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1 PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN AYUDANTÍA Nº 6 CONTABILIDAD II TEMA I Yeipi decidió partir en el año 2016 con el cultivo de abejas, pensando principalmente en vender miel de abejas a través de su Empresa B1. La producción la dividiría en la línea Premium y la línea Estándar. Durante el año 2016, primer año de producción, Yeipi produjo un total de 5.000 kilos de miel de abeja Premium y 8.000 kilos de miel de abeja Estándar. La miel de abejas Premium puede venderse a granel en $6.000 el kilo y la miel de abejas Estándar en $4.000 el kilo. Los costos iniciales de Yeipi tienen dos componentes: los relacionados exclusivamente al cultivo de las abejas, los que alcanzan los $30.000.000; y los relacionados exclusivamente a la extracción de la miel, que ascienden a $18.100.000 (el costo de extracción es independiente del tipo de miel que se extrae). Si Yeipi decide vender la miel a granel, el comprador va a buscar la miel a las bodegas de Yeipi, por lo que Yeipi no tiene otros costos asociados. Luego de algunas asesorías, Yeipi decidió envasar la miel, de manera de entregar un mayor valor agregado. Decidió entonces envasar en frascos de vidrio de 250 gramos, la miel de abejas Premium, el que tenía un costo unitario de $800 por frasco. La miel de abejas Premium fue vendida en el comercio a $2.400 cada frasco. Por otro lado, la miel Estándar se envasó en envases plásticos de 500 gramos, los que tuvieron un costo de $300 por envase y se vendieron en $3.000 cada uno en el mercado. Debido a que Yeipi decidió vender la miel ya envasada (ambos productos), incurrió en costos de transporte de llevar la miel al lugar de envasado, los que alcanzan $120.000 por cada 1.000 kilos de miel Premium y $80.000 por cada 1.000 kilos de miel Estándar (independiente del peso del envase en ambos casos). a) Calcule el costo unitario de la Miel Premium y Miel Estándar vendida por Yeipi durante el año 2016, si Yeipi utiliza el método de Valor de Realización en el punto de separación para la asignación de costos conjuntos. b) Yeipi sabe que puede vender toda la Miel Premium como Estándar, pero no puede vender la Miel Estándar como Premium. Además, puede elegir si vender a granel o envasado. Tomando como base los datos que se presentan en el enunciado: i) ¿Qué le recomendaría usted vender? 1 Si no sabe lo que es una Empresa B, se recomienda fuertemente que lo averigüe. Profesores: Marta Del Sante A. Ximena Arrieta C. Ignacio Bruna S. Mª José Vicuña M. Nicolás Gellona G. Juan José Ballarín D. Ayudantes: Ismael Araya L. Josefa Baumann C. Maryté Bayelle V. Rodolfo Blanco O. Daniel Correa L. Magdalena Del Sante A. Macarena Herrera V. Rodrigo Icarán S. Mª José Illanes D. Antonia Martínez G. Arturo Oddo M. Alejandra Valdés C. Mª José Valdivieso J. Carolina Wiegand C. Franco Yakasovic Q. Fecha: 2017 – 2S Ayudante Coordinador: Alberto Sasmay A. Ayudantes: Ismael Araya L. Josefa Baumann C. Maryté Bayelle V. Rodolfo Blanco O. Daniel Correa L. Magdalena Del Sante A. Macarena Herrera V. Rodrigo Icarán S. Mª José Illanes D. Tomás Le Blanc U. Antonia Martínez G. Arturo Oddo M. Alejandra Valdés C. Mª José Valdivieso J. Carolina Wiegand C. Franco Yakasovic Q. 2 ii) Si hubiese un subproducto que resulta del proceso de cultivo de abejas, y este fuese reconocido al momento de la producción, ¿cambiaría su recomendación? iii) Y si el subproducto resultara exclusivamente del proceso de envasado de la Miel Estándar, o sea, solo si decido envasar la Miel Estándar aparece este subproducto, ¿cambiaría su recomendación? c) Él descubrió que había bastantes productos que eran producidos por las abejas y podían ser vendidos gene- ralmente a buenos precios, pero él no lo estaba