Contabilidad en Empresas Agropecuarias, Constructoras, Mineras, Matrices y Subsidiarias

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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
UNIDAD CURRICULAR CONTABILIDAD ESPECIAL II
SECCIÓN I – SEMESTRE VII
Contabilidad en Empresas Agropecuarias, Constructoras, Mineras, Matrices y Subsidiarias
Ciudad Guayana, Octubre del 2021.
CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS EN VENEZUELA
Los pasos generales para la constitución de una empresa en Venezuela son:
1. Solicitar el nombre o denominación social
2. Reservar el nombre o denominación social.
3. Introducir documento constitutivo en el registro mercantil.
4. Calcular el monto a pagar por la inscripción y pago al fisco nacional.
5. Pagar derechos de registro y firma del mismo.
6. Publicar el registro mercantil.
7. Realizar el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F)
8. Consignar libros contables para sellar y foliar en el registro, los cuales son el diario, mayor, inventario, compras y ventas.
9. Inscripción en el Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES) y en el Seguro Social (IVSS)
10. Solicitar conformidad de uso en ingeniería municipal y cuerpo de bomberos
11. Obtener patente de industria y comercio en la Alcaldía que corresponda.
EMPRESAS AGROPECUARIAS
Particularidades Legales en su Constitución:
Existen una serie de limitaciones y requisitos administrativos que se deben tener en cuenta para la constitución de este tipo de empresas. Inicialmente, se debe visitar a la agencia tributaria para tramitar el alta como empresario individual o sociedad, existen distintos regímenes para el pago de impuestos y deben ser añadidos a los requisitos generales los siguientes:
· Permiso Sanitario Emitido por el Instituto Nacional de Salud Agrícola Integral (INSAI).
· Registro de unidades de producción agrícola o certificado de finca productiva.
· Permisos de maquinarias pesadas.
· Permiso para el uso de fertilizantes y pesticidas, entre otros.
Estructura Organizativa:
Las organizaciones agrarias deben desarrollar actividades económicas a través de la producción competitiva de productos, el aumento de la producción y la promoción del crecimiento económico bajo los factores que inciden en la producción y los incentivos para la producción agrícola ecológica. La dirección de una empresa agrícola busca respuestas a las siguientes preguntas: ¿Qué se produce? ¿Cómo producir? ¿Cuándo se producirá? Para tener una comprensión general de estas interrogantes, los empresarios necesitan información correcta y oportuna sobre cómo cambian los mercados internos y externos, de modo que puedan predecir qué productos se producirán y cuál será el costo.
El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria y se la proporciona al empleador para que tome la decisión más precisa y oportuna. Los sistemas contables destinados a apoyar la gestión de establecimientos agropecuarios son importantes, debiendo adaptarse a las características particulares que posee, las cuales abarcan el trabajo con sistemas biológicos, la existencia de una caja única para la explotación y la forma social del trabajo.
Para mantener una división del trabajo suficiente y controlar oportunamente el avance de sus actividades estas empresas deben tener al menos dos áreas básicas, un área de producción técnica y un área de operación, así como dos áreas de apoyo compuestas por ellas. A su vez, deben poseer un área administrativa y una de negocios, las cuales en conjunto deben apoyar las labores productivas y tecnológicas, mejorar rendimientos y la calidad de los productos, establecer y desarrollar la estrategia comercial y mejorar los resultados en ventas.
El sistema de contabilidad agropecuaria se basa en registros de ingresos y gastos; compras centralizadas, ventas, libros de contabilidad de sueldos, plantillas de registro de costos y la implementación de tarjetas de inventario. Toda esta información será transferida al libro de cuentas de caja como sus registros contables, y el resultado final será transferido al libro de cuentas de inventario y saldo. El sistema de contabilidad agraria ha establecido el alcance de la responsabilidad de la siguiente manera:
(a) Libro de Ventas: Registran todas las ventas efectuadas en el mes, que pueden ser de dos tipos, las ventas directas al consumidor y las ventas a intermediarios o distribuidores.
(b) Libro Compras: Registran todas las compras realizadas en el mes, factura por factura, además de las Notas de Débitos o Créditos recibidas según corresponda.
(c) Comprobantes de Ingresos y Egresos: Registran todas las operaciones que provocan cambios de moneda y valor, y se las proporcionan directamente al contador.
(d) Libros de remuneraciones, retenciones y/o registros de sueldos: Registran las remuneraciones y/o honorarios pagados mensualmente a los trabajadores y/o profesionales, señalando sus honorarios y sueldos base.
Aspectos Tributarios Especiales: 
Para algunas empresas agropecuarias existe un beneficio de exoneración del ISLR que se puede solicitar voluntariamente aplicable a la actividad primaria. Es un beneficio que puede ser útil para aquellos que se encuentran en medio de producciones estabilizadas con un flujo de caja constante y utilidades permanentes, donde ya el ciclo productivo establece una característica de crecimiento sostenible del fundo; por el contrario, para productores que se encuentran en período pre operativo, con un ciclo productivo donde no se esperan beneficios importante, que estén desarrollando o por desarrollar una obra de infraestructura sujeta a rebaja comunal, no es conveniente solicitar el beneficio de exoneración ya que no habrá un ISLR por pagar elevado o podría no existir renta (en caso de pérdidas).
Pueden existir incentivos fiscales temporales aplicables a éstas en los cuales el Estado pretende estimular, beneficiar e incentivar a determinados agentes económicos (empresas, importadores, inversionistas, entre otros) con el fin de que realicen determinadas actividades (compras, ventas, inversiones) orientadas a ordenar algún sector en específico o sencillamente a desarrollar todas aquellas actividades que contribuyan al mejoramiento de la estructura productiva del país. En consecuencia, su naturaleza obedece a la disminución del efecto tributario sobre ciertos sectores o actividades impulsoras del desarrollo económico del país. 
Plan de Cuentas:
El plan de cuentas de una empresa agropecuaria varía de acuerdo al tipo y naturaleza de las actividades específicas que desarrolla y que estén plasmadas en su documento constitutivo, sin embargo, para ilustrar un ejemplo, entre las cuentas comunes que debe poseer este tipo de empresas destacan:
	CUENTAS DE ACTIVO
	CUENTAS DE PASIVO
	- Cosechas pendientes
	- Previsión para riesgos no asegurables
	- Inventario o almacén de productos terminados
	- Previsión para desvalorización de productos agrícolas
	- Inventario o almacén de sanidad vegetal
	- Cargas sociales
	- Inventario o almacén de semillas
	- Amortizaciones acumuladas:
	- Inventario o almacén de envases
	 Plantaciones permanentes
	- Existencias plantaciones
	 Maquinaria agrícola
	- Existencia almacén subproductos
	 Implementos agrícolas
	- Existencias materiales y repuestos agrícolas
	 Canales de regadío y pozos
	- Activos transitorios
	 Caminos interiores
	 Bosques en formación
	 Electrificación rural
	 Sembradíos en curso (sementeras):
	CUENTAS DE INGRESOS
	 Arroz
	- Cultivos producción y valoración
	 Trigo
	- Ventas:
	 Papa
	 Productos terminados
	 Soya
	 De semillas
	 Algodón
	 De subproductos
	 Frijol
	 Estiércol
	 Quinua
	- Alquiler de campos
	 Avena
	- Alquiler herramientas
	 Cebada
	- Alquiler maquinaria
	CUENTAS DE EGRESOS
	DEPRECIACIONES
	- Costo de ventas de:
	Plantaciones permanentes
	 Productos terminados
	Maquinaria agrícola
	 Venta semillas
	Implementos agrícolas
	 Subproductos terminados
	Caminos interioresEstiércol
	Electrificación rural
	- Gastos de administración
	COMPRAS
	- Sueldos y Salarios
	- Compras de:
	- Mantenimiento o subvención personal
	 De granos
	- Contratistas
	 De frutos
	- Abonos fertilizantes
	 De productos agrícolas
	 
