditoria no es un control, es evaluación” (Franco, 2001, pág. 204), donde los propietarios 
evalúan la gestión administrativa y el correcto uso de los recursos de la empresa, a través de 
examen, inspección, comprobación y confirmación, a partir de la información contables 
adquirida por el administrador, el objetivo es la “detección de fraudes mediante el examen 
de cifras contables para establecer su grado de razonabilidad” (Franco, 2001, pág. 203), 
además el examen de auditoria se complementó con la “detección de errores técnicos y de 
principio en los informes contables producidos por la administración” (Franco, 2001, pág. 
204), la auditoria a través de examen verifica las cifras contables para detectar fraudes o 
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errores graves, permitiendo identificar la debilidad del control y así realizar las medidas 
correctivas, para obtener su grado de confiabilidad de los Estados Financieros y su gestión 
administrativa. 
 
Modelo Neoclásico 
Busca evaluar separados los procesos de producción y la gestión administrativa, por 
el cual se realizará de “carácter externo que garantice independencia frente los procesos de 
trabajo, fortaleciendo la tradicional auditoría financiera y dando origen a dos variables: la 
auditoría administrativa y la auditoría operacional” (Franco, 2001, pág. 206), el modelo 
neoclásico trajo la independencia de la auditoria y la organización, permitiendo la 
razonabilidad de su dictamen, evaluando por separados la eficiencia de los controles internos 
ya existentes o valorar la implementación de nuevos o reforzar dichos controles, examinando 
calidad de la gestión administrativa y la razonabilidad de los Estados Financieros para la 
toma de decisiones. Ahora bien, se ampliarán los siguientes conceptos para el desarrollo de 
la investigación. 
Auditoria 
Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron 
planeados; que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y 
respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al máximo 
los recursos (Castillo Prieto, Guevara Rojas, & Tapia Iturriaga, 2016, pág. 18). 
 
Cabe destacar que la auditoría es un examen, que permite analizar conevidencias el 
manejo de los recursos o bienes de la empresa, la eficiencia y la eficacia de los controles, dar 
23 
 
su opinión de la razonabilidad y confiabilidad de los Estados Financieros y la buena Gestión 
Administrativas; teniendo en cuenta los resultados de la evaluación, el auditor puede elaborar 
informe garantizando a través de su opinión profesional, sobre el grado de cumplimiento de 
objetivos, metas y políticas establecidas. 
 
Según Valencia Sanoval (2016), la auditoría está representada en tres características 
las cuales son: 
Es un examen, analítico de la información de los diferentes procesos, generalmente 
financieros, por medio un medio específico. 2) Los resultados del examen permite 
ver el estado de la organización empresarial, objetivo esencial de la auditoría, y 3) De 
los resultados de la información revisada y analizada se puede emitir un juicio con 
criterio propios. (p. 3). 
 
Lo anterior, indica que la auditoría por medio de técnicas y procedimientos analizan 
la información financiera que permite obtener evidencias que pueda emitir la realidad actual 
de la empresa con criterios propios. A continuación, se relacionan los siguientes tipos: 
auditoría externa, auditoria interna, auditoría financiera y auditoria forense. 
 
Auditoria externa 
Esta auditoría también conocida como auditoría independiente, Jimenez (2009), señala que 
la auditoría externa es: 
El examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una 
entidad económica, realizado por un Contador Público sin vinculación laboral con la 
24 
 
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objetivo de emitir una opinión 
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y 
formular sugerencias para su mejoramiento. (p. 7). 
 
La auditoría externa, garantiza confiabilidad y transparencia a terceros, ya que, está 
es realizada por auditores independiente de la organización, tiene como objetivo evaluar y 
expresar su opinión profesional sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la gestión 
administrativa, permitiendo evidenciar si están cumpliendo en todas las áreas de la 
organización; las políticas administrativas, gubernamentales y los procedimientos 
establecidos por la alta gerencia en el control interno. 
 
Auditoría Interna 
Jimenez,(2009), plantea que la auditoria interna: 
Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una 
unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, 
utilizando técnicas determinadas y con el objetivo de emitir informes y formular 
sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación 
interna y no tiene trascendencia a los terceros pues no se produce la figura de Fe 
Pública. (p. 7). 
 
En conclusión, la auditoría interna es más constante en la organización, debido a lo 
que el auditor pertenece a la misma entidad, su función es evaluar, verifica y examinar los 
procesos contables y administrativos, aportando a la entidad sugerencia y mejoras de errores 
25 
 
para obtener eficiencia y eficacia en los procesos y así poder cumplir las metas propuestas 
por la organización. 
 
Auditoría Financiera 
Orta Pérez (2015) define la auditoría financiera es un proceso complejo cuyo 
resultado es la emisión de un informe en el que una persona, a la que se le denomina 
auditor, expresa su opinión sobre la razonabilidad con la que las cuentas anuales de 
una empresa expresan la imagen fiel de su patrimonio neto, de su situación financiera, 
del resultado de sus operaciones y de los flujos de efectivo obtenidos y aplicado en el 
periodo examinado (p. 21). 
 
Además, la auditoría financiera busca obtener pruebas que permite detectar 
situaciones que ponen en riesgos la situación economía de la empresa, por ejemplo, el fraude 
u errores técnicos o materiales, el auditor evalúa minuciosamente las cifras de la información 
obtenida por los Estados de Situación Financiera, Estado de Resultado, Estado de Flujo de 
Efectivo, Estado de Cambio de Patrimonio, Estado de Resultado Integral y Notas, al mismo 
tiempo la auditoría financiera evalúa si, 
 
Los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia 
aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de 
Contabilidad (NICS) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser 
necesario considerar si los Estados Financieros cumplen con los requerimientos legales 
y estatutarios” (Grimaldo Lozano, 2014, pág. 14). 
26 
 
 
Auditoria Forense 
Es una auditoria especializada en la obtención de evidencias en fraudes financieros y 
económicos, posee características tanto de auditoría financiera como de ciencias 
forenses, ya que aplica técnicas y procedimientos inherentes a la auditoria adoptando 
en gran medida su metodología que le permite recopilar la evidencia necesaria, lo 
forense nace de la necesidad de materializar esta evidencia en los tribunales de la 
justicia y así contribuir a la resolución de conflictos aportando material probatorio 
pertinente en las investigaciones judiciales en delitos financieros. (Fonseca Monroy, 
2015, pág. 19). 
Ahora bien, la auditoría forense va más allá de la auditoría financiera, ya que, trabaja 
con técnicas, procedimientos de auditoria y ciencias forenses que permite recopilar evidencia 
probatorios de fraude que generen perdidas en la entidad y dichas evidencias serán 
presentadas ante los tribunales de la justicia competente. 
 