aprovechando. Durante el año 2017, ha decidido explorar dichos productos además de la miel que ya estaba vendiendo. Los productos producidos por las abejas son detallados a continuación: • Cera de abejas: Las abejas de Yeipi producen un total de 2.000 kilos de cera anuales, los que se pueden vender a granel a un productor de productos de belleza naturales. Yeipi debe incurrir en un proceso adicional para la extracción y procesamiento de la cera (para quitar impurezas) el que asciende a $5.000.000. El com- prador paga $ 8.000 por kilo de cera. • Polen: El polen se produce en pequeñas cantidades, pero puede ser vendido a un precio elevado debido a propiedades beneficiosas que creen tiene su consumo para la salud. El polen producido por el cultivo de Yeipi asciende a 600 kilos y tiene un costo de extracción de $14.000.000. El polen puede venderse a granel en $20.000 por kilo o puede envasarse con un costo total de $2.000.000 para ser vendido en $3.000 la bolsa de 100 gramos. • Propóleo: la cantidad producida es de 1.000 kilos con un costo de extracción de $3.000.000. El propóleo puede ser vendido como insumo para la producción de sprays para el resfrío a un valor de $4.000 el kilo. • Jalea Real: se producen 500 kilos de jalea real, las que tienen un costo de extracción de $10.000.000 y luego deben envasarse con un costo de $300 por cada envase de 250 gramos y puede ser vendido en $5.000 por envase. Además de lo anterior, Yeipi puede seguir con la venta de miel Estándar y Premium a los mismos precios anteriores. Recuerde (según lo mencionado anteriormente) que existen costos de extracción de miel de $18.100.000 (los que son exclusivos para ambos tipos de miel) y costos del cultivo de abejas, de $30.000.000 que son costos conjuntos para todos los productos que Yeipi decida producir. d) Calcule la asignación total de costos conjuntos a todos los productos que Yeipi debería producir suponiendo que utiliza el valor neto estimado de realización para la asignación de éstos y que es racional en su decisión de producción. e) (PROPUESTO) Yeipi observa en el mercado una nueva oportunidad: hacer cremas de tratamiento con cera y propóleo para el mejoramiento de la piel, también llamadas B-Crème. El proceso implica que, luego de la extracción de la cera y del propóleo, se agregue la crema base dérmica y MOD a un costo de $28 por gramo de crema. Para armar un envase de B-Crème, se necesitan 40 gramos de crema base dérmica, 20 gramos de cera y 10 gramos de propoléo, además de incurrir en un costo de $140 por envase. Responda las siguientes preguntas, asumiendo que Yeipi decide hacer este producto sin considerar otra cosa: i) Sin considerar los costos conjuntos, ¿a cuánto asciende el costo de un envase de B-Crème? R: $1.340 por cada envase. ii) ¿Cuántos envases de B-Crème lograría producir con la extracción de cera y propóleo descrita? R: 100.000 envases según lo que extraje de cera y propóleo. iii) Si espera que la venta total de B-Crème sea de $134.000.000 (considerando los envases posibles de ii) ), ¿qué incongruencia discutiría usted si Yeipi decide utilizar el método de VNR para asignas los Costos Conjuntos en todas sus líneas productivas? De un punto de vista general, ¿le conviene pro- ducir esta crema? R: El costo total sería $1.340x100.000, que equivale a la venta total. Luego, el VNR sería $0 y no se le asignarían costos conjuntos, lo cual es contraintuitivo. 