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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE 2018-1 ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN CONTABILIDAD I AYUDANTÍA Nº10 Complemento Profesores: Ayudantes: Sec. 1 y 3: Julio Gálvez B. Sec. 1: Begoña Bilbao bjbilbao@uc.cl Sec. 2: Nicolás Bascuñán D. Beatriz Menchaca bamenchaca@uc.cl Sec. 4: Guillermo Tagle Q. Bernardita Danús bdanus@uc.cl Sec. 5: Eduardo Álamos A. Sec. 2: Trinidad Merino mtmerino@uc.cl Sec. 6: Mathias Theune B. Rodrigo Icaran riicaran@uc.cl Sec. 7: Isabel Arrieta C. Carolina Vivar cfvivar@uc.cl Sec. 8: Abel García-Huidobro C. Sec. 3: Javier Castelló jcastello@uc.cl Jorge Yarur jayarur@uc.cl Profesora Coordinadora: JeanneTimmermann jtimmermann@uc.cl Daniela Ferrer S. Sec. 4: Soledad Ross msross@uc.cl Claudio Licci calicci@uc.cl Ayudante Jefe: Laura Nacrur lanacrur@uc.cl Andrés Medina A. Sec. 5: Benjamín Cosoi bdcosoi@uc.cl José Pablo Roca jproca@uc.cl Manuel Matte mmatte1@uc.cl Sec. 6: Carlos Hinojosa cfhinojosa@uc.cl Elisa Salas esalas1@uc.cl Valentina Parkes vpparkes@uc.cl Sec. 7: Andrés Vadillo avadillo@uc.cl Pablo Madrid pnmadrid@uc.cl Sec. 8: Felipe Correa facorrea1@uc.cl Valentina Hernández vphernandez@uc.cl I. Repaso 1) Adquisición de Activos Fijos: En el momento de la compra se registrarán a su costo histórico. El costo histórico debe incluir: Precio de adquisición, derechos arancelarios y cualquier otro costo que se requiera para que el activo quede en funcionamiento. 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 𝐴𝑁𝐶 𝐶𝐻 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝐴𝐶 𝐶𝐻 2) Depreciación: Corresponde reconocer al “uso del activo” como gasto de un período, idealmente en el período en que se generen los beneficios que se esperaba que produjera. Iremos pasando el Activo a gasto de forma parcelada a medida que pasa el tiempo. Recordemos que los terrenos no se deprecian. 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 (𝑅) 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎 (𝑋𝐴𝑁𝐶) Para calcular la depreciación siempre necesitarán conocer: vida útil, valor residual y costo histórico. Métodos de Depreciación: • Método Lineal: Es el que han ocupado durante todo el curso. Se refiere que es lineal en el tiempo, es decir, en cada período reconoceremos un monto idéntico como depreciación. 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑉𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜 − 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙 • Método según volumen de producción o uso real: Es una variación del método lineal, aquí la “vida útil” está definida por un máximo de unidades producidas. Se aplica una tasa constante por unidad de producción o por hora de uso. 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑁° 𝑀á𝑥 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑢 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜 − 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑁 ° 𝑀á𝑥 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑢 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 • Método Saldos decrecientes o Depreciación Acelerada: La Base de depreciación se recalcula cada año (a diferencia de los otros métodos en que sólo se calculaba en la compra o si se producía un cambio en las variables). 