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CONTABILIDAD FINANCIERA AL ALCANCE DE TODOS Bayron Pinda Guanolema Vladimir Vega Falcón Ba yro n P ind a Gu an ole ma Vla dim ir Ve ga Fa lcó n El libro CONTABILIDAD FINANCIERA AL ALCANCE DE TODOS introduce al lector en el apasionante mundo del lenguaje de los negocios, donde se representan las operaciones básicas diarias que realizan las empresas. Su estudio le permitirá posteriormente adentrarse en otros contenidos afines, que comprendidos en su totalidad e integración podrán convertirlo en un verdadero profesional del mundo de los negocios y las finanzas empresariales. La Contabilidad es un sistema que suministra información fundamental para la toma de decisiones empresariales. Es para la empresa como una brújula para un explorador, sin ella no sabría hacia dónde dirigirse. Sin Contabilidad no hay información y sin información no sabremos en donde nos encontramos. La información, hoy día, supone el pilar indiscutible de un buen negocio. El libro está estructurado en cuatro capítulos: · Introducción a la Contabilidad. · Las ecuaciones de la Contabilidad. · El Diario y el Mayor. · El ciclo de la Contabilidad. La obra se apoya en ejemplos y ejercicios resueltos, explicados en un lenguaje ameno. Además, incluye ejercicios de autoevaluación y preguntas de repaso. Licenciado en Contabilidad (Universi- dad de Pinar del Río, Cuba): 1987. Doctor en Ciencias Económicas (Universidad de La Habana, Cuba): 1998 (PhD). Experto Universitario en Gestión de Empresas Turísticas (Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, España-Universidad de Matanzas, Cuba): 2000. Máster Universitario en Gestión de Empresas Turísticas (Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, España-Universidad de Matanzas, Cuba): 2002. Categoría Docente Principal de Profesor Titular (Catedrático): 2003. Se especializa en temas de Gestión Empresarial, Docen- cia Universitaria y Consultoría Organi- zacional. Dr. C. Vladimir Vega Falcón PhD Magister en Administración Financiera y Comercio Inter- nacional. Ingeniero en Conta- bilidad y Auditoría C.P.A. Director de Carrera Contabili- dad y Auditoría de la UNIAN- DES. Docente de las asigna- turas de Contabilidad Institu- ciones Financieras, Presu- puestos y Comercio Exterior de la UNIANDES. Bayron Ramiro Pinda Guanolema Mg CO NT AB ILI DA D F IN AN CI ER A A L A LC AN CE DE TO DO S Bayron Ramiro Pinda Guanolema Mg Dr. C. Vladimir Vega Falcón PhD CONTABILIDAD FINANCIERA AL ALCANCE DE TODOS CONTABILIDAD FINANCIERA AL ALCANCE DE TODOS © Bayron Ramiro Pinda Guanolema, © Vladimir Vega Falcón, SENADI-2019-45519 Derecho de Autor Nº 056623 Depósito Legal Nº 06293 ISBN Nº 978-9942-974-79-2 PRIMERA EDICIÓN JUNIO 2019 TIRAJE 100 ejemplares Texto digital proporcionado por los autores. Esta obra no puede ser reproducida, total o parcialmente, sin autorización escrita de los autores “Impresión Digital” Edición realizada en los talleres de Editorial Jurídica del Ecuador; con la calidad y tecnología de equipos de producción XEROX Editorial Jurídica del Ecuador Miguel de Trujillo Nº E5-55, Quito Teléfono: 2642 984 www.editorialjurídicadelecuador.com Email: editorialjurídicadelecuador@gmail.com Impreso en Ecuador / Printed in Ecuador 5 ÍNDICE Introducción .......................................................................... 9 Resolución de Rectorado ................................................... 15 Informe de Expertos .......................................................... 17 Capítulo 1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 1.1 Surgimiento y evolución de la Contabilidad .......... 25 1.2 Concepto de la Contabilidad ..................................... 34 1.3 Áreas de trabajo de la Contabilidad ......................... 40 1.4 Responsabilidad del contador ................................... 57 1.5 Relación de la Contabilidad con otras ciencias ....... 59 1.6 Concepto de actividad económica ............................ 64 1.7 Distintos tipos de actividades económicas .............. 68 1.8 Clasificación de las empresas .................................... 69 1.9 Usuarios de la información contable ....................... 78 1.10 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). .................................................... 81 BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON6 Capítulo 2 LAS ECUACIONES DE LA CONTABILIDAD 2.1 Propiedad y Derechos de Propiedad ......................... 93 2.2 Ecuación fundamental P=DP ..................................... 95 2.3 Conceptos de Activo y Pasivo .................................... 96 2.3.1 Concepto de Activo............................................. 96 2.3.2 Concepto de Pasivo .......................................... 100 2.4 Ecuación básica de la Contabilidad A=P ............... 103 2.5 Las transacciones y su efecto sobre la ecuación .... 105 2.6 El Balance General ................................................... 117 2.7 Necesidad de ampliar la ecuación básica de la Contabilidad .............................................................. 133 2.8 Concepto de “Ingreso” y “Gasto” ........................... 135 2.9 Efecto de las transacciones sobre la ecuación ampliada ..................................................................... 137 2.10 Otra forma de anotación de las transacciones en la ecuación ............................................................ 145 2.11 Concepto de débito y crédito ................................... 148 Capítulo 3 EL DIARIO Y EL MAYOR 3.1 La cuenta ..................................................................... 180 3.2 El método de la partida doble .................................. 183 3.3 Terminología contable ............................................... 185 3.4 Aplicación de la teoría del débito y el crédito........ 189 7ÍNDICE 3.5 El sistema de cuentas ................................................. 197 3.6 Libro Diario ................................................................. 205 3.7 Libro Mayor ................................................................ 210 3.8 Balance de Comprobación ........................................ 219 Capítulo 4 EL CICLO DE LA CONTABILIDAD 4.1 El período contable. ................................................... 254 4.2 Hoja preparatoria de los Estados Financieros. ....... 257 4.3 Propósito de los Estados Financieros ...................... 260 4.4 El cierre de las cuentas .............................................. 265 4.5 El Balance de Comprobación post-cierre. ............... 272 4.6 El Ciclo de la Contabilidad ....................................... 274 4.7 Derechos de propiedad según el tipo de empresa .312 ANEXOS ............................................................................ 325 Bibliografia ........................................................................ 339 9 INTRODUCCIÓN A través del libro CONTABILIDAD FINANCIERA AL ALCANCE DE TODOS, usted podrá adentrase en el apasionante mundo del lenguaje de los negocios, donde se representan las operaciones básicas diarias que realizan las empresas. Su estudio le permitirá posteriormente adentrarse en otros contenidos afines, que comprendidos en su totalidad e integración podrán convertirlo en un ver- dadero profesional del mundo de los negocios y las finanzas empresariales. La Contabilidad es un sistema que suministra infor- mación fundamental para la toma de decisiones em- presariales. Es un conjunto de documentos que refle- jan la información relevante, expresada en unidades monetarias, sobre la situación y la evolución económi- ca y financiera de una empresa o unidad económica, con el objeto de que tanto terceras personas interesa- das como los dirigentes de dicha empresa puedan to- mar decisiones. Podríamos decir que la Contabilidad para la empre- sa es como una brújula para un explorador, sin ella no sabría hacia dónde dirigirse.BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON10 Sin Contabilidad no hay información y sin informa- ción no sabremos en donde nos encontramos. La in- formación, hoy día, supone el pilar indiscutible de un buen negocio. El libro está estructurado en cinco capítulos, tal como se expone a continuación: • Capítulo 1: Introducción a la Contabilidad. • Capítulo 2: Las Ecuaciones de la Contabilidad. • Capítulo 3: El Diario y el Mayor. • Capítulo 4: El Ciclo de la Contabilidad. La tabla 1 muestra la relación de los objetivos, con- tenidos y aportes por cada uno de los capítulos ante- riormente relacionados: 11INTRODUCCI´ON Tabla 1. Relación de objetivos particulares por ca- pítulos. Objetivo particular Capí- tulo Resumen del capítulo Aportación y resultado conse- guido Comprender: El surgimiento y evolución de la Contabilidad. El concepto y ob- jetivos de la Con- tabilidad. Las áreas de tra- bajo de la Conta- bilidad. La responsabili- dad del contador. La relación de la Contabilidad con otras ciencias. El concepto de actividad econó- mica. Los distintos ti- pos de actividad económica. Los usuarios de la información contable. Las presuncio- nes básicas de la Contabilidad. 1 Contenido: • Surgimiento y evo- lución de la Contabi- lidad. • Concepto de la Con- tabilidad. • Áreas de trabajo de la Contabilidad. •Responsabilidad del contador. • Relación de la Con- tabilidad con otras ciencias. • Concepto de activi- dad económica. • Distintos tipos de actividades econó- micas. • Clasificación de las empresas. • Usuarios de la infor- mación contable. • Principios de Conta- bilidad Generalmen- te Aceptados (PCGA). Se logra una in- troducción al mundo de la Contabilidad, ex- poniéndose su evolución histó- rica, conceptuali- zación, áreas que abarca y relación con otras cien- cias, haciéndose énfasis en la res- ponsabilidad del contador. Se identifica el vínculo de la Con- tabilidad con las distintas activi- dades económi- cas y usuarios de su información, así como esbozar sus presunciones fundamentales. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON12 Comprender: El significado de los términos “Pro- piedad” y “Dere- chos de Propie- dad”. La ecuación fun- damental P = DP. El significado de los términos “Ac- tivo” y “Pasivo”. La ecuación básica de la Contabilidad A=P. El efecto de las transacciones de una empresa sobre la ecuación. El “Estado de Si- tuación Financiera o Balance General” como expresión de la ecuación. La necesidad de ampliar la ecua- ción. El concepto de “Ingreso” y “Gas- to”. La ecuación bási- ca ampliada de la Contabilidad. El efecto de las transacciones so- bre la ecuación ampliada. El estado de ga- nancias y pérdidas. Otras formas de anotación de las transacciones en la ecuación. El débito y el cré- dito. 2 Contenido: • Propiedad y Derechos de Propiedad. • Ecuación fundamental P = DP. • Conceptos de Activo y Pasivo. • Ecuación básica de la contabilidad A=P. • Las transacciones y su efecto sobre la ecua- ción. • El Balance General. • Necesidad de ampliar la ecuación básica de la Contabilidad. • Concepto de “Ingreso” y “Gasto”. • Efecto de las transac- ciones sobre la ecua- ción ampliada. • Otras formas de ano- tación de las transac- ciones en la ecuación. • Concepto de débito y crédito. Se logra sentar las bases del fun- damento de la Contabilidad como ciencia a partir de los conceptos de “Propiedad” y “Derechos de Pro- piedad”, lo cual posibilita explicar su ecuación bási- ca fundamental, y los impactos de las transaccio- nes empresariales sobre la misma, finalizando con su expresión en los principales Estados Financieros. Se logra introducir los conceptos de ingresos y gastos, a raíz de la nece- sidad de ampliar la ecuación básica de la Contabili- dad, mostrándose los efectos de las transacciones so- bre la misma. Se explica de for- ma práctica el con- cepto de débito y crédito, en el con- texto de las ope- raciones cotidianas que acontecen en el mundo empre- sarial. 13INTRODUCCI´ON Comprender: El concepto y uti- lidad de la cuenta. El método de la partida doble. La terminología contable. La teoría y práctica del débito y el cré- dito. El sistema de cuentas. El contenido y uso del libro Mayor. El contenido y uso del libro Diario. El contenido y uti- lidad del Balance de Comprobación. 3 Contenido: • La cuenta. • El método de la parti- da doble. • Terminología contable. • Aplicación de la teoría del débito y el crédito. • El sistema de cuentas. • Libro Diario. • Libro Mayor. • Balance de Compro- bación. Se logra explicar el concepto y conte- nido de las cuentas contables, así como el método de la partida doble, lle- vándose el análisis hasta el contenido y uso de los libros Diario y Mayor, así como el Balance de Comprobación. Comprender: El período con- table. La hoja prepa- ratoria de los Estados Finan- cieros. El propósito de los Estados Fi- nancieros. El cierre de las cuentas. El balance de comprobación post-cierre. El Ciclo de la Contabilidad. Los derechos de propiedad según el tipo de empresa. 4 Contenido: • El período contable. • Hoja preparatoria de los Estados Financie- ros. • Propósito de los Esta- dos Financieros. • Cierre de las cuentas. • Balance de comproba- ción post-cierre. • El Ciclo de la Contabi- lidad. • Derechos de propiedad según el tipo de em- presa. Se logra exponer el período contable en el contexto del ciclo de la Conta- bilidad, llegando al cierre del mismo, para lo cual se ex- plica el uso de la hoja preparatoria de los Estados Fi- nancieros y el ba- lance de compro- bación post-cierre. Fuente: elaboración propia de los autores. 21 Capítulo 1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Objetivos: Comprender: • El surgimiento y evolución de la Contabilidad. • El concepto y objetivos de la Contabilidad. • Las áreas de trabajo de la Contabilidad. • La responsabilidad del Contador. • La relación de la Contabilidad con otras ciencias. • El concepto de Actividad Económica. • Los distintos tipos de Actividad Económica. • Los usuarios de la Información Contable. • Las presunciones básicas de la Contabilidad. Contenido: 1.1 Surgimiento y evolución de la Contabilidad. 1.2 Concepto de la Contabilidad. 1.3 Áreas de trabajo de la Contabilidad. 1.4 Responsabilidad del Contador. 1.5 Relación de la Contabilidad con otras ciencias. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON22 1.6 Concepto de Actividad Económica. 1.7 Distintos tipos de Actividades Económicas. 1.8 Clasificación de las Empresas. 1.9 Usuarios de la Información Contable. 1.10 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). ¿Qué es la Contabilidad? Esta es una pregunta que, seguramente, se hará el estudiante al comenzar sus estudios en esta discipli- na. En su vida diaria ha oído hablar de la Contabili- dad, asociada siempre a problemas relacionados con la actividad de las empresas. ¿Es una ciencia o un arte? ¿Influye en el fomento de la burocracia y el “papeleo” o, por el contrario, constituye un sistema de registro y control eficientes de las actividades empresariales? Hay quien la considera un “mal necesario”. Otros va- loran en alto grado el servicio que presta a la dirección empresarial. ¿Qué hay de cierto o falso en estas ideas y expresiones contradictorias? En el presente capítulo se tratará de aclarar las dudas en torno al concepto de la Contabilidad y su papel en la dirección adecuada de la actividad empresarial. A manera de introducción se puede afirmar que la Contabilidad es la ciencia social, que se encarga de es- tudiar, medir y analizar el patrimonio de las organi- zaciones, empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partesinteresadas. 23INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD En esencia el propósito de la Contabilidad es pro- porcionar información financiera sobre una entidad que posibilite tomar decisiones. Para cumplir este propósito la Contabilidad debe cumplir una serie de objetivos: 1. Registrar en forma metodológica las operacio- nes de carácter financiero. 2. Resumir la información sobre: los resultados de las operaciones y la situación financiera. 3. Analizar e interpretar los resultados obtenidos. 4. Presentar datos claros y precisos que permitan tomar decisiones oportunas. 5. Brindar información para la elaboración de pro- puestas. A la Contabilidad se le ha llamado “el lenguaje de los negocios”. Quizá un término mejor sea “el len- guaje de las decisiones financieras”. Mientras mejor se comprenda el lenguaje, mejor se podrán adminis- trar los aspectos financieros de la vida. La planeación financiera personal, las inversiones, los préstamos, el impuesto sobre la renta y muchos otros aspectos de la vida diaria se basan en la Contabilidad. ¿Toma usted decisiones que tengan repercusión fi- nanciera? Sin duda alguna, la respuesta es SÍ. A pesar del papel que desempeñe en la vida –de estudiante, jefe de hogar, inversionista, gerente, político-, encon- trará que resulta útil el conocimiento de la Contabili- dad. El propósito principal de esta asignatura es ayu- darle a utilizar la información contable para decisio- BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON24 nes fundamentadas. Las personas que puedan hacerlo así tienen gran ventaja sobre los que no pueden. Para tomar esta decisión en la Mayoría de los ca- sos de deben balancear los costos y beneficios de las distintas opciones. En su Mayor parte, estas decisio- nes son asuntos contables. La Contabilidad también se utiliza para formar una imagen financiera de los negocios, que van desde PYMES hasta compañías gi- gantescas como Microsoft y General Motors. El estar en posibilidad de comprender su Contabilidad le ayu- dará a tomar decisiones de inversión prudentes. Importancia de la Contabilidad Dando cumplimiento a sus objetivos, la Contabi- lidad se convierte en una herramienta fundamental para ejercer el control sobre los recursos materiales, humanos y financieros, y proporciona información significativa para la toma de decisiones. A través de la Contabilidad podemos conocer qué valor tienen los recursos o medios que tiene una em- presa o institución cualquiera, quienes son nuestros clientes, quienes son nuestros suministradores, cuán- to dinero posee la entidad tanto en la instalación propia como en el Banco, cuánto debemos y a quién, cuánto nos deben y quienes, si hemos ganado o per- dido con las operaciones realizadas en un periodo etc. y es precisamente la necesidad de dar respuesta a es- tas interrogantes lo que provoca el surgimiento de la Contabilidad, y por ello surge paralela al desarrollo de las civilizaciones desde que el hombre comienza el intercambio de mercancías o actividades productivas y comienza a querer conocer cuál es el resultado de su actividad. 25 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 1.1 SURGIMIENTO Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD Desde tiempos remotos, al igual que en nuestros días, el hombre ha tenido la necesidad de informarse acerca de cuáles son los recursos que posee y cómo y en qué invierte los mismos; siendo esto vital para ejer- cer un Mayor control y realizar una adecuada toma de decisiones. Se conoce que fue en la Edad Antigua1 donde se advierte la necesidad de tener un registro de las tran- sacciones, deudas e impuestos; lo que dio lugar a las primeras prácticas contables recogidas por la historia. La Contabilidad, tal como la conocemos hoy, sur- gió hace más de cuatro siglos cuando el monje fran- ciscano Luca Paccioli2 publicó su famoso libro sobre la “Partida Doble”, el método de la Contabilidad, en 1494. Aunque Pacioli no inventó la Partida Doble, tie- ne el mérito de haber descrito por primera vez, en su libro, dicho método. 