Para cumplir los objetivos de la auditoria, el auditor debe utilizar herramientas para 
evaluar y obtener evidencias, “información utilizada por el auditor para alcanzar las 
conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la 
información contenida en los registros contables de los que se obtienen los Estados 
Financieros, como otra información”. (Colombia, Norma Internacional de Auditoría 500, 
2001), la auditoria por ser una evaluación, el auditor recopila evidencias usando técnicas y 
procedimientos; que permiten respaldar y obtener base para fundamentar la opinión 
profesional en el informe de auditoría. 
27 
 
 
Técnicas de auditorías 
Son herramientas o métodos prácticos de investigación y pruebas que usa el auditor 
para obtener evidencias necesarias de auditoría y fundamentar su opinión en el 
informe, las que a su vez le sirven como base razonable para emitir opinión sobre los 
Estados Financieros en el dictamen de auditoría. (Manrique Plácido, 2019, pág. 142). 
 
Las técnicas son métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza 
para lograr información y comprobación necesaria, para emitir opinión profesional si la 
información cuantitativa no presenta errores e irregularidades. 
A continuación, relacionamos las técnicas de auditoria que el auditor puede utilizar 
para obtener evidencias que permitan lograr los objetivos propuestos de la auditoria: 
 
Técnicas de verificación físicas 
Inspección. 
“Es el examen físico ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de 
establecer su existencia y autenticidad” (Pereda, 2006, pág. 14). Esta técnica se utiliza para 
evaluar la existencia física y la legalidad de los documentos que soportan cada operación 
realizada por la empresa, el reconocimiento de las transacciones registradas a los sistemas de 
información de forma correcta y su autorización correspondiente; en ellos encontramos los 
activos disponibles, inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos y otros 
equivalentes. Ejemplo, el reconocimiento de una compra de inventarios, se inspecciona la 
orden de compra, la cantidad comprada, precios y las firmas de autorización correspondiente. 
28 
 
La técnica de inspección esta combinada, “dado que en su aplicación utiliza la 
indagación, observación, comparación, rastreo, tabulación y comprobación”(Pereda, 2006, 
pág. 14). 
 
Técnicas de verificación ocular 
Comparación. 
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente ente dos o más elementos, 
dentro de la fase de ejecución de la auditoria se efectúa la comparación de resultados, 
contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la evaluación por el auditor y la 
elaboración de observaciones, conclusiones y recomendaciones. (Pereda, 2006, pág. 
14). 
 
Esta técnica compara la relación que hay entre dos o más conceptos, para descubrir 
igualdad o diferencias a examinar, con el fin de apreciar sus semejanzas. Ejemplo, la cuenta 
de ingreso con la cuenta de gasto, se compara el aumento o disminución de los ingresos con 
la variación de los gastos del periodo y descubrir ¿por qué ocurren estas variaciones? 
 
Observación. 
Es el examen ocular realizado para cerciorarse cómo se ejecutan las operaciones. Esta 
técnica se utiliza en todas las fases de la auditoria, por cuyo intermedio el auditor se 
cerciora de ciertos hechos y circunstancias, en especial las relacionadas con la forma 
de ejecución de las operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o 
29 
 
discreta, cómo el personal de la entidad ejecuta las operaciones. (Pereda, 2006, pág. 
14). 
 
Esta técnica evalúa de forma ocular, los hechos y circunstancia para analizar el 
entorno de la empresa, ¿Cómo está conformada la organización?, ¿Qué departamentos la 
conforma? y ¿cómo desarrolla el personal las tareas establecidas?, etc. Esta técnica se aplica 
desde el inicio hasta el final de la auditoria, ejemplo observar el proceso de nómina, de 
compras e ingresos, etc. 
 
Rastreo. 
“Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, 
de un punto a otro, de un proceso a otro realizado por la unidad operativa” (Pereda, 2006, 
pág. 12), el auditor evalúa y rastrea las operaciones respectivas desde el inicio hasta culminar 
el proceso evaluado. Ejemplo el rastreo del proceso de la cuenta por cobrar hasta culminar el 
recudo a la cuenta de caja o banco. 
 
Revisión selectiva. 
Consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que 
conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o documentos 
elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el 
alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o que, por otras 
circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo. (Contraloria General de 
la Republica, 2017, pág. 2), 
30 
 
 
El auditor selecciona un área para evaluar minuciosamente con la finalidad de separar 
mentalmente las transacciones que no son típica o normales, ejemplo revisar de forma ligera 
de los registros de caja y banco con ventas, revisando el paquete de facturación de ventas si 
coincide con el importe cobrado con los estados de cuenta. 
 
Técnicas de evidencias testimonial. 
Indagación. 
Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones 
directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La 
respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porción 
insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas 
a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un elemento de 
juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes (Contraloria General de la 
Republica, 2017, pág. 1). 
 
El auditor a través de entrevistas, encuestas o cuestionarios obtiene información 
verbal, donde evalúa la eficiencia del proceso con las respuestas adquiridas y además 
verificar si el funcionario está cumpliendo con las políticas establecidas por la entidad. 
Ejemplo, indagar la pérdida de un producto que esta inventariado, pero no está reconocido 
en el sistema de información. 
 
31 
 
Técnica de verificación escrita 
Análisis. 
Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos 
o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el fin de 
establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y 
técnicos existentes. (Pereda, 2006, pág. 13). 
 
El auditor analiza las actividades, transacciones o proceso; por lo cual, el auditor determina 
el cumplimiento de las políticas y los objeticos establecidos por la institución. Ejemplo, el 
proceso de compra, el auditor verifica las políticas establecidas y los procedimientos escritos 
que se realizaron para dicha compra. 
 