	- Devolución rebajas en ventas
Marco Legal:
Como fundamento legal del sector agropecuario encontramos:
(a) Ley Antimonopolio: Tal y como su mismo nombre lo indica esta ley está encargada de prohibir el comportamiento anticompetitivo (también conocidas como monopolios) y prácticas de negocio que son injustas. Estas leyes fueron creadas para fomentar la competencia del mercado.
(b) Ley de Pesca y Acuicultura: Es un instrumento legal que tiene objetivo regular el sector pesquero y de acuicultura a través de disposiciones que permitan al Estado, como lo son garantizar los plenos beneficios económicos y sociales a los pescadores artesanales, a los tripulantes de los buques pesqueros y a los demás trabajadores del subsector pesquero.
(c) Ley Marinas y Actividades Conexas: De acuerdo con el Art. 1 esta Ley tiene por objeto regular el ejercicio de la autoridad acuática en lo concerniente al régimen administrativo de la navegación y de la Gente de Mar. Así como también, de establecer los principios fundamentales de constitución, funcionamiento, fortalecimiento y desarrollo de la marina mercante y de las actividades conexas
(d) Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos: Tiene como finalidad según el Art. 2 de la misma preservar y garantizar el mejor uso de los espacios acuáticos, insulares y portuarios, de acuerdo a sus potencialidades y a las líneas generales definidas por la planificación centralizada.
(e) Reforma de la Ley de Alimentación para los Trabajadores: Según el Art. 1 su objetivo es regular los beneficios que ofrece la alimentación para proteger y mejorar el estado nutricional de los trabajadores (a) de tal modo que se pueda prevenir las enfermedades ocupaciones y se impulse la productividad laboral.
(f) Ley del Banco Agrícola de Venezuela: Es un instrumento legal diseñado para impulsar el modelo socio productivo con predominio de la propiedad social como marco de las nuevas relaciones de producción en el sector agrícola.
Organismos Reguladores de la Actividad Productiva:
Se reconoce que las principales organizaciones gremiales reguladoras son:
(a) La Federación Campesina Venezolana (FCV): Fue la primera asociación de productores agrícolas; se fundó en 1947 y asumió desde entonces la organización y defensa del campesino (S/A: 1977; El Sol de Margarita, 2009). 
(b) FEDEAGRO: Es la asociación más importante del PRI y agrupa a las distintas asociaciones de productores agrícolas vegetales al nivel nacional y regional, por rubros del renglón vegetal y por zonas o entidades federales, puesto que el directorio de la confederación lo integran representantes de ambos grupos (FEDEAGRO, 2008). 
(c) FEPORCINA: Abarca a los productores nacionales del rubro frutas y entre sus objetivos están mejorar la práctica agrícola de la fruticultura, incrementar el desarrollo técnico de las distintas actividades relacionadas con la explotación frutícola y derivados, aunque aún no ha concretado la integración de todas las organizaciones del rubro.
Métodos y Asientos Contables:
Los métodos de contabilización de las empresas agropecuarias son similares a la contabilidad de costos industriales, enfocados en el registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades económicas con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carácter administrativo. Los costos de este tipo de empresas se vinculan directamente al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo información útil para conocer en cualquier momento el resultado económico y financiero a través del procesamiento de las operaciones en términos de débito y crédito registrados en las cuentas durante un período. La contabilidad de estas empresas varía en base a las actividades específicas de desarrolla y a su objeto social pero en general está enfocada en lograr:
· Determinar el valor del capital invertido al final de cada año financiero, su diferencia al final y principio del año financiero y los motivos de su variación.
· Determinar la cuenta de la ganancia o pérdida que arrojan las operaciones anuales, las diferencias entre sus montos entre el año actual y del año anterior o de un mes a otro y los motivos más importantes de las mismas.
· Determinar la forma más fácil de aumentar los ingresos de los años anteriores.
· Proporcionar información real y útil para solicitudes de crédito ante los organismos e instituciones financieras, investigaciones científicas planteadas y cumplir con los compromisos contractuales y fiscales adquiridos.
Los principios de contabilidad que deben aplicar a entidades agropecuarias responden a una serie de dificultades específicas como:
· El crecimiento de los animales poseídos implica cambios de valor y se debe considerar su destino, según el cual pueden ser factores de producción o productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para ser vaca lechera es un factor de producción pero también puede cambiar de destino en función de su crecimiento; ya que después de una vida útil como lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.
· Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa, además de la existencia de la mano de obra familiar.
· La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.
· La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
· El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.
· La combinación de la agricultura y la ganadería dificulta la determinación del costo de las actividades.
De acuerdo a lo mencionado, para registrar contablemente la preparación de un terreno se podrían realizar los siguientes asientes contables:
· Mano de obra:
Cuenta de Orden Cosecha 1 xxxx
 Bancos xxxx
 Cargas sociales xxxx
· Compra de hijos para la siembra:
Cultivos en desarrollo xxxx
 Bancos xxxx
· Cura de hijos para la siembra:
Cura de hijo xxxx
 Bancos xxxx
 Cargas sociales xxxx
· Compra de herbicidas y fertilizantes:
Inventario de sanidad vegetal xxxx
 Cuentas por pagar xxxx
 Bancos xxxx
· Compra de semillas para la siembra:
Inventario de semillas xxxx
 Bancos xxxx
· Pérdida parcial de cosechas por plagas y desastres naturales:
Gastos por Pérdidas xxxx
 Producción agrícola en proceso xxxx
· Pérdida total de cosechas por plagas y desastres naturales:
Pérdidas en cosecha xxxx
 Producción agrícola en proceso xxxx
NIC Aplicable:
La NIC 41 tiene como objetivo establecer normas para el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola, aplicándose a los activos biológicos, productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y a las subvenciones del gobierno relacionadas con la actividad agrícola. Como esta norma se aplica solo hasta el punto de cosecha, a partir de ese momento, la producción y los procesos de elaboración que utilicen como materias primasproductos agrícolas se regirán por lo dispuesto en la NIC 2 sobre los inventarios. Es importante y necesario conocer el destino de los productos agrícolas para definir si se aplicara para su contabilización la NIC 41 o la NIC 2.
La actividad agrícola es definida en la NIC 41 como la gestión por parte de una entidad de la transformación y recolección de activos biológicos para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales; abarcando las distintas formas como silvicultura, la ganadería, entre otros, las cuales presentan las siguientes características comunes:
· Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales son capaces de experimentar transformaciones biológicas.
· Gestión del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo las condiciones necesarias para que la transformación tenga lugar.
· Medición del cambio: Tanto el cambio cualitativo como cuantitativo fruto de la transformación biológica es medido y controlado de forma sistemática.
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Particularidades Legales en su Constitución:
Además de los requisitos generales de constitución las empresas constructoras y sus obras deben de cumplir una serie de exigencias técnicas y administrativas. En primer lugar, obtener las licencias o permisos pertinentes, los cuales van a depender del domicilio de la empresa y del tipo de obras que vayan a ejecutarse, siendo otorgados por organismos públicos nacionales, estatales o municipales competentes. Adicionalmente, se adquieren responsabilidades, es por ello que los agentes que intervienen en el proceso de edificación son encargados de responder ante los propietarios a causa de los defectos causados por una ejecución defectuosa. 
Generalmente por daños materiales causados en cimientos o estructuras básicas de la edificación plazo la responsabilidad es de diez años; por los que provoquen el incumplimiento de los requisitos técnicos sobre habitabilidad son 3 años y cualquier daño que afecte a la ejecución o término de la obra involucra una responsabilidad de un año. Dicha responsabilidad es exigible de manera individualizada o personal; y en caso de que no pudiera probarse la responsabilidad, responderán de forma solidaria los agentes que intervinieron en la construcción. Para evitar los daños mencionados se establecen requisitos técnicos referidos a:
(a) Funcionalidad: Disposición y dimensiones del espacio, accesibilidad, etc.
(b) Seguridad: Estructural, en el uso y disfrute, en caso de incendios, etc.
(c) Habitabilidad: Higiene, salud, protección contra ruido, ahorro de energía, etc.
Estas exigencias técnicas se definen en cada proyecto y la empresa de construcción se compromete desde su constitución a desarrollar su actividad de acuerdo a los proyectos planteados, siendo en todos los casos necesario que se produzca la recepción una vez terminada la obra, es decir, la constructora hace entrega de la misma al promotor, dentro de los 30 días siguientes a su finalización. En el momento de la entrega se debe rellenar un acta firmada por ambas partes en la que se incluye la información de las partes firmantes, la fecha de término de la obra y el costo.
