Resumen, Contabilidad Bancaria

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Universidad Nacional Experimental de Guayana
Vicerrectorado Académico
Coordinación General de Pregrado
Proyecto de Carrera Contaduría Pública
Unidad Curricular Contabilidad Especial I
Sección 01 – Semestre VI
RESUMEN: “CONTABILIDAD BANCARIA:
Análisis de la Normativa Vigente.”
 Profesora: Autores:
Ciudad Guayana, Febrero del 2021.
La Actividad Bancaria
Nociones generales:
El sistema financiero está conformado por sujetos e instituciones que transfieren fondos mediante instrumentos financieros entre agentes económicos bajo leyes y regulaciones determinadas, con el objeto de captar el dinero de los ahorristas e inversores y canalizarlo hacia los productores o a quienes lo requieran para financiar actividades o proyectos de producción, comercialización y consumo.
 Estas transferencias son efectuadas por intermediarios que proveen o facilitan el intercambio de instrumentos financieros con vencimientos, liquidez rentabilidad, riesgo y emisores distintos, reduciendo los costos que implicaría un intercambio directo, de esta manera, se transfiere poder de compra, obligaciones y derechos sobre recursos reales a corto y largo plazo, que pueden ser usados para generar intereses y beneficios particulares o como medios de pago.
Entre los intermediarios financieros se encuentran los bancos, que emiten instrumentos de distintas cantidades, vencimientos e intereses a los que se puede recurrir por necesidades de caja y, a su vez, una porción significativa de los mecanismos de pago usados en las transacciones económicas son efectuados a través de estas instituciones; por lo tanto, la actividad bancaria abarca la intermediación habitual entre los que tienen la disponibilidad de recursos financieros y los que tienen la necesidad de ellos y provee un servicio esencial en la economía.
La actividad bancaria comprende principalmente la recepción de fondos en forma de depósitos y su transferencia como préstamos o créditos en distintas condiciones y la conservación de una parte de sus propios recursos como reservas mínimas e inmóviles que garanticen su liquidez. Además de la administración del dinero, implica la generación, transmisión y el cumplimiento de la política monetaria establecida, ya sea en carácter de empresa o como autoridad de control (en el caso de los Bancos Centrales) y la conversión de instrumentos financieros en dinero.
La empresa bancaria:
Los bancos son empresas públicas o privadas que proveen servicios financieros y su rentabilidad depende directamente de la diferencia que surge entre las tasas de interés que cobran por los préstamos otorgados y las que pagan por los depósitos recibidos de sus clientes, sumando las comisiones que generan por los distintos servicios que ofrecen. De esta forma, estas empresas buscan prestar la mayor cantidad de fondos posible para poder obtener mejores beneficios que les permitan cumplir con los compromisos de pagos que asumen con sus clientes.
La actividad bancaria principal trae como consecuencia un alto grado de endeudamiento, que puede comprometer la rentabilidad de la empresa si no se analiza adecuadamente el riesgo crediticio y la recuperabilidad de los créditos a otorgar. Sin embargo, para reducir la vulnerabilidad o grado de exposición a los riesgos mencionados, estas organizaciones emplean reservas y otras medidas exigidas por los organismos de control bancario que les permitan atender los retiros de sus depositantes y garantizar la liquidez y solvencia en su desarrollo cotidiano.
Recursos propios:
A diferencia de otras empresas, el capital y las reservas de los bancos no representan la fuente principal de los fondos con los cuales operan, por lo tanto, tampoco se utilizan para financiar inversiones o préstamos típicos de su actividad sino a sus activos tangibles o bienes de uso. Dicho capital no se ajusta en base a su proporción sino a través de pautas conocidas como relaciones técnicas, impuestas en base a la responsabilidad patrimonial computable, que logra revelar el capital propio del banco y dar garantía a los acreedores. Además, el mínimo se determina en función del riesgo que asume la organización con su cartera de préstamos, adjudicando las contingencias a los accionistas y no a los depositantes; siendo frecuentemente calculado en base a porcentajes, fórmulas o procedimientos establecidos por la autoridad de control bancario, otorgándole garantía a la actividad del banco y cuyo incumplimiento puede revocar su autorización de funcionamiento.