Conciliación. 
Implica hacer que concuerde dos conjuntos de datos relacionados, separados e 
independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida por 
diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operación o 
actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre sí y, a la vez, determinar 
la validez y veracidad de los informes, registro y resultados que están siendo 
examinados. (Pereda, 2006, pág. 13). 
 
El auditor confronta dos fuentes distintas internas o externa ejemplo las 
conciliaciones bancarias, consiste en confrontar las cifras registradas en la contabilidad de la 
32 
 
cuenta de banco con los extractos bancarios mensuales; permitiendo determinar la valides y 
autenticidad de los registros de la cuenta. 
 
Confirmación. 
“Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos 
analizados a través de información directa y por escrito. Otorgado por funcionarios que 
participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmación interna)” (Pereda, 2006, 
pág. 13), Esta técnica permite confirmar la autenticidad de los registros contables de la 
empresa contra la información administrada por terceros, ejemplos conciliar las cuentas por 
pagar con el informe del saldo administrado por el proveedor. 
 
Técnica de verificación documental 
Comprobación. 
“Técnica que se aplica en el curso de un examen, con el objetivo de verificar la 
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por entidad, 
mediante la verificación de los documentos que la justifican” (Pereda, 2006, pág. 12). Esta 
técnica comprueba la existencia y legalidad de operaciones realizadas o transacciones 
registradas en el sistema de información con los documentos que lo sustenten y que estén 
relacionado con la actividad económica de la empresa, el auditor debe tener en cuenta la 
legalidad, autenticidad y legitimidad de los documentos, ejemplo, el pago de la nómina, el 
auditor comprueba las condiciones laborales pactadas en el contrato laboral, los registros de 
las horas laboradas y los descuentos por salud y pensión en un periodo. 
 
33 
 
Computación. 
“Es la técnica que se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una 
operación o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un cálculo” (Pereda, 2006, pág. 
12), esta técnica verifica la exactitud aritmética que sea correctas, ejemplo, la depreciación 
acumuladas sean razonables, el auditor evalúa la vida útil estimada del activo fijo, el valor 
de la depreciación calculada y el método a utilizar. 
 
De acuerdo con (Villardefrancos & Rivera, 2006) y citado en (Parra Torre, 2016, pág. 
1) “Las técnicas de auditoría que se seleccione para una auditoría; estas técnicas al 
ser aplicada se convierten en los procedimientos de auditoría a través de la aplicación 
de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas”. 
 
Procedimientos de Auditoría 
“Los procedimientos de auditoría representan un conjunto de herramientas 
fundamentales que permiten al auditor la obtención de evidencia suficiente y adecuada a fin 
de sustentar la opinión profesional expresada en el dictamen” (Valderrama, Briceño, & 
Sánchez, 2021), también podemos definir que los procedimientos son “el conjunto de 
Técnicas de Investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias 
relativasa los Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el auditor obtiene 
las bases para fundamentar su opinión (Negrete Loras, 2019, pág. 26). 
Podemos concluir, los procedimientos de auditoria son un conjunto de técnicas 
detalladas que conforma el papel de trabajo del auditor para obtener evidencias sustanciales 
que fundamente su opinión y conclusiones en el informe de auditoría. 
34 
 
 
Los procedimientos de auditoria son dos: 
Procedimientos de sustantivas 
También pruebas sustantivas, según (Martínez, 2016). y citado por (Aros, Santos, 
Barragán Ausique, & Vargas Duque, 2017, pág. 84), define que: 
Procedimientos sustantivos los cuales hacen referencia a las pruebas sustantivas que 
significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar 
representaciones erróneas de importancia en los Estados Financieros los cuales los 
debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados de las 
pruebas a los controles. 
 
Los procedimientos sustantivos buscan obtener evidencias probatorias en los saldos, 
transacciones reconocidas en los registros contables, Estados Financieros y el Sistema de 
Control Interno, a través de dos clases generales de procedimientos: 
 
a) Pruebas de detalle de las transacciones y saldos y b) Revisión analítica aplicada a 
la información financiera (razones, tendencias y fluctuaciones significativas. Estos 
dos procedimientos se denominan pruebas sustantivas, cuyo objeto es obtener 
evidencia acerca de la validez y lo apropiado del tratamiento contable de las 
transacciones y saldos (Aros, Santos, Barragán Ausique, & Vargas Duque, 2017, 
pág. 86). 
 
35 
 
Procedimientos de Cumplimiento 
Según Orta (2012) y citado por (Aros, Santos, Barragán Ausique, & Vargas Duque, 
2017, pág. 83). 
Las pruebas de cumplimiento tienen como finalidad comprobar la efectividad de los 
sistemas de control, según las normas internacionales de auditoría NIA 400 - 
evaluación del riesgo y control interno- con la cual busca establecer y proporcionar 
lineamientos para poder comprender los sistemas de contabilidad y de control interno 
sobre los riesgos que se pueden presentar en una auditoría. 
 
Los procedimientos de cumplimiento analizan los procesos de control interno 
valorando el cumplimiento de las normas establecidas, políticas y procedimientos de gestión, 
evaluando la razonabilidad de las actividades operacionales, financieras y administrativas; 
indicando el cumplimiento correctamente del control interno y que las actividades están 
siendo aplicadas tal como fueron establecidas. 
 
Los procedimientos de cumplimiento obtienen evidencia a través de documentos 
archivados y en ocasiones mediante averiguaciones directa con funcionarios responsable del 
proceso de la entidad. 
 
Los procedimientos de sustantivas y procedimientos de cumplimiento se 
complementa para la obtención de evidencias, ya que las primeras son: 
La base fundamental para poder evaluar mediante diversos procedimientos la 
información financiera, seguido a ello las pruebas de cumplimiento rigen cada uno de 
36 
 
estos procedimientos verificando la aplicación de las normas establecidas por el ente 
económico para el desarrollo de cada actividad. (Aros, Santos, Barragán Ausique, & 
Vargas Duque, 2017, pág. 87). 
 