Asimismo, al término de la obra, el director tiene la responsabilidad de entregar al promotor el proyecto, con sus modificaciones si las hubiera, el documento con los agentes que han intervenido en la ejecución y otro que indique las instrucciones de uso y mantenimiento de las instalaciones. Adicionalmente, las empresas constructoras deben formar parte del Registro Nacional de Contratistas que contiene la información básica para la calificación legal, financiera y por especialidad de las empresas de acuerdo a lo estipulado en la Ley de Contrataciones para la toma de decisiones en los procesos de contratación, para los cuales se le solicitan a las organizaciones una serie de requisitos.
Estructura Organizativa:
En líneas generales las empresas constructoras deben poseen una dirección o departamento que además de encargarse de la contabilidad también es el responsable principal de la gestión del flujo de caja, garantizando que haya fondos suficientes disponibles para cumplir con los pagos diarios para cada proyecto de construcción y la continuidad de las operaciones. A efectos de suministrar información que coadyuve a la toma de decisiones, promover la eficiencia y eficacia del control de gestión, la evaluación de las actividades y facilite la fiscalización de sus operaciones, vigilando la debida observancia de las leyes, normas y reglamentos aplicables, en las empresas constructoras los puestos de trabajo están distribuidos de la siguiente forma: 
El sistema de contabilidad de una empresa constructora debe contribuir al análisis y control estricto sobre los anticipos, presupuestos, compras de materiales y suministros, requerimientos de mano de obra para completar el proyecto y otras cuentas por pagar que impacten directamente en flujo de caja necesario para la realización de las distintas fases del proyecto, contrato u obra.
Aspectos Tributarios Especiales:
De acuerdo a los artículos 19 y 23 de la ley del ISLR en los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor de un (1) año, los ingresos brutos se determinarán en proporción a lo construido en cada ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinará la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Si las obras se inician y terminan dentro de un período inferior a un año el contribuyente podrá optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones.
El reglamento de la ley del ISLR en su artículo 38 plasma que cuando la obra se contrata para ser realizada en período mayor de un año, el costo aplicable al ejercicio será igual a la suma de los costos del material directo utilizado, de la mano de obra directa y los gastos indirectos de producción de la porción de la obra construida por el contratista en cada ejercicio. A su vez, el total deberá ser señalado en un anexo de la declaración correspondiente al ejercicio dentro del cual se inició la construcción, sino se presumirá que es del sesenta por ciento del precio pactado por la obra de construcción. 
Siguiente lo establecido por el artículo 4 de la ley del IVA se consideran servicios gravados los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales y su base imponible será el valor o precio total facturado del contrato incluyendo el valor de los materiales o el de los bienes muebles transferidos o suministrados en virtud del contrato. En el caso de contratos de ejecución o realización por administración, en los que la contratista se compromete solamente a elaborar los planos y efectuar la supervisión técnica de dicha obra, la base imponible será el monto de los honorarios o remuneración pactados.
Adicionalmente, se exoneran del pago de IVA los servicios brindados por las constructoras cuando las obras están destinadas a la construcción, reparación, restauración, acondicionamiento, mejora y/o mantenimiento de viviendas dignas o la ejecución de demoliciones. De igual forma, se exonera del IVA a las importaciones de los bienes muebles requeridos para dichas actividades en cuyo procedimiento tampoco se pagarán aranceles ni tasas aduaneras por el decreto número 8.174; que a su vez, detalla los bienes exonerados de los tributos mencionados en su artículo 3.
Las empresas constructoras deberán calcular el Impuesto Sobre Actividades Económicas (ISAE) tomando como base imponible el monto del contrato o el valor de la obra contratada y aplicando la alícuota establecida en el clasificador para el tipo o rama de la construcción que sea necesaria desarrollar para la ejecución del proyecto.
Solo cuando la constructora realice transacciones inmobiliarias que afecten o trasladen la propiedad de un bien inmueble a cambio de sumas de dinero o bienes equivalentes deberápagar el Impuesto Sobre Transacciones Inmobiliarias (ISTI), en cuya ordenanza se establece que la base imponible es el valor de la transacción inmobiliaria realizada en la jurisdicción del Municipio Caroní del Estado Bolívar en concordancia con la Ley de Registro Público y Notariado según calculado de acuerdo a la maneras establecidas en los artículo 12 y 13 de la ISTI. Sin embargo, cuando un inmueble se encuentre ubicado en varias jurisdicciones municipales, el monto del tributo a pagar se prorrateará entre cada una de ellas, en proporción a la extensión territorial que del inmueble abarque cada jurisdicción.
Plan de cuentas:
Generalmente se caracteriza por contener una variedad de cuentas por pagar y por la presencia de las cuentas vinculadas a las obras en ejecución y de los costos asociados a las mismas, para facilitar las declaraciones y liquidaciones tributarias. Como ejemplo más detallado de las cuentas más relevantes de estas empresas se encuentra:
	CODIGO
	DESCRIPCION
	10-00-000
	ACTIVOS
	11-00-000
	ACTIVOS CIRCULANTES
	11-01-000
	DISPONIBLE
	11-01-100
	CAJA
	11-01-101
	FONDO FIJO
	11-01-102
	FONDOS POR RENDIR
	11-01-103
	TRASPASO DE FONDOS
	11-01-104
	BCO. SANTANDER C.MATRIZ
	11-01-105
	BANCO SANTANDER CORDILLERA
	11-01-106
	BCO. BCI IBEROAMERICANA
	11-01-107
	BCO. SANTANDER PUENTE ALTO
	11-02-000
	DEPOSITOS A PLAZO
	11-02-100
	DEPOSITOS A PLAZO EN $
	11-02-101
	DEPOSITOS A PLAZO EN UF
	11-02-102
	DEPOSITOS A PLAZO EN US$
	11-03-000
	VALORES NEGOCIABLES
	11-03-100
	FONDOS MUTUOS
	11-03-101
	DEPOSITO A PLAZO
	11-03-102
	LETRAS HIPOTECARIAS
	11-03-103
	BONOS
	11-03-104
	CARTA DE CREDITO
	11-04-000
	DEUDORES POR VENTA
	11-04-100
	CLIENTES
	11-04-101
	RETENCIONES DE ESTADOS DE PAGO
	11-04-102
	EEPP POR PAGAR CLIENTES
	11-05-000
	DCTOS POR COBRAR
	11-05-100
	CHEQUES POR COBRAR
	11-05-101
	LETRAS POR COBRAR
	11-05-102
	CHEQUES PROTESTADOS
	11-05-103
	CHEQUES EN CARTERA
	11-06-000
	DEUDORES VARIOS
	11-06-100
	PRESTAMOS AL PERSONAL
	11-06-101
	ANTICIPOS AL PERSONAL
	11-06-102
	ANTICIPOS A PROVEEDORES
	11-06-103
	ANTICIPOS A HONORARIOS
	11-06-104
	ASIGNACION FAMILIAR POR RECUPERAR
	11-07-000
	CTA POR COBRAR EE.RR.
	11-07-100
	CTA CTE INMOBILIARIA MANA LTDA.
	11-07-101
	CTA CTE INMOBILIARIA MANA D-I LTDA
	11-07-102
	CTA CTE INMOBILIARIA LA CASTELLANA LTDA
	11-07-103
	CTA CTE INMOBILIARIA LA CASTELLANA NORTE LTDA
	11-07-104
	CTA CTE CONST. EMEBE LA CASTELLANA
	11-07-105
	CTA CTE NUEVA ESPAÑA S.A.
	11-07-106
	CTA CTE N.ESPAÑA FIP ORIENTE
	11-07-107
	CTA CTE N. ESPAÑA FIP LA GLORIA
	11-07-108
	CTA CTE MBDI CORDILLERA
	11-07-109
	CTA CTE MBDI C. MATRIZ
	11-07-110
	CTA CTE MBDI IBEROAMERICANA
	11-07-111
	CTA CTE CONST. DECOMBE IZQUIERDO
	11-07-112
	CTA CTE MBDI POST VENTA LM
	11-07-113
	CTA CTE MBDI COLON
	11-07-114
	CTA CTE MBDI PUENTE ALTO
	11-07-115
	CTA CTE MBDI VITACURA
	11-07-116
	CTA CTE MBDI ESPAÑA FIP SAN FRANCISCO
	11-07-117
	CTA CTE MBDI SAN MIGUEL
	11-08-000
	IMPTOS POR RECUPERAR
	11-08-100
	PPM
	11-08-101
	IVA CREDITO FISCAL
	11-08-102
	IVA CREDITO ESPECIAL 65% EE.CC.
	11-08-103
	IMPTO POR RECUPERAR
	11-08-104
	CREDITOS POR CAPACITACION
	11-08-105
	CREDITOS 4% LEY 18,985 ART. 33 BIS
	11-08-106
	DONACIONES
	11-08-107
	IVA POR RECUPERAR C.MATRIZ
	11-08-108
	IVA POR RECUPERAR IBEROAMERICA
	11-08-109
	IVA POR RECUPERAR POST VENTA LM
	11-08-110
	IVA POR RECUPERAR COLON
	11-08-111
	IVA POR RECUPERAR PUENTE ALTO
	11-08-112
	IVA POR RECUPERAR VITACURA
	11-08-113
	IVA POR RECUPERAR SAN MIGUEL
	11-09-000
	OBRAS EN EJECUCION
	11-09-100
	OBRA CORDILLERA I (T.PONIENTE)
	11-09-101
	OBRA IBEROAMERICA I
	11-09-102
	OBRA CORDILLERA II (T. ORIENTE)
	11-09-103
	OBRA IBEROAMERICA II
	11-09-104
	OBRA COLON
	11-09-105
	OBRA PUENTE ALTO
	11-09-106
	OBRA VITACURA
	11-09-107
	OBRA COLON
	11-09-108
	OBRA SAN MIGUEL TORRE A
	11-10-000
	OTROS ACTIVOS CIRCULANTES
	11-10-100
	IMPTOS DIFERIDOS
	11-10-101
	GARANTIAS RECIBIDAS
	11-10-102
	GARANTIAS EMITIDAS
	11-10-103
	CTAS CTES MERCANTILES
	11-10-104
	CTA CTE OBRA IBEROAMERICA
	11-10-105
	CTA CTE OBRA CORDILLERA
	11-11-000
	ACTIVOS FIJOS
	11-11-100
	TERRENOS
	11-11-101
	TERRENO BODEGAS
	11-11-102
	TERRENO CASA MATRIZ
	11-11-103
	MAQUINARIA Y EQUIPO
	11-11-104
	VEHICULO
	11-11-105
	MUEBLES Y UTILES
	11-11-106
	COMPUTADORES
	11-11-107
	SOFTWARE COMPUTACIONALES
	11-12-000
	DEPRECIACION ACUMULADA
	11-12-100
	DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO
	11-12-101
	DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO BODEGA
	11-12-102
	DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO C. MATRIZ
	11-12-103
	DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS
	11-12-104
	DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS
	11-12-105
	DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES
	11-12-106
	DEPRECIACION ACUMULADA COMPUTADORES
	11-12-107
	DEPRECIACION ACUMULADA SOFTWARE COMPUTACIONALES
	11-13-000
	OTROS ACTIVOS
	11-13-100
	INVERSIONES EN EE.RR.
	11-14-000
	DEUDORES LARGO PLAZO
	11-14-100
	DCTOS Y CUENTA POR COBRAR EE.RR. L/T
	11-14-101
	CTA CTE BANCO LA GLORIA
	11-15-000
	INTANGIBLE
	11-15-100
	PATENTES
	11-15-101
	REGISTROS DE MARCAS
	11-15-102
	DERECHO DE LLAVE
	11-16-000
	CTA CTE SOCIOS
	11-16-100