Recursos de terceros:
Esta representados en su gran mayoría por los depósitos a la vista y a plazo fijo recibidos por el banco y en un menor grado por obligaciones de pago de las que se beneficia la empresa. Como fuente principal de financiación, la empresa debe manejar depósitos con distintas condiciones, costos, vencimientos y elasticidad para determinar y equilibrar la estructura de su pasivo y establecer políticas que permitan captar el tipo y cantidad de depósitos que requieran, considerando factores que dependan o no de la organización, como las regulaciones legales existentes en cuanto a tasas de interés, comisiones y límites en sus servicios financieros, la imagen corporativa, atención al cliente, posición geográfica y demás recursos competitivos con los que cuente la organización. Existen los depósitos a la vista y a plazo fijo los cuales ofrecen beneficios distintos para que puedan ser realizados.
Depósitos a la vista: 
Constituidos por aquellos que pueden retirarse o transferirse en cualquier momento por los cuales no se otorga ningún interés o cuentan con tasas mínimas, por lo tanto, los bancos ofrecen a sus clientes distintos servicios de cobro y pago vinculados a los mismos o la posibilidad de disponer de distintos préstamos por mantener saldos determinados en este tipo de depósitos para disminuir los costos de oportunidad que pueden implicar para los clientes.
Depósitos a plazo: 
Aquellos que no pueden ser movilizados hasta que cumplan el periodo de vencimiento establecido, de lo contrario, se aplica una penalización por retiro anticipado; por los cuales los bancos devuelven el monto depositado junto con los intereses pactados que involucran tasas fijas más altas que las ofrecidas por los depósitos a la vista para atraer a los ahorristas.
Las inversiones bancarias:
Están integradas fundamentalmente por los recursos de terceros, con los cuales el banco realiza operaciones activas continuamente otorgándolos a quienes los soliciten para obtener intereses superiores a los que se pagan por las operaciones pasivas que implican la captación de esos recursos. También incluyen las inversiones en títulos valores públicos y privados que pueden adquirir estas empresas para obtener liquidez y rendimientos con distintos plazos y seguridad.
El crédito bancario:
Cuando un banco recibe un depósito debe conservar una parte del mismo como reserva, por lo tanto, solo puede poner a disposición de sus clientes el equivalente a la diferencia del monto depositado con la reserva tomada, de esta forma, en caso de que el crédito otorgado retorne como un nuevo depósito, la institución puede otorgar una nueva asistencia aplicando la misma fórmula; expandiendo el depósito primitivo y manifestando la capacidad de préstamo.
Clasificación de los créditos:
Existen distintas clasificaciones de los créditos, entre las más usadas se encuentran según el tipo de garantía (con garantía, adicionales o sin ellas), con su amortización (vencimiento único, periódico o rotativo), destino (consumo o comercial), plazo (corto, mediano o largo) o su regulación legal (general o especial).
El riesgo crediticio:
Hace referencia al potencial incumplimiento de los compromisos asumidos por los clientes debido a la falta de voluntad o por distintos factores que influyen directamente en la capacidad de realizar los pagos, como el estado de salud o rentabilidad del cliente, las condiciones económicas existentes, el plazo y la magnitud del crédito, entre otros; loscuales pueden generar pérdidas financieras.
Política de crédito:
Abarca los lineamientos técnicos establecidos con los cuales se evalúan, ofrecen y administran los créditos bancarios determinando las magnitudes, tipos, beneficiarios, propósitos y condiciones de los préstamos, a su vez, los procesos operativos que se deben cumplir. Para formular las políticas de crédito, los bancos deben comprender las necesidades crediticias de los clientes actuales y potenciales y en base a las misma determinar sus propias necesidades de liquidez y las políticas de crédito e inversión que le ayudaran a satisfacerlas respondiendo obligatoriamente a la política bancaria nacional fijada por la autoridad en la materia. Corresponde a la Dirección y los Consejos Administrativos establecer, distribuir y velar por el cumplimiento de la política de crédito adoptada en todos los niveles de la entidad bancaria y ajustarla, en caso de ser necesario, dentro de los márgenes institucionales y jurídicos establecidos.
Liquidez:
Es la capacidad de atender el requerimiento de efectivo de sus clientes y acreedores que surge por los depósitos recibidos y las obligaciones asumidas. En las entidades bancarias la liquidez abarca dos perspectivas. En primer lugar, la posibilidad de afrontar sus propias obligaciones en el corto plazo, lo que involucra el dinero líquido que poseen o es generado por sus activos como las reservas o encajes obligatorios, los rendimientos de las inversiones financieras y, en última instancia, los activos inmovilizados en bienes de uso.