3 TEMA II La empresa PM (Procesamiento de Madera) se dedica exclusivamente al procesamiento de madera. No posee plan- taciones forestales propias, sino que compra el bosque con una cierta antigüedad y se encarga de talarlo y llevar las materias primas a su planta procesadora. El proceso se detalla a continuación. Proceso 1: El proceso comienza con la compra del bosque y su tala.Para lo anterior, PM instala sus maquinarias para talar el bosque comprado (no se compra el terreno, sino sólo la plantación). Proceso 2: Luego, se procesan los árboles talados, en la fábrica de PM, donde se limpia el árbol y se separa el núcleo o parte central de éste, de la corteza y ramas. En este proceso aparecen dos productos: madera para aserrar, que corresponde al núcleo del árbol y residuos industriales, que corresponden a la corteza. Ambos son productos que se pueden vender en el mercado y no corresponden a subproductos. El proceso también genera subproductos, que co- rresponden a las ramas y hojas que no pueden ser aprovechados ni vendidos. Proceso 3: La madera para aserrar puede ser procesada nuevamente en la sección de corte. En este proceso, la parte central del árbol es analizada con un software que permite cortar el árbol de manera óptima para aprovecharlo lo mejor posible, en función de la demanda existente en el mercado. En este proceso se extraen vigas que se venden a un alto precio en el mercado y otros trozos más pequeños. Dentro de los trozos pequeños encontramos astillas, las que pueden ser vendidas como combustible, madera en láminas, la que siempre se siguen procesando (no se puede vender en el mercado madera en láminas) y residuos industriales, los que se agregan a aquellos obtenidos en el proceso inmediatamente anterior (revisar proceso 2). Proceso 4: La madera en láminas obtenida en el proceso 3, se utiliza para fabricar paneles, los que se venden para la construcción. Proceso 5: El proceso 5, convierte los residuos industriales (obtenidos en el proceso 2 y los obtenidos en el proceso 3) en pulpa de madera. Para realizar esta conversión es necesario que se le agregue una serie de insumos a dichos residuos y que pase por un largo proceso productivo (esta pulpa, puede posteriormente ser procesada para convertirse en papel, ver proceso 6). Proceso 6: El proceso 6 agrega insumos a la pulpa de madera para su posterior conversión en papel. Durante el mes de marzo de 2017, PM realizó la tala de un bosque (proceso 1) del que se extrajo 100.000 toneladas de árboles y que tuvo un costo de US$ 2.400.000 (incluye compra y tala). El proceso 2, tuvo un costo de US$ 1.590.000 y se extrajeron 45.000 toneladas de madera para aserrar y 50.000 toneladas de residuos industriales. El resto de las toneladas corresponde a ramas que no pueden ser aprovechadas y se botan. Las 45.000 toneladas destinadas a madera para aserrar ingresaron al proceso de corte (proceso 3), el que tuvo un costo de US$ 1.620.000, obteniéndose 20.000 toneladas de vigas, 10.000 toneladas de residuos industriales, 5.000 toneladas de astillas y 10.000 toneladas de madera en láminas, las que siguieron al proceso de fabricación de paneles (proceso 4). El proceso de fabricación de paneles (proceso 4), tuvo un costo de US$ 800.000 obteniéndose 10.000 toneladas de paneles. Los residuos obtenidos del proceso 2 y los obtenidos del proceso 3, fueron procesados (proceso 5) con un costo de US$ 7.000.000 obteniéndose 80.000 toneladas de pulpa. No se procesó dicha pulpa para producir papel. Los precios vigentes en el mercado durante el mes de marzo para los distintos productos se detallan a continuación: 4 PRODUCTO PRECIO (US$/Ton) Madera para Aserrar 400 Vigas 1.600 Astillas 75 Paneles 500 Residuos Industriales 30 Pulpa de Madera 120 a) En base a lo efectivamente producido por PM durante el mes de marzo, calcule el costo unitario (por tone- lada) de los productos finales producidos en marzo, a través del método de unidades físicas. En su respuesta suponga que el proceso 3, asigna costos a todos los productos producidos y que la pulpa tiene un único costo unitario independiente del residuo que provenga2. En base a sus