Resumiendo lo plantado, los procedimientos de auditoria y las técnicas de auditoria 
permite recopilar evidencias suficientes, que generen conclusiones fundamentales para la 
opinión del auditor, teniendo en cuenta que la prioridad de las empresas es prevenir el fraude 
y los posibles casos de fraude que se pueden corregir. 
 
Según, (Galvis & Santos, 2017) “Se puede definir el fraude como un engaño del que 
se obtiene un beneficio; esencialmente es el aporte de información inválida, incompleta o 
distorsionada que orienta la decisión de la víctima a favor del victimario”, Por otro lado, 
(Aros, Santos, Barragán Ausique, & Vargas Duque, 2017, pág. 101), considera el fraude 
“como un fenómeno económico, social y organizacional presentado intencionalmente en las 
entidades por una mala conducta de cualquier funcionario encargado de algún proceso con 
el fin de distorsionar información financiera causando perjuicios a otros”, en definitiva, la 
prevención de posibles fraudes es un tema que debe interesar a todas las empresas sin 
importar el tamaño o el sector al cual pertenezca, la auditoría financiera o auditoría forense, 
deben planear procedimientos y técnicas que permita obtener información necesarias para 
afirmar los hallazgo de fraudes en los Estados Financieros y evidenciar las fallas en el control 
interno; ante este problema, la auditoria juega un papel muy importante ya que hasta el 
momento ha sido imposible de prevenir al 100% y las empresas siguen siendo víctimas de 
personas que buscan el beneficio propio. 
37 
 
 
La auditoría financiera o forense deben preparar su plan de trabajo, 
adoptando procedimientos de las Normas Internacionales de Auditoria NIA, son 
publicadas por la IFAC “La Federación Internacional de Contadores”, y emitidas por 
el IAASB “La Junta Internacional de Normas de Auditoria y Aseguramiento” y 
regulada en Colombia expuestas en el anexo del Decreto 302 de 2015. (Ruiz Diaz Y. 
, 2016, pág. 5). 
Tabla 1. 
Normas Internacionales de Auditoría NIA 200 A 450. 
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 
N
IA
 2
0
0
 
A
 
2
6
5
 
PRINCIPIOS 
GENERALES Y 
RESPONSABILIDADES 
DEL AUDITOR. 
NIA 200 
Objetivos globales del auditor 
independiente y realización de la auditoría 
de conformidad con las normas 
internacionales de auditoría. 
NIA 210 
Acuerdo de los términos del encargo de 
auditoría. 
NIA 220 
Control de calidad de la auditoría de 
estados financieros. 
NIA 230 Documentación de auditoría. 
NIA 240 
Responsabilidades del auditor en la 
auditoría de estados financieros con 
respecto al fraude 
NIA 250 
Consideración de las disposiciones legales 
y reglamentarias en la auditoría de estados 
financieros. 
NIA 260 
Comunicación con los responsables del 
gobierno de la entidad. 
38 
 
NIA 265 
Comunicación de las deficiencias en el 
control interno a los responsables del 
gobierno y a la dirección de la entidad. 
N
IA
 3
0
0
 
A
 
4
5
0
 
PLANEACIÓN DE 
AUDITORÍA, 
EVALUACIÓN DEL 
RIESGO Y RESPUESTA 
A LOS RIESGOS 
EVALUADOS. 
NIA 300 
Planificación de la auditoría de estados 
financieros 
NIA 315 
Identificación y valoración de los riesgos 
de incorrección material mediante el 
conocimiento de la entidad y de su entorno. 
NIA 320 
Importancia relativa o materialidad en la 
planificación y ejecución de la auditoría 
NIA 330 
Respuestas del auditor a los 
riesgos valorados 
NIA 402 
Consideraciones de auditoría relativas a 
una entidad que utiliza una organización de 
servicios 
NIA 450 
Evaluación de las incorrecciones 
identificadas durante la realización de la 
auditoría 
Nota” IAASB La Junta Internacional de Normas de Auditoria y Aseguramiento”, citado por 
(Ruiz Diaz Y. , 2016, pág. 5). 
 
Tabla 2. 
Normas Internacionales de Auditoría NIA 500 A 720. 
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 
N
IA
 
5
0
0
 
A
 
5
8
0
 
EVIDENCIA 
DE 
AUDITORÍA 
NIA 
500 
Evidencia de auditoría 
NIA 
501 
Evidencia de auditoría 
consideraciones específicas para 
determinadas áreas 
39 
 
NIA 
505 
Confirmaciones externas 
NIA 
510 
Encargos iniciales de auditoría - 
saldos de apertura 
NIA 
520 
Procedimientos analíticos 
NIA 
530 
Muestreo de auditoría 
NIA 
540 
Auditoría de estimaciones 
contables, incluidas las de valor razonable, 
y de la información relacionada a revelar 
NIA 
550 
Partes vinculadas 
NIA 
560 
Hechos posteriores al cierre 
NIA 
570 
Empresa en funcionamiento 
NIA 
580 
Manifestaciones escritas 
N
IA
 6
0
0
 A
 6
2
0
 
USO DE 
TRABAJO DE OTROS. 
NIA 
600 
Consideraciones especiales 
auditorías de estadosfinancieros de grupos 
(incluido el trabajo de los auditores de los 
componentes) 
NIA 
610 
Utilización del trabajo de los 
auditores internos 
NIA 
620 
Utilización del trabajo de un 
experto del auditor 
N
IA
 7
0
0
 A
 7
2
0
 
CONCLUSIONES 
Y DICTAMEN 
DE AUDITORÍA 
NIA 
700 
Formación de la opinión y 
emisión del informe de auditoría sobre los 
estados financieros 
NIA 
705 
Opinión modificada en el 
informe emitido por un auditor 
independiente. 
NIA 
706 
Párrafos de énfasis y párrafos 
sobre otras cuestiones en el informe emitido 
por un auditor independiente. 
40 
 
NIA 
710 
Información comparativa - cifras 
correspondientes de periodos anteriores y 
estados financieros comparativos 
NIA 
720 
Responsabilidad del auditor con 
respecto a otra información incluida en los 
documentos que contienen los estados 
financieros auditados. 
Nota: ” IAASB La Junta Internacional de Normas de Auditoria y Aseguramiento”, citado por 
(Ruiz Diaz Y. , 2016, pág. 5). 
 