En segundo lugar, la liquidez bancaria también se refiere la capacidad de otorgar nuevos créditos, condicionada por la magnitud de la mora en la recuperación de los préstamos otorgados y la movilización o estabilidad de los ambos tipos de depósitos, que ayudan a determinar limites, rangos y frecuencias en los fondos que pueden ser prestados e indicar la magnitud necesaria de activos líquidos para afrontar la exigibilidad del pasivo; esta última, varía de acuerdo a la percepción de seguridad o confianza que tiene el público de la institución, la cantidad y periodicidad de depósitos, la necesidad de saldos monetarios y sus hábitos de ahorro o consumo. En ambos casos, la liquidez es regulada por la autoridad bancaria del país mediante los encajes y otros requisitos mínimos de la misma.
Solvencia:
Es la capacidad de una empresa de hacer frente a sus pasivos. En las entidades bancarias representa el nivel de endeudamiento que puede ser manejado con el capital y sus reservas, de acuerdo a los límites y normas establecidas por el órgano de control bancario, por lo tanto, se vincula directamente con cartera de préstamos e inversiones que posee la empresa con las cuales obtiene los beneficios que le permiten afrontar sus deudas y crear previsiones para evitar dificultades.
Rentabilidad:
En una empresa económica, este es el resultado de la diferencia entre ingresos y gastos (relación con el patrimonio). En una empresa bancaria, los factores que afectan la relación entre ingresos y capital se pueden expresar mediante la siguiente fórmula:
Cada variable representa:
R = Rentabilidad; I = Ingresos; CP = Costo de los préstamos y de las inversiones; CD = Costo del dinero; G = Gastos generales; T = Impuestos; C = Capital accionario
De esta manera, la rentabilidad del banco solo puede mejorarse aumentando los ingresos, reduciendo los gastos o una combinación de ambos. Los gastos para reducir ingresos son: gastos o costos financieros, costos operativos y costos de gestión. La importancia de una cartera de préstamos de alta calidad se deriva de la eficiencia de los servicios que presta el banco, el mejoramiento de la cartera de créditos y una organización administrativa, distingue a los bancos exitosos de los rezagados.
Aunque los salarios generalmente se determinan mediante negociación colectiva, los salarios generalmente no están controlados por la administración del banco, pero se puede ver que el costo por debajo del nivel promedio de los bancos con altas ganancias no es el resultado de salarios unitarios bajos, sino salarios bajos. La gestión es el resultado de la capacidad de realizar negocios bancarios con menos personal, procedimientos más efectivos y una gestión más eficaz de la organización, y tecnología suficiente. Los costos fijos de gestión en las actividades bancarias son proporcionalmente más altos que en otras actividades económicas, lo que es diferente al caso de los costos de capital fijo, que se reducen en proporción a otras empresas en los bancos. Los bancos son capital de trabajo.
Estos costos proporcionan una forma de comparar sistemas y procedimientos, y son los costos más comparables entre diferentes bancos al realizar cualquier tipo de análisis.
Eficiencia
El problema de la rentabilidad está directamente relacionado con la eficiencia, que se puede definir como la importancia relativa de los gastos fijos en relación con varios activos o pasivos. Este es un concepto por sí mismo, porque puede medirse según diferentes estándares según el propósito que se persiga en cada situación. La utilidad y pérdida de una entidad financiera observada a través del desglose del estado de resultados puede verse como el resultado de tres elementos: resultados operativos, gastos fijos y reservas y castigos.
La denominada eficiencia de asignación es una medida de la eficiencia de los costos del banco debido a la calidad de los activos, las reservas y las cancelaciones. La revisión y la cancelación son una medida aplicada después del hecho para determinar la eficiencia de la asignación de los fondos recaudados, porque si se invierten en activos de alta calidad, las reservas y las cancelaciones serán menores. Existe una fuerte correlación entre la asignación y la eficiencia operativa. Pero otra entidad debe proponer otras metas, en este caso la eficiencia consistirá en las mismas metas, como brindar mejores servicios al menor costo
Por tanto, la diferencia entre tasa de retorno y eficiencia es obvia, ya que si bien son conceptos estrechamente relacionados, responden a la medición de diferentes problemas. La eficiencia es una condición necesaria para que las empresas bancarias sobrevivan, se desarrollen y logren sus objetivos
Relaciones técnicas
En primer lugar, los niveles de solvencia y liquidez son fundamentales para las entidades que sufrirán primero las consecuencias de adoptar políticas inapropiadas, pero debido a las características del sistema bancario, los problemas de una entidad pueden transferirse fácilmente a otras entidades. El banco central presta especial atención al problema de solvencia y liquidez. En caso de falta de liquidez en una entidad financiera, este se convertirá en prestamista de última instancia, y la entidad controladora se asegurará de que la institución financiera que actúa como garante mantenga políticas y procedimientos sólidos en materia de solvencia.