1 La Edad Antigua es la época histórica que coincide con el surgimiento y de- sarrollo de las primeras civilizaciones o civilizaciones antiguas. El concepto más tradicional de historia antigua presta atención al descubrimiento de la escritura, que convencionalmente la historiografía ha considerado el hito que permite marcar el final de la Prehistoria y el comienzo de la Historia 2 Luca Pacioli, de nombre completo Fray Luca Bartolomeo de Pacioli o Luca di Borgo San Sepolcro, cuyo apellido también aparece escrito como Paccioli y Paciolo (Sansepolcro, 1445 - 1517), fue un fraile franciscano y matemático italiano, precursor del cálculo de probabilidades. Analizó sistemáticamente el método contable de la partida doble usado por los comerciantes venecianos en su obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita (Venecia, 1494) BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON26 La Contabilidad surgió mucho antes, como una necesidad de los primeros comerciantes de conocer los pormenores de sus negocios: quienes les debían, a quienes ellos debían, cuales eran con exactitud sus re- cursos y, sobre todo, si estaban ganando o perdiendo en los negocios que hacían. Al principio estas anota- ciones eran simples, pues sólo llevaban cuenta y razón a las personas y los bienes, pero el propio desarrollo de las actividades económicas condujo a un método de registro más completo: el método de la partida do- ble, en el cual se registran todos los valores que inter- vienen en cualquier operación económica. Así pudieron determinar, con más exactitud, cuan- to ganaban o perdían después de deducir todos los gastos de los ingresos, durante un período de tiempo determinado. Dos hechos son evidentes en el desarrollo de la Contabilidad a través del tiempo: primero, desde que surgió la propiedad, hubo necesidad de anotar y de rendir cuenta a los propietarios; segundo, su desarro- llo tuvo lugar asociado al desarrollo de las empresas. Aunque su método ha resistido la prueba del tiempo, el registro y análisis de los hechos económicos se fue haciendo cada vez más complejo, dado el tamaño y el volumen de operaciones que iban adquiriendo las empresas hasta llegar a las grandes organizaciones modernas de nuestros días, lo que hizo necesario do- tar a este registro y análisis de medios que abreviaran el arduo trabajo de anotación, clasificación e informe de los resultados. La Contabilidad cuenta en la actua- lidad con el auxilio de diversos equipos electromecá- 27INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD nicos y electrónicos, lo cual ha facilitado enormemen- te las tareas del registro e información. Así, a través de más de cinco siglos, la Contabili- dad se ha ido perfeccionando en sus procedimientos y medios de registro, pero su fundamento matemático, tal como lo expuso Pacioli en 1494, ha permanecido inalterable. El método de la Contabilidad, la Partida Doble, sigue siendo el mecanismo de comprobación interna del trabajo de la Contabilidad. Asociada al desarrollo de las empresas y, por ende, de la dirección, desde esos tiempos tan lejanos hasta nuestros días, la función más importante de la Con- tabilidad ha sido y es, la de informar a la dirección de las empresas, los resultados de su gestión durante un período de tiempo y cuál es su situación financiera en una fecha dada. Se puede afirmar que, para cual- quier plan de acción adoptado por la dirección de una empresa, se requieren registros con el propósito de controlar la ejecución de ese plan. Con vista a estos registros o libros de contabilidad, se obtendrá la infor- mación financiera que le permitirá a la dirección de la empresa conocer, al finalizar un período determinado, los resultados obtenidos y en qué costos se ha incu- rrido para obtener esos resultados. También, en una fecha dada, la dirección podrá conocer: • Qué propiedades (recursos) posee. • A cuánto ascienden sus deudas. • Cuáles son y a cuánto ascienden los intereses de los propietarios.BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON28 Figura 1.1 Luca Pacioli Fuente: http://www.biografiasyvidas.com/biografia/p/pacioli.htm De acuerdo con Lefebvre3, la historia de la Conta- bilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que co- menzó el comercio de bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los re- sultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizacio- nes del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la Contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque. 3 VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. 29INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Es importante resaltar la dificultad para proporcio- nar datos objetivos sobre el desarrollo de la Contabi- lidad en Roma, por la escasez de documentos conser- vados sobre la materia y por el desconocimiento de los contenidos contables. No obstante, se conoce que gozaba de un papel relevante, admitiéndose como medio de prueba la inscripción de préstamos en el li- bro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos (Codees acceti et expensi). Caton, el censor, en su obra “De rustica”, incluye los datos fun- damentales que se requerían en Roma a la Contabili- dad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los “factores” frente a los propietarios agrícolas que solían residir en las ciuda- des. Según Giménez4, algunos historiadores han creí- do observar en los fragmentos incompletos que se conservan de Contabilidad un primer desarrollo del principio de la “Partida Doble”5, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón6, que pare- cen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad. 4 Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica en el derecho ro- mano. Análisis contable. Dyckinson S.L. 5 El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las opera- ciones más usado en la Contabilidad. 6 Marco Tulio Cicerón, (Arpino, 3 de enero de 106 a. C. - Formia, 7 de diciembre de 43 a. C.) fue un jurista, político, filósofo, escritor y orador romano. Reconocido universalmente como uno de los más importantes autores de la historia romana. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON30 Las prácticas contables más o menos evoluciona- das habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Im- perio romano. La Contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas7. De grandes órdenes militares, la de los Templa- rios8 y la de los caballeros teutónicos9, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de Contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prác- ticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática10. 7 Las cruzadas fueron una serie de campañas militares comúnmente sos- tenidas por motivos religiosos llevadas a cabo por gran parte de la Europa latina cristiana, en particular, de los francos de Francia y el Sacro Imperio Romano. 8 La Orden de los Pobres Caballeros de Cristo, comúnmente conocida como los Caballeros Templarios o la Orden del Temple, fue una de las más famo- sas órdenes militares cristianas. 9 La Orden Teutónica fue una orden medieval de carácter religioso-militar fundada en Palestina en 1190. 10 La Liga Hanseática fue una federación de ciudades del norte de Alemania y de comunidades de comerciantes alemanes en el mar Báltico, los Países Ba- jos, Noruega, Suecia, Inglaterra, Polonia, Rusia, parte de Finlandia y Dina- marca, así como regiones que ahora se encuentran en Estonia y Letonia. 31INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Esta Liga desarrolló con profecía la “Contabilidad de Factor”, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron Mayor atención a una Contabili- dad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Ba- jos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la prác- tica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas estas repúblicas italia- nas donde había de surgir la moderna Contabilidad. De los primitivos memoriales, en los que los co- merciantes anotaban sin ningún orden particular las diversas operaciones que precisan recordar poste- riormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del me- morial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determina- da mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándo- se cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento de- terminado con exactitud por los historiadores apare- ció en la zona de influencia económica italiana el mé- todo de la Partida Doble. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON32 De acuerdo con Godoy y Greco11, la Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Tos- cana, Italia, antes de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340. En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos dispo- nían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en al- gunos puntos importantes de la de estos. Sin embar- go, fue la Contabilidad a la veneciana la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra. El primer autor del que se tienen noticias que es- tableció claramente el uso del método de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Ara- gón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Dia- rio y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referen- 11 Amanda Alicia Godoy y Orlando Greco. Diccionario Contable y Comer- cial. 33INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD cias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas. El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda ad- judicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo. Pacioli fue un gran matemático, un auténtico hu-manista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas. En su obra “Summa de Arithmetica, Geometría, Pro- portioni e Proportionalita”, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecia- nos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el em- pleo de las letras de cambio. La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce). El estudio sistemático de la historia de la Contabi- lidad comenzó a mediados del siglo XIX, siendo los italianos los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre Con- tabilidad y administración empresarial. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON34 1.2 CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD El concepto de Contabilidad dado por distintos au- tores se muestra a continuación: • Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados. (Instituto Americano de Conta- dores Públicos) • Es el proceso de identificar, medir y comunicar la información económica que permite formu- lar juicios basados en información y la T. D., por aquellos que se sirven de la información. (Aso- ciación Americana de Contadores) • Es la ciencia que se encarga del estudio cualita- tivo y cuantitativo del patrimonio, tanto en su aspecto estático como dinámico, con la finalidad de lograr la dirección adecuada de las riquezas que lo integran. (Enrique Luque de Lázaro, au- tor venezolano) En resumen, es una técnica en constante evolución, basada en conocimientos razonados y lógicos que tie- nen como objetivo fundamental, registrar y sintetizar las operaciones financieras de una entidad e interpre- tar los resultados. Sobre la base de los comentarios anteriores se pue- de definir la Contabilidad como: • Ciencia: ella se basa en principios que se han de- sarrollado a través de siglos de práctica, como sucede con otras ciencias sociales. Esos princi- 35INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD pios guían los procedimientos para la anotación, clasificación y resumen de los hechos económi- cos: para la determinación, exposición e inter- pretación de los resultados de la gestión de una empresa y de su situación financiera en una fe- cha. Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimien- to sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de con- juntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para pre- decir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten gran información para su mejor desempeño. • Arte: fija las reglas para llevar los libros, cuentas y anotaciones de los hechos económicos. El tra- bajo concreto de anotación de los hechos econó- micos en los libros se conoce en la práctica como “teneduría de libros”. El tenedor de libros, por tanto, registra los hechos económicos de una em- presa, aplicando las normas o reglas establecidas previamente en el sistema de contabilidad. Después del registro, el trabajo de la Contabilidad consiste en el resumen, informe, verificación, análisis o interpretación de los datos financieros de una em- presa, con el propósito de: 1. Informar adecuadamente los resultados obteni- dos por la empresa durante un período de tiem- BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON36 po determinado, usualmente un año. Para ello utiliza un estado con un formato especial, cono- cido como “Estado de Ganancias y Pérdidas “ 2. Informar adecuadamente los valores de las pro- piedades (recursos) y las obligaciones con terce- ros, así como de los derechos de propiedad. Para ello utiliza otro estado con su formato particular, conocido como “Balance General”. Estos dos “Estados Financieros”, producto final del sistema de Contabilidad establecido previamente, se preparan fundamentalmente para información y uso de la dirección de la empresa. Se utilizan para analizar las operaciones realizadas y la situación financiera y como base para proyectar las acciones futuras de la dirección. La Contabilidad es, por tanto, una ciencia al ser- vicio de la dirección de la empresa. Sus informes fi- nancieros, rendidos con la periodicidad requerida a los distintos niveles de dirección, hace posible que los dirigentes de la empresa puedan planificar, y contro- lan con efectividad las operaciones y las finanzas de que son responsables. Por otra parte, utilizando los datos contenidos en estos informes pueden planear el mejoramiento de las operaciones futuras. En resumen, la Contabilidad puede ser considera- da como la recolección y registro sistemático de las operaciones económicas de una empresa, en términos monetarios y no monetarios, la preparación de los in- formes financieros, el análisis o interpretación de estos informes y servir de guía para la acción, a la dirección de la empresa. 37INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD De todo lo anterior se desprende que la Contabili- dad es un instrumento fundamental de la dirección. Sin una información oportuna, completa, confiable y adecuada, no es posible dirigir con efectividad una empresa. Los informes de contabilidad deben dar respuesta a estas necesidades de la dirección: • Qué ha pasado y por qué. • Qué está pasando y por qué. • Cuáles son las perspectivas y por qué. Una definición bastante completa de la Contabili- dad es la siguiente: La Contabilidad es la ciencia que registra, proce- sa, sintetiza las operaciones financieras reales de una entidad, convirtiéndola en informes exactos, claros y precisos en un período de tiempo dado, con el fin de analizarlos e interpretarlos por parte de los conta- bles, apoyando a sus directivos en la planeación y el control, con la finalidad de obtener mejores resulta- dos en su toma de decisiones. • La Contabilidad es el lenguaje de los negocios y se comporta exactamente igual en todos los negocios. Aunque existen elementos comunes, también existen diferencias que responden a las características específicas de cada uno. Funciones básicas son de la Contabilidad Puede decirse que las funciones básicas son de la Contabilidad son: elaboración de la información, co- municación, verificación y análisis, tal como se detalla a continuación: BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON38 • Elaboración de la información: es el proceso bá- sico del contable, el cual recoge los documentos que tendrá que registrar. Con este registro se ela- boran los Estados Financieros12 de la empresa, los cuales serán estudiados posteriormente en esta asignatura. • Comunicación: estos Estados Financieros se en- tregan a la dirección de la empresa y a terceras personas relacionadas con la sociedad. • Verificación: con esta función se asegura la vera- cidad de la información reflejada en los Estados Financieros. • Análisis: con el análisis de los Estados Finan- cieros, la dirección podrá adoptar las decisiones oportunas en base a los datos obtenidos en dicho análisis. Es por ello que el tener conocimientos contables es muy importante para cualquier empresario o profe- sional. De acuerdo con Rey Pombo13, la Contabilidad “Es la ciencia que estudia el Patrimonio, y las variaciones que en él se producen”. Este autor agrega que “El ob- 12 Son los documentos de mayor importancia que recopilan información so- bre la salud económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una visión gen- eral de la misma. Se incluyendentro de los Estados Financieros: el Balance de Situación, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Flujos de Efectivo o la Me- moria. 13 Rey Pombo, José. Contabilidad General. Curso Práctico. Editorial Para- ninfo. Madrid, 2014. Pág. 2 39INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD jetivo de la Contabilidad es la medición adecuada del patrimonio en sus diversos aspectos: • Estático: valor del patrimonio en una fecha de- terminada. • Dinámico: variación del patrimonio a lo largo de un período de tiempo. • Cuantitativo: valor de los elementos integrantes del patrimonio. • Cualitativo: cuáles son los elementos que com- ponen el patrimonio. • Económico: inversiones realizadas por la em- presa con los fondos obtenidos. • Financiero: dónde se han obtenido los fondos con los que se realizaron las inversiones.” Figura 1.2: Objetivo de la Contabilidad. Fuente: Rey Pombo, José. Contabilidad General Curso Práctico. Editorial Paraninfo. Madrid, 2014. Pág. 2. Figura 1.1. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON40 1.3 ÁREAS DE TRABAJO DE LA CONTABILI- DAD La Contabilidad, como sucede en otras profesiones, tiene sus áreas de especialización. Su campo de traba- jo es muy amplio. Sirve a las actividades comerciales e industriales y también a las actividades de organi- zaciones educacionales, sindicales, religiosas, guber- namentales, centros de investigación científica y otras. En todas estas entidades, sus áreas de trabajo se pueden agrupar como sigue: 1. Teneduría de libros. 2. Implantación de Sistemas. 3. Contabilidad de Costos. 4. Análisis e interpretación de la información con- table. 5. Auditoría. 6. Estudios Especiales. 7. Contabilidad Fiscal. 