Efectos-de-un-impuesto-flat-tax-en-modelos-de-equilibrio-general

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA 
DE MÉXICO 
 
 
FACULTAD DE ECONOMÍA 
 
 
 
 
 
EFECTOS DE UN IMPUESTO FLAT TAX EN 
MODELOS DE EQUILIBRIO GENERAL 
 
 
 
ENSAYO 
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE: 
LICENCIADO EN ECONOMÍA 
PRESENTA: 
MAYÉN GUDIÑO DIEGO ENRIQUE 
 
ASESOR: LIC. MIGUEL CERVANTES JIMÉNEZ 
 
 
 
 
 
MÉXICO, D.F. JUNIO 2009 
 
UNAM – Dirección General de Bibliotecas 
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A mis padres 
 
AGRADECIMIENTOS. 
 
 
 
A mis padres: 
 
Por el enorme costo de oportunidad acumulado durante todos estos años de 
apoyo incondicional. 
 
A Andrés, Omar y Oscar: 
 
Por estar conmigo en las buenas y en las malas. 
 
A Dulce, Janeth, Javier, Magali, Marcela, Maricela y Ramses: 
 
Por su invaluable amistad. 
 
A los Lic. Antonio del Río, Lourdes Villasana y Rosaura Velarde: 
 
 Por la oportunidad de conocer el sector público desde dentro. 
 
A la Lic. Maria Esther Cortina Jiménez: 
 
 Por todo el apoyo recibido hasta el día de hoy. 
 
A mi tutor, Mtro. Miguel Cervantes Jiménez: 
 
Por ser un modelo a seguir. Gracias por todas sus enseñanzas, tanto 
académicas como personales, las cuales me han permitido ser una mejor 
persona y un mejor economista. 
 
ÍNDICE. 
 
INTRODUCCIÓN. ........................................................................................................................................... 1 
1. IMPUESTOS. ................................................................................................................................ 7 
1.1. GENERALIDADES ............................................................................................................................ 7 
1.1.1. Definición de Impuesto. .............................................................................................................. 7 
1.1.2. Importancia de los Impuestos. .................................................................................................... 8 
1.1.3. Principales Tipos de Impuestos. ................................................................................................10 
1.1.4. Principales conceptos en la teoría impositiva ...........................................................................12 
1.2. INFLUENCIA DE LOS IMPUESTOS EN EL SISTEMA ECONÓMICO .....................................................16 
1.3. FLAT TAX .......................................................................................................................................19 
1.3.1. Definición. .................................................................................................................................19 
1.3.2. Características Principales. ......................................................................................................19 
1.3.2.1. Impuesto al salario de los individuos. .............................................................................................20 
1.3.2.2. Impuesto a los negocios. .................................................................................................................21 
1.3.3. Ventajas y desventajas. ..............................................................................................................23 
1.3.4. Experiencias internacionales. ....................................................................................................30 
1.4. CONCLUSIÓN. .................................................................................................................................34 
2. SISTEMA IMPOSITIVO MEXICANO ACTUAL ...................................................................36 
2.1. MARCO LEGAL ...............................................................................................................................36 
2.2. ESTRUCTURA DEL SISTEMA IMPOSITIVO MEXICANO ....................................................................38 
2.2.1. Principales tipos de impuesto y sus características...................................................................39 
2.2.1.1. Impuesto Sobre la Renta (ISR). .......................................................................................................40 
2.2.1.2. Impuesto al Valor Agregado (IVA)..................................................................................................45 
2.2.1.3. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). ...............................................................48 
2.2.1.4. Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)...................................................................................51 
2.2.1.5. Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE). ...................................................................................53 
2.2.2. Características principales de la recaudación. .........................................................................55 
2.3. CONCLUSIÓN. .................................................................................................................................68 
3. PRINCIPALES INVESTIGACIONES SOBRE EFECTOS DE REFORMAS DE FLAT 
TAX EN LA ECONOMÍA. ..........................................................................................................71 
3.1. SIMULATING U.S. TAX REFORM (1997). .......................................................................................71 
3.2. FLAT TAX REFORM: A QUANTITATIVE EXPLORATION (1999). ....................................................73 
3.3. EFFICIENCY AND DISTRIBUTION EFFECTS OF A REVENUE-NEUTRAL INCOME TAX REFORM IN 
GERMANY (2000). ..........................................................................................................................77 
3.4. FLAT TAX REFORMS IN THE U.S.: A BOON FOR THE INCOME POOR (2005). ...............................80 
 