En los bancos, esta liquidez y solvencia se miden mediante una serie de reglas técnicas que nos permiten apreciar cualquier defecto o exceso. A causa de una menor responsabilidad financiera, las instituciones financieras no podrían funcionar completamente, del mismo modo, los banqueros no deben utilizar demasiado capital, ya que esto afectará la liquidez del banco.
La morosidad de la cartera crediticia del banco también afectará su desarrollo, afectará su liquidez por la imposibilidad de recuperar los fondos otorgados en el crédito y afectará su rentabilidad, reduciéndola o provocando pérdidas.
Operaciones bancarias y servicios financieros
Las operaciones bancarias son el acto de externalizar a los clientes y especificar la prestación de servicios financieros, estas operaciones se dividen en activas, pasivas y neutrales. Los activos se refieren a los registrados en los activos bancarios y financiados por el banco a los clientes; los pasivos son los que aparecen en los pasivos del balance del banco y el banco recibe fondos de los clientes; en neutrales, se refiere a los pagos y cobros realizados por los bancosen nombre de sus clientes, y servicios en general.
La cuenta corriente bancaria
Es una de las operaciones más importantes que realizan los bancos comerciales o bancos de depósito globales. La característica principal de esta operación es el servicio de caja que el banco presta al cliente y la transferencia de la propiedad de los fondos depositados por el banco.
Operaciones de crédito
Los bancos, como creadores de poder adquisitivo, del papel de comerciantes y emisores trabajan a través de sus llamadas operaciones crediticias. Desde interrelaciones tradicionales hasta descuentos en documentos representativos de facturas y otras cartas de crédito. Las actividades financieras se desarrollan a gran velocidad tratando de dar respuesta a las necesidades y requerimientos de estas todas las actividades de cuya gestión se obtenga el beneficio esperado, las demandas que surgen día tras día han abrumado las operaciones bancarias típicas o clásicas, creando así nuevos métodos de crédito, y servicios de crédito nuevos y más complejos.
	
Operaciones de depósito
Estas son las operaciones más antiguas realizadas por el banco. Son operaciones pasivas típicas realizadas por instituciones financieras.
a. Depósitos a la vista: a disposición del cliente
b. Depósitos de ahorro o en cajas de ahorro: ahorros de particulares
c. Depósitos a plazo fijo: depósitos de inversión
Operaciones de pagos y cobros
Los clientes bancarios pueden deducir pagos inmediatos o comprar crédito de sus cuentas de depósito corrientes en la entidad. Otro método es que las instituciones financieras acepten la autorización para pagar en nombre de los clientes y pagar por los servicios públicos que utilizan. 
Operaciones de administración de capitales
Estudio de viabilidad de la empresa, prefinanciación de la empresa hasta el establecimiento de la empresa, la emisión de deuda transferible, la gestión de los servicios financieros de la empresa hasta la gestión de los valores del tenedor, estos contenidos varían.
Operaciones vinculadas al comercio exterior:
Los bancos juegan un papel muy importante en el negocio de importación y exportación, porque facilita a los importadores locales la compra de los bienes que necesitan del exterior y facilita a los exportadores locales vender sus productos en el exterior. 
Operaciones de cambio de moneda extranjera
Los bancos pueden realizar negocios de cambio y comercio exterior dentro del alcance de las restricciones o en cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente. Por ejemplo, la compra y venta de divisas, arbitrajes, giros y transferencias de divisas.
Criterios Específicos en la Contabilidad Bancaria
Requisitos para la utilización de valores razonables o modelos de revaluación:
Requisitos para la medición a valor razonable de activos financieros y pasivos financieros:
i. Documentación de respaldo adecuada para la medición. 
ii. La existencia de una política contable escrita aprobada por el mismo órgano de gobierno describe el método o técnica de evaluación utilizada.
iii. A nivel gerencial, se adopta un mecanismo de seguimiento y confirmación, es decir, se utilizan las políticas contables antes mencionadas en la preparación de los estados financieros.
Requisitos para la utilización del método de revaluación:
El método de revalorización debe realizarse sobre todos los elementos que constituyen mismo tipo de inmueble, planta y equipo.
i. Se ha confirmado que el valor medido con base en el modelo de revalorización ha sido comparado con su valor recuperable y, en su caso, se ha considerado su impacto en la forma determinada en las NIIF.
ii. Si no hay necesidad de comparar con el valor recuperable porque no se encuentran indicios de deterioro, ha aprobado un informe que incluye un análisis detallado y razonable de los elementos que se considera que sustentan la conclusión.
iii. Al final de cada ejercicio fiscal, verifica que ha registrado correctamente que el valor razonable del activo medido no ha cambiado significativamente.
iv. Los cambios en el valor de los activos debido al uso de métodos de revaluación se registran de acuerdo con las disposiciones de la Norma Internacional de Contabilidad No. 16.