	CTA CTE CONST. EMEBE YCIA LTDA.
	11-16-101
	CTA CTE CONST. DE COMBE IZQUIERDO LTDA.
	20-00-000
	PASIVOS
	21-00-000
	PASIVOS CIRCULANTES
	21-01-000
	OBLIGACIONES CON BCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
	21-01-100
	PRESTAMOS BANCARIOS
	21-01-101
	OBLIGACIONES CON BCOS L/P PORCION C/P
	21-02-000
	DCTOS POR PAGAR
	21-02-100
	LETRAS POR PAGAR
	21-02-101
	CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS
	21-02-102
	PAGARES POR PAGAR
	21-02-103
	CHEQUES POR PAGAR
	21-03-000
	CUENTAS POR PAGAR
	21-03-100
	PROVEEDORES
	21-03-101
	ANTICIPO DE CLIENTES
	21-03-102
	CHEQUES NO COBRADOS SANTANDER 1
	21-03-103
	CHEQUES NO COBRADOS SANTANDER 2
	21-03-104
	PROVEEDORES OBRAS
	21-04-000
	ACREEDORES VARIOS
	21-04-100
	SEGUROS POR PAGAR
	21-04-101
	DOCTOS Y CTAS POR PAGAR EE.RR.
	21-04-102
	CTA CTE INMOBILIARIA MANA LTDA.
	21-04-103
	CTA CTE CONST. EMEBE CONSORCIO
	21-04-104
	CTA CTE BCO CORDILLERA
	21-04-105
	CTA CTE INMOBILIARIA MANA - DI
	21-04-106
	CTA CTE CONST. EMEBE LOS MILITARES
	21-04-107
	CTA CTE BCO C.MATRIZ
	21-04-108
	CTA CTE CONST. EMEBE C. MATRIZ
	21-04-109
	CTA CTE OBRAS IBEROAMERICANAS
	21-05-000
	RETENCIONES
	21-05-100
	IVA DEBITO FISCAL
	21-05-101
	IVA RETENIDO A TERCEROS
	21-05-102
	IMPTO 2° CATEGORIA
	21-05-103
	IMPTO UNICO
	21-05-104
	IMPOSICIONES
	21-05-105
	REMUNERACIONES POR PAGAR
	21-05-106
	HONORARIOS POR PAGAR
	21-05-107
	AFP POR PAGAR
	21-05-108
	ISAPRES POR PAGAR
	21-05-109
	INP POR PAGAR
	21-05-110
	MUTUAL DE SEGURIDAD
	21-05-111
	CCAF POR PAGAR
	21-05-112
	CREDITOS CCAF
	21-05-113
	SERVICIO MEDICO
	21-05-114
	SEGUROS DE VIDA
	21-05-115
	SEGUROS DE CESANTIA POR PAGAR
	21-05-116
	RETENCIONES VARIAS
	21-06-000
	PROVISION
	21-06-100
	PROVISIONES IMPUESTO RENTA
	21-06-101
	PROVISION PPM
	21-06-102
	PROVISIONES VARIAS
	21-06-103
	FACTURACION ANTICIPADA
	21-07-000
	OTROS PASIVOS CIRCULANTES
	21-07-100
	RESPONS. POR GARANTIAS RECIBIDAS
	21-07-101
	RESPONS. POR GARANTIAS EMITIDAS
	21-07-102
	DEUDA BCO BCI LA GLORIA
	21-08-000
	PASIVOS A LARGO PLAZO
	21-09-000
	DCTS POR PAGAR L/P
	21-10-000
	COSTO IND. OBRAS EN EJECUCION
	21-10-100
	COSTO IND. OBRAS N.E CORDILLERA
	21-10-101
	COSTO IND. OBRA IBEROAMERICANA
	21-10-102
	COSTO IND. OBRA PUENTE ALTO
	22-00-000
	ACREEDORES VARIOS L/P
	23-00-000
	DOCTOS POR PAGAR EE.RR. L/P
	24-00-000
	PATRIMONIO
	24-01-000
	PATRIMONIO
	24-01-100
	CAPITAL SOCIAL
	24-01-101
	REVALORIZACION CAPITAL PROPIO
	24-01-102
	RESULTADOS ACUMULADOS
	24-01-103
	RESERVAS DE UTILIDADES
	24-01-104
	OTRAS RESERVAS
	24-01-105
	CTA PARTICULAR SOCIO
	24-07-000
	RESULTADO DEL EJERCICIO
	24-07-100
	RESULTADO EJERCICIO ANTERIORES
	24-07-101
	RESULTADO EJERCICIO AÑO 2005
	24-07-102
	RESULTADO EJERCICIO AÑO 2006
	24-07-103
	RESULTADO EJERCICIO AÑO 2007
	30-00-000
	RESULTADO PERDIDA
	31-00-000
	COSTO DE EXPLOTACION
	31-10-000
	COSTO DE OBRA
	31-10-100
	COSTO OBRA CORDILLERA PONIENTE
	31-10-101COSTO OBRA IBEROAMERICA I
	31-10-102
	COSTO POST VENTA
	31-10-103
	COSTO OBRA CORDILLERA ORIENTE
	31-10-104
	COSTO P.VENTA NEC PONIENTE
	31-10-105
	COSTO P. VENTA NEC ORIENTE
	31-10-106
	COSTO P. VENTA IBEROAMERICA I
	31-10-107
	COSTO P. VENTA IBEROAMERICA II
	31-10-108
	COSTO OBRA IBEROAMERICA II
	31-10-109
	AVANCES SUB CONTRATOS POR CANCELAR
	31-10-110
	COSTO OBRA PUENTE ALTO
	31-11-000
	GASTOS DE ADM. Y VENTAS
	31-11-100
	SUELDOS Y SALARIOS
	31-11-101
	HONORARIOS
	31-11-102
	ASESORIAS TECNICAS
	31-11-103
	FERIADO PROPORCIONAL
	31-11-104
	CONSUMOS BASICOS
	31-11-105
	UTILES DE ESCRITORIO
	31-11-106
	NOTARIA Y LEGALES
	31-11-107
	SUSCRIPCIONES Y PUBLICACIONES
	31-11-108
	BENEFICIOS DEL PERSONAL
	31-11-109
	SERVICIOS COMPUTACIONALES
	31-11-110
	ESTACIONAMIENTOS
	31-11-111
	GASTOS CAJA CHICA
	31-11-112
	PATENTE COMERCIAL
	31-11-113
	GASTOS GENERALES
	31-11-114
	INSUMOS COMPUTACION
	31-11-115
	SEGUROS
	31-11-116
	GASTOS COMUNES OFICINA
	31-11-117
	MANTENCION VEHICULOS
	31-11-118
	TELEFONO FAX COMUNICACIONES
	31-11-119
	ELECTRICIDAD - AGUA - GAS
	31-11-120
	ARRIENDOS
	31-11-121
	SERVICIOS DE INTERNET
	31-11-122
	DEPRECIACIONES
	31-11-123
	IMPRENTA, PAPELERIAS
	31-11-124
	GASTOS BODEGAS
	31-11-125
	ARRIENDOS DISPENSADOR
	31-11-126
	REPARACIONES OFICINAS
	31-11-127
	GASTOS GENERALES OBRAS
	31-11-128
	GASTOS SUPERVICION OBRA
	31-11-129
	ARTICULOS ASEO
	31-11-130
	GASTOS CURSOS DE CAPACITACION
	31-11-131
	GASTOS VEHICULOS
	31-11-132
	APORTE PATRONAL
	31-11-133
	MANTENCION Y EQUIPOS
	31-11-134
	OTRAS REMUNERACIONES
	31-11-135
	BIENESTAR SOCIAL
	31-11-136
	GASTOS OFICINA 71
	31-11-137
	GASTOS DE REPRESENTACION
	31-11-138
	SOLICITUD DE MATERIALES I CONSTRUYE
	31-11-139
	GASTOS OFICINA 72
	31-12-000
	GTOS FUERA DE LA EXPLOTACION
	31-12-100
	GTOS BANCARIOS
	31-12-101
	INTERESES Y REAJUSTES PAGADOS
	31-12-102
	DSCTOS OTORGADOS
	31-12-103
	COMISIONES PAGADAS
	31-12-104
	AMORTIZACIONES
	31-13-000
	OTROS GTOS FUERA DE LA EXPLOTACION
	31-13-100
	PERDIDAS EN VENTA ACTIVO FIJO
	31-13-101
	INTERESES ACREEDORES
	31-13-102
	MULTAS E INTERESES PAGADOS
	31-13-103
	PERDIDA EN VENTA INVERSION
	31-13-104
	GTOS RECHAZADOS
	31-13-105
	IMPTOS PAGADOS
	31-13-106
	ACCIDENTES Y DETERIOROS DE ACTIVOS
	31-13-107
	IMPTO A LA RENTA
	31-13-108
	GTOS FOTOCOPIADORA
	31-13-109
	DONACIONES
	31-13-110
	GTOS RECHAZADOS
	40-00-000
	RESULTADO GANANCIA
	41-00-000
	INGRESO DE EXPLOTACION
	41-01-000
	VENTAS
	41-01-100
	VENTAS N.E. CORDILLERA
	41-01-101
	VENTA N.E. LA GLORIA
	41-01-102
	VENTAS VARIAS
	41-01-103
	VENTAS OBRAS PUENTE ALTO
	41-01-104
	MATERIALES EN STOCK BODEGAS
	42-00-000
	INGRESOS FUERA DE LA EXPLOTACION
	42-01-000
	INGRESOS FUERA DE EXPLOTACION
	42-01-100
	INTERESES Y REAJUSTES BANCARIOS
	42-01-101
	INTERESES A CLIENTES
	42-01-102
	DSCTOS OBTENIDOS
	42-01-103
	COMISIONES COBRADAS
	42-01-104
	REAJUSTE CREDITO FISCAL
	42-01-105
	UTILIDAD VENTA ACTIVO FIJO
	42-01-106
	UTILIDAD EE.RR.
	42-01-107
	OTROS INGRESOS
	42-01-108
	INGRESOS POR GASTO GRALES OBRAS
	42-01-109
	INGRESO POR SUPERVISION OBRA
	42-01-110
	INGRESO POST VENTA OBRA CORDILLERA
	42-01-111
	INGRESA POST VENTA OBRA IBEROAMERICA
	43-00-000
	CORRECCION MONETARIA
	43-01-100
	CORRECCION MONETARIA
	43-01-101
	AJUSTE DIFERENCIA CAMBIO UF
	43-01-102
	AJUSTE DIFERENCIA CAMBIO PESOS
	43-01-103
	CUENTA DIFERENCIA CAMBIO 04
Marco legal:
La base de la regulación de la actividad constructora está representada por:
(a) Ley Orgánica de Tierras Urbanas: El objeto de la presente Ley es regular la tenencia de tierras urbanas sin uso, aptas para el desarrollo de programas sociales de vivienda y hábitat, a los fines de establecer las bases del desarrollo urbano y la satisfacción progresiva del derecho a las viviendas dignas en las zonas urbanas.
(b) Ley Orgánica de Emergencia para Terrenos y Vivienda: Su objeto de enfrentar con éxito y rapidez la grave crisis de vivienda que sufre la población venezolana, y que es consecuencia del modelo capitalista explotador y excluyente que se impuso a Venezuela durante los últimos cien años.
Organismos Reguladores de la Actividad Productiva: 
Entre los organismos reguladores del sector de construcción nos encontramos con:
(a) Órgano Superior del Sistema Nacional de Vivienda y Hábitat: Adscrito a la Presidencia de la República, para establecer las políticas públicas en los ámbitos nacional, regional y municipal para el desarrollo habitacional. Además, se encarga de las actividades de planificación, seguimiento y control de la Gran Misión Vivienda Venezuela, para mejorar el hábitat de los principales centros urbanos y asentamientos humano.
(b) Ministerio del Poder Popular para Ecosocialismo Habitad y Vivienda: Surge de la Gran Misión Vivienda Venezuela se aproxima a cumplir el hito histórico de 2 millones 700 mil hogares construidos en Revolución se traducen en justicia social, compromiso, lealtad, esfuerzo, amor y esperanza.
Métodos y Asientos Contables:
El tratamiento contable de los costos de construcción debe realizarse de acuerdo a lo establecido en la DPC 13 y NIC 11 (Contratos de Construcción). Debido a que muchos contratos de obra tienen una duración mayor a un año, es preciso utilizar criterios que permitan asociar los ingresos y egresos al período en el cual éstos son realizados en proporción a lo construido en cada ejercicio económico. Además, el monto total del contrato debe ser estimado antes del inicio de la construcción y con base a este cálculo, se estiman los costos totales previstos y la utilidad bruta estimada.
Al cierre de cada año, las estimaciones de costos deben ser revisadas y las modificaciones que surjan de esta revisión incidirán sobre la utilidad bruta estimada del año, la cual deberá ser ajustada de acuerdo a dichos cambios. El método más utilizado para efectuar la distribución de los costos y la utilidad obtenida es el método del porcentaje de avance de obras, el cual se determina con base a la relación existente entre los costos incurridos por la empresa en un determinado período y los costos totales estimados de dicho contrato, aplicándose de la siguiente forma:
Entre los principales registros contables de este tipo de empresa se encuentran:
· Anticipos recibidos:
Banco						 xxxx
 Anticipos recibidos					 xxxx
· Emisión de valuaciones:
Valuaciones por cobrar			 xxxx
 Facturación anticipada de obra no terminada xxxx
· Cobro de valuaciones:
Banco					 	 xxxx
Anticipo de obra recibido		 	 xxxx
 Valuación por cobrar					 xxxx
· Registro de los costos de construcción:
Construcción en proceso (mat.de const.)	 xxxx
Crédito fiscal (IVA pagado)			 xxxx
 Banco							 xxxx
			----- x -----
Construcción en proceso (m.o.d.)		 xxxx
 Banco						 	 xxxx
			----- x -----
Construcción en proceso (costos ind.)	 xxxx
 Banco							 xxxx
· Registro de la utilidad bruta anual estimada (de acuerdo al % de avance de obra):
Construcción en proceso			 xxxx
 Utilidad bruta realizada					 xxxx
· Cierre final de la obra:
Facturación anticipada de obra no termin.	 xxxx
 Construcción en proceso				 xxxx
 