cálculos de costos unitarios y precios de los productos, ¿hay algún producto que le esté generando pérdidas? ¿Está usted de acuerdo con no vender dichos productos dado que le generan pérdidas? Justifique su respuesta. b) A continuación, se presenta información para el mes de abril (utilizada en todas las preguntas siguientes). La empresa tala la misma cantidad de toneladas de árboles y tiene los mismos costos anteriormente descritos, salvo por lo que se detalla a continuación. • La empresa ha determinado, que los residuos industriales que se extraen del proceso 3 no se procesarán como pulpa, sino que se venderán como tales. En vista de lo anterior, si se realiza el proceso 5 tendrá un costo de $6.500.000 y se extraerán 68.000 toneladas de pulpa. • La empresa tiene la posibilidad de seguir procesando la pulpa a un costo de US$ 2.000.000 para producir 90.000 toneladas de papel que pueden venderse a US$ 120 /tn. • PM tomará la decisión de producción para sus productos como ente racional (salvo por lo descrito del residuo industrial obtenido en el proceso 3). Calcule el costo unitario de los productos finales producidos si la empresa utiliza el valor neto estimado de realización para la asignación de sus costos conjuntos (recuerde que los precios de los productos son los mismos que en marzo). R: Ahora hay que decidir racionalmente: ¿Conviene vender pulpa? Nuestros costos aumentan $6,5MM. Pero nuestros ingresos aumentan en total ($120*68.000 – $30*50.000) = $6,66MM. Luego, nos conviene hacer la pulpa. ¿Conviene vender papel? Nuestros costos aumentan $2.000.000, pero nuestros ingresos aumentan en total ($120*90.000 - $120*68.000) = $2,64MM. Luego, nos conviene hacer el papel. ¿Conviene vender madera para aserrar o productos terminados? El ingreso incremental y el costo incremental se da con lo siguiente: 2 Aun cuando usted tenga dos valores para los residuos, el valor de la pulpa es uno sólo calculado a partir de estos. Ingreso vigas tablones y madera 32.000.000 Ingreso residuos 300.000 Ingresos tableros y paneles 4.200.000 Ingreso Astillas 375.000 Pérdida x ingreso madera aserrar 18.000.000 Ingreso incremental 18.875.000 Costos proceso 3 1.620.000 Costos proceso 4 800.000 Costos incremental 2.420.000 5 Conviene hacer productos terminados. Asignando (hay otros métodos): c) Suponga, para la misma información entregada en b) que el mercado ha sufrido algunos cambios de demanda y de precios de los productos terminados que vienen del proceso de la madera para aserrar. Los cambios que se han producido son los siguientes: • El mercado está prefiriendo maderas macizas más nobles, por lo que se espera que el precio de vigas producidos por PM varíe entre US$ 1.200 /tn y US$ 1.600 /tn con igual probabilidad (no existen precios intermedios, solo pueden darse esos dos valores). • El mercado demanda un máximo de 7.000 toneladas de paneles de cada productor. Suponga que el costo de producción del proceso 4 es fijo y que todo o parte de lo que originalmente está destinado a paneles, puede venderse como astillas o como residuos industriales. La empresa elige su produc- ción óptima en relación a los precios vigentes y procesará madera en láminas sólo para producir los paneles que pueda vender (máximo 7.000 tn). El hecho de vender madera en láminas como astilla o residuos indus- triales no tiene costo adicional. Además, la empresa ha realizado una reestructuración de sus costos en el proceso de papel. Cada tonelada que entre al proceso tendrá un costo variable de US$ 25, en vez del costo fijo anterior de US$ 2.000.000. ¿Cómo cambia su respuesta anterior (respuesta en b)? Justifique. R: Veamos si nos conviene hacer paneles: si hago todos los paneles, mi ingreso es de $500*7.000, lo cual supera a los costos fijos de $800.000 (notar que no considero los CC porque son irrelevantes para esta decisión). Por otro lado, me sobrarán 3.000 toneladas de paneles que serán o astillas o residuos. Si los vendo comoastillas, serán $75/ton y si los vendo como residuos, serán $30/ton. Prefiero venderlos como astillas. Asignación CC 3 VNR Vigas 32.000.000 86,8% 1.405.831 VNR Paneles 4.200.000 11,4% 184.515 VNR Astillas 375.000 1,0% 16.475 VNR Residuos 300.000 0,8% 13.180 Asignación CC 1 VNR Vigas 30.594.169 81,5% 3.250.452,3 VNR Paneles 4.015.485 10,7% 426.621,9 VNR Astillas 358.525 1,0% 38.091,2 VNR Residuos 286.820 0,8% 30.473,0 VNR Papel 2.300.000 6,1% 244.361,6 Costos Unitarios Vigas 232,81 Paneles 141,11 Astillas 10,91 Residuos 4,37 Papel 97,16 6 Notamos que haciendo lo mismo que en b), conviene hacer productos terminados en el proceso 3. El nuevo precio de las vigas es de $1.400, según lo que se espera. Por otro lado, conviene hacer papel todavía, pues el nuevo costo total es menor que el de antes. Asignación CC 3 VNR Vigas 28.000.000 88,6% 1.435.443 VNR Paneles 2.700.000 8,5% 138.418 VNR Astillas 600.000 1,9% 30.759 VNR Residuos 300.000 0,9% 15.380 Asignación CC 1 VNR Vigas 26.564.557 81,5% 3.253.302,1 VNR Paneles 2.561.582 7,9% 313.711,3 VNR Astillas 569.241 1,7% 69.713,6 VNR Residuos 284.620 0,9% 34.856,8 VNR Papel 2.600.000 8,0% 318.416,2 Costos Unitarios Vigas 234,44 Paneles 178,88 Astillas 12,56 Residuos 5,02 Papel 94,65 7 TEMA III (PROPUESTO) La empresa OH!-LIVA S.A. se dedica a la producción y comercialización de aceite de oliva. El proceso productivo comienza con la adquisición de 2.000 kg de aceitunas de las parcelas de un tal Zacarías Laplata. Cada kilo tiene un costo de materia prima de $1.000/ Kg. Estas aceitunas son prensadas y procesadas con un costo de $1.259.500. De este proceso inicial se obtienen 1.000 litros de aceite de baja calidad y 500 litros de aceite de alta calidad. El rema- nente corresponde a desechos y restos de aceitunas prensadas, los que pueden ser vendidos como alimento para animales. De la cantidad inicial de aceitunas se puede obtener 200 Kg de este subproducto, el cual puede venderse a $380/Kg. Una vez que se obtienen estos 2 tipos de aceite, el aceite de baja calidad se puede vender a granel a $1.000/Lt, o puede envasarse en 2 formatos diferentes: • Botellas de 1 Lt con un costo de $300 por botella, las cuales se pueden vender a $1.200 cada una. • Galones de 5 Lts con un costo de $300 por galón con precio de venta de $5.800 cada uno. Según las estimaciones de los dueños de la empresa, la Nona y el Nono, existe una demanda suficiente para vender cualquier cantidad que decida producir de cualquiera de estos formatos. Por otra parte, el aceite de alta calidad sólo puede venderse envasado en botellas de medio litro: • Precio: $3.500/botella • Costo de envasado: $500/botella La empresa puede vender el aceite de alta calidad en ese formato, o puede continuar el proceso y fabricar aceites de alta calidad saborizados y aromatizados, los cuales son más valorados por los clientes y pueden venderse a precios más altos. Si deciden continuar, por características de la cadena productiva, deben incurrir de igual forma en el costo de envasado de $500/botella expresados más arriba. Las opciones disponibles son: • Aceite con ajo en botellas de medio litro. El costo adicional de fabricar el aceite de ajo es de $350.000 (incluye re-envasado) y se puede vender a $4.500 la botella. • Aceite con finas hierbas en botellas de medio litro. El costo adicional de fabricar el aceite con finas hierbas es de $362.500 (incluye re-envasado) y puede venderse a $4.700 por botella. Si la empresa decide continuar el proceso, sabe que por temas de demanda debe destinar la mitad de la producción a aceite con ajo y la otra mitad a