Requisitos para el uso del valor razonable de los bienes raíces de inversión y el método de revaluación de los activos intangibles:
i. Cuando el estándar de medición sea el valor razonable o el método de revalorización, deberá cumplir con los mismos requisitos establecidos en el punto anteriormente mencionado.
Criterios generales de imputación para activos financieros
Salvo que se aplique la Sección 4.1.5 de la NIIF 9, de acuerdo con las normas establecidas por la NIIF 9, los activos financieros se clasifican como medidos posteriormente a costo amortizado, medidos a valor razonable y sus cambios se incluyen en otros Resultados integrales.
Baja en cuentas de activos financieros:
 La entidad deberá mantener los registros detallados necesarios para poder incluir toda la información requerida por las Normas Internacionales de Información Financiera en la información complementaria de los estados financieros, así como completar los datos requeridos por el sistema de información sobre estos activos y ( si aplica) pasivos relacionados.
Medición de activos financieros - partidas de ajuste NIIF:
Para mantener el saldo del contrato y exponer la medición de los activos financieros contenidos en los rubros "préstamos" y "otros créditos de intermediarios financieros" y "créditos varios" según su clasificación, se utilizan ajustes como:
i. Ajustes por medición al costo amortizado
ii. Ajustes por medición a valor razonable
Contrapartidas de medición de activos financieros:
Para los activos financieros, los objetos de medición al momento del registro, retiro o al final de cada mes deben distinguirse con base a resultados determinados.
Previsionamiento de activos financieros:
La reserva para pérdidas crediticias debe calcularse de acuerdo con el método ordenado y el alcance especificado en la "Reserva mínima para pérdidas crediticias" y registrarse en el rubro "Gastos por insolvencias".
Criterios generales de imputación de pasivos financieros
Salvo lo requerido por la NIIF 9, los pasivos financieros incluidos en cada partida del plan de cuentas se clasifican y miden a costo amortizado.
Medición de pasivos financieros - partidas de ajuste NIIF:
i. Ajuste por medición al costo amortizado: 
Incluye la diferencia entre la suma de los pasivos financieros medidos al costo amortizado de acuerdo con las NIIF y el capital efectivamente recibido para ser pagado y / o devuelto, más la diferencia entre los intereses devengados por cobrar y los ajustes de capital en las condiciones del contrato.
ii. Ajustes por medición al valor razonable:
Incluyen la diferencia entre la suma de los pasivos financieros medidos a valor razonable y el capital efectivamente recibido por impagos más los intereses devengados y los ajustes de capital pagaderos en las condiciones del contrato.
Contrapartidas de medición de pasivos financieros:
Al final del mes, el saldo de la cuenta es el acreedor, que se revela en "Ingresos financieros-Resultados del reconocimiento inicial de pasivos financieros". Si el valor razonable no se genera usando solo técnicas de valuación de datos de mercado observables, se usa la correspondiente cuenta "gasto financiero-intereses" de acuerdo con los pasivos financieros involucrados para asignar la diferencia diferida inicial en el "Ajuste NIIF".
Diferencias de cotización de moneda extranjera
Al comparar los resultados de medición de los activos y pasivos en moneda extranjera calculados con base en el precio de cierre de la moneda y el saldo registrado hasta ese momento, se acreditan a la cuenta "Ingresos financieros-diferencia entre el oro y los precios del oro". El resultado de la operación de moneda extranjera correspondiente a la medición del valor razonable de esta operación y la diferencia de cambio resultante se registrará en la cuenta "Resultados de la operación de moneda extranjera".
CriteriosEspecíficos para determinados Instrumentos Financieros:
Derivados Financieros – Operaciones a término y permutas de tasa:
Las normas establecen que cada uno de los instrumentos financieros deben ser registrados y medidos al valor razonable, por lo que a la hora de cerrar el mes estas partidas van a ser registradas en diferentes cuentas dependiendo del resultado de la sumatoria de esas operaciones. Por consiguiente, si la sumatoria es positiva o negativa se registran en partidas como “Otros Créditos/Obligaciones por Intermediación Financiera – Saldos deudores/acreedores vinculados con operaciones a término” y “Saldos deudores/acreedores vinculados con permutas de tasa”, respectivamente (es importante incluir los activos subyacentes). Así pues, los resultados serán registrados en cuentas de “Ingresos/Egresos Financieros – Resultados por operaciones término” y “Ingresos/Egresos Financieros – Resultado por permuta de tasa” según sea el caso que corresponda el resultado final.