NIC Aplicable:
La Norma Internacional de Contabilidad 11 trata todo lo relacionado a los contratos de construcción estableciendo como deben ser reconocidos los ingresos y los costos que se generen dentro de dichos contratos, ya que por la naturaleza de las actividades desarrolladas en estos no coinciden las fechas en que inician y terminan. La norma utiliza criterios que están establecidos en el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros para determinar cuándo se reconocen como ingresos y costos en las cuentas de resultados los producidos en los contratos.
Las valuaciones consisten en pagos parciales que hace el contratante de la obra a la empresa constructora de acuerdo al porcentaje de avance de la obra. Estas empresas calculan el porcentajede obra construida y determina el costo de construcción incurrido hasta la fecha que constituye el monto de la valuación, se factura en forma anticipada al contratante, quien luego ordena el pago de la valuación, previa deducción de las retenciones de impuesto a las que haya lugar. Además, es frecuente que, al inicio de la obra, el contratante entregue a la empresa un anticipo correspondiente a un determinado porcentaje del monto del contrato y al momento del pago de cada la valuación, el ente contratante deducirá la proporción consumida del anticipo recibido, de acuerdo al porcentaje que represente la valuación del monto total de la obra.
EMPRESAS MINERAS
Particularidades Legales en su Constitución:
Para el desarrollo de la minería en general, el Ministerio de Minas y Energía (MME), expidió unas normas que regulan la ejecución de las actividades mineras. Estas normas se conocen como el Código de Minas (Decreto - Ley 2655 de 1988) que regula las relaciones entre los organismos y entidades del Estado y de los particulares entre sí, sobre las actividades de prospección, exploración, explotación, beneficio, transporte, aprovechamiento y comercialización de los recursos no renovables que se encuentren en el suelo o subsuelo, así sean de propiedad de la nación o privada. 
Además, se plantea que el registro minero es un sistema de inscripción, autenticidad y publicidad de los títulos mineros con el derecho a explorar y explotar el suelo y subsuelo. Cada empresa debe inscribirse obligatoriamente luego de su constitución en el registro minero, con el cual se identifica físicamente el área de los títulos y se genera su archivo por medio de fases de radicación, calificación e inscripción. Los títulos que se deben inscribir son licencias de exploración y explotación, títulos mineros vigentes, contratos de concesión, aportes, embargos de los derechos a explorar y explotar, subcontratos de explotación y servidumbres mineras. Además, cuando se vayan a realizar las actividades de exploración y de explotación, se debe obtener para la ejecución de cada actividad, la respectiva licencia ambiental.
Estructura Organizativa:
Frecuentemente la unidad, dirección o departamento encargada de las funciones administrativas y contables de la empresa minera debe poseer áreas específicas enfocadas individualmente en los prepuestos, las cuentas por pagar y a la contabilización, ya que la magnitud y naturaleza de sus actividades así lo amerita.
Aspectos Tributarios Especiales:
La Ley de Minas del Estado Bolívar establece los tributos que deben cancelar quienes posean un derecho minero para la explotación de minerales no metálicos, en este sentido, los titulares de Derecho Minero pagarán un impuesto superficial dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes y mientras dure la explotación, de acuerdo a la cantidad de hectáreas concedidas y en base a la Unidad Tributaria (UT) vigente, a fin de cuantificarlos se aplicará de la siguiente manera:
	Área medida en hectáreas.
	Cantidad de tributo en U.T / mes
	Menos de 0,6
	120
	De 6,0001 hasta 25
	150
	De 25,001 hasta 57
	180
	De 57,001 hasta 100
	210
	De 100,001 hasta 157
	240
	De 157,0001 hasta 227
	270
	De 227,0001 hasta 402
	300
	De 402,0001 hasta 630
	330
	De 630,0001 hasta 1.024
	360
	Áreas superiores
	390
El impuesto de explotación o aprovechamiento de las sustancias minerales no metálicas reguladas por esta Ley, es el que se genera del hecho imponible de arrancar, extraer, aprovechar o producir los minerales no metálicos a los que refiere la presente Ley. Los titulares de derechos mineros otorgados conforme a esta Ley, declararan y pagaran al IAMIB un impuesto por la explotación o aprovechamiento de las sustancias minerales reguladas por esta Ley, dentro de los tres primeros días hábiles del mes siguiente al de la producción, en referencia será un seis por ciento en el caso de las rocas graníticas con fines ornamentales, calculado sobre el valor comercial del mineral extraído por periodo de imposición o un cuatro por ciento en el caso de minerales no metálicos distintos al tipo de roca mencionado calculado de la misma forma. 
Adicionalmente el artículo 63 establece una serie de tasas por los diferentes trámites que deben efectuar aquellos que posean derechos mineros de acuerdo a la presente ley. Por otro lado, la ley del ISLR expone que a los enriquecimientos obtenidos de las actividades mineras, le será aplicada la tarifa 3, que en este caso es del 60%.
Plan de cuentas:
La estructura del plan de cuentas estará codificada por seis (6) dígitos para cada cuenta, los cuales se agruparán siguiendo las normas de presentación de las cuentas en los estados financieros y atendiendo a sus clasificaciones básicas y subdivisiones principales, permitiendo flexibilidad en el código en cuanto a suprimir o aumentar el número de cuentas sin que se altere el sistema. En general, las cuentas de pasivo y de patrimonio que figuran en el balance de las empresas mineras, poseen las mismas condiciones y características que las de cualquier empresa. Sin embargo, entre las cuentas de activo corriente que destacan en el plan de cuenta de este tipo de empresas se encuentran:
(a) Almacén: Está constituido por tres clases de efectos, aquellos que van a ser consumidos en la operación misma, en forma y tiempo conocido; otros de consumo en fecha indeterminada y los constituidos por los elementos que en su oportunidad incrementaran el valor de las inversiones permanentes.
(b) Minerales en patio y alcancías: Ejerce control de las existencias y el valor de los minerales extraídos de la mina que se encuentran en los patios y alcancías que entrarán a tratamiento en manos de un comprador.
(c) Valuación de los minerales: Se usa para determinar el tratamiento que deben tener las minas de acuerdo a su forma de extracción, esto se determina a través del sistema de valuación.
(d) Valuación de metales industriales: Esta valuación se hace a base de costo de producción o por tonelada de metal que se explota.
(e) Valuación de metales preciosos: Esta valuación debe hacerse a base de precio de venta considerado ya como realiza la utilidad que infiere la producción misma.
(f) Minerales en beneficio/ Concentración y precipitado/ Minerales de afinación/ Barra o lingotes: Estas cuentas infieren la idea de localización  de los minerales y su estado de transformación o proceso industrial en que se encuentran.
Entre las cuentas de activo no corriente que destacan en el plan de cuenta de las empresas mineras se encuentran:
(a) Fundos mineros: Esta cuenta de activo fijo representa el valor pagado a los fundos mineros que explota la compañía, ya que en efecto, son dos las formas a través de las cuales una empresa de minas puede llegar a ser poseedora de fundos para su explotación: que lo adquiera por compra o que lo obtenga como producto de los trabajos de explotación que hubiese desarrollado, y sin que sean excluyentes una de otra ya que una misma compañía puede llegar a tener, en un activo, fundos mineros de las dos procedencias, es decir, comprados y localizados por su propio esfuerzo.
(b) Fundos mineros comprados: Buscones o exploradores pueden culminar en la localización de una zona mineralizadas, sucede que no siempre existe el deseo, capacidad o recursos para explotar por su propia cuenta, por lo que se ofrece en venta. El posible comprador hará todos los estudios técnicos y financieros  necesarios que le permitan asegurarse de la existencia del mineral, en cantidad y calidad suficiente que le permitan recuperar su inversión y tener un margen de ganancia razonable. El asiento de la operación de compra-venta seria la cuenta del fundo minero contra caja, banco o cuentas por pagar.
(c) Agotamiento de minas compradas: El agotamiento que sufre la mina será proporcional a la misma rapidez con que se vaya extrayendo su riqueza. Así, pues para calcular la cuota de agotamiento se divide la mina entre el número de metros cúbicos o toneladas determinadas con la ubicación y el cociente es la cuota portonelada o metro cúbicos que deberá multiplicarse por los volúmenes extraídos en un lapso determinado
(d) Fundos mineros adquiridos por la explotación: Son diversas las situaciones que pueden presentarse en las empresas a propósito de los gastos de exploración y que determinen tratamientos e interpretación contable, que varían según las circunstancias, pero, de todas maneras, todas esas variaciones concluyen una misma regla o tratamiento y esta es que el valor de los fundos mineros que figuran en el balance y procedentes de las propias exploraciones , corresponderá a los gastos de exploración que no se hubieren amortizado hasta el momento de amortizarlos.
(e) Valuación de un fundo localizado: Consiste en asignar al nuevo fundo minero el  importe de los gastos de exploración que no se hubiesen amortizado en el momento de legalizar el yacimiento, y así hacer un asiento de cargo a fundos mineros con abono a gastos de explotación, registro que equivale a hacer un traslado de los cargos diferidos a una partida de activo fijo.
(f) Amortización de los fundos mineros localizados: El valor de los fundos mineros localizados resulta, en todos los casos, un valor simbólico y de registro, sería absurdo someterlo a un tratamiento de agotamiento, por ello se someten a amortización, esto conlleva a un distingo en los estados financieros, se realizará restándole a los fundos mineros, tanto el agotamiento de los fundos comprados como la amortización de los fundos localizados.
(g) Reserva de mineral: Se utiliza para registrar la potencialidad de explotación de que dispone la compañía. Estas reservas son las que garantizan la continuidad de las actividades de una empresa, por el tiempo que lo determine el volumen de las mismas.
(h) Instalaciones interiores: Los trabajos que se realizan en el interior de las minas requieren de instalaciones especiales, cuya complejidad depende de las características y problemas técnicos que ofrezcan los propios trabajos; erogaciones que deben formar parte de las inversiones permanentes de la empresa y en tal virtud figuran dentro de las cuentas de activos fijos que se listan en su balance.
(i) Instalaciones exteriores: Esta cuenta cubrirá el conjunto de todas aquellas inversiones hechas por una compañía minera en el exterior de la propia mina, reuniendo todos los elementos de trabajo que requiere para su funcionamiento. En esta cuenta se controlará la inversión hecha en maquinaria instalada en el exterior de la mina, para los trabajos corrientes
