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INVENTARIOS 5.- MÉTODOS DE VALUACIÓN PEPS, UEPS y PROMEDIO CAPnulO lO INVEfIlrARIOS 00 VALUACIÓN OH iNVENTARlO Cuando se compran mercancías con el fin de venderlas posteriormente, la compra se regis- Ira al costo, menos el importe de cualquier descuenlO por pronto pago recibido. El COSIOde la mercancía incluye los gaslos de fleles pagados por el comprador, los seguros que ampa- ran las mercancías en IcinsilO o el periodo de almacenamienlO y, ademas, los impuestos. Lo anterior se puede ilUSIr'3r de la siguiente manera: COSTO ESPEC!fKO A pesar de que la compra inicial de mercancías se registre a su precio de costo, existen varios metodos mediante los cuales, al lerminar el periodo contable, el contador puede valorar las mercancías no vendidas. La selección del meuxio es imponante, debido a que el valor del inventario final afecta al costo de las mercancías vendidas y la utilidad neta que apareeen en el eSlado de resultados, asi como el invemario final que se presenta como un activo en el estado de situacíón financiera. Como se mencionó anteriormenle, son cualro los métodos que se milizan para valuar los inventarios finales; el del COS10específico, el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), el de úhimas entradas, primeras salidas (UEPS) y el del promedio ponderado, tO- dos los cuales se estudian a continuación. llis lres del 10, lIa: Compras (500 unidades a 300.00 pesos du) + Fieles - Descuento (SIlO, n/45) COSIO de compras SISO 000.00 800.00 7500.00 143300.00 1, 1: El mélOdo del costo específico p3ra valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallJdo de la informacíón relacionada con cad3 operación de compra, con el fin de que puedan idenlificarse las faCluras específicas a que corresponden las mercancías disponi- bles, al final del periodo. A cada compra se le puede asignar un número especial, o a los productos de un pedido específico se le puede poner un3 larjeta, de modo que en el momen- to de la venta sea posible determinar la faclura a la que corresponde el anículo vendido. En eSla fom13 puede conocerse a que facluras corresponden las mercancías disponibles y calcu- larse el casIo real con base en dichas faclUtas. El mélodo del COS10especifico es el mas úlil pJra las compañí:ls que compran producloS que pueden identificarse con facilidad median- te un número especial de serie o modelo, o bien, para compmiias que manejan un número 1imilíldode mercancías. ESle melodo no es práctico para grandes organizaciones que compren cantidades im· ponantes.de mercancías dumnte el periodo cOnlable debido allrabajo que represenla iden- tificarlas y llevar los registros de COSIOS.A pesar de que se obtiene una medida exacta del COsIO de las mercancías vendidas en el periodo conlal:ile, mediante el mélodo del COSIO específico, eSle rara vez se utiliza debido a la dificuhad para identificar los productos y al alto COSIOque repreSenl3 llevar registros detallados. CAPiruLO 10 INVENTARIOS -s!-2 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SAUDAS (pEPS¡ ~ SIO 000.00 ~ 43000.00 ~ 35700.00 4360.00 593060.00 (Costo de ventas según el método de factura especifica) ~ S6300.00 ~ 512 840.00 (Costo de inventario final según el método de la factura especifica) El caSIo de ventas seria: JO sacos a 5210 cada uno JO sacos a 5218 cada uno 60 sacos 50 sacos a 5200 cada uno 200 sacos a $215 cada uno 170 sacos a 5210 cada uno 20 sacos a 5218 cada uno 440 sacos Fecha Precio Coslo Fecha de compra Cantidad por unidad lolal de la venia Cantidad Enero 10 50 sacos $200.00 $10 000.00 Enero 15 30 sacos Abril 20 200S3COS 215.00 43000.00 Abril 25 210 sacos Julio 15 200 sacos 210.00 42000.00 . Julio 15 170 sacos Septiembre 5 50 sacos 218.00 10 