Los valores que estén directamente relacionados con las operaciones y actividades anteriores serán registrados en partidas fuera del balance de Derivados dependiendo del tipo de operación.
Derivados Financieros – Operaciones con opciones:
Las operaciones se clasifican en opciones de compra/venta tomadas y compra/venta lanzadas, todas se medirán a su valor razonable y se cargaran a sus respectivas cuentas (Compra o venta tomadas o lanzadas) según sea el caso apropiado. Finalmente, al terminar el mes, se registran en las cuentas “Resultado por opciones de compra/venta tomadas/lanzadas”, dependiendo de la opción.
Contabilidad de Cobertura:
i. Cobertura de Valor Razonable:
En el momento de registrar los resultados de los instrumentos de cobertura, se utilizarán las cuentas de “Ingresos/Egresos Financieros – por medición al valor razonable” según el instrumento el cual será registrado. Si el caso es un instrumento de patrimonio medido a su valor razonable con cambios en ORI (Otro Resultado Integral), se registrarán en el mismo ORI, específicamente en la cuenta de “Ganancias o pérdidas de instrumentos de cobertura – cobertura de valor razonable de instrumentos de patrimonio designados a valores razonable con cambios en el ORI”.
Cuando ocurra una ganancia o pérdida en estas partidas que son medidas a su valor razonable, ajustarán el importe en libros por lo que ayuda al momento de hacer sus respectivos registros según sea el caso. Si son compromisos que no fueron reconocidos, activos o pasivos que están medidos a un costo amortizado se utilizarán las cuentas de “Otros Créditos/Obligaciones por Intermediación Financiera – Cambio acumulado en el VR por coberturas”, contra la cuenta de “Ingresos/Egresos Financieros – Resultado de otras partidas cubiertas – Cobertura de valor razonable” según sea el que sea requerido. En el caso que se cubran partidas de activos financieros medidos a su valor razonable y cambios en el ORI, su resultado se registrara de la forma siguiente “Ingresos Financieros – Resultado de la partida cubierta que sean Activos Financieros a valor razonable con cambios en el ORI –Cobertura de Valor Razonable”. 
Luego, si la partida cubierta es un instrumento financiero que se mide a su costo amortizado, todos sus ajustes se amortizaran mediante sus resultados, con las cuentas dichas anteriormente.
ii. Cobertura de Flujo de Efectivo y de Inversión neta en un negocio en el extranjero:
En las cuentas de “Otros Resultados Integrales – Ganancia o Pérdida del instrumento de cobertura por la parte eficaz de cobertura de flujo de efectivo” y “Ganancia o pérdidas por cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero” serán registrados todos los resultados de cobertura. Por otra parte, según el punto 6.5.11du de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, se utilizará la cuenta de “Otros Resultados Integrales – Disminución por reconocimiento inicial de activos o pasivos no financieros o compromiso en firme que aplica para cobertura de valor razonable” para la cobertura del flujo de efectivo. 
A su vez, en los incisos ii y iii del punto mencionado y también para discontinuación del punto 6.5.12.b, será utilizada la cuneta de “Ajuste por reclasificación” contra la cuenta “Ingresos Financieros –Resultados de Instrumentos de Cobertura – Cobertura de Flujos de Efectivo – Ajuste por reclasificación”. En el caso de que estas cuentas tengan un saldo de naturaleza deudora cuando se haga el cierre mensual, se tratarán como Egresos Financieros.
En el momento de la disposición completa o parcial de la inversión neta de un negocio en el extranjera, se ajusta reclasificando en la cuenta de “Otros Resultados Integrales – Ajuste por reclasificación por disposición total o parcial del negocio en el extranjero” contra “Resultados de Instrumentos de Cobertura – Coberturas de Inversiones Netas en negocios en el extranjero – Ajuste por reclasificación”.
Operaciones de Pase:
Según los principios para dar de baja a las cuentas en la NIIF 9, las operaciones que se pueden considerar como financiaciones con garantía son los Pases Activos y los Pases Pasivos, los cuales se registran las cuentas de “Otros Créditos/Obligaciones por Intermediación Financiera – Deudores/Acreedores por pases activos/pasivos” y se clasificarán según sea su deudor o acreedor financiero.
