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IFRS 15 – Ingresos de actividades ordinarias
2018
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DC1 - Información de uso interno
1
El modelo de 5 pasos
2
Paso 1 – Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
Step 2 - Identify the performance obligations in the contract
Paso 3 – Definir el precio de la transacción
Paso 4 – Asignar el precio de la transacción
Paso 5 – Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
Principio básico
Reconocimiento de ingresos que representan la transferencia de bienes o servicios
Paso 2 – Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
PwC
DC1 - Información de uso interno
2
Modelo de reconocimiento del ingreso
 
 
3
Paso 1 – Identifique el contrato (o contratos) con el cliente
Paso 2 - Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
Paso 3 - Definir el precio de la transacción
Paso 4 - Asignar el precio de la transacción
Paso 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
Contrato
Un acuerdo entre dos o más partes que genera derechos y obligaciones exigibles (no corresponde necesariamente a un documento escrito)
Aprobado
Identificación de los derechos
 	de ambas partes 
Identificación de los términos de pago
Carácter comercial 
Cobro
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DC1 - Información de uso interno
3
Modelo de reconocimiento del ingreso
 
 
4
Paso 2 - Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
Step 3 - Definir el precio de la transacción
Paso 4 – Asignar el precio de la transacción
Paso 5 -Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
Paso 1 – Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
Obligación de desempeño:
Un compromiso dentro de un contrato con un cliente, de transferirle al cliente un bien o servicio
Implícito
Explícito
Escrito
Verbal
Distintivo
Utilidad separada para el cliente
Identificable por separado
Y
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DC1 - Información de uso interno
4
Modelo de reconocimiento del ingreso 
 
 
5
Paso 3 – Definir el precio de la transacción
Paso 4 – Asignar el precio de la transacción
Paso 5 - Reconocer el ingreso cuando (o mientras) se cumplan las obligaciones de desempeño
Paso 1 – Existe el contrato firmado
Precio de la transacción = Cantidad a la que la entidad espera tener derecho debido a la transferencia de bienes o servicios
Contraprestación variable
Componente financiero significativo 
Contraprestación pagable a los clientes 
Contraprestación no monetaria
¿Muy probable?
¿Sujeto a una importante disminución?
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DC1 - Información de uso interno
5
Modelo de reconocimiento del ingreso
 
 
6
Paso 4 – Asignar el precio de la transacción
Paso 5 – Reconocer el ingreso cuando (o mientras ) se cumplan las obligaciones de desempeño
Paso 1 – Existe el contrato firmado
1
Precio observable del bien o servicio que se vende por separado
2
Precios de venta estimados si no son observables
Enfoque de evaluación de mercado ajustada o enfoque de costo esperado más márgen
3
Enfoque residual…
Sólo cuando el precio de venta es altamente variable o incierto (diferente al método residual actual)
Precio relativo de venta por separado 
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6
Modelo de reconocimiento del ingreso
 
 
7
Paso 5 – Reconocer el ingreso cuando (o mientras) se cumplan las obligaciones de desempeño
Paso 1 – Existe el contrato firmado
El cliente recibe los beneficios a medida que se ejecuta /otra entidad no necesitaría re-hacer lo ya ejecutado
Por ejemplo, servicio de limpieza, embarque
Crear /mejora un activo que el cliente controle
Por ejemplo, una casa en el terreno del cliente
No crea un activo c/ uso alternativo 
Y
Derecho al pago por trabajo a la fecha
Por ejemplo, ‘servicios de manufactura’
No
No
A través del tiempo
Punto en el tiempo
Si
Si
Si
No
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DC1 - Información de uso interno
7
Modelo de reconocimiento del ingreso
 
 
8
Si no es a lo largo del tiempo, entonces en un momento en particular….
Reconocer el ingreso cuando se transfiere el control
Indicadores de que el cliente tiene control de un bien o servicio:
Derecho a pago por el activo
Títulos legales del activo
Posesión física del activo 
El cliente tiene los riesgos y beneficios significativos 
El cliente ha aceptado el activo
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DC1 - Información de uso interno
8
Modelo de reconocimiento del ingreso 
Veamos los siguientes ejemplos
 