aceite con finas hierbas. Asumiendo que la empresa toma sus decisiones en forma racional y que su objetivo es maximizar utilidades, se pide: a) El Nono considera que la empresa debe utilizar el método del Margen Bruto Constante para la asignación de los Costos Conjuntos y contabilizar los subproductos al momento de la venta. ¿Cuál es el costo unitario de cada producto vendido por la empresa? HINT: Primero revise las decisiones óptimas de producción. R: Elige vender aceite de baja calidad en Galones y el aceite de alta calidad en formato saborizado (ajo y finas hierbas). Los costos unitarios son $4.563 por galón, $3.541 por botella de ajo y $3.698 por botella de finas hierbas. b) La Nona, que es bastante más vieja y sabia que el Nono, considera que la empresa debería contabilizar los subproductos al momento de la producción y seguir con el método de margen bruto constante. La demanda por el aceite en galón de 5 litros es de a lo más 150 galones y la empresa ha encontrado un nuevo proveedor 8 y puede envasar ahora el aceite de baja calidad en botellas de 1 Lt a $165 por botella ¿Cuál es el costo unitario de cada producto vendido por la empresa en este nuevo escenario? R: El formato galón de 5 Litros es más rentable, pero hay demanda para producir solo 150 galones. El resto de litros, 250L, los envasará en botellas de 1 litro. Los costos unitarios son $4.506 por galón, $932 por botella de 1L de baja calidad, $3.496 por botella de ajo y $3.651 por botella de finas hierbas. c) La empresa está analizando la posibilidad de asignar sus costos conjuntos en base a unidades físicas (por ejemplo, litros), pero no está segura de si ese método es adecuado en su caso ¿Qué recomendación le daría Ud. a la empresa? No es necesario hacer cálculos, más bien explique lo que ocurre al utilizar dicho método y sus consecuencias. R: (Análisis personal) d) Volviendo a la situación de b), suponga que la Nona y el Nono han observado una oportunidad en el mercado: solo vender las botellas de ajo y finas hierbas en un pack exclusivo. Este pack contendría 1 botella de medio litro de cada producto antes mencionado, con lo cual se ahorrarían el 15% de los costos separables de esta línea productiva. Eso, según ellos, les permitiría vender el pack a un precio que equivale al 85% de la suma- toria de los precios individuales y “generar un producto que se acerque más al consumidor gourmet”. ¿En qué cambiaría la asignación de costos conjuntos? Explique sin desarrollar la asignación de costos. R: El pack no es rentable en la decisión racional de la empresa. Luego, no se producirían botellas de ajo ni de finas hierbas, o sea, no se produciría el pack. e) Frente a la situación en d), arreglan parte del proceso productivo y, desde ahora, para producir el pack, no se tienen que incurrir en los costos de envasado de $500/botella expresados en el enunciado. Asigne el costo unitario en base al método de Margen Bruto Constante. R: El margen bruto es de 23,71%. El pack tendría costo unitario de $5.966, el galón de $4.425 y la botella de litro $915. f) ¿Cómo cambian los costos unitarios en la pregunta e) si se utiliza el método de Valor de Realización en el punto de Separación? Considere ahora que la empresa vende packs y ahora sí puede vender todo lo que quiera en galones de 5 litros. Además, calcule la utilidad esperada. R: Existe solo un punto de separación en este caso. En dicho punto, el aceite de baja calidad podría venderse a granel y el aceite de alta calidad podría venderse en botellas de medio litro. Así, se asignan en proporciones en base a esa realización en la separación. Finalmente, el pack tendría costo unitario de $6.100,5, el galón de $4.374. La utilidad esperada es de $1.220.875
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