(j) Edificios y construcciones: Se controlarán las construcciones requeridas para el funcionamiento de la compañía, entre ellas: talleres, almacenes, habitaciones para trabajadores, comedores, etc.
(k) Equipo de transporte: Controla medios de transporte que se tengan en uso.
(l) Vías de comunicación: Se registra el costo de instalaciones de líneas telefónicas y telegráficas, las construcciones de camino, la preparación de campos de aterrizaje, etc.
(m) Equipos de oficina: Registra todo el mobiliario, equipos y utensilios requeridos para el trabajo normal en una oficina. Controla el importe de todos los efectos e implementos de trabajo que requieren los operarios de una negociación minera para el mejor desempeño de su labor.
(n) Cargos diferidos: Exceptuando los cargos de exploración, los demás renglones que puedan presentarse en el balance general en el rubro de cargos diferidos, son los corrientes y usados en todos los demás negocios.
Entre las cuentas de gasto más relevantes de estas empresas están:
(a) Gastos de exploración: La amortización que mensualmente debe acumularse, se acumulará en la cuenta de registro de la amortización de gastos de exploración, la cual tendrá el carácter de reguladora del valor de cargo diferido correspondiente, y se presentará como una cuenta deductiva de la cuenta de gastos de exploración para que en el balance figure estrictamente la diferencia como valor de ganancia.
(b) Gastos de desarrollo: Son todas las erogaciones que hacen las empresas que tienen minas en explotación, tendientes a localizar nuevas perspectivas de ventas, pero dentro del perímetro de las mismas pertenencias que se están explotando.
Marco Legal:
Como fundamento legal del sector minero en Venezuela se puede ubicar:
(a) Ley de Partidas: Inicia con la Ley de Partidas que establecía que la minería de oro y piedras preciosas que se buscaban en el Dorado eran propiedad de la Corona española.
(b) Código de Minas: Para redactar el Código de Minas de 15 de marzo de 1854, los legisladores venezolanos se basaron en la Ley de Minas francesa de 1810. El Código estuvo integrado por ocho leyes, la primera de las cuales trataba “sobre la propiedad de las Minas” (Estados Unidos de Venezuela, 1944a, 874).
(c) Ley de Minas: De acuerdo con lo establecido en su Art. 1 esta Ley tiene por objeto regular lo referente a las minas y a los minerales existentes en el territorio nacional, cualquiera que sea su origen o presentación, incluida su exploración y explotación, así como el beneficio, almacenamiento, tenencia, circulación, transporte y comercialización, interna o externa, de las sustancias extraídas, salvo lo dispuesto en otras leyes.
Organismos Reguladores de la Actividad Productiva:
La actividad minera se encuentra bajo la supervisión de varias instituciones públicas: 
(a) Ministerio del Poder Popular de Desarrollo Minero Ecológico: Tiene como función principal la administración y gestión de la información, seguimiento y control de las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades mineras en Venezuela. Fue creado en el año 2016
(b) Ministerio del Poder Popular para las Industrias: Surgió tras la modificación del nombre del Ministerio del Poder Popular de Industrias Básicas, Estratégicas y Socialistas anunciado por el presidente Nicolás Maduro el 13 de junio de 2018
(c) Ministerio de Energía y Minas: Es el ente rector en materia de política petrolera y minera que depende directamente de la presidencia de la República Bolivariana de Venezuela, cuyas competencias son la regulación, formulación y seguimiento de políticas, la planificación, realización y fiscalización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia de hidrocarburos y energía en general; el desarrollo, aprovechamiento y control de los recursos naturales no renovables y de otros recursos energéticos, así como de las industrias eléctricas y petroleras.
Métodos y Asientos Contables:
La contabilidad minera o de extracción es la técnica de registrar las operaciones administrativas financieras, de exploración, explotación, beneficio y comercialización que realiza una empresa minera en el ejercicio de su giro o actividad. Destaca porque se realiza en dos métodos con respecto a la presentación del balance general; siendo el primero el más simple, en donde se agrupan las cuentas de activos según sea el grado de disponibilidad de los mismos y los pasivos de acuerdo a su nivel de exigibilidad. 
En el segundo método se acomodan los activos en función de la importancia financiera de las propias inversiones, presentándose inicialmente los elementos del activo fijo o inversiones permanentes, que a su vez, originan el reacomodo del pasivo del negocio, iniciándolo con las obligaciones a largo plazo o consolidadas. Seguidamente se presentarán el activo y pasivo circulante y los cargos diferidos en el mismo orden congruente con los grupos que se relacionen. Este método es el más adecuado a la industria minera en virtud de sus inversiones en terrenos, minas, etc.
Si se tiene un caso hipotético, en el cual la empresa minera RABM, C.A que opera por más de 15 años en el Estado Bolívar ha recibido una demanda judicial por parte de las personas que viven en el pueblo de El Callao donde se encuentra domiciliada, solicitando una indemnización por daños ocasionados al ambiente, relaves, desechos y enfermedades a los moradores del lugar. Luego de que los abogados han determinado que es posible que la indemnización que se tenga que desembolsar para atender estos reclamos será de 26.800.000 se procedea realizar los siguientes asientos:
 - x -
Provisiones 26.800.000
 Provisiones para litigios 26.800.000
P/r provisiones para atender posibles indemnizaciones a pobladores.
 - x -
Gastos administrativos 26.800.000 
 Cargas cubiertas por provisiones 26.800.000
P/r destino de los gastos provenientes de las provisiones por litigios.
NIC Aplicable:
La información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales es especificada en la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) numero 6, en la cual se regulan los gastos incurridos por una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de dichos recursos.
La NIIF 6 define a la exploración y evaluación de recursos minerales como la búsqueda de recursos minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, determinando los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. Entre los aspectos más relevantes de la norma mencionada se encuentran: 
· Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos para la exploración y evaluación sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas contables. 
· Exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y evaluación realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. 
· Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
La empresa minera establecerá una política contable para asignar los activos para exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora a las que se impute este tipo de activo podrá ser mayor que un segmento de operación determinado de acuerdo con la NIIF 8. Por su parte, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36. La entidad debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando:
· El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
· No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior de recursos minerales en esa área específica. 
· La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. 
· Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta. 
ACCIONES
Concepto:
Las acciones son títulos de rendimiento variables representados por instrumentos de patrimonio que acreditan a su poseedor legal como propietario de una cuota o parte del capital social de una empresa, que le confiere la cualidad de accionista a quien resulte su tenedor legítimo y le otorgan derechos, entre los cuales se encuentra el de recibir beneficios denominados dividendos en base a las utilidades obtenidas por la empresa.
Tipos:
Basados en los derechos que las acciones les confieren a sus titulares pueden ser:
(a) Acciones comunes u ordinarias: Son aquellas que le dan a sus tenedores los derechos que le corresponden como socios o accionistas de una compañía en un plano de absoluta igualdad, sin privilegios ni restricciones.
(b) Acciones preferidas o preferentes: Son aquellas que le confieren a sus tenedores, además de los derechos como accionistas, determinados privilegios, siempre y cuando estén claramente establecidos en los estatutos de la compañía. Entre estos privilegios se encuentra la preferencia en cuanto al voto, en cuanto al pago de dividendos, en el reembolso de activos o que las acciones sean convertibles o redimibles.
De acuerdo a su emisión y modalidad en que se transfieren pueden ser:
(a) Nominativas: Son aquellas que son emitidas a nombre de un titular en específico, el cual figura en el registro de accionistas de la empresa, por lo cual, para ser transferidas se debe celebrar un contrato o documento solemne y actualizarse las respectivas firmas en el registro de accionistas vigente de la empresa.
(b) Al portador: No se emiten con un nombre específico y su dueño o tenedor es quien portal el título o documento físico que le adjudica la calidad de accionista de la sociedad. Como la presunción de propiedad se basa exclusivamente en la mera tenencia del título pueden transferirse sin un acto o documento formal, sin la obligación de informar a la sociedad emisora el cambio de dueño, ya que la transferencia se realiza por medio de una simple entrega, por lo tanto, no se hacen registros en el libro de accionistas de la empresa y su legitimidad se basa en el principio de la buena fe.
Marco legal:
En Venezuela, de acuerdo al artículo 201 numeral 3 del Código de Comercio (CCo) las obligaciones sociales de las sociedades mercantiles están garantizadas por un capital determinado y los socios están obligados hasta por el monto de su acción; esto incluye a las compañías o sociedades anónimas y a las sociedades en comandita porque su patrimonio se divide en acciones.
Siguiendo lo establecido en el marco conceptual de las NIIF, el patrimonio es parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos; es por ello, que en dicha seccion del balance de situacion financiera se ubica la cuenta que representa los derechos que poseen los dueños sobre los activos de la entidad, siendo una de ellas el capital, el cual se divide en acciones, que a su vez, es la cuenta que controla el capital inicial de los dueños de la entidad e incorpora los aumentos y disminuciones que se realizan en el mismo con el transcurso del tiempo.
De acuerdo al articulo 292 del CCo las acciones en Venezuela pueden ser nominativas y al portador, sin embargo, hasta enero del año 1975 existia la posibilidad de que las sociedades emitieran acciones al portador, ya que despues de esta fecha las disposiciones del CCo que permitian dicha posibilidad quedaron sin vigencia en virtud de lo establecido en la decision 24 de la Comision del acuerdo de Cartagena y las acciones al portador fueron convertidas en acciones nominativas. 
El CCo establece que las acciones deben ser suscritas en su totalidad para poder ser contabilizadas al momento de la apertura de las sociedades por acciones, es por ello, que en ese momento la cuenta de capital refleja el valor nominal de las acciones. Ademas, no existe monto mínimo ni máximo para la fijacion del capital social pero se requiere el pago de por lo menos el veinte por ciento del capita total y cuando hayaccionistas extranjeros el capital suscrito por estos debe estar totalmente pagado.