Cuando se cierre cada mes, los intereses devengados que se van a cobrar o a pagar se atribuirán a la cuentas de “Otros créditos/obligaciones por intermediación financiera – Intereses devengados a cobrar/pagar por pases activos/pasivos” o la cuenta “Intereses devengados a cobrar/pagar por pases activos/pasivos con el BCRA” contra las cuentas “Ingresos/Egresos Financieros – Intereses por pases activos/pasivos del Sector Financiero”, “Intereses por otros pases activos/pasivos con o sin el BCRA”, según sea el caso.
Asimismo, los activos subyacentes recibidos por operaciones de pases activos se van a registrar fuera de balance. Se mostraran al cierre de cada mes los valores nocionales de las operaciones que estén vigentes y que estén medidos a valor razonable. Los activos recibidos y vendidos por la entidad no serán deducidos, se darán de baja cuando sea concluida la operación. Por otra parte, en las operaciones de pases pasivos, cuando el que reciba el activo subyacente obteniendo el derecho a vender, se reclasificara a las cuentas de “Otros Créditos por Intermediación Financiera – Compras a término por operaciones de pase pasivo” según sea el tipo de activo subyacente. Y cuando finalice el mes, dichos activos se medirán con la misma categoría que tenían antes de la operación de pase y los resultados en sus respectivas cuentas según su clasificación.
Operaciones al contado a liquidar:
El registro de la compra y venta de títulos al contado será de formas claramente diferentes, por un lado la operación de compra se registra en el rubro de “Títulos Públicos y Privados” en la cuenta según corresponda por la medición; y por el otro lado, en la venta se dará de baja estos títulos. Las entidades, para un mejor orden de sus cuentas, podrán recurrir a subcuentas para la identificación de estas dos operaciones. Si las operaciones están relacionadas con moneda, la compra o venta realizada al contado a liquidar se debe registrar las especies que se van a recoger u otorgar, en las cuentas de “Efectivo y equivalentes de efectivo”. Posteriormente, cuando se realice la liquidación de estas operaciones se deberán atribuir contra la cuenta que le pertenezca de acuerdo al instrumento.
Al momento del cierre mensual, ninguna cuenta puede evitar que si un instrumento quede en saldos negativos no se pueda reclasificar a su pasivo correspondiente. Es importante recalcar, que cuando se realice los estados contables trimestralmente, el saldo de dicha cuenta debe reimputarse o reclasificarse en las cuentas que representan los instrumentos.
Criterios aplicables a activos no financieros:
Propiedad, Planta y Equipo:
i. Aclaraciones sobre vidas útiles:
La vida útil de un activo es subjetivo por lo que usualmente se calcula segúna las experiencias ya ganadas de una entidad sobre un activo similar. Según lo establecido en la NIC 16, es la utilidad que se le espera obtener de ese bien, el cual puede sufrir cambios que implican nuevas estimaciones e informar la razón de dichos cambios.
ii. Modelo de Costo:
Un activo que pertenezca a PPE, se registrará por su costo y a la cuenta perteneciente, se le restara la depreciación acumulada por su uso y el a valor de las perdidas por su deterioro. En todos los activos (igualmente los activos aptos, si los costos por prestamos son imputables) se deberán incluir sus componentes del costo de acuerdo a lo establecido en la NIC 16.
iii. Modelo de Revaluación:
Los PPE que la entidad los haya clasificado para el modelo revaluación, se deben contabilizar y registrar por el valor revaluado obtenido, restándoles la depreciación y el importe acumulado de las perdidas por deterioro, el cual todos esos cambios se incluirán en la misma cuenta que se utilice.
Las variaciones positivas en la valoración de los activos se deben registrar contra las cuentas de “Revaluación de inmuebles/muebles/otros propiedad, planta y equipo”. Por el contrario, si ocurre una disminución de los valores en libros se utilizaran las cuentas de “Pérdidas diversas – Perdida por venta o desvalorización de propiedad, planta y equipo”. Sin embargo, si existe un saldo acreedor en la cuenta “Otros Resultados Integrales Acumulados – Revaluación de PPE e intangibles”, la disminución será reconocida en otras cuentas como “Desvalorización de inmuebles/muebles/otros elementos de PPE”, según sea el caso.
Si hay un aumento de valor se registrara en la cuenta de “Utilidades diversas – Otras”. Esta utilidad o Superávit consecuencia de la revaluación de los PPE están contenidos en la cuenta “Resultados no asignados – Resultados acumulados de ejercicios anteriores”, igualmente se puede introducir parte de esta utilidad a la cuenta mencionada, mientras que el actividad está en uso por la entidad.