900.00 Septiembre 10 30 sacos 500SJCos $105900.00 Por ejemplo, suponga que Fertilizanles Amex aplica el metodo de costos especificos para valorar el inventario final. Duranle el primer año de operaciones se hicieron las si· guientes compras de fertilizantes: Cuando se aplica el mélodo de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de va- luación de inventarios, se supone que las primeras mercancias compradas son las primeras que se venden. Por lo lanto, las mercancias en exiSlencia al final del periodo serán las ultimas, es decir, las de compras m:ís recientes. valoradas al precio actual o al ultimo precio de compra. Este método rcflej,:¡al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado). Como se puede observar, la suma del costo de ventas y el inventario final es igual al costo total (93 060.00 + Sil 840.00 = 105900.00 pesos). En el transcurso del año se vendieron 440 sacos de fertilizantes. Al tenninar el año quedaban en existencia 60. De éstos. pueden identificarse con facilidad 30 sacos compra- dos el 5 de septiembre y JO adquiridos el 15 de julio. El CaSiOdel invenlario final por el metodo de COSIOSespecificas se calcula de la si- guienle forma: -.sI-3 amULO 10 lNVENTARJOS Con la misma información de Fertilizantes Amex, el cílculo del illvent3rio final, de acuerdo con el método PEPS, debe efectu3rse como sigue: Los 500 sacos de fertilizames disponibles para la venta, menos los 440 sacos vendidos, dejan un saldo en existencia al final del periodo cOnlable de 60 sacos de fertilizantes. De acuerdo con el metodo PEPS estos 60 sacos se valoran en 1::1 forma siguiente: ~ 510900.00 2100.00 $ 13 000.00 (COSIOdel inventario final según el método PEPS) = 510000.00 == 43000.00 "" 39900.00 $92 900.00 (Costo de ventas según el método PEPS) 50 sacos a $200 cada uno 200 sacos a $215 cada uno 190 sacos a $210 cad:! uno 440S3COS El COSIOde ventas sería: 50 sacos a $218 cada uno 10 sacos a $210 cada uno .60 sacos Fecha Precio Costo Fecha de compra Canlidad porunid3d lolal dela venia Cantidad Enero 10 50 sacos 5200.00 510000.00 Enero 15 JO sacos Abril 20 200 sacos 215.00 4J 000.00 Abril 25 210 sacos Julio IS 200 sacos 210.00 42000.00 Julio 15 170 sacos ~pliernbre5 50 sacos 218:00 10900.00. Septiembre 10 JO sacos SOOsacos 5105900.00 CU3ndo se emplea el método de últimas entradas primeras s::llidas, o método UEPS de valuación de ill\'emarios, se supone que las últím3s mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuenlr:1.IIsin venderse al final del periodo represen- lan las que se encontrab3n en existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS para valuación de im'emarios, se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se venden: por 10 t3ntO, el invenlario final debe valuarse según el primer precio de compra o el m:is 3miguo. Según este método, el inventario final es menor (subv3Iuado) y el costo de ventas es mayor (sobrcvaluado). Con base en la misma infom13ción de Fertiliz~mtes Amex, el invemario final se calcula, según el mélodo UEPS, en la forma siguiente: CAPtTuLO 10 INVENTARIOS Fecha Precio Costo Fecha de'compra Cantidad por unidad lolal de la venia Cantidad Enero ID SOS3COS S200.oo SIOOOo.OO Enero 15 30 sacos Abril 20 200S3COS 215.00 43000.00 Abril 25 210S3COS Julio 15 200 sacos 210.00 42000.00 Julio 15 170 sacos Septiembre 5 ~ 218.00 10900.00 Septiembre 10 30 sacos 500 sacos 5105900.00 Los 60 sacos de fenilizantes del inventario final se valoran de acuerdo con el metodo UEPS, 50 sacos a $200 cada uno 10 sacos a $215 cada uno 60 sacos El COStode ventas sería: 50 sacos a 5218 cada uno 200 sacos a 5210 cada uno 190 sacos a $215 cada uno 440 sacos PROMEDIO PONDERADO = SIOOOO.OO 2150.00 $12 150.00 (Costo del inventario final segun el método UEPS) = SIO 