8. Otros servicios. A continuación, se comentan brevemente cada una de ellas: • Teneduría de libros La más antigua y mejor conocida área de trabajo de la Contabilidad es, posiblemente, la teneduría de libros. Como se expresó anteriormente, la teneduría de libros es aquella parte de la Contabilidad que se ocupa de las anotaciones en los libros o registros de 41INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD la empresa de todas las transacciones u operaciones económicas que ésta realiza. Así, el tenedor de libros registra sistemáticamente todos los efectos de las tran- sacciones sobre las cuentas que representan las pro- piedades y obligaciones de una empresa y los cam- bios en los derechos de propiedad. Hay tendencia, en las personas no conocedoras, a confundir la teneduría de libros con la contabilidad. La parte no debe confun- dirse con el todo. • Implantación de Sistemas: Este es el campo creativo, por excelencia, de la Con- tabilidad: el diseño de sistemas de contabilidad adap- tados a las necesidades específicas de una empresa de- terminada. El uso de un sistema uniforme no excluye la necesidad de adaptar éste a las particularidades de las operaciones de una empresa. El sistema incluye, además del diseño de libros y modelos, un conjunto de procedimientos que hay que cumplir para la mejor utilización de la información que produce el sistema. Actualmente con el desarrollo tecnológico de la computación, se ha generalizado la aplicación de sis- temas computarizados de contabilidad que han agili- zado enormemente el arduo trabajo de compilación y registro de facturas y otros documentos. En este libro se utilizarán registros manuales con el fin de que el estudiante domine completamente el método de la partida doble. En una fase posterior se estudiarán los sistemas computarizados para el registro y control de inventarios, nóminas y otras actividades. Con la introducción de los equipos electrónicos, así como de nuevas y complejas máquinas para la com- BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON42 pilación, registro y análisis de los datos contables, el trabajo de sistematización constituye un reto y una oportunidad no excedida por otras fases del trabajo de la Contabilidad. • Contabilidad de Costos: El objetivo general de la contabilidad de costos es determinar el costo de producir los artículos que la empresa fábrica. La determinación de esto es, con fre- cuencia, una labor ardua y compleja. Durante el proceso de determinación de los costos de producción, el contador experimentado analiza e interpreta los hechos en cada etapa de la acumulación del costo, preparando la información que, una vez en manos de la dirección de la empresa, la ayudará en el proceso de toma de decisiones en relación con el control de los costos en cada etapa del proceso pro- ductivo. En manos del contador experimentado estos procedimientos son inapreciables para establecer el planeamiento correcto de los costos lo cual repercuti- rá en la rentabilidad de la empresa. La contabilidad de costos ha sido asociada por largo tiempo a las actividades industriales. Sin embargo, los procedimientos y análisis de la contabilidad de costos se aplican cada vez más a numerosas actividades no industriales, tales como la agricultura, el comercio al por Mayor y al detalle, la banca, el transporte, la edu- cación, etc. como una necesidad derivada del planea- miento de las actividades futuras. 43INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD • Análisis e interpretación de la información contable Generalmente los directores de una empresa no tie- nen ni el tiempo ni el conocimiento especializado en contabilidad para extraer de los libros de contabilidad la información que necesitan para dirigir la empresa. Otros factores externos a la empresa, también intere- sados en la marcha de sus actividades, necesitan una información especial sobre la gestión de la empresa. El contador, por tanto, tiene que preparar, analizar e interpretar las informaciones que habrá de entregar a estos interesados y debe hacerlo cuidando que cada uno reciba la información que necesita para tomar de- cisiones efectivas. El análisis de los Estados Financie- ros requiere de una gran experiencia y sólidos conoci- mientos de contabilidad por parte del analista y cons- tituye uno de los campos altamente especializados de la Contabilidad. • Auditoría Otro campo de actividad muy importante para el contador es del de la auditoría. El propósito de la au- ditoría es el de verificar la corrección e integridad de los libros de Contabilidad de una empresa, así como la corrección de la información financiera que se emite basada en ellos. La auditoría es un proceso esencial- mente analítico, en contraposición al de la contabili- dad que es constructivo. El auditor tiene que poseer, en primer término, conocimientos profundos de con- tabilidad pues de lo contrario, estaría imposibilitado de efectuar los análisis de los libros y comprobantes de contabilidad de la empresa. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON44 La auditoría puede ser interna y externa. La audi- toría interna radica en la misma empresa, adscripta a la dirección principal, y es un mecanismo de con- trol que se ocupa del examen y evaluación de otros controles. Comprueban que los activos estén adecua- damente protegidos y usados con efectividad y efi- ciencia, que las operaciones diarias sean registradas rápida o íntegramente, que se descubran los errores y que la empresa esté razonablemente protegida contra el despilfarro, el fraude y las pérdidas de recursos. La auditoría externa, por otra parte, es la realizada por auditores que pertenecen a órganos gubernamentales especializados o a firmas profesionales de contadores públicos. Los informes que emiten los auditores, contenien- do conclusiones y recomendaciones, constituyen un instrumento importante para la dirección de las em- presas. Con vista a esas recomendaciones se prepara un “plan de medidas” que se debe cumplimentar en un plazo prudencial que ayudará a la empresa a solu- cionar sus dificultades, deficiencias y errores. • Estudios especiales Los contadores experimentados son llamados con frecuencia para la realización de estudios especiales sobre aspectos importantes relacionados con la acti- vidad económica de lasempresas, órganos guber- namentales, organizaciones sociales, hospitales, etc. Estos estudios pueden tener relación con procesos inversionistas, dificultades financieras o proyecciones especiales. 45INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD También participan en equipos multidisciplinarios en estudios económicos- financieros. • Contabilidad Fiscal La legislación sobre los impuestos y contribuciones a pagar por utilidades, ventas, salarios pagados, etc. tiene tendencia a ir en aumento en la Mayoría de los países y tienen un impacto importante en los ingresos de las empresas. Esto es otro campo de especializa- ción para los contadores debido a la complejidad que ha alcanzado esta legislación. • Otros servicios Los contadores pueden ser llamados para realizar otros servicios, tales como: 1. Contabilidad de órganos gubernamentales. 2. Contabilidad de asociaciones campesinas. 3. Contabilidad de organizaciones sindicales, etc. En general, los principios de contabilidad aplica- bles a la contabilidad de las empresas comerciales e industriales, son los mismos que se aplican en estas entidades mencionadas anteriormente. Divisiones en el campo de la Contabilidad Ampliando sobre los campos de la Contabilidad, debe señalarse que el perfeccionamiento de los siste- mas informativos ha sido una consecuencia del desa- rrollo y la complejidad alcanzados por la actividad económica, lo cual ha repercutido también en los cri- terios a seguir por los especialistas contables en las di- ferentes etapas en que se enmarca ese desarrollo. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON46 La Contabilidad juega un papel decisivo dentro del sistema informativo de una empresa, sus objetivos es- tán orientados hacia la comunicación de información útil a los distintos usuarios de la misma. La información económico-financiera de la empre- sa, tiene interés tanto para uso interno como externo y la Contabilidad toma en consideración ambos aspec- tos. Existen por lo tanto dos tipos de usuarios con ne- cesidades diferentes de información: • Los usuarios externos, que son los que están in- teresados en la entidad por motivos financieros o comerciales, pero que no participan en el desa- rrollo de su actividad (accionistas, instituciones financieras, proveedores, organismos oficiales, acreedores, entre otros). • Los usuarios internos, que participan en la acti- vidad de la empresa y necesitan la información contable para el control y la toma de decisiones. Teniendo en cuenta estos aspectos, o sea, atendien- do al destino de la información económico-financiera de la empresa, la Contabilidad se clasifica en Contabi- lidad Financiera y Contabilidad de Gestión. La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas, con vistas a la preparación de los Estados Financieros, encargados de reflejar los resultados económicos-financieros de la empresa al fi- nalizar un período de operaciones. Esta información no brinda a la dirección magnitu- des significativas, tales como, el costo de los diferen- 47INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD tes productos que fabrica la empresa, la rentabilidad de cada uno de ellos, la eficiencia en la utilización de la mano de obra, entre otros; que puedan ser útiles para la adopción de