 
9
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9
Escenario 1
10
La entidad C vende tierras al cliente D. El cliente D utiliza los terrenos para la contrucción de viviendas
El cliente D hace el pago inicial no reembosable de M$ 10.000, una vez que el título legal es transaferido y M$ 990.000 en cinco años, que es cuando el Cliente D espera haber completado el desarrollo.
La entidad C no ha realizado transacciones anteriores con el Cliente D. 
Los terrenos se encuentran en un área que actualmente no se encuentra apta para las viviendas. Por lo tanto la entidad C no es capaz de llegar a la conclusión de que el cliente D va a pagar más que solo el pago inicial. 
Si el cliente D no paga dentro de los cinco años, la entidad C retoma el título legal de los dominios y todos los bienes que se encuentren en los terrenos.
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10
Análisis del escenario 1
Paso 1: Identificar el contrato
11
Supuesto 1
Entidad C
Pago inicial: M$ 10.000
Pago diferido: M$ 990.000
¿Cuánto ingreso se reconoce cuando la Entidad C transfiere el título legal del terreno?
M$ 1.000.000, cantidad total del contrato 
M$ 10.000, cantidad no reembolsable
Nulo, no hay contrato con el cliente
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11
Análisis del escenario 1
Paso 1: Identificar el contrato
12
Contrato
Aprobado
Derechos de cada parte identificada
Términos de pago identificados
Carácter comercial
Cobro
¿Entonces cuál es el tratamiento adecuado?
Registrar inicialmente un depósito por pasivos y continuar re-evaluando en que medida se ha establecido o no un contrato con el cliente posteriormente.
Reconocer el ingreso sólo si la contraprestación recibida es no- reembolsable y cuando:
O bien, no haya obligaciones restantes de transferir bienes o servicios al cliente
O el contrato haya sido terminado	
Paso 1 
Criterios de cobro para determinar si el contrato existe
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12
Escenario 2
13
La entidad E realiza un contrato con el cliente F para la contrucción de una nueva central eléctrica de alta gama. Se espera que el control de la central sea transferida al final de cinco años.
Es la primera central con este diseño particular. La entidad E acordó proporcionar apoyo al cliente F en relación al mantenimiento general de la planta durante el primer año de funcionamiento de manera gratuita.
La entidad E también proporciona servicios de mantenimiento a otras centrales similares.
 
PwC
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13
Análisis del escenario 2
Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño
14
Supuesto 2
Entidad E
Cliente F
$
¿Cuántas obligaciones de desempeño existen en el acuerdo?
Una
Dos
Muchas
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DC1 - Información de uso interno
14
Análisis del escenario 2
Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño
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Obligaciones de desempeño distintivas
¿El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios transferidos por cuenta propia?
¿La promesa es identificable por separado de otras promesas?
Paso 2 
Distintitvo considerado desde la perspectiva del cliente
Obligaciones de desempeño distintivas
¿El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios transferidos por cuenta propia?
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DC1 - Información de uso interno
15
Escenario 3
16
Considere los mismos antecedentes del escenario 2 
El precio del contrato es de M$ 1.000.000, más una bonificación del 5% si la planta cumple con los parámetros de funcionamiento específicos en los dos primeros años
La entidad E estima una probabilidad del 50% de que reciba el bonoy 50% que no
La planta tiene un diseño nuevo y la entidad E cuenta con poco evidencia histórica sobre las operaciones de la planta 
El cliente F financia el proyecto con un pago adelantado de M$ 1.000.000 antes de que inicie la construcción. La tasa de intéres entre el cliente y la entidad es de un 10%
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DC1 - Información de uso interno
16
Análisis del escenario 3
Paso 3: Calcular el precio de la transacción
17
Supuesto 3
Contrato
Construcción esperada 
Período................. 5 años
Pago completo…… M$ 1 millón
5% bono basado en objetivo operativo
……
¿Cuál es el precio de la transacción?
M$ 1.000.000 
M$ 1.025.000
M$ 1.610.510
M$ 1.635.500
PwC
DC1 - Información de uso interno
17
Análisis del escenario 3
Paso 3: Calcular el precio de la transacción
18
Paso 3 
Nuevo modelo de constraprestación variable y financiamiento
NIC 11 / 18
NIIF 15
¿Medido de forma fidedigna?
Avanzado lo suficiente como para que el desempeño alcance la [NIC11]?
¿Altamente probable?
¿No sujeto a una reversión significativa?
Posible reconocimiento temprano 
Contraprestación variable
NIC 11 / 18
NIIF15
Pre pago es un pasivo no financiero
El valor temporal del dinero considerado solamente para los pagos diferidos
Necesita determinar si existe el componente significativo
Financiamiento
El ingreso podría ser mayor al efectivo
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Escenario 4
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La entidad G vente teléfonos móviles, tablets y planes de minutos para el uso de sus clientes 
La entidad G ofrece una nueva promoción, donde los clientes pueden comprar un teléfono, la suscripción de un plan de 12 meses mas una tablets gratis por el precio de M$ 800 
Esto considera un descuento del 20% a partir de los precios de venta independiente de los artículos que son los siguientes: 
Teléfono: M$ 300
Plan de minutos: M$ 300
Tablet: M$400
Total: M$ 1000
La entidad ofrece regularmente paquetes promocionales combinando teléfono mas planes de minutos por 12 meses por M$ 400
	