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛1 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑁𝑒𝑡𝑜 𝐿𝑖𝑏𝑟𝑜 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜 − 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝐴𝑐𝑢𝑚 Además se aplica una “tasa de depreciación” en función del tiempo. El monto a depreciar en cada período será: 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟í𝑜𝑑𝑜 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑁𝑒𝑡𝑜 𝐿𝑖𝑏𝑟𝑜 ∗ 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 Tasa de depreciación2: o Si Valor Residual es mayor que cero: 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝐷𝑒𝑝 = 1 − !"#$% !"#. !"#$" !"#$. ! o Si Valor Residual = 0, la 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝐷𝑒𝑝: ! ! • Método de sumatoria de dígitos: En cada período se deprecia una fracción que viene dada por la proporcionalidad a depreciar en cada período (que será definida a continuación) y dependerá si el método es definido como creciente o decreciente. Para este método: 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑎 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑟 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐻𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 − 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐𝑢𝑚 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 𝐴ñ𝑜 𝑡 = ! !!! ∗ 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝑎 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑟, con 𝑡!! = !∗(!!!) ! 3) Registro de Ajustes por Cambios en su Capacidad a. Mantención o Reparación Menor: Son los gastos necesarios, para obtener del activo fijo, el servicio que esperábamos al momento de la adquisición. No cambia la potencialidad del activo ni la vida útil. Son considerados como gastos del período. b. Reparación Mayor: Es una reparación producida por un evento anormal (incendio, choque, etc.). La reparación puede: i. Reponer la potencialidad del activo: Gasto. ii. Aumentar la potencialidad o vida útil del activo: la porción de la reparación que aumenta el activo fijo debe ser activada modificando el costo histórico del activo. c. Mejoras: Es un reacondicionamiento voluntario del activo fijo. Aumenta el beneficio del servicio del activo ya sea: aumentando la vida útil, la productividad futura, el valor residual (o combinaciones). Estas constituyen un aumento del valor neto del activo fijo al momento de la mejora. Se reconoce un cargo a la cuenta del activo fijo que corresponda. Luego de la mejora se debe recalcular la base de depreciación. Por otra parte si cambia la vida útil del activo, debemos recalcular nuestras fórmulas, utilizando la nueva vida útil que le queda a nuestro activo. 4) Registro de Ventas de Activos Fijos: En el momento de la venta es importante considerar que es muy común que se genere una utilidad o pérdida. Estas utilidades o pérdidas se generan debido a la diferencia entre el precio de venta y el Valor Neto en Libros. El asiento de la venta de un activo fijo sería: 𝐶𝑎𝑗𝑎 (𝐴𝐶) 𝐷𝑒𝑝 𝐴𝑐 (𝑋𝐴𝑁𝐶) 𝑃𝑝 𝑥 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 (𝑅) 𝑈𝑡 𝑥 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 (𝑅) 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 (𝐴𝑁𝐶) 1 Notar que esta Base no incluye el valor residual. 2 Aquí n es el número de años de vida útil del activo. II. Ejercicios Propuestos TEMA IV | ACTIVO FIJO El contador de la empresa "Evil Morty S.A" don Rick Sánchez, ha perdido parte de la información referente a los principales activos fijos que mantiene la empresa y lamentablemente solo recuerda algunas cosas de cada una de ellas: NOTA: TODAS LAS SIGUIENTES PREGUNTAS SON INDEPENDIENTES ENTRE SÍ Máquina Nº 1: Información disponible Costo Histórico: $1.000.000 Valor Residual: $100.000 Gasto en depreciación de 2016: $100.000 Si la empresa hubiese elegido el método de sumatoria de los dígitos crecientes o decrecientes para depreciar la máquina anualmente, el gasto