decisiones. Esta limitación dio origen a la Contabilidad de Gestión, encargada de la acumulación y el análisis de información oportuna y relevante para la toma de de- cisiones. La gerencia sólo puede ejercer un adecuado control si dispone en el momento preciso de las cifras detalladas del costo de los materiales, de la mano de obra y de los gastos indirectos de cada producto o ser- vicio, así como los gastos de ventas y administración a ellos asociados, de los productos dañados, los desper- dicios, el tiempo perdido, entre otros aspectos. La evolución de la Contabilidad en general y par- ticularmente de la relacionada con los usuarios inter- nos de una entidad, está estrechamente vinculada a los cambios en los sistemas de dirección, respondien- do a los objetivos estratégicos de las organizaciones en las diferentes etapas por las que han transitado. Es evidente que el grado de complejidad de las transacciones económicas de una entidad no era el mismo hace trescientos años que el existente en el mundo empresarial moderno, donde el entorno co- mercial ha cambiado radicalmente y varía constante- mente y donde, además, la satisfacción del cliente es el objetivo fundamental. La Revolución Industrial a principios del siglo XIX trajo consigo el proceso de producción múltiple, la es- pecialización del trabajo, siendo necesaria la determi- nación del costo de cada producto en cada fase, por lo BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON48 que el costo unitario era la medida común de eficien- cia. En esta etapa los costos directos, materias primas y mano de obra, constituían la Mayor parte del costo total de la producción. Posteriormente, a finales del siglo XIX y principios del XX, el crecimiento de la in- dustria pesada y el incremento de la producción ma- siva, llevan a un primer plano los costos indirectos de fabricación y con ellos la problemática de su reparto entre los diferentes productos. En estas etapas el propósito básico de la llamada Contabilidad Interna era la información sobre cos- tos, es decir, para el registro y el cálculo, surgiendo así la denominación de Contabilidad de Costos. Fue en ellas, donde se realizaron los principales aportes a las técnicas del cálculo y el análisis de este indicador económico. El proceso evolutivo experimentado por la Conta- bilidad de Gestión continúa desempeñando actual- mente un papel integral, al poner énfasis en la rela- ción entre el sistema informativo para la gerencia y el proceso de toma de decisiones. A pesar de las diferencias, existen interrelaciones entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión, tal como se ilustra en la Figura 1.3. Una buena parte de la información que utiliza la Contabilidad de Gestión procede de la Contabilidad Financiera, ya que esta tiene la información sobre los gastos que se han producido durante el período consi- derado. Al mismo tiempo, la Contabilidad de Gestión también proporciona información a la Contabilidad 49INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Financiera, como la referida a los precios de las mate- rias primas, productos en curso y productos acabados que utilizará la Contabilidad Financiera para valorar las existencias al finalizar el ejercicio. A continuación, se expone una clasificación más detallada de la Contabilidad, en la que a las dos cla- sificaciones ya mencionadas (Contabilidad Financiera y Contabilidad de Gestión) se incorporan la Contabi- lidad de Costos y la Contabilidad de Dirección Estra- tégica. Contabilidad Financiera • Elabora información de acuerdo con los princi- pios de contabilidad generalmente aceptados y de conformidad con el objetivo general de ob- tención de la imagen fiel representativa del pa- trimonio o riqueza de la empresa, informando al final del ejercicio de los cambios habidos en su situación financiera y de los resultados obteni- dos durante el mencionado ejercicio. • Medición retrospectiva del acontecer empresa- rial; por lo tanto, la información contable tiene un carácter histórico. • Visión condensada de la organización conside- rada como un todo. • La información que suministra la contabilidad financiera se destina a: Usuarios externos principalmente: cuentas anuales de obligatoria presentación. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON50 Usuarios internos: gestión financiera de la empresa. Estados contables intermedios e in- formación más analítica que sirve de apoyo a ciertas decisiones por parte de los responsa- bles de la gestión financiera. • Interrelaciones de la Contabilidad Financiera con la Contabilidad de Gestión: Para el cálculo de costos, la Contabilidad de Gestión utiliza datos elaboradospor la Con- tabilidad Financiera (costos externos de mate- riales, personal, entre otros) A su vez, la Contabilidad de Gestión (por me- dio de la contabilidad de costos) ofrece a la contabilidad financiera informes relativos a la valoración de los inventarios producidos por la empresa y al costo de los productos vendi- dos, para la elaboración de las cuentas anua- les. • Como se puede apreciar, existe un intercambio informativo entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión a través de la conta- bilidad de costos, pero no así en lo que respecta a la racionalización del costo y a su utilización para apoyar la acción decisoria de los órganos directivos, que no corresponde a la Contabilidad Financiera sino a la Contabilidad de Gestión. 51INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Figura 1.3: Interrelación entre la Contabilidad Fi- nanciera, Contabilidad de Gestión y Contabilidad de Costos. Fuente: elaboración propia a partir de Amat, Oriol y Soldevila, Pilar (2000). Contabilidad de Costos • Así como la Contabilidad Financiera se ocupa de la captación, representación y medida de las transacciones externas, la Contabilidad de Cos- tos se refiere básicamente al tratamiento conta- ble de parte interna de circulación de valores: transformación de inputs en outputs aptos para el fin al que se destinen. • La información que suministra la Contabilidad de Costos se basa en hechos reales o históricos y se emplea para determinar el valor de las exis- tencias al final del ejercicio y el costo de los pro- ductos vendidos; sirve también de apoyo para la formación de presupuestos y el cálculo de los costos estándares y desviaciones. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON52 • La necesidad de valorar las existencias con crite- rios admitidos por la Contabilidad Financiera ha sido tradicionalmente un objetivo prioritario de la Contabilidad de Costos, por exigencias de los auditores y de las Bolsas de Valores. • Por todo ello, hasta los años sesenta, el princi- pal objetivo de la Contabilidad de Costos era el cálculo y determinación del costo de los produc- tos, con la mayor precisión posible. Hasta dicha década, la Contabilidad de Costos estuvo some- tida, en gran medida, a la Contabilidad Financie- ra. • A partir de los años 60 se sintió la necesidad de obtener diversos costos para diferentes propósi- tos, según las necesidades de los usuarios inter- nos que tenían que tomar decisiones de muy di- versa índole. Se sale así de los estrechos límites a que la había sometido la contabilidad financiera para integrarse en los dominios más amplios de la Contabilidad de Gestión. • La necesidad de perfeccionar el proceso de toma de decisiones ha provocado que los sistemas de información utilizados tradicionalmente por la Contabilidad de Costos hayan quedado, en par- te, obsoletos e insuficientes para proporcionar el amplio caudal informativo que necesita el em- presario en entornos de creciente turbulencia. • La Contabilidad de Costos constituye un sub- conjunto fundamental de la contabilidad de ges- tión, de tal forma que una empresa puede de- sarrollar una Contabilidad de Costos sin haber 53INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD implantado una contabilidad de gestión. Por el contrario, una empresa que ha establecido una Contabilidad de Gestión, necesariamente debe tener una Contabilidad de Costos. Contabilidad de Gestión • De la evolución de la Contabilidad de Costos surge la Contabilidad de Gestión para afrontar las Mayores demandas informativas de la em- presa moderna. • La Contabilidad de Gestión se ocupa de la cap- tación, medición y valoración de la circulación interna de la empresa, así como de su racionali- zación y control, con el fin de suministrar a los diferentes estamentos directivos de la organiza- ción la información suficiente y relevante para la toma de decisiones. • Una empresa que tiene desarrollada una Conta- bilidad de Gestión, necesariamente debe tener una Contabilidad de Costos. • Los nuevos métodos de gestión (JIT, calidad to- tal, fabricación flexible, BPR, entre otros) intro- ducen factores adicionales en la determinación y control de costos, por lo que deberán basarse en una información más amplia que la proporcio- nada por la Contabilidad de Costos. • El contenido de la Contabilidad de Gestión res- ponde a las Mayores exigencias informativas para la toma de decisiones en entornos de cre- ciente turbulencia e incertidumbre. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON54 • Los modelos de Contabilidad de Gestión se ela- boran condicionados por el objetivo (único o múltiple) de información que se quiere alcanzar para apoyar la adopción de decisiones de los ór- ganos directivos. • La utilización de técnicas como la gestión de los costos por actividades permiten a la Con- tabilidad de Gestión una mejor racionalización del costo y posibilitan la formulación de juicios de valor para apoyar la toma de decisiones que tienden a incrementar la eficiencia de la empre- sa; por ejemplo: Suprimir actividades que implican costos, pero no añaden valor para el cliente. Optimizar las actividades (primarias y de apoyo) que generan valor para el usuario de productos y servicios. Aceptar o rechazar pedidos, basándose en los ingresos y costos adicionales, capacidad dis- ponible, entre otros. Planteamiento y valoración de opciones alter- nativas, tales como: Fabricar el producto completo o bien comprar partes definidas o subconjuntos. Mecanizar o automatizar determinados proce- sos o no. Eliminar un producto o servicio, una zona de ventas, entre otros. 55INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Determinar el programa óptimo (de aprovisio- namiento y de fabricación, fundamentalmente). • La Contabilidad de Gestión se orienta, por lo tanto, a apoyar la toma de decisiones por los órganos internos, en un horizonte temporal del corto plazo (decisiones tácticas y operativas) y al control de gestión. Contabilidad de Dirección Estratégica • La Contabilidad de Dirección Estratégica surge en la década de los ochenta como un nuevo pa- radigma contable que tiene por objeto ayudar al empresario a obtener ventajas competitivas para la organización, basándose en el análisis e inter- pretación de la información interna y externa de la empresa. • Los informes que procesa, analizan e interpreta la Contabilidad de Dirección Estratégica proce- den de dos ámbitos diferentes, pero muy interre- lacionados: Informes procedentes del entorno (financiero y no financiero). Informes derivados de la propia organización: Informes financieros (Contabilidad Financiera y Contabilidad de Gestión). Informes no financieros (cuantitativos y cualita- tivos). • Todos estos informes son analizados e interpre- tados por la Contabilidad de Dirección Estra- tégica a fin de obtener información estratégica BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON56 suficiente, relevante y oportuna que comunica a la alta dirección para apoyar la adopción de de- cisiones estratégicas y estructurales, de las que derivará la toma de decisiones tácticas y operati- vas que apoya a la Contabilidad de Gestión. • De todo ello se deduce que la Contabilidad de Dirección Estratégica tiene un contenido pluri- disciplinar que va más allá de la Contabilidad Fi- nanciera y de la Contabilidad de Gestión, de las cuales se nutre en parte, para adoptar una visión más amplia, estratégica, dinámica y flexible que permita a la empresa adaptarse continuamente al entorno, obtener ventajas competitivas soste- nidas y asegurar la viabilidad y supervivencia de la organización. • La Contabilidad de Dirección Estratégica inter- viene en los tres procesos básicos de la alta direc- ción: 1. Diagnóstico permanente y evolutivo de la orga- nización: Análisis del ámbito externo: determinación de las oportunidades y amenazas que presen- ta el entorno en cada momento. Análisis interno: identificaciónde las fuerzas y debilidades de la empresa en cada uno de los segmentos de actividad. Determinación de la posición competitiva de la organización: ventajas e inconvenientes que presenta (para apoyar la elección de es- trategias). 57INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 2. Planificación estratégica: determinación de ob- jetivos, formulación de estrategias y su desarro- llo e implementación. 3. Control estratégico que asegure la obtención de ventajas competitivas, en un enfoque de mejora continua hacia la excelencia empresarial. • Así como la Contabilidad Financiera se ocupa de la cap- tación, representación y medida de las transacciones ex- ternas, la Contabilidad de Costos se refiere básicamente al tratamiento contable de parte interna de circulación de valores: transformación de inputs en outputs aptos para el fin al que se destinen, suministrando información basa- da en hechos reales y empleada para determinar el valor de las existencias al final del ejercicio y el costo de los productos vendidos; sirviendo de apoyo para la formación de presupuestos y el cálculo de los costos estándares y desviaciones. 1.4 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR En las últimas décadas han ocurrido cambios im- portantes en la práctica empresarial en muchos paí- ses. Estos cambios se han intensificado en las últimas décadas, lo que ha conducido a la búsqueda de nue- vos métodos y sistemas para satisfacer los nuevos re- querimientos. La competencia en el mercado interna- cional se ha agudizado en forma creciente obligando a las empresas a adaptarse a las nuevas condiciones o perecer. Las direcciones de las empresas deben estar cons- cientes de su responsabilidad en cuanto a: 1. Lograr una eficiencia Mayor en la realización de las operaciones de la empresa y, por ende, alcan- zar Mayores beneficios. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON58 2. Prestarles una mayor atención a los recursos hu- manos de la empresa de acuerdo con la nueva concepción de ser el activo más valioso de la or- ganización. 3. Asegurar la entrega de un producto o servicio de calidad a la comunidad, adaptándolo continua- mente a las condiciones cambiantes. Ante estas responsabilidades de la dirección em- presarial, las técnicas contables tienen que adaptarse para ofrecer la información que se necesita para trazar un curso de acción inteligente. Los problemas que han surgido como consecuencia de los cambios operados en el mundo, son numerosos y complejos. Involucran a muchas personas y a consi- derables recursos financieros. El contador debe acometer la solución de muchos de estos problemas armado con principios éticos y técnicos y una clara comprensión de cuál es su pa- pel en la empresa y en la comunidad a que pertene- ce. Como contador de una empresa deberá acometer una diversidad de trabajos, tales como: el análisis y registro de las operaciones de la empresa, mostrar en sus informes y estados los hechos y tendencias sobre los cuales la dirección basará la toma de decisiones efectivas, el diseño e implantación de sistemas de con- tabilidad adaptados a las necesidades de la empresa. Su responsabilidad e importancia se incrementará por la necesidad de Mayor exactitud en el cálculo de los costos, una dirección y planificación más científica, la cooperación más estrecha entre las empresas de una misma rama o sector, y la exigencia de los órganos gubernamentales en la recaudación de impuestos y el uso más eficaz y eficiente de los recursos materiales y humanos. 59INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Los métodos de prueba y error no pueden aplicarse más a la dirección de las empresas. El contador es una pieza fundamental para ayudar a lograr una dirección más científica de la empresa. El contador ha de ser un “apóstol de la eficiencia”. Ha de descubrir las filtra- ciones y despilfarros de recursos, levantar la señal de peligro contra las prácticas erróneas y/o delictivas. El ahorro de los recursos materiales y financieros de la empresa es una tarea de primer orden con la cual está responsabilizado el contador. El contador debe comprender en todo momento que la Contabilidad es información, la cual tiene que ser: comprensible, relevante, fiable y oportuna, tal como se detalla a continuación: • Comprensible: todos debemos entender fácil- mente su significado. Al igual que una palabra en un idioma tiene su significado, el lenguaje contable debe ser sencillo y claro. • Relevante: debe ser información necesaria sin caer en el exceso de información. • Fiable: no deben existir errores significativos que puedan hacernos tomar decisiones erróneas. • Oportuna: debemos recibir la información en el momento adecuado y con la agilidad suficiente que nos permita actuar en consecuencia. 1.5 RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS Al reconocer la Contabilidad como ciencia, esto im- plica acceder a que esté interrelacionada con otras dis- ciplinas del saber, que por el adelanto científico técni- BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON60 co pueden servir al avance y eficiencia de la ciencia contable al actualizar los métodos y procedimientos seguidos en ella, adaptándolos a las nuevas técnicas que el desarrollo va imponiendo en el campo de la economía en general; su estudio y aplicación práctica no se puede reconocer exclusivamente de forma ais- lada sino en un contexto que incluye la legislación vi- gente en el país. La Contabilidad, como ciencia, se relaciona con otras ciencias como la Economía y las Matemáticas. La Contabilidad se ocupa, fundamentalmente, de los procesos que tienen lugar en las empresas, la micro- economía. La Economía se ocupa, fundamentalmente, de los procesos globales de la nación, la macroecono- mía. El conjunto de empresas de un país constituye un todo macroeconómico y tienen un peso fundamental en el desarrollo económico del país. Por otra parte, tanto la Contabilidad como la Economía se adaptan de modo particular al sistema socioeconómico del país. La Contabilidad hace un uso extensivo de las matemáticas. Tanto en el método como en los análisis financieros y de costos, se utiliza por los contadores el cálculo matemático. La Contabilidad también se relaciona con la Esta- dística. Ambas utilizan las matemáticas y el dibujo, como otras ciencias. Ambas operan en la empresa, ofreciendo datos sobre los indicadores económicos de la gestión empresarial. Por otra parte, la Estadística acude a los informes de la Contabilidad para