Tabla 3. 
 Normas Internacionales de Auditoría NIA 800 A 810. 
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 
N
IA
 8
0
0
 A
 8
1
0
 
AUDITORÍAS 
DE 
PROPÓSITO 
ESPECIAL 
NIA 
800 
Consideraciones especiales- 
Auditorías de estados financieros 
preparados de conformidad con un marco 
de información con fines específicos. 
NIA 
805 
Consideraciones especiales 
auditorías 
de un solo estado financiero o de un 
elemento, cuenta o partida específicos de 
un estado financiero. 
NIA 
810 
encargos para informar sobre 
estados financieros resumidos 
Nota: ” IAASB La Junta Internacional de Normas de Auditoria y Aseguramiento”, citado por 
(Ruiz Diaz Y. , 2016, pág. 5). 
 
 
 
 
 
 
41 
 
METODOLOGÍA 
 
Esta investigación está basada en el enfoque cualitativo ya que, este método “utiliza 
la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de investigación o revelar 
nuevas interrogantes en el proceso de interpretación” (Hernandez , Fernandez , & Baptista , 
pág. 7) es decir, se utiliza la recolección de varios artículos, textos e investigaciones de 
diferentes autores que vienen abordando el tema de la auditoría financiera a lo largo de la 
historia para darle confiabilidad y sustento a la investigación, además se basa en los Informes 
de Gestión de la Empresa E.P.M y las de Auditoría Regulares de la Contraloría General de 
Medellín, “El enfoque cualitativo también se conoce como investigación naturalista, 
fenomenológica, interpretativa o etnográfica, y es una especie de “paraguas” en el cual se 
incluye una variedad de concepciones, visiones, técnicas y estudios no cuantitativos” 
(Hernandez , Fernandez , & Baptista , pág. 7). De esta manera, se toman en cuenta distintas 
fuentes de información que fueron muy útiles en el momento de análisis del tema, los textos 
que se investigaron son información que surgieron después de varios estudios e 
investigaciones, sobre la importancia que cobra la auditoría financiera en las organizaciones. 
 
Por otra parte, el tipo de investigación que se utilizó es aplicada, ya que se analizó la 
información obtenidas mediante las auditoría externas realizadas al Grupo Empresarial EPM 
en los periodos 2016 al 2020 y se inspeccionaron las técnicas y los procedimientos que las 
empresas auditoras utilizaron para identificar los riesgos a los cuales está expuesta la empresa 
y las sugerencia en caso de que estos se presenten; basándose también en una metodología 
de análisis hermenéutica ya que se fundamenta en el estudio y la interpretación de la 
42 
 
información que se encuentra plasmada en estos documentos, buscando comprender la 
racionalidad e intereses que subyacen a los informes. 
 
Asimismo, esta investigación está basada en un método analítico, el cual “está 
constituido por un conjunto de reglas que en el marco de una ciencia determinada, es 
relativamente independiente de los contenidos y de los hechos particulares estudiados” 
(Aktouf, 2001, pág. 34) y de una u otra manera busca dar conciencia del problema al que se 
enfrentan las diferentes empresas colombianas, al no implementar un Sistema de Control 
Interno, auditoría financiera o auditoria forense que se encargue de la prevención de malos 
manejos de los recursos y ayuden a la entidad a tener un funcionamiento adecuado y 
sostenible. 
 
En cuanto a las fuentes que se utilizaron, son fuentes secundarias ya que éstas, están 
soportada en los reportes de gestión del Grupo Empresarial EPM y los informes de auditorías 
regulares de la Contraloría General de Medellín, que fueron sacados de su portal web; estas 
fuentes han sido de gran importancia para el desarrollo de este trabajo, se considera 
información verídica y confiable; como fuentes secundarias también encontramos textos y 
artículos relacionados con la auditoría financiera, el control y el fraude. 
 
Cabe destacar también, que las técnicas utilizadas son la recolección de diferentes 
documentos relacionados con el tema, que fueron de gran ayuda para el desarrollo de este 
trabajo y queda el soporte de una investigación basada en hechos reales, que van a servir 
como fuente de investigación a nuevos trabajos. 
43 
 
 
Por último, esta investigación esta soportada en instrumentos que le dan validez al 
contenido, se hizo una selección de fuentes que fue indispensable en el momento de abordar 
el tema, este es un punto importante al momento de iniciar una investigación ya que, depende 
de estos, la confiabilidad y valides del estudio que se ha logrado; en la siguiente tabla se 
puede observar a grandes rasgos el tema que da origen a la investigación. 
Tabla. 4 
Componentes de la metodología 
Caso de estudio: Auditoría financiera 
Empresa estudiada: EPM 
Periodo de estudio: 2016- 2020 
Foco del análisis: Informes de auditoría y gestión 
Categoría del análisis: Procedimientos y técnicas de auditoría 
Fuentes de información: Informe de sostenibilidad, informes integrados de auditoría, 
Gri, sacados del portal empresarial de EPM y Auditorias 
Regulares de la Contraloría General de Medellín 
Nota: creación propia. 
 
RESULTADOS 
Inicialmente se construyeron dos tablas comparativas de los informes presentados por 
las auditorías de EPM (Tabla 5) y por la Contraloría (Tabla 6), los cuales muestras dos 
realidades distintas:
44 
 
 Tabla 5. 
Análisis de informes de auditorías externa EPM de los años 2016 a 2020 
Informes 
de Auditoría 
2016 2017 2018 2019 2020 
Informe de 
presentación 
• Informes financieros 
consolidados. 
*Informe de Financieros 
consolidados. 
* Informe de Financieros 
consolidados y Notas 
*Informe de Financieros 
consolidados y Notas. 
 