en depreciación del año 2016 hubiese sido el mismo. a) Hoy, después del cierre de estados financieros del año 2016 ¿Cuántos años de vida útil le quedan a la máquina? Fundamente su respuesta. Máquina N°2: Información disponible Fecha de Compra: 1 de enero de 2014 Costo Histórico: $8.000.000 Valor Residual: $500.000 Años Vida útil: 4 Fecha de Mejora: 1 de enero de 2016 Costo de la Mejora: $4.000.000 Aumento en años de vida útil: 2 años adicionales a los que ya le quedaban Método de Depreciación: Saldos Decrecientes o Depreciación Acelerada b) ¿Cual debió haber sido el monto de la depreciación del año 2017? Máquina N°3: Información disponible • El método utilizado para depreciar la máquina es según volúmenesde producción. • Hubo una mejora que tuvo un costo equivalente al doble del costo histórico de la máquina. • Producto de la mejora, se cuadriplicó la capacidad productiva restante de la máquina. • El valor residual antes de la mejora era la mitad del costo histórico inicial y se duplicó luego de la mejora. • La mejora se hizo cuando la máquina llevaba un tercio de su vida útil utilizada. c) Luego de que se implementó la mejora, ¿En cuánto aumentó o disminuyó porcentualmente el gasto por depreciación unitario? TEMA V | ACTIVO FIJO El 1/1/2015 la empresa XYZ tiene una máquina que la ha usado por 3 años. Su costo histórico asciende a $50.000, su vida útil original (al momento de comprarla) era de 12 años y su valor residual era de $5.000. 1. Si se utiliza el método de suma de dígitos decreciente, entonces la depreciación acumulada de la máquina al 1/1/2015 es más cercana a: a) $20.345. b) $19.038. c) $3.462. d) $4.254. e) Ninguna de las anteriores. 2. Suponga que se utiliza el método de depreciación lineal y esta máquina sufre una reparación mayor por un monto de $20.000 (suponga que ocurre el 1/1/2015). Si la vida útil remanente luego de la reparación mayor alcanza a 9 años, entonces la depreciación del ejercicio del año 2000 será más cercana a: a) $3.750 b) $5.000 c) $5.972 d) $5.724 e) Ninguna de las anteriores. 3. Suponga que se utiliza el método de depreciación lineal y esta máquina sufre una mejora por un monto de $20.000 (suponga que ocurre el 1/1/2015). Si la vida útil remanente luego de la mejora alcanza a 14 años, entonces la depreciación del ejercicio del año 2015 será más cercana a: a) $3.750 b) $3.214 c) $3.839 d) $3.500 e) Ninguna de las anteriores 4. Suponga Ud. que tiene una máquina cuyo costo histórico es de $ 1.500.000 y su valor residual es de $ 100.000. Si el gasto por depreciación del tercer año según el método de suma de dígitos Creciente es de $150.000 ¿Cuál era la Vida Util de la Máquina al momento de ser comprada? a) 4 años. b) 5 años. c) 6 años. d) 7 años. e) Ninguna de las anteriores. 5. Una empresa utiliza el método de los saldos decrecientes (depreciación acelerada) para calcular su depreciación anual. Suponga que el costo histórico de la máquina es de $100.000, el valor residual es de $20.000 y su vida útil es de 5 años. Si a comienzos del segundo año de uso a esta máquina se le hace una mejora por un monto de $10.000, que permite que su vida útil aumente en 5 años sin alterar el valor residual, entonces la depreciación del ejercicio del segundo año será más cercana a: a) $12.000 b) $6.760. c) $11.000. d) $6.120. e) Ninguna de las anteriores TEMA VI | MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS La empresa Federer S.A. se dedica a la comercialización de raquetas de tenis. A continuación se le presentan los movimientos que tuvo la empresa relacionados a la compra y venta de raquetas durante el mes de enero: 01/01/15: La empresa parte el año con un inventario de 300 raquetas que fueron el remanente del stock que la empresa había comprado para las ventas navideñas. Cada una de las raquetas fue adquirida a $140. 