900.00 = 42000.00 = 40850.00 $93 750.00 (Costo de ventas segun el melodo UEPS) r·: l El metodo ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varian, segun se adquieren las mercancías durante el periodo. Por lo tanto, de acuerdo con este melado, las unidades del inventario final deben ser valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante lodo el afio. Antes de calcular el valor del inventariofinal mediante el metodo del promedio ponderado, es necesario dctenninar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al numero de unidades del inventario final. Con la misma información de Fcnilizantcs Amcx, se calcula el inventario final con el metodo del promedio ponderado, en la forma siguiente: Fecha Precio Costo de compra Cantidad por unidad lotal Enero 10 50 sacos $200.00 S 10 000.00 Abril 20 200 sacos 215.00 43000.00 Julio 15 200 sacos 210.00 42000.00 septiembre 5 50 sacos 218.00 10900.00 500 sacos ~ CAPiTuLO 10 INVENTARIOS A continuación se muestra el costo promedio de los 500 sacos de fenilizanles compra· dos duranle el año. $105900.00 casIO anual _ 5211.80 costo promedio por unidad 500 sacos comprados Una vez oblenido el casIO promedio por unidad el valor del inventario final, por el método del promedio ponderado, se obtiene asi: 60 sacos x $211.80 =: 12 708 pesos (valor del inventario final por el método del promedio ponderado) El casIo de ventas es: 440 sacos x $211.80 =: 93 192 pesos (valor del costo de ventas por el método del promedio ponderado) COMPAkACIÓN OC LOS MÉTODOS DE VALUACiÓN En seguida se presenta un resumen de los resultados obtenidos de la aplicación de los CUatro mélodos de valuación de inventarios. Los resultados son los siguientes: Costo Promedio específico PEPS UEPS ponderado Casio de ventas S9306O.00 S92900.00 S93750.00 S93192.oo Inventario final $12840.00 SI) 000.00 S12150.OO S12708.00 S1059()().OO S1059()().00 S 105900.00 S 105900.00 La comparación de los cuatro métodos de v:l]uación arroja evidencia de que el método de últimas entradas primeras salidas (UEPS) es más conveniente en épocas cn que los pre· cios presentan una tendencia a la alza. En estas circunstancias, el método UEPS repona el costo de ventas a los valores más recientes, obteniéndose como consiguiente una utilidad menor. Cualquiera de los cuatro métodos propuestos conslituyen prácticas conlables acep-- lables. Se ha visloque exiSlen diferentes mélodos para llevar y valuar los inventarios. También, que cada compañia tiene la opción de escoger el más apropiadQ para ella. El método que se seleccione tiene un efecto directo sobre las utilidades. La infoonación contenida en los estados financieros es utilizada por la administración, los acreedores y los inversionistas. Estos grupos evahian los resultados paSJdos y futuros de la empresa par tomar decisiones adminisTr3livas, conceder crédilos o contratos, en infoones CAPitULO 10 INVlNTARlOS 10·2. ACME. $. A. tenía un inventario de 2 500 unidades al 1 de abril del 200X. El . precio por unidad del inventario'a esa fecha era de 50.00 pesos. Durante el mes se realizaron las siguientes adqu.isiciones: Precio Compras Unidades por unidad Abril06 2500 553.00 Abril 13 5000 55.00 Abril 18 6000 54.00 Abril25 10000 52.00 Abril29 4500 5'LOO Totales 28000 Al finalizar el mes de abril contaba con un inventario de 9 250 unidades de acuerdo con un conteo físico. Determine el valor del inventario final y el costo de venIas mediante el método UEPS. 10-3. Al31 de junio del2ooX, Productos Islas tenía la siguiente información referen· te a las compras y ventas de mercancía: Saldoal 1de junio del 200X Compras: Junio 02 Junia08 Junio 19 Junio 26 Totales Unidades 4000 6000 4000 12000 4000 32 000 Precio por unidad 580.00 82.