• Informes de gobierno 
corporativo 
Firma auditora Deloitte & touche Ltda Deloitte & touche Ltda. KPMG S.A.S KPMG S.A.S KPMG S.A.S 
Resultados 
financieros de EPM 
(utilidad) 
$ 2.095.116.000.000 
 
$ 2.751.791.000.000 
 
 
$ 2.454.369.000.000 
 
$ 3.530.446.000.000 $3’512.919.000.000 
N° de páginas 195 pag. 221 pag. 240 pag. 235 pag. 252 pag. 
Componentes del 
informe 
• Informe sobre los 
estados financieros. 
• Responsabilidad de la 
administración sobre 
los estados 
financieros. 
• Informe de los auditores 
Independientes. 
• Responsabilidad de la 
administración sobre los 
Estados financieros. 
• Responsabilidad del 
auditor externo. 
Informe sobre los estados 
financieros. 
• Responsabilidad de la 
administración en 
relación con los Estados 
Financieros consolidados. 
• Informe de los Auditores 
independientes. 
• Opinión 
• Bases de la opinión 
• Párrafo de análisis 
• Asuntos claves de 
Auditoria 
• Certificación de 
Estados Financieros 
• Informe de los 
auditores 
independientes 
• Opinión 
• Bases para la opinión 
45 
 
• Responsabilidad del 
auditor externo. 
• Opinión. 
• Párrafos de énfasis 
 
 
 
 
 
• Opinión. 
• Otros asuntos 
 
 
 
 
 
 
• Responsabilidadde los 
auditores 
• Opinión. 
• Párrafos de énfasis 
 
 
 
 
 
• Responsabilidad de la 
administración y de los 
encargados del Gobierno 
corporativo del grupo en 
relación con los E.F 
consolidados 
• Responsabilidad de los 
auditores en relación con 
la Auditoria de los E.F 
consolidados 
• Asuntos claves de 
Auditoria 
• Otros asuntos 
• Otra información 
• Responsabilidad de la 
administración y de los 
encargados del Gobierno 
corporativo del grupo en 
relación con los E.F 
consolidados 
• Responsabilidad de los 
auditores en relación con 
la Auditoria de los E.F 
consolidados. 
Enunciaciones sobre 
técnicas 
Técnica de comparación 
año 2015 – 2016. 
Técnica de comparación año 
2016 – 2017. 
Técnica de comparación año 
2017 – 2018. 
Técnica de verificación – 
comprobación, teniendo en 
cuenta los estados financieros de 
EPM. 
Técnica de verificación – 
comprobación, teniendo en 
cuenta los estados financieros 
de EPM. 
Enunciaciones sobre 
procedimientos 
Procedimientos 
sustanciales: 
• Estados Financieros 
Procedimientos 
sustanciales: 
• Estados Financieros 
Procedimientos 
sustanciales: 
• Estados Financieros 
Procedimientos sustanciales 
• Estados Financieros 
• Estados de resultados 
Procedimientos sustanciales 
• Estados Financieros 
• Estados de resultados 
46 
 
• Estados de 
resultados 
• Cambio de 
patrimonio 
• Flujo de efectivo 
Procedimientos 
cumplimiento 
• Políticas contables 
• Evalúa el riesgo y el 
control interno 
• Estados de resultados 
• Cambio de patrimonio 
• Flujo de efectivo 
Procedimientos 
cumplimiento 
• Políticas contables 
• Evalúa el riesgo y el 
control interno 
 
 
• Estados de resultados 
• Cambio de patrimonio 
• Flujo de efectivo 
Procedimientos 
cumplimiento 
• Políticas contables 
• Evalúa el riesgo y el 
control interno 
 
 
• Cambio de patrimonio 
• Flujo de efectivo 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Cambio de patrimonio 
• Flujo de efectivo 
Procedimientos 
cumplimiento 
• Evaluación del 
diseño, 
implementación y la 
efectividad 
operativa de los 
controles 
Enunciaciones sobre 
detección de fraude 
No menciona No menciona No menciona No mencionan No mencionan 
 Opinión de la firma 
EPM presento los Estados 
Financieros de manera 
razonables en todos los 
aspectos significativos de 
conformidad con las 
Normas Internacionales de 
Información Financiera. 
EPM presento los Estados 
Financieros de manera 
razonables en todos los 
aspectos significativos de 
conformidad con las 
Normas Internacionales de 
Información Financiera. 
Los Estados Financieros 
consolidados, los resultados 
consolidados de sus 
operaciones y sus flujos 
consolidados al 31 de 
diciembre de 2018, 
presentan razonablemente, 
de acuerdo con Normas de 
Información Financiera 
EPM presenta los Estados 
financieros correspondientes al 
periodo 2019 de manera 
razonable en todos los aspectos 
de importancia material de 
acuerdo con las Normas de 
Información Financiera. 
EPM presenta los Estados 
financieros consolidados 
adjuntos al informe 2020 con 
razonabilidad en todos los 
aspectos de importancia 
material, de acuerdo con las 
Normas de Información 
Financiera aceptadas en 
Colombia 
47 
 
Nota. Elaboración propia 
 
 
 
 
 
 
 
aprobadas por la Contaduría 
General de la Nación. 
Hallazgos 
Se realizaron dos (2) 
observaciones 
No hay 
Se realizaron dos 
(2) observaciones 
• Nota 4. Transacciones 
significativas llevadas a 
cabo y otros aspectos 
relevantes ocurridos 
durante el periodo 
• Nota 22 Crédito y 
Préstamo 
No mencionan hallazgos No mencionan hallazgos 
48 
 
Tabla 6. 
Análisis de auditoría Regular de la Contraloría General de Medellín a EPM 
Contraloría General de Medellín 
Informes de Auditoría 2016 2017 2018 2019 2020 
Informe de presentación 
Auditoria Regular Resultados 
Evaluación Componente 
Control Financiero 2016. 
Aguas Regionales EPM S.A 
E.S.P. 
Auditoría Regular Empresa 
Públicas de Medellín E.S.P. 
Vigencia 2017 
Auditoría Regular Empresa 
Públicas de Medellín E.S.P. 
Vigencia 2018 
Auditoria Regular 
Empresas Públicas de 
Medellín E.S.P. 
Vigencia 2019 
Auditoría Financiera y de 
Gestión, evaluación Estados 
Financieros y Presupuesto 
Empresas Públicas de 
Medellín E.S.P. Vigencia 
2020 
Resultados financieros 
de EPM (utilidad) 
 $ 15.200 Millones $ 2.18 Billones $ 2,34 Billones $ 3.530.446 Billones $3’512.919.000 Billones 
N° de páginas 59 pag. 249 pag 240 pag. 249 pag. 65 pag. 
Componentes 
del informe 
1. Carta de conclusiones 
2. Resultados de la 
Auditoría. 
2.1 Componente Control 
Financiero. 
2.2 Gestión Presupuestal 
2.3 Gestión Financiera 
1. Dictamen Integral 
1.1 Fenecimiento de la Cuenta. 
2. Resultados de la Auditoría 
2.1. Control de Resultados 
2.2. Control de Gestión 
2.3. Control Financieros 
2.4. Consolidado de Hallazgos 
1. Dictamen Integral 
1.1. Fenecimiento de la Cuenta 
2. Resultados de la Auditoría 
2.1. Control de Resultados 
2.2. Control de Gestión 
2.3. Control Financieros 
2.4. Consolidado de Hallazgos 
 