5/01/15: La empresa realiza una compra de 100 raquetas a $120 cada una. 10/01/15: La empresa realiza una venta de 200 raquetas a un precio de $400 pesos la raqueta. El comprador, Deportes S.A., paga el 60% al contado y por el resto lo pagará dentro de 30 días más. 12/01/15: la empresa realiza una nueva compra de 150 raquetas a un precio de $110 cada una. 15/01/15: Federer S.A. realiza una nueva venta de raquetas. El cliente compra 220 raquetas, a un precio de $380 cada una; el 50% lo paga al contado y el resto lo pagará dentro de 60 días. 17/01/15: Deportes S.A. devuelve 20 raquetas de su compra realizada el 10 de enero. Las raquetas se encuentran en perfectas condiciones. Dada las condiciones de venta pactadas, la empresa solo le devuelve en caja el equivalente a la 60% del valor total de las 20 unidades. 20/01/15: Federer S.A. vuelve a realizar una compra de 200 raquetas a un valor de 130 cada una. La empresa solo paga un 50% al contado, el resto se lo pagará a su proveedor dentro de un plazo de 60 días. 25/01/15: Se realiza la última venta del mes. Se vendieron 180 raquetas a un precio de 390 cada una. Todas fueron pagadas al contado. 27/01/15: Uno de los trabajadores de la empresa se percata de que 10 raquetas que habían sido comprar el 20 de enero estaban dañadas por lo que la empresa procede a devolverlas sin pedir un recambio. 28/01/15: La empresa realiza una nueva compra a un nuevo proveedor de 60 raquetas a 105 cada una. 31/01/15: Tras el recuento físico de las bodegas, la empresa se percata que tiene 215 raquetas en inventario. 31/01/15: Durante la noche, la empresa sufre un robo de sus bodegas. Luego de un recuento, la empresa estima que el robo fue de 20 raquetas. Información Adicional - La empresa lleva un inventario teórico de sus existencias. - El robo que sufrió la empresa se considera como un evento anormal. El resto de las posibles mermas son consideradas normales. Se pide: a) Realice la contabilización completa (asientos) de Federer S.A. para el mes de enero considerando que la empresa utiliza el método de permanencia y FIFO. Solo para esta pregunta (A), considere que en el país, las ventas se ven afectas a un IVA de 19% y todos los precios presentados son netos (no consideran el IVA). En el caso de las devoluciones, considere que el IVA es devuelto. b) Realice la contabilización completa (asientos) de Federer S.A. para el mes de enero considerando que la empresa utiliza el método de no permanencia y LIFO. Usted debe presentar la cuenta T de mercadería y el asiento de cierra de la cuenta mercadería. c) ¿Cómo cambia el costo de venta si la empresa hubiese contabilizado con el método FIFO y no permanencia? d) ¿Cuál sería el costo por venta y la merma si la empresa hubiese utilizado el método de permanencia y promedio ponderado? En caso de que obtenga números decimales, aproxime al entero. e) ¿Cuántas unidades habrían sido robadas si la empresa hubiese reconocido una merma anormal por $7.800 contabilizando con FIFO y no permanencia? Soluciones Propuestos: TEMA IV | ACTIVO FIJO a) Año 1 2 x-1 x x+1 n-1 N S.D Crec 1/n(n+1)/2 2/n(n+1)/2 (x-1)/n(n+1)/2 x/n(n+1)/2 (x+1)/n(n+1)/2 (n- 1)/n(n+1)/2 n/n(n+1)/2 S.D Decre n/n(n+1)/2 (n- 1)/n(n+1)/2 (n-(x- 2))//n(n+1)/2 (n-(x- 1))/n(n+1)/2 (n-x)/n(n+1)/2 2/n(n+1)/2 1/n(n+1)/2 X=n-(x-1) X=(n+1)/2 Alternativamente Año 1,2,3,4….x…..