En caso de empresas de prestigio, fortaleza en el mercado o con un buen desarrollo economico las acciones pueden ser emitidas con una prima sobre su valor nominal y respetando lo mencionado anteriormente el capital reflejará el valor nominal de las nuevas acciones suscritas y se debe crear una cuenta de prima en acciones que muestra el exceso sobre dicho valor.
DIVIDENDOS
Concepto:
El dividendo es la parte de los beneficios de la empresa que se entrega a sus accionistas como retribución a su inversión, por lo tanto, por cada acción que posea un accionista, tendrá derecho al pago de un dividendo. Toda empresa mercantil que trabaja con las inversiones de otras personas, llamadas socios o accionistas, reparten las ganancias a través de los dividendos; que pueden ser pagados o no en un periodo, ya sea porque no se consiga utilidad o por la decisión de la asamblea o junta de accionistas.
Tipos:
(a) Dividendo en efectivo: Es el más común y factible, ya que su pago es efectuado por medio de un depósito bancario, la emisión de un cheque o simplemente la entrega de dinero al accionista por las acciones invertidas.
(b) Dividendo por acciones: Se otorga al accionista a través de nuevas emisiones en acciones, es decir, que el socio tendrá un número mayor de acciones en la sociedad y su inversión será considerada a un valor superior al anterior, haciendo que el monto en el capital social sea mayor.
(c) Dividendo por activos: Es aquel que se paga con un activo físico a cambio del valor que le corresponde como beneficio; no obstante, es el menos común ya que es complicado que un bien posea el valor exacto de un dividendo el particular.
(d) Dividendo ordinario: Se liquida en función a un plan de pagos, es decir, la sociedad dispondrá la cancelación de dividendos por partes y en fechas establecidas.
(e) Dividendo extraordinario: Aquel que beneficia a los accionistas cuando ocurre un aumento significativo en el valor de la empresa.
(f) Dividendo especial: Conocido también como dividendo preferente, ya que gozara de una atención especial para su distribución, en ciertas ocasiones, el accionista tendrá el privilegio de recibir su pago antes que los demás socios inversionistas, en forma trimestral, semestral o anual, dependiendo de las ganancias retenidas que tenga la sociedad posea para disponer como utilidad en dividendos.
(g) Dividendo fijo: Es cancelado a un valor establecido o predeterminado por la sociedad, sin importar a cuanto alcance las utilidades al final de la gestión contable, será pagado a un monto fijo.
(h) Dividendo anticipado: Es pagado a los accionistas antes de cerrar el ciclo contable de la empresa. Requieren fondos retenidos de gestiones anteriores, seguridad de que al final de la gestión se decretaran dividendos y la aprobación previa de la junta de accionistas. 
MATRICES Y SUBSIDIARIAS
Conceptos:
Una matriz es aquella empresa que controla a otras compañías porque cuenta con el poder de decisión sobre las ellas y ejerce control económico, financiero o administrativo de manera directa o indirecta, haciéndolas subordinadas a su mando debido al paquete de acciones que posee de las mismas. 
Una subsidiaria es aquella empresa controlada por otra compañía que posee la mayor cantidad de sus acciones y se posiciona como dominante, sin embargo, no comparte con la matriz la personalidad jurídica ni vínculos corporativos directos y posee su propio capital.
Características:
Para que un grupo de empresas sea considerado como tal, debe reunir tres características básicas:
(a) Unión de empresas: Sociedad matriz que implica relaciones de dependencia directa o indirecta.
(b) Unidad de administración: Capacidad de influir en las decisiones de las empresas del grupo o filiales.
(c) Proyecto de creación de valor: El grupo aporta más valor que las empresas por separado.
Se presume que existe control cuando la matriz posee una participación mayoritaria en el capital de la subsidiaria, es decir, cuando se posee más del cincuenta por ciento de las acciones con derecho a voto, esto implica que, la empresa matriz puede ser dueña de todo el patrimonio de la subsidiaria o solo de una parte mayoritaria. También se puede generar un control indirecto cuando se tiene los votos de la mayoría mínima decisoria o los votos para elegir a la junta directiva, cuando se pueden decidir los órganos de administración de otra compañía o por una subordinación contractual en razón de un acto, negocio jurídico o acuerdo con la controlada y sus socios.
La gestión y la dirección de las subordinadas puede ser centralizada o descentralizada, dependiendo del grado de autonomía que pueda desarrollar la subordinada en su actividad cotidiana, pudiendo poseer sus propias herramientas administrativas o de gestión y no compartir las mismas actividades productivas con la matriz. Algunas razones por las cuales las compañías adquieren subsidiarias son:
· Asegurar las materias primas, piezas o suministros producidos por la dominada con el fin de garantizar la afluencia requerida y/o un precio favorable.
· Dominio más ventajoso del mercado o de la competitividad.
· Reducir el riesgo de la inversión de capital en cualquier negocio nuevo que se emprenda.
· Aprovechar el nombre, identidad, marca o imagen corporativa de otra.
· Adquisición de los bienes y recursos controlados por otra.
· Ampliar sus actividades y alcance en un menor tiempo o con una inversión menor.
· Obtención de nuevas fuentes de ingresos. 
Método de Contabilización de Inversiones en Acciones:
(a) Método del costo: Consiste en registrar la inversión en acciones temporal a su costo de adquisición y registrar los dividendos de las utilidades posteriores a la adquisición como un ingreso cuando se cobren. Involucra que después de cierto tiempo las eliminaciones de cuentas de inversión son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición.
(b) Método de contabilización del interés participante: Se utiliza cuando se posee más del 50% de las acciones de una empresa y consiste en registrar la inversión en acciones permanentes al valor en libros de capital contable y agregar o deducir la parte proporcional de las utilidades o pérdidas cuando se generen de las subsidiarias a la fecha de adquisición de las acciones. 
Este método implica que el inversionista originalmente registra su inversión al costo y el importe se ajusta posteriormente para reflejar las operaciones de la empresa emisora, ajustando hacia arriba con abono a resultados cuando la emisora obtiene utilidad y ajustando hacia abajo con cargo a resultados cuando obtiene pérdida. Asimismo como el pago de dividendo en efectivo reduce el patrimonio neto de la emisora, el inversionista registra la recepción del dividendo reduciendo el valor en libro de la cuenta inversión, con cargo a caja. Con todos estos ajustes el saldo de la cuenta inversiones varía con relación a los cambios habidos en el patrimonio neto. De acuerdo a lo mencionado, la inversión en acciones representa una partida del balance general y las pérdidas o ganancias en la participación constituyen una partida de resultados.
Por ejemplo si un inversionista paga 200 por el 30% de las acciones de una empresa, al cabo de un año la empresa reporta una utilidad de 100 y paga un dividendo a cuenta de dicha utilidad de 60. De acuerdo al método de la participación, el inversionista incrementa la cuenta de inversiones de 200 a 230 para reconocer el 30% de la utilidad obtenida por la emisora, posteriormente reducirá la cuenta de inversiones de 230 a 212, para registrar el 20% del dividendo pagado.
Consolidación de Estados Financieros:
De acuerdo a Sinisterra, Polanco y Henao (2011) la matriz debe presentar los estados financieros de propósito general consolidados que plasmen la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz y sus subsidiarias, como si fuerande un solo ente. Las inversiones en subsidiarias deben contabilizarse en los libros de la matriz por el método de participación patrimonial.
La consolidación de los balances entre una compañía matriz y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas que presentan ambas. El procedimiento operativo se basa en la eliminación de todas las cuentas recíprocas, así como las transacciones comunes entre la empresa matriz y sus subsidiarias, con el fin de evitar la doble inclusión de valores. Las cuentas reciprocas de las que se debe prescindir son:
• Cuentas por cobrar y cuentas por pagar entre la matriz y la subsidiaria.
• Inversión de capital de la matriz en la subsidiaria.
• Ventas y compras entre ambas compañías.
• Dividendos entre la matriz y la subsidiaria.
• Utilidades entre compañías en el inventario inicial y en el final.
Cuando la matriz adquiere un porcentaje inferior al 100%, la diferencia entre lo que posee la misma y lo que poseen terceros se denomina interés minoritario. Su tratamiento se refleja en las utilidades y pérdidas consolidadas, debitando el porcentaje que corresponde a terceros sobre las utilidades acumuladas al comienzo del periodo; por lo tanto, en la hoja de trabajo debe habilitarse una columna para los intereses de la minoría, en la cual se registran los dividendos, el valor de las acciones, el porcentaje de utilidad en el momento de adquisición y el porcentaje de utilidad del periodo de propiedad de terceros.
Si existen utilidades acumuladas en la subsidiaria en el momento de su adquisición por la compañía matriz, se debe tener en cuenta que si la matriz adquiere el 100% de la subsidiaria, la utilidad total de la subsidiaria se elimina debitando “utilidades acumuladas iniciales” y acreditando “inversión en subsidiaria”. Por otro lado, si la matriz adquiere menos del 100% de la subsidiaria, la utilidad de esta última se multiplica por el porcentaje adquirido y el resultado se elimina.
En forma general, para efectuar la consolidación se eliminan cuentas recíprocas existentes; luego se combinan cuentas de utilidad y pérdida; después se consolidan las utilidades acumuladas, posteriormente se determina el interés minoritario y por último se elabora el balance general consolidado, todo ello se realiza a través de una hoja de trabajo que facilita la eliminación de las cuentas recíprocas por medio de los ajustes que correspondan.
6. Hoja de trabajo de ajustes para consolidación de estados financieros:
Al ejecutar la consolidación de los estados financieros entre la matriz y la subsidiaria se emplea una hoja de trabajo para facilitar la eliminación de las cuentas recíprocas que no implica registros contables ni en la matriz ni en la subsidiaria. A continuación se presenta un ejemplo práctico simple de la consolidación de estados financieros de matrices y subsidiarias con la hoja de trabajo necesaria para ello:
La empresa BASANTA, C.A. adquirió el 80% de la compañía RABM, C.A el 01-01-20219 por USD 400.000.000. El patrimonio de RABM, C.A a esa fecha era: Capital suscrito y pagado USD 300.000.000 y Utilidades acumuladas USD 200.000.000. A continuación se presentan los balances de prueba al 31-12-2020:
	MATRIZ BASANTA, C.A. Y SUBSIDIARIA RABM, C.A
	Balances de Comprobación Año 2020
	 