1. Dictamen integral 
2. Resultado de la 
auditoría 
3. Consolidado de 
hallazgos 
Anexos 
1. Carta de conclusiones 
2. Resultados de 
evaluación Estados 
Financieros y 
presupuesto 2020. 
3. Consolidado de 
hallazgos 
49 
 
3. Consolidados de 
Hallazgos 
 
 
 
Anexos 
 
Enunciaciones 
sobre técnicas 
Técnica Verificación física 
• Inspección 
• Comparación 
 
Técnica de Verificación 
Ocular 
Comprobación 
Observación 
Revisión Selectiva 
Técnica Verificación escrita 
Conciliación 
Confirmación 
 
Técnica Verificación 
documental 
• Computación – Cuadro de 
Mando Integral – CMI. 
• Computación – Indicadores 
Cuantitativos. 
• Comprobación 
Técnica de Verificación física 
• Inspección 
Técnica de 
verificación Ocular 
• Observación 
• Revisión Selectiva 
• Rastreo 
Técnica Verificación escrita 
• Conciliación 
• Confirmación 
Técnica Verificación 
documental 
• Computación – Cuadro de 
Mando Integral – CMI. 
• Computación – Indicadores 
Cuantitativos. 
• Comprobación 
Técnica de Verificación física 
• Inspección 
Técnica de 
verificación Ocular 
• Observación 
• Revisión Selectiva 
• Rastreo 
Técnica Verificación escrita 
• Conciliación 
• Confirmación 
Técnica Verificación 
física 
Inspección 
Comparación 
Comprobación 
 
Técnica Verificación 
Escrita 
Análisis 
 
50 
 
Enunciaciones 
sobre procedimientos 
Procedimientos 
sustanciales: 
• Estados de Situación 
Financiera 
• Estados del resultado 
integral 
• Estado de cambio de 
patrimonio. 
• Flujo de efectivo 
Procedimientos 
cumplimiento 
• Control de Resultados 
• Control de Gestión 
Procedimientos sustanciales: 
Control financiero 
• Estados Financieros 
• Gestión Presupuestal 
• Gestión Financiera 
Procedimientos cumplimiento 
• Control de Resultados 
• Control de Gestión 
 
Procedimientos sustanciales: 
Control financiero 
• Estados Financieros 
• Gestión Presupuestal 
• Gestión Financiera 
Procedimientos cumplimiento 
• Control de Resultados 
• Control de Gestión 
 
Procedimientos 
sustanciales: 
• Estados de 
Situación 
Financiera 
• Estados del 
resultado integral 
• Estado de cambio 
de patrimonio. 
Flujo de 
efectivo 
Procedimientos 
sustanciales: 
• Estados de Situación 
Financiera 
• Estados del resultado 
integral 
• Estado de cambio de 
patrimonio. 
Flujo de efectivo 
Enunciaciones 
sobre detección de 
fraude 
No se mencionan 
 
No se mencionan No se mencionan No se 
mencionan 
 
No se mencionan 
 
Opinión de la 
Contraloría 
La Contraloría General de 
Medellín como resultado de la 
auditoría fiscal y financiera 
realizada a Aguas Regional 
E.P.M S.A E.S.P., con alcance 
Los Estados Financieros presenta 
Razonabilidad, en todoslos 
aspectos y así como los 
resultados de las operaciones por 
el año 2017, de conformidad con 
Los Estados Financieros 
presenta Razonabilidad, en 
todos los aspectos y así como los 
resultados de las operaciones por 
el año 2018, de conformidad con 
Los Estados Financieros 
presenta Razonabilidad, 
en todos los aspectos y así 
como los resultados de las 
operaciones por el año 
Los Estados Financieros 
presenta Razonabilidad, en 
todos los aspectos y así como 
los resultados de las 
operaciones por el año 2020, 
51 
 
2016 dictamina los estados 
financieros como Limpios. 
 
 
 
 
 
los principios de contabilidad 
generalmente aceptados en 
Colombia o prescritos por el 
Contador General de la Nación. 
 
 
 
los principios de contabilidad 
generalmente aceptados en 
Colombia o prescritos por el 
Contador General de la Nación. 
 
 
 
 
2019, de conformidad 
con los principios de 
contabilidad 
generalmente aceptados 
en Colombia o prescritos 
por el Contador General 
de la Nación. 
 
de conformidad con los 
principios de contabilidad 
generalmente aceptados en 
Colombia o prescritos por el 
Contador General de la 
Nación. 
 
Hallazgos No mencionan hallazgos 
Con Presunta Incidencia Fiscal: 4 
Con Presunta incidencia 
Disciplinaría: 3 
Administrativa: 8. 
Con Presunta Incidencia 
Disciplinaría y Penal: 2 
TOTAL HALLAZGOS: 17 
Con Presunta Incidencia Fiscal: 
4 
Administrativa: 22 
Con Presunta Incidencia Fiscal y 
Disciplinario: 1 
TOTAL HALLAZGOS: 27 
Con Presunta Incidencia 
Fiscal: 7 
Administrativa: 32 
Con Presunta Incidencia 
Fiscal y Disciplinario: 5 
TOTAL 
HALLAZGOS: 44 
Administrativa:2 
TOTAL HALLAZGOS: 2 
nota: creación propia. 
 