elaborar sus tablas y análisis. Pero no hay que confundir la una con la otra. La Contabilidad utiliza un método propio para registrar los hechos económicos el cual surgió y evolución mucho antes que apareciera la Estadística. El dato contable es más confiable por el método que 61INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD se emplea para elaborarlo que el dato estadístico, el cual se recoge por conteo, observación, encuesta, etc. la Mayor parte de las veces. En los últimos años se ha llegado a un convenio: para darle más confiabilidad y exactitud al dato estadístico se plantea que debe sur- gir de la misma fuente de donde Contabilidad obtiene sus datos. Solo así será posible que coincidan las dos ciencias, aunque no siempre pues la Contabilidad tie- ne sus métodos de valuación que se estudiarán poste- riormente y que pueden afectar el importe asignado a un recurso u otro valor. La Contabilidad hace uso también del dibujo y el lenguaje. En el campo de la sistematización se aplican técnicas específicas de dibujo en los diseños de mode- los y libros. La contabilidad apela al lenguaje, que se utiliza en casi todas las esferas del conocimiento, para la redacción de los informes que tiene que rendir a la dirección de la empresa o a otras entidades. En audi- toría, el dominio del lenguaje es vital para producir informes que tengan impacto. La Contabilidad: • Es la ciencia que se ocupa de registrar los hechos económicos, mostrando a través de modelos y estados previamente determinados el resultadofinanciero de una entidad o actividad propiamente dicha. • Es la principal fuente de información requerida para la toma de decisiones. • Es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la información económica de una empresa u organización, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situación de la entidad. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON62 Ejercicios de autoevaluación: Preguntas: a) La Contabilidad Financiera es la técnica con la que se produce de una manera sistemática información cuantitativa sobre entidades económicas. Se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas, con vistas a la preparación de los Estados Financieros, encargados de reflejar los resultados económicos-financieros de la empresa al finalizar un período de operaciones. b) La Contabilidad es reconocida como ciencia, aunque no se relaciona con otras ciencias. c) El contador es una pieza esencial para auxiliar a conseguir una dirección más científica de la empresa. d) La Contabilidad de Gestión se enfoca a apoyar la toma de decisiones por los órganos externos de una empresa, en un horizonte temporal del largo plazo. e) La Contabilidad de Costos sirve de apoyo para la formación de presupuestos y el cálculo de los costos estándares y desviaciones. f) El trabajo concreto de anotación de los hechos económicos en los libros se conoce en la práctica como “teneduría de libros”. g) La utilización de la moneda fue poco importante para el desarrollo de la Contabilidad. h) La Contabilidad se ha ido perfeccionando en sus procedimientos y medios de registro, pero su fundamento matemático, tal como lo expuso Pacioli en 1494, ha permanecido inalterable. 63INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Ejercicios de autoevaluación: Respuestas: En función de lo indicado en el capítulo 1, la respuesta es: a) V. b) F. c) V. d) F. e) V. f) V. g) F. h) V. PREGUNTAS DE AUTOESTUDIO 1. ¿Cómo surgió la Contabilidad? 2. ¿Dónde se describió, por primera vez, el método de la “Partida Doble” de la Contabilidad? 3. Explique brevemente el desarrollo de la Conta- bilidad. 4. ¿Cuál es la función más importante de la Conta- bilidad? 5. ¿Es la Contabilidad una ciencia o un arte? Expli- que. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON64 6. ¿Por qué se afirma que la Contabilidad es una ciencia al servicio de la dirección? 7. ¿Cuáles son las áreas principales de especiali- zación de la Contabilidad? Explique brevemen- te en qué consiste cada una. 8. ¿Cuál es, en su opinión, la responsabilidad del Contador? 9. ¿Con qué ciencias se relaciona la Contabilidad? Explique. 10. ¿Qué importancia tiene el uso del lenguaje en el campo de la Contabilidad? Hasta aquí se ha expuesto el concepto de la Conta- bilidad y como ésta constituye un instrumento impor- tantísimo para el control y planificación adecuados de las actividades económicas de la empresa. En los epí- grafes siguientes se discute el concepto de “actividad económica”, los distintos tipos de actividades y las entidades que las realizan. También se introduce una breve discusión de los principios de Contabilidad que el estudiante habrá de aplicar en las primeras etapas de su estudio. 1.6 CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA El vocablo actividad se usa para designar una varie- dad de operaciones que realizan las personas o enti- dades con el fin de obtener determinados resultados. La naturaleza de la actividad está dada, precisamente, por el objetivo que ella persigue y así se habla de acti- vidades comerciales, industriales, culturales, deporti- vas, entre otras. 65INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD A los efectos de la Contabilidad, nos interesan fun- damentalmente las actividades económicas, esto es, aquellas actividades que tienen lugar en el ámbito de las empresas comerciales e industriales, aunque tam- bién la Contabilidad se aplica en cualquier actividad donde exista intercambio de valores económicos. Se llama actividad económica a cualquier proceso mediante el cual obtenemos productos, bienes y los servicios que cubren nuestras necesidades. Las actividades económicas son aquellas que per- miten la generación de riqueza dentro de una comu- nidad (ciudad, región, país) mediante la extracción, transformación y distribución de los recursos natu- rales o bien de algún servicio; teniendo como fin la satisfacción de las necesidades humanas. Cada comunidad encuentra que sus recursos son limitados y por lo tanto, para poder satisfacer a estas necesidades debe hacer una elección que lleva incor- porado un costo de oportunidad14. Las actividades económicas abarcan tres fases: pro- ducción, distribución y consumo. • Producción: es la actividad económica que apor- ta valor agregado por creación y suministro de bienes y servicios, es decir, consiste en la crea- 14 En economía, el costo de oportunidad o costo alternativo designa el costo de la inversión de los recursos disponibles, en una oportunidad económica, a costa de la mejor inversión alternativa disponible, o también el valor de la mejor opción no realizada. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA FALCON66 ción de productos o servicios y, al mismo tiem- po, la creación de valor. • Distribución: se refiera a cómo hacer llegar físi- camente el producto (bien o servicio) al consu- midor; la distribución comercial es responsable de que aumente el valor tiempo y el valor lugar a un bien. Por ejemplo, una cerveza San Miguel tiene un valor por su marca, imagen, etc. Y su distribución comercial aumenta el valor tiempo y valor lugar poniéndola a disposición del clien- te en el momento y lugar en que la necesita o desea comprarla. • Consumo: en términos puramente económicos se entiende por consumo la etapa final del pro- ceso económico, especialmente del productivo, definida como el momento en que un bien o ser- vicio produce alguna utilidad al sujeto consumi- dor. En este sentido hay bienes y servicios que directamente se destruyen en el acto del consu- mo, mientras que con otros lo que sucede es que su consumo consiste en su transformación en otro tipo de bienes o servicios diferentes. Dentro de cualquier comunidad humana se haya una división del trabajo, que beneficia a todos sus in- tegrantes. Existen tres tipos de actividad económica: la primaria, la secundaria y la terciaria. • Actividad económica primaria: son aquellas que se dedican puramente a la extracción de los recursos naturales, ya sea para el consumo o para la comercialización. 67INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Están clasificadas como primarias: la agricultura, la ganadería, la producción de madera y pesca comer- cial, la minería, entre otras. • Actividad económica secundaria: se refiere a las actividades industriales, aquellas que transfor- man los recursos del sector primario. Dentro del mismo, las industrias ligeras producen bienes de consumo inmediato como alimentos, zapa- tos, bolsas, juguetes, mientras que las pesadas, maqui- naria y otros insumos para otros sectores; las indus- trias manufactureras se encargan de la elaboración de productos más complejos a través de la transforma- ción de las materias primas. • Actividad económica terciaria: gracias a estas actividades, la población humana encuentra co- modidad y bienestar. Consisten básicamente en la prestación de algún servicio, la comunicación o el turismo. Según la “Hipótesis de los tres sectores”, cuanto más avanzada o desarrollada es una economía, más peso tiene el sector terciario y menos el sector prima- rio. La “Hipótesis de los tres sectores” es una teoría económica que divide las economías en tres sectores de actividad: la extracción de materias primas (prima- rio), la manufactura (secundario), y los servicios (ter- ciario). De acuerdo con esta teoría el principal objeto de la actividad de una economía varía desde el primario, a través del secundario hasta llegar al sector terciario. BAYRON PINDA GUANOLEMA - VLADIMIR VEGA
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