(n-1),n 1+n=2x => x=(1+n)/2 Reemplazo en x=(CH-VR)*x/n(n-1)/2=Dep año x (1.000.000-100.000)*(n+1)/2/n(n+1)/2=100.000 900.000*1/n=100.000 N=9 X=(9+1)/2 X=5 Por lo tanto le quedan 4 años de vida útil b) 2014= Depreciación =8.000.000*(1- raíz cuarta de(500.000/8.000.000))= 4.000.000 Tasa de depreciación=(1- raíz cuarta de(500.000/8.000.000)=0,5 2015= Depreciación (8.000.000-4.000.000)*0,5=2.000.000 Depreciación 2016 con mejora= VNL maquina: 8.000.000-6.000.000+4.000.000=6.000.000 Nueva tasa de depreciación= 1- raíz cuarta de (500.000/6.000.000)=0,462715034 Depreciación= 6.000.000*0,462715034=2.776.290,2 2017= Depreciación (6.000.000-2.776.290,2)* 0,462715034=1.491.658,99 C) • Depreciación por unidad antes de la mejora: (CH- VR1)/(N° max de unidades)= x (n° max de unidades= VU) (CH-CH/2)/VU=x (CH/2)/VU=x • Depreciación por unidad después de la mejora: (CH-VR+Mejora)/4*(N° max de unidades –unidades ya producidas)=Y (unidades ya producidas igual a la depreciación acumulada=VU/3) Nos dicen que: Mejora=2*CH Nuevo Valor residual= 4*( N° max de unidades –unidades ya producidas) VR antes de la mejora= CH/2 VR después de la mejora= 2*( CH/2) = CH1 Depreciación acumulada antes de la mejora= N° max de unidades/3=VU/3 Obtenemos nueva depreciación: Nueva base de depreciación=CH+ Mejora-VR2 = CH+ 2CH-CH Y= (2CH/4*(VU-VU/3) Y=2CH/8VU/3 Y=6CH/8VU Cambio porcentual en gasto de depreciació= (Y/X)-1= [(6CH/8VU)/ (CH/2)/VU]-1= 0,5 Gasto por depreciación aumentó en un 50% TEMA V | ACTIVO FIJO 1. b 2. a 3. c 4. d 5. a TEMA VI | MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS A ) 05-ene Existencias 12000 IVA 2280 Caja 14280 10-ene Caja 57120 Cuentas por Cobrar 38080 IVA 15200 Ingreso por Venta 80000 Costo por Venta 28000 E xistencias 28000 12-ene Existencias 16500 IVA 3135 Caja 19635 15-ene Caja 49742 Cuentas por Cobrar 49742 IVA 15884 Ingreso por Venta 83600 Costo por Venta 28200 E xistencias 28200 17-ene Ingreso por Venta 8000 IVA 1520 Caja 5712 Cuentas por Cobrar 3808 Existencias 2800 Cost o por Venta 2800 20-ene Existencias 26000 IVA 4940 Caja 15470 Cuentas por Pagar 15470 25-ene Caja 83538 IVA 13338 Ingreso por Venta 70200 Costo por Venta 21000 E xistencias 21000 27-ene Caja 1547 IVA 247 Existencias 1300 28-ene Existencias 6300 IVA 1197 Caja 7497 31-ene Costo por Venta 650 Existencias 650 31-ene Merma Anormal 2600 Existencias 2600 B) 01-ene Mercadería 42000 Existencias 42000 05-ene Mercadería 12000 Caja 12000 10-ene Caja 48000 Cuentas por Cobrar 32000 Mercadería 80000 12-ene Mercadería 16500 Caja 16500 15-ene Caja 41800 Cuentas por Cobrar 41800 Mercadería 83600 17-ene Mercadería 8000 Caja 4800 Cuentas por Cobrar 3200 20-ene Mercadería 26000 Caja 26000 25-ene Caja 70200 Mercadería 70200 27-ene Caja 1300 Mercadería 1300 28-ene Mercadería 6300 Caja 6300 31-ene Saldo Final Existencias 195 uni 27300 Pérdida por Merma 20 uni 2800 Pérdida por Merma 2800 Costo por Venta 2800 Existencias 27300 Costo por Venta 74200 Mercadería 124300 Ingreso por Venta 225800 MERCADERÍA 42000 12000 80000 16500 83600 8000 70200 26000 1300 6300 124300 C) Saldo Final Existencias 195 unidades 23850 Pérdida por Merma 20 unidades 2600 Pérdida por Merma 2600 Costo por Venta 2600 Existencias 23850 Costo por Venta 77650 Mercadería 124300 Ingreso por Venta 225800 D) 10-ene 200 -200 135 -27000 15-ene 130 -220 124 -27280 17-ene 150 20 125 2700 25-ene 170 -180 128 -23040 31-ene 215 -5 122 -610 Costo por Venta = -75230 Pérdida por Merma = -2440 E) Inventario Teórico 220 unidades Inventario Real antes Robo 215 unidades Inventario Real después Robo 195 unidades Enunciado Inventario Final 23850 195 Pérdida por Merma 2600 20 Inventario Final 18650 155 Pérdida por Merma 7800 60
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