 
 
Después, de hacer un breve resumen como lo muestra las tablas anteriores se puede 
concluir que los informes presentados por las firmas Auditoras externas en los periodos 2016 al 
2020, no presentan ninguna anomalía, es decir que según la opinión de las firmas (Deloitte & 
Touche Ltda años 2016 – 2017 y KPMG S.A.S. años 2018 a 2020) los Estados Financieros fueron 
presentados razonablemente en todos los aspectos requeridos y de conformidad con el marco legal. 
 
No obstante, cabe aclarar que las firmas auditoras dejan algunas notas abiertas a procesos 
de revisión en los periodos posteriores, a las que se les debe ir dando solución, entre ellas se puede 
encontrar la nota 19 de los Estados Financieros en el periodo 2016, donde realizaron la 
reclasificación de la cuenta financiera de largo plazo a corto plazo, de la deuda del banco Bank of 
Tokio-Mitsubishi por $ 372,104 millones (E.P.M, 2016), estos son valores que no alteran los 
Estados Financieros, pero a los cuales, se les debe hacer un seguimiento adecuado para que se 
cumpla con el debido proceso, para este mismo periodo el grupo EPM decidió acoger de manera 
anticipada el cambio de metodología que sugiere de la NIIF 9 para reconocimiento de las pérdidas 
por deterior de cartera, la cual genero un impacto por efecto en el cambio inesperado sobre las 
cuentas por cobrar, en los resultados acumulados del 31 de diciembre del 2016, por 94.936 
millones y en el resultado del periodo neto por 94.859 millones (E.P.M, 2016). 
 
Se evidencia también, que los informes presentados en los periodos anteriormente 
mencionados carecen de información, dado que, si se va a la casilla de la opinión de la firmas 
auditoras es evidente que en los 5 años el informe tiene exactamente la misma opinión, como si en 
el transcurrir del tiempo no se presentaran cambios significativos al interior de la empresa, por 
otro lado, se puede también evidenciar que estos informes no se están elaborando con la finalidad 
2 
 
 
con que se deberían presentar ya que se presume, que no muestran la realidad de la información 
de la empresa. 
 
Para el periodo 2017 no se encuentra ninguna salvedad, la firma auditora sigue siendo 
Deloitte & Touche Ltda, el informe en general es muy similar al del año 2016, para los años 2018, 
2019 y 2020 el Grupo Empresarial EPM cambia de firma auditora siendo esta KPMG S.A.S. En 
el periodo 2018 la firma auditora expresa en su opinión, “que los Estados Financieros consolidados 
presentan razonabilidad en todos los aspectos de importancia material” (KPMG .S.A.S., EPM, 
2018), nada diferente a lo que ya se venía mencionando en periodos anteriores, para este mismo 
periodo la firma auditora hace mención al contrato que se suscribió en el año 2010 entre 
Hidroeléctrica Ituango S.A. E.S.P. con EPM Ituango S.A. E.S.P. llamando la atención sobre la 
Nota 4 a los Estados Financieros consolidados, donde se presentó una contingencia en el proyecto 
Hidroeléctrico Ituango, de la misma manera se observa que en 2018 otro auditor independiente 
audita los estados financieros del 2017 quien en su informe expreso una opinión sin salvedad sobre 
los mismo. 
 
Para el año 2019 la firma auditora, en su opinión menciona razonabilidad en todos los 
aspectos importantes, aclarando que la situación financiera consolidada del Grupo Empresarial 
E.P.M al 31 de diciembre del 2019, los resultados de las operaciones y los Flujos de Efectivo están 
presentados de acuerdo a las normas de contabilidad y de información financiera aceptadas en 
Colombia, teniendo en cuenta, la observación sobre, 
la nota 4 de los Estados Financieros separados la cual describe los eventos que 
ocurrieron en el proyecto Hidroeléctrico Ituango y su impacto en los estados financieros, 
3 
 
 
aclarando también que las causas fundamentales de estos eventos después del cierre del 
periodo siguen siendo evaluadas por los organismos de control y vigilancia pertinentes 
(KPMG S.A.S., 2019). 
 
Para la vigencia 2020 la firma auditora en su opinión al igual que en los periodos anteriores 
hace mención a que los Estados Financieros se siguen presentando razonablemente y de 
conformidad con las Normas Internacionales de Información financiera aceptadas e Colombia, 
aclarando que no se presenta ningún aspecto relevante que muestre indicios de malos manejos al 
interior de la compañía, KPMG S.A.S. en el párrafo de énfasis hace mención a la nota 5 de los 
estados financieros consolidados, en la cual describe los eventos que ocurrieron en el proyecto 
Hidroeléctrico Ituango y su impacto en los Estados Financieros como lo vienen mencionando 
desde el 2018, haciendo claridad que las causas siguen siendo evaluadas por los organismos de 
control y vigilancia pertinentes, en este periodo la firma auditora deja algunos asuntos claves de 
importancia, tales como, donde la firma expresa que El Grupo está involucrado en ciertos procesos 
fiscales y legales que no afectan los estados financieros y hacen claridad que la parte que les 
compete a ellos es la revisión de dichos estados, dejando también claro que examinan los informes 
de gestión empresarial del grupo EPM y que de encontrar alguna anomalía están en el deber de 
socializarlo en el informe, caso que no se ha dado hasta el momento. 
 
En los informes presentados por EPM no se hace referencia a las técnicas y procedimientos 
realizadas en los diferentes procesos para la obtención de posibles fraudes, se percibe que los 
informes carecen de información relevante siendo muy poco explícitos en la información que 
brindan al público y esto pone en duda la credibilidad de los mismos ya que, las firmas de auditoría 
4 
 
 
externa tienen como función, entre otras, determinar si los Estados Financiero están debidamente 
presentados y en caso de que no lo estén o de encontrar alguna falencia están en la obligación de 
reportarlo, según, como lo indica la NIA 240 “los auditores son responsables de obtener una 
seguridad razonable de que los Estados Financieros tomados en su conjunto están libres de errores 
materiales, ya sean causados por fraude o error” (Ruiz Diaz Y. A., 2016, pág. 5), muchas de las 
firmas auditoras dejan de cumplir