Mejoras en inmuebles de terceros:
El costo por concepto de mejoras de inmuebles a terceros, se le atribuirán a las cuentas de PPE según su clasificación y mientras vayan reuniendo los requisitos que permitan ser reconocidas como activos.
Bienes tomados en defensa de créditos:
Es una cuenta de orden o transitoria para incluir estos bienes, hasta que la entidad haya decidido qué hacer con ellos, como será su reclasificación con las cuentas de PPE, inversión, y su medición según las normas aplicadas.
Propiedades de inversión:
Las propiedades de inversión tienen dos modelos para su reconocimiento, el modelo de costo y el modelo de valor razonable. El primero mide estas propiedades según lo establecido en la NIC 16, y si cumple con los requisitos para ser conservada para venderlas, se medirán según la NIIF 5 y su registro en la cuenta “Bienes Diversos – Otros Activos mantenidos para la venta”. 
En cambio, si se usa el modelo de valor razonable, se registrarán en sus respectivas cuentas agregándole su depreciación y la perdida por deterioro. Si existen cambios positivos o negativos en el valor razonable de la inversión, tendrán una contra partida con las cuenta “Utilidades/Pérdidas diversas – Medición al Valor Razonable de Propiedades de inversión” en los casos que aumente o disminuya el valor.
Impuesto Diferido:
Puede ser tanto activo como pasivo; si se presenta como activo, serían los valores del impuesto a las ganancias que la entidad espera recuperar en el futuro por pérdidas de periodos pasados que no se dedujeron fiscalmente, los créditos no utilizados y diferencias deducibles. Mientras que si se presenta como pasivo, serian todos los saldos de impuestos por pagar producidos por diferencias imponibles. Una vez concluido el periodo mensual, se presentaran sus saldos netos (tanto activos como pasivos) si cumplen con las condiciones establecidas en la NIC 12.
Beneficios a Empleados:
El costo por el trabajo de los empleados serán registrados en la cuentas de Gastos de Administración con su respectivos pasivos, y de ser necesario, en las cuentas de Obligaciones Diversas o en Provisiones, específicamente en las cuentas 2Gastos de Administración – Beneficios al personal post empleo – Beneficios definidos”. Al final del cierre del periodo mensual, si el saldo tiene naturaleza acreedor se registrará en “Utilidades Diversas – Beneficios al personal post empleo – Beneficios definidos”. Si hay un interés sobre el pasivo en planes de beneficios para los empleados serán expuestos en las cuentas “Pérdidas/Utilidades diversas – Interés neto sobre el pasivo (activo) de beneficios definidos”.
Otros Resultados Integrales – Funcionamiento de cuentas de PN y de ORI de movimiento:
Las cuentas que se emplean para el registro de los cambios en activos y pasivos (que cumplan con las condiciones de las NIIF) serán las cuentas de movimiento de ORI. Los efectos de los impuestos sobre las ganancias producidas por estos cambios procederán a ser registrados en sus respectivas cuentas; y al final del cierre económico, las cuentas de “Otros Resultados Integrales” pasarán a la cuenta “Otros Resultados Integrales acumulados”.
Partidas pendientes de imputación (rubro Activo y Pasivo):
Las partidas de activos y pasivos pendientes por imputación se mantendrán vigentes por razones administrativas y para su presentación en los balances de la entidad. Sin embargo deben ser reasignados a sus cuentas correspondientes al momento de hacer los respectivos estados financieros.
Imputación de los ajustes por aplicación de las NIIF por 1era vez:
Los ajustes causados por la aplicación de las NIIF deberán ser atribuidos a la cuenta de “Resultados no asignados – Ajuste por aplicación de las NIIF por primera vez”, o en otras casos y si es necesario, en cuentas como “Otros Resultados Integrales Acumulados”.
Partidas fuera de balance:
Estas partidas son utilizadas con el propósito de controlar algunos saldos para otros informes. Es un importante destacar que:
i. Los activos subyacentes y los títulos públicos y privados serán registrados a su valor razonable y en sus respectivas cuentas durante la presencia de sus operaciones; en resumen, si los instrumentos o títulos fueron vendidos a terceros durante la operación no pueden ser dados de baja. Los títulos que están en moneda extranjera se registraron en sus respectivas cuentas y serán convertidos a la moneda nacional al final del cierre económico.
ii. Las compras/ventas en moneda extranjera se registraran en valores nocionales y en cuentas en la moneda nacional o extranjera según sea la moneda que se utilice en la liquidación.
iii. Los activos que no fueron dados de baja pero si transferidos se registrarán por su valor igual a los saldos por cobrar al final del mes.
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