{lO 88.00 83.00 85.00 Durante el mes de junio se vendieron 23 600 unidades a 180.00 pesos mas IVAcada una durante el mes. Se pide: al Calcule el inventario final por cada uno de estos métodos: • Promedio ponderado • PEPS b) Calcule la utilidad bruta sobre venIas suponiendo que Productos Islas em- pleó el método UEPS para valqrar el inventario final. 10-4. A continuación se presenta información relativa al mes de enero del200X para la zapatería El león, $. A. que incluye información de existencias al inicio del mes: CAmuLO 10 INVENTARIOS Durante el mes, zapatería El León, S. A. vendió 189 000 unidades a 50.00 pesos cada una, más IVA. $25.00 S27.50 S30.00 S32.50 27000 96000 25000 81000 231000 Enero 10 Enero 15 Enero 25 Saldo 1 de enero de 200X Compras; Unidades--------- Proceda a la solución de los puntos siguienles: al Calcule el número de unidades del inventario final. b) Calcule el valor del inventario final con base en los métodos de valuación UEPS y PEPS. cl Determine el costo de las mercancías vendidas, mediante el método de valuación de inventarios del promedio ponderado. Elabore los asientos necesarios para registrar los movimientos en la partida de inventario, su- poniendo un sistema periódico. d) Bajo el supuesto de que se emplea el método del casio específico para valorar los inventarios, obtenga: El valor del inventario final bajo el supuesto de que 20000 unidades pueden identificarse como compradas ellO de enero y otras 22 000 el 15 de enero. El importe de la utilidad bruta sobre ventas. 10·5. El 1 de noviembre del 2OOX,la compañía Coronado, S. A. tenía un inventario de 120 unidades de cierto producto. Elcosto por unidad era de 316.00 pesos para tener un $<lldototal de 37 920.00 pesos. Durante el mes se realizaron las siguientes compras: El 30 de noviembre del 200X había 390 unidades en existencia, de acuerdo con un conteo físico. las venIas nelas del periodo fueron de 799 800.00 pesos, y los gastos de operación de 108 500.00 pesos. El inventario final está como Fecha Noviembre 4 Noviembre 7 Noviembre 15 Noviembre 20 Noviembre 26 Unidades 250 500 500 400 2Q2 2150 Precio por unidad 5322.00 5323.00 5326.00 S329.OO 5331.00 1 1j "i CAPÍTULO 10 INVtNTARlOS puesto por 190 unidades compradas el día 26, 120 unidades del día 20 y 80 unidades adquiridas el día 7. Con base en esta información: al Calcule la utilidad neta mediante 105 métodos PEPS,UEPSy promedios de inventarios. bl Determine el valor del inventario final bajo los métodos UEPS y costos específicos. 10-6. A continuación se presenta información de la empresa Ríos, S. A. al 31 de mayo del 200X: Saldoal 1de mayodel 200X Compras Ventas Fletessobre compras Devolucionessobre compras Precio Costo al menudeo S873000.oo S19140OO.00 2 485 200.00 4 323 600.00 4230000.00 12240.00 18000.00 27600.00 Se pide: a) Estime el valor del inventario al cierre del mes de mayo utilizando el mé· todo del precio al menudeo O detallista. 10-7. EI1 de octubre del 200X una inundación destruyó totalmente el inventario de la empresa Ríos, S. A. Estime la pérdida de inventarios y realice los asientos necesarios para registrarla con base en la siguiente información proporciona- da por el sistema de información financiera de la empresa: El porcentaje de utilidad bruta de los periodos anteriores ascendió a 25%. 10-8. Babel S. A. tenia la siguiente iníormación en sus registros contables al31 de marzo del 200X.I \ I Saldodel invenlarioal ,~de septiembredel 200X Compras Devolucionessobre compras Fielessobre compras Ventas DevolucionessobrevenIas VenIas Compróls Devolucionessobre compras Fletessobre compras Devolucionessobre venIa S502200.00 483600.00 4960.00 9052.00 1078800.00 12400.00 SI 134 000.00 754000.00 16200.00 12800.00 24000.00
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