PwC
DC1 - Información de uso interno
19
Análisis del escenario 4
Paso 4: Asignar el precio de la transacción
20
Supuesto 4
¿Como debería asignarse el precio de M$ 800 de la transacción?
Teléfono: M$ 240, Tiempo de transmisión: M$ 240, Tablet: M$ 320
Teléfono: M$ 200, Tiempo de transmisión: M$ 200, Tablet: M$ 400
Teléfono
M$ 300
Tiempo de transmisión 
M$ 300
Tablet 
M$ 400
M$ 1.000
20% Descuento
M$ 800
PwC
DC1 - Información de uso interno
20
Análisis del escenario 4
Paso 4: Asignar el precio de la transacción
21
Paso 4
Basado en el precio relativo por separado de venta pero con más directrices
Teléfono
M$ 300
Tiempo de transmisión
M$ 300
Tablet 
M$ 400
M$ 1.000
20% Descuento
M$ 800
Teléfono y tiempo de transmisión regularmente se venden juntos por M$400
Teléfono/Tiempo de transmisión  M$ 400
Tablet  M$ 400
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DC1 - Información de uso interno
21
Escenario 5
22
La entidad H se compromete a producir 10.000 chasis de auto para el cliente I por un precio de transacción de M$ 10.000.000
La entidad H tiene el derecho al pago por el trabajo incluyendo un margen razonable aunque el cliente I cancele la órden, siempre que la produccion se encuentre parcialmente terminada. 
No existe uso alternativo para los chasis, ya que son para el modelo de auto diseñado por el cliente.
La entidad H ha completado el 50% de la producción y entregado 2.000 chasis para autos al cliente I. 
PwC
DC1 - Información de uso interno
22
Análisis del escenario 5
Paso 5: Reconocer el ingreso
23
Supuesto 5
Entidad H
Cliente I
M$10 millón
¿Cuánto ingreso debería reconocer la Entidad H por el trabajo realizado a la fecha?
M$ 2.000.000
M$ 5.000.000
PwC
DC1 - Información de uso interno
23
Análisis del escenario 5
Paso 5: Reconocer el ingreso
24
NIC 18
NIIF 15
Exclusivo
Momento en particular
A través del tiempo
Paso 5 
Modelo único para los criterios de todas las obligaciones de desempeño a ser determinado con el tiempo
Reconocimiento del ingreso basado en el progreso a la fecha en el “servicio de elaboración”
PwC
DC1 - Información de uso interno
24
Análisis del escenario 5
Paso 5: Reconocer el ingreso
25
El cliente recibe beneficios a medida que se ejecuta/otro no necesitaría volver rehacer lo ya efectuado.
Crear/potenciar un control de activo para el cliente
No crea un activo c/ uso alternativo
Y
Derecho al pago por trabajo al día
El bien o servicio es transferido con el tiempo si se cumple uno de los siguientes criterios:
Si no se cumplen los criterios, transferir en un punto en el tiempo basándose en los siguientes indicadores:
Derecho al pago por activo
Legalidad jurídica del activo
Posesión física del activo
El cliente tiene los riesgos y beneficios
El cliente ha aceptado el activo
PwC
DC1 - Información de uso interno
25
Obligaciones de desempeño
Recapitulación: definición
26
Obligación de desempeño si:
Bien o servicio diferente:
El cliente se beneficia del bien/servicio por su cuenta o con otros recursos; y
Separable de otras promesas
Serie de bienes/servicios, si el patrón de transferencia al cliente en el tiempo es consistente
PwC
DC1 - Información de uso interno
26
Obligaciones de desempeño
En la práctica
27
Bien o servicio individual 
distintivo
Vendido por separado o puede ser usado por separado
Bienes de consumo
Instalación simple
Servicios y celulares
Grupo de bienes o servicios inseparables
Dependientes de o interrelacionados con otros aspectos del contrato
Contratos de construcción
Instalaciones complejas
Software de cliente
Serie de “servicios”
homogéneos
Patrón de transferencia en el tiempo
Servicio de limpieza diario
Servicio de ferry
Procesamiento de call center
PwC
DC1 - Información de uso interno
27
Derechos materiales
Opciones del cliente para bienes o servicios adicionales
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¿Cuáles son las opciones potenciales del cliente?
Programa de lealtad del cliente
Opciones de garantía extendida
Opciones de renovación, etc.
¿Derecho material?
Si es SI, entonces
Estime el precio de venta por separado de la opción y asígnele una porción del precio de ventas
PwC
DC1 - Información de uso interno
28
En profundidad: obligaciones de desempeño 
Veamos algunos ejemplos
 
