7 - Costos Conjuntos

Vista previa del material en texto

EAA111B – Contabilidad II
Pontificia Universidad Católica de Chile
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Costos Conjuntos
Prof. Ximena Arrieta C.
2EAA111B – Contabilidad II
Costos Conjuntos
• Punto de Separación
• Métodos de Asignación
– Método Basado en el Mercado: Ingresos. 
• Método del Valor de Realización en el Punto de Separación
• Método del Valor Neto Estimado de Realización (VNER)
• Método VNER del Porcentaje de Utilidad Bruta Constante
– Método Basado en Medidas Físicas.
• Subproductos
– Reconocimiento al Producir
– Reconocimiento al Vender
• Decisiones de Producción
3EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Usted es gerente de producción en una de las principales empresas de
productos lácteos del país, Vía Láctea S.A., en donde actualmente se lleva a
cabo un proceso que involucra lo siguiente:
• Compra de leche cruda (bronca) a numerosos productores pequeños.
• La leche cruda es filtrada para quitar impurezas.
• Posteriormente se somete a un proceso de pasteurización en donde se
erradican la mayor parte de los microorganismos, quedando apta para
venta comercial (leche entera)
Los procesos anteriores implican un costo de $100 MM para los 2 millones de
litros de leche cruda que normalmente procesa la empresa por mes.
4EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Una vez incurridos en los costos anteriores, Vía Láctea S.A. usa la leche
purificada para crear leche descremada y crema de leche que se usa en
repostería. Estos productos pueden venderse a granel en 500 $/litro y 800
$/litro respectivamente. De los dos millones de litros, un 80% corresponden a
leche descremada y un 5% se pierde por evaporación.
• El 15% de litros restantes, ¿será siempre de crema?
• Los $100 MM incurridos ¿son directos o indirectos a cada producto?
• ¿Qué producto genera dicho costo?
• ¿Qué otros procesos productivos son similares al presentado?
• En este tipo de procesos ¿Son todos los productos obtenidos igualmente
importantes?
• ¿Cómo podemos asignar los costos conjuntos del proceso productivo?
5EAA111B – Contabilidad II
Punto de Separación
• Punto de Separación
• Costos Separables
Costos 
Separables A
Costos 
Conjuntos
Costos 
Separables B
Punto de 
Separación
Producto A
Producto B
6EAA111B – Contabilidad II
Asignación Costos Conjuntos
• Como concluimos en la introducción del caso, lo más razonable es
basar a asignación en la “responsabilidad” que tuvo un coproducto
en la decisión de producir.
– Usar medida que reflejen el valor aportado de cada coproducto.
• Con la información disponible, es posible usar dos métodos de
asignación:
– Método basado en medidas físicas
– Método basado en la información de mercado (ingresos): valor de
realización en el punto de separación
7EAA111B – Contabilidad II
Valor de Realización en el Punto de Separación
• El método de Valor de Realización en el Punto de Separación
asigna los costos conjuntos sobre la base de las ventas en el punto
de separación (asociadas a toda la producción).
• Este método no siempre puede ser utilizado debido a que no
siempre hay información de mercado acerca del punto de
separación
8EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Valor de Realización en el Punto de Separación
Leche
Descremada
Crema Total
Valor de Realización en el 
Punto de Separación
Ponderación (%)
Asignación de Costos 
Conjuntos
Costo Conjunto Unitario
Nota: Si hubiesen costos separables se deben sumar para obtener el
costo unitario total
9EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Vía Láctea S.A. puede obtener mejores precios en el mercado si vende sus
productos envasados, recibiendo 800 $/litro y 1.200 $/litro para la leche
descremada y crema respectivamente. Para ello, se debe incurrir en un costo
variable específico de 250 $/litro para la leche descremada y 450 $/litro para la
crema.
• ¿Habrá un criterio adicional para repartir los costos conjuntos de 100MM$?
10EAA111B – Contabilidad II
Método VNER
• El método VNR (VNER) asigna los costos conjuntos sobre las
ventas finales esperadas netas de los costos separables de cada
producto. Para ello se considera toda la producción del período.
• Se prefiere sobre el VR en el Punto de Separación sólo cuando no
existe precio o información de mercado de los productos en ese
punto.
11EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Método VNER
Leche 
Descremada
Crema Total
Valor Neto Estimado de 
Realización
Ponderación (%)
Asignación de Costos 
Conjuntos
Costos Separables
Costos Totales
Costo Unitario
12EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Dado que existen vendedores especializados en la venta de cada producto con
comisiones sobre la rentabilidad que generan a la empresa, el gerente general
cree razonable que los costos conjuntos debieran ser asignados de tal forma
que ambos productos presenten una igual rentabilidad porcentual (sobre el
margen bruto). En caso contrario, podrían generarse roces entre tipos de
vendedores que afectarían el desempeño de la empresa y su ambiente laboral.
• ¿Cómo realizamos la asignación de los costos conjuntos para lograr lo 
anterior?
13EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Utilidad Bruta Constante
• El método VNER del porcentaje de utilidad bruta constante asigna
los costos conjuntos de manera tal que el margen bruto porcentual
sea idéntico para cada producto.
– Primero se debe obtener el margen porcentual total (de todos los
productos) incluyendo los costos conjuntos totales.
– Luego se fija ese margen porcentual para cada producto, y con ello el
margen bruto necesario para generar ese porcentaje
– Por diferencia, se obtienen los costos conjuntos a asignar a cada
producto
14EAA111B – Contabilidad II
Utilidad Bruta Constante
Leche 
Descremada
Crema Total
Ventas
Costos Separables
Costos Conjuntos Asignados
Margen
Margen (%)
Costos Totales 
Costo Unitario
15EAA111B – Contabilidad II
Métodos de Asignación
• En resumen, para repartir los costos conjuntos entre los numerosos
productos que pueden surgir del proceso productivo, tenemos 4
alternativas:
• Método basado en la información de mercado: ingresos
– Método del valor de realización en el punto de separación
– Método del valor neto estimado de realización (VNER)
– Método VNER del porcentaje de utilidad bruta constante
• Método basado en medidas físicas.
16EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Una vez concluidos los pasos anteriores, usted se da cuenta que es posible
“salvar” parte de la leche que se pierde por evaporación. Así logra obtener
10.000 litros de suero no apto para consumo humano mientras que el resto
corresponde a leche descremada (80% del total) y crema (15% del total). Este
suero se puede vender sólo a 100 $/litro ya que termina como alimento para
ganado.
• La presencia de este producto adicional, ¿cómo cambia la asignación de
costos conjuntos?
17EAA111B – Contabilidad II
Subproductos
• La producción de subproductos no consiste en el negocio principal
(o giro) de una empresa, sino que ellos son un resultado incidental
del proceso productivo.
– Pese a que los subproductos tienen un bajo valor de ventas en relación
a los coproductos, su presencia puede afectar la asignación de los
costos conjuntos.
18EAA111B – Contabilidad II
Subproductos
• El tratamiento de los subproductos es similar al de los desechos,
por lo que tendremos dos posibilidades para reconocerlos:
A. Al momento de la producción: valor estimado de venta del subproducto
se descuenta de los costos conjuntos correspondientes.
B. Al momento de la venta: se reconoce un ingreso por la venta del
subproducto, sin registrarlo como inventario.
El método A es el más utilizado.
19EAA111B – Contabilidad II
Caso Vía Láctea S.A.
Subproductos
Suponga que Vía Láctea S.A. vende 6.000 litros de suero y que asigna los
costos conjuntos de acuerdo al valor de realización en el punto de separación.
No existen inventarios de algún mes anterior.• Presente el EE.RR. suponiendo que vende el 70% de la leche descremada
y el 80% de la crema de la producción mensual (ambos productos
envasados)
• Calcule el saldo de existencias y descompóngalo en los sub-ítems
correspondientes
20EAA111B – Contabilidad II
Decisiones de Producción
• Para la toma de decisiones en algunos casos los costos conjuntos
pueden ser irrelevantes
– En el caso de Vía Láctea S.A. ¿Puedo dejar de producir leche
descremada pero seguir produciendo crema?
– ¿Puedo tomar la decisión si vender en el punto de separación o
envasado?
21EAA111B – Contabilidad II
Decisiones de Producción
• Siempre un proceso en su opción más rentable debe generar una utilidad
positiva.
• En el caso de Vía Láctea S.A., las opciones son las siguientes:
–
–
–
–
–
• Solamente en el caso de no producir el costo conjunto sí es relevante, ya
que nos podemos ahorrar el costo del proceso completo. En todos los otros
casos incurrimos de todas formas en los costos conjuntos