	MATRIZ BASANTA, C.A.
	SUBSIDIARIA RABM, C.A.
	CUENTAS
	DEBE
	HABER
	DEBE
	HABER
	Bancos
	250.000.000,00
	 
	145.000.000,00
	 
	Clientes
	200.000.000,00
	 
	120.000.000,00
	 
	Inventarios 01-01-2020
	230.000.000,00
	 
	65.000.000,00
	 
	Inversión en subsidiaria
	400.000.000,00
	 
	 
	 
	Muebles y enseres
	380.000.000,00
	 
	160.000.000,00
	 
	Dep. Acum. Muebles y enseres
	 
	45.000.000,00
	 
	35.000.000,00
	Maquinaria y equipos
	350.000.000,00
	 
	140.000.000,00
	 
	Dep. Acum. Maquinaria y equipo
	 
	80.000.000,00
	 
	60.000.000,00
	Vehículo (neto)
	200.000.000,00
	 
	90.000.000,00
	 
	Compras
	210.000.000,00
	 
	200.000.000,00
	 
	Gastos operacionales
	240.000.000,00
	 
	180.000.000,00
	 
	Dividendos declarados
	200.000.000,00
	 
	120.000.000,00
	 
	Proveedores
	 
	310.000.000,00
	 
	70.000.000,00
	Documentos por pagar
	 
	190.000.000,00
	 
	25.000.000,00
	Capital suscrito y pagado
	 
	574.000.000,00
	 
	300.000.000,00
	Utilidades acumuladas (01 de enero año 2020)
	 
	365.000.000,00
	 
	250.000.000,00
	Ingresos no operacionales - Dividendos
	 
	96.000.000,00
	 
	 
	Ingresos operacionales - Ventas
	 
	820.000.000,00
	 
	460.000.000,00
	Ingresos no operacionales - Varios
	 
	180.000.000,00
	
	20.000.000,00
	Totales
	2.660.000.000,00
	2.660.000.000,00
	1.220.000.000,00
	1.220.000.000,00
La información correspondiente a las cuentas recíprocas es:
· La matriz compró en el 2020 a la subsidiaria USD 80.000.000 en mercancías. A su vez la subsidiaria compró USD 30.000.000 en mercancías a la matriz.
· Los inventarios al 01-01-2020 incluyen una utilidad entre compañías de USD 5.000.000.
· Inventarios al 31-12-2020 matriz, USD 190.000.000; subsidiaria, USD 75.000.000. Incluyen una utilidad entre las compañías de USD 10.000.000.
· Al 31-12-2020 la subsidiaria adeuda a la matriz USD 40.000.000.
· La matriz cobró a la subsidiaria gastos por asesoría de USD 80.000.000, los que figuran entre “ingresos no operacionales – varios” y entre “gastos operacionales”, respectivamente.
· La subsidiaria pagó dividendos por USD 120.000.000 durante el año 2020.
A continuación se desarrolla un análisis detallado de las eliminaciones que se realizan para elaborar la hoja de trabajo:
1. Cancelación de compras y ventas efectuadas durante el periodo entre las compañías por valor de USD 110.000.000.
1. Las utilidades obtenidas en el inventario inicial se eliminan de utilidades acumuladas para no inflar las utilidades.
1. Se suprimen las cuentas por cobrar y cuentas por pagar recíprocas entre compañías. El ejemplo supone que las cuentas por cobrar y por pagar se han originado exclusivamente en transacciones entre la matriz y la subsidiaria, no con terceros.
1. Exclusión de otros ingresos de la matriz por concepto de la asesoría prestada a la subsidiaria por USD 80.000.000.
1. Se elimina la porción de los dividendos pagados por la subsidiaria que se convierte en ingreso para la compañía matriz. Como la compra de la matriz a la subsidiaria fue del 80%, se prescinde de USD 96.000.000 (USD 120.000.000 * 0,80) de las cuentas “dividendos de la subsidiaria” e “ingresos no operacionales - dividendos de la matriz”
1. Como a la fecha de adquisición RABM, C.A poseía utilidades acumuladas de USD 200.000.000 y capital suscrito y pagado por USD 300.000.000 BASANTA, C.A. sólo compró el 80% de la subsidiaria, o sea que posee USD 160.000.000 de las utilidades y USD 240.000.000 del capital. Se elimina la cuenta “inversión en subsidiaria” por USD 400.000.000, contra “capital suscrito y pagado” por USD 240.000.000 y “utilidades acumuladas” por USD 160.000.000.
Una vez eliminadas las cuentas recíprocas se procede a trasladar los saldos de la columna “utilidades y pérdidas” a la columna “utilidades acumuladas consolidadas”, teniendo en cuenta los saldos obtenidos en el balance de comprobación consolidado.
Para equilibrar débitos y créditos, se debe introducir el valor del inventario final, que asciende a USD 265.000.000 (USD 190.000.000 + USD 75.000.000). Con el fin de evitar que los inventarios aparezcan con un valor ficticio, se excluye cualquier utilidad incorporada en la compraventa de inventarios entre compañías. Así que el valor del inventario final para efectos de la consolidación va a ser de USD 255.000.000 (USD 265.000.000 – USD 10.000.000).
Adicionalmente se calcula la utilidad del ejercicio consolidada y la utilidad que se va a aplicar al interés de la minoría, con base en información contenida en los estados de resultados del 2020 que figuran a continuación:
	MATRIZ BASANTA, C.A. Y SUBSIDIARIA RABM, C.A.
	Estados de Resultados Año 2020
	 
	MATRIZ BASANTA, C.A.
	SUBSIDIARIA RABM, C.A.
	Ingresos operacionales - Ventas
	 
	820.000.000,00
	
	460.000.000,00
	menos: Costo de ventas
	 
	 
	
	 
	Inventario