29
PwC
DC1 - Información de uso interno
29
Escenario 1
30
La entidad T , una empresa de telecomunicaciones, ofrece el siguiente pack intregado de 12 meses: 
	Banda ancha: de hasta 25 MB incluyendo un router y activaciones gratuitas 
	Teléfono movil: Equipo seleccionado mas 500 minutos al mes 
	TV: 1o canales de entretenimiento mas una TV Box
		
Las funcionalidades de cada producto son las siguientes: 
	Los clientes pueden utilizar su propio router. Sin embargo, esto no daría 	lugar ningún tipo de descuento 
	Los clientes pueden utilizar el servicio de telefonia con diferentes proveedores 	de servicios.
	El TV Box sólo se puede utilizar para ver los canales ofrecidos por la entidad 	T.
Un ingeniero activa la banda ancha al realizar una conexión en la casa del cliente.
	
PwC
DC1 - Información de uso interno
30
En profundidad: obligaciones de desempeño - Análisis
Pack
31
Escenario 1
Para ser DISTINTIVO– Criterio a) los clientes pueden o no beneficiarse de un bien o servicio particular una vez realizada la transferencia
Areas clave de opinión :
¿Puede el cliente beneficiarse del producto por su cuenta?
Activación – ¿Requiere arreglos especiales e integración potencial?
1
5
4
3
2
¿Cuántas obligaciones de desempeño se inlcuyen en el conjunto ofrecido por la Entidad T?
Cinco
Seis 
Siete
PwC
DC1 - Información de uso interno
31
Escenario 2
32
El gobierno G negocia con la entidad J para construir una cárcel de alta seguridad.
 
La entidad J es responsable de la gestión general del proyecto, incluyendo el diseño de la cárcel , limpieza del terreno, contrucción de cimientos y estructura, instalación de circuito cerrado de televisión y el establecimiento de cercas. Hay competidores que ofrecen servicios similares o venden productos similares 
	
PwC
DC1 - Información de uso interno
32
En profundidad:obligaciones de desempeño – Análisis
Diseño de prisión y construcciones
33
Escenario 2
Para ser DISTINTIVO– Criterio b) las promesas son o no identificables por separado para cada uno
¿Y que pasa cuando la Entidad J sólo actúa como coordinador de proyecto y los subcontratos individuales son directamente responsables frente al Gobierno G? ¿Cuál es la implicación potencial?
Principal v. agente
¿Cuántas obligaciones de desempeño tiene la Entidad J por contrato con el Gobierno G?
Una
Cinco
PwC
DC1 - Información de uso interno
33
En profundidad: obligaciones de desempeño - Análisis
Distintivo en el contexto del contrato 
Los factores que indican que los bienes o servicios son identificables por separado incluyen:
La entidad no provee un servicio importante de integrar el bien o servicio con otros bienes o servicios dentro de un conjunto que represente el resultado combinado
El bien o servicio no modifica o adapta significativmente algún otro bien o servicio prometidos en el contrato
El bien o servicio no es altamente dependiente de, o interrelacionado con, otros bienes o servicios prometidos en el contrato
Se requiere criterio
34
PwC
DC1 - Información de uso interno
34
Escenario 3
35
La entidad K opera vuelo para los pasajeros que viajan entre diferentes ciudades en el país X. Otras aerolíneas ofrecen rutas similares.
 La entidad K opera un programa de fidelización de clientes mediante el cual el cliente puede acumular millas por cada viaje utilizando los servicios de la entidad K.
Los clientes pueden canjear un viaje corto con ninguna consideración adicional después de 10 vuelos de un recorrido corto. El valor razonable de los puntos recibidos por vuelo no es material.
	
PwC
DC1 - Información de uso interno
35
En profundidad: Derechos materiales - Análisis
Programa de lealtad del cliente
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Escenario 3
¿Cómo debería la Entidad K determinar la contabilidad para este programa de lealtad del cliente?
La Entidad K no deberá considerar los puntos de lealtad ganados por el cliente en cada ocasión, no es individualmente material.
La Entidad K deberá contabilizar por separado los puntos de lealtad y reconocer el ingreso relacionado sólo cuando un cliente canjee los puntos y tome el vuelo gratuito.
Puntos de lealtad
10 veces
=
Gratis
PwC
DC1 - Información de uso interno
36
En profundidad: Derechos materiales - Análisis
Programa de lealtad del cliente
Existieron los derechos materiales– consideración del acuerdo en su totalidad
Consecuencia contable
D. Cuentas comerciales por cobrar 	<B>		 xx
 C. Ingresos 			<Resultados> 	(xx)
 C. Ingreso diferido		<B>	 	(xx)
Otras complejidades ?
37
PwC
DC1 - Información de uso interno
37
¡Gracias!
Sergio Tubío
Socio de PwC Chile
Sergio.tubio@cl.pwc.com
PwC
DC1 - Información de uso interno
38