3.5. EFECTOS MACROECONÓMICOS Y DISTRIBUTIVOS DE LA REFORMA SOBRE EL IMPUESTO A LA 
RENTA EN COLOMBIA: UNA APROXIMACIÓN MEDIANTE UN MODELO DE EQUILIBRIO GENERAL 
DINÁMICO (2006). ..........................................................................................................................84 
3.6. PRINCIPALES RESULTADOS. ..........................................................................................................87 
3.7. CONCLUSIÓN. .................................................................................................................................89 
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ...........................................................................................91 
BIBLIOGRAFÍA. ............................................................................................................................................93 
ÍNDICE DE CUADROS. ................................................................................................................................98 
ÍNDICE DE GRÁFICOS. ...............................................................................................................................99 
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES. ...................................................................................................................99 
 
 1 
INTRODUCCIÓN. 
 
En el contexto actual en el que se encuentra la economía mexicana, la cual a pesar de 
crecer, lo hace a un ritmo que no es suficiente para cubrirlos enormes rezagos que presenta 
con respecto a las economías más avanzadas del planeta, con una gran parte de la población 
sumida en condiciones de pobreza y en la que la recaudación impositiva con relación al PIB 
se encuentra muy por debajo del nivel alcanzado por otros países, se hace indispensable el 
reformar el sistema impositivo actual, el cual además de ser ineficiente es sumamente 
complicado y costoso. 
 
El Ejecutivo Federal presentó al principio del sexenio, un Paquete de la Reforma Integral 
de la Hacienda Pública, en el cual se incorporaron diversas propuestas con la finalidad de 
lograr un mejor sistema tributario. Dentro de estas destaca la incorporación del Impuesto 
Empresarial a Tasa Única; un impuesto directo con el cual se grava a una tasa de 17% la 
diferencia de los ingresos menos los insumos y la inversión de las empresas, sin que en este 
existen exenciones, las cuales han distorsionado en gran medida al sistema tributario. 
 
El que el Ejecutivo promueva la aplicación de un impuesto de este tipo es de gran 
importancia para nuestro país, ya que las experiencias internacionales han demostrado que 
la aplicación de un Flat Tax disminuye las distorsiones en el sistema económico y aumenta 
la recaudación, entre otros beneficios. Lo anterior sin duda es un gran avance, sin embargo 
sería aún mejor si dentro de la propuesta se incluyera la aplicación de un impuesto lineal, 
tanto para las personas morales como para las personas físicas, eliminando al mismo tiempo 
la gran cantidad de deducciones existentes en el sistema actual. 
 
Estimar los efectos que este tipo de reforma traería consigo es de vital importancia para 
mostrar los posibles beneficios y costos de la misma, con la finalidad de compararlos con 
los de otro tipo de propuestas y así determinar cuál de ellas es la mejor. 
 
 2 
Existen diferentes trabajos que han estimado el comportamiento de las variables 
macroeconómicas al aplicar un impuesto lineal en la economía; por ejemplo Pardo (2006) 
estima los efectos sobre el producto, el bienestar y la distribución del ingreso que traería 
consigo el aplicar la reforma propuesta por el gobierno Colombiano en 2006, utilizando un 
modelo de equilibrio general con agentes heterogéneos, previsión perfecta y horizonte de 
vida finito. A través de éste llega a la conclusión de que el producto en el largo plazo sería 
un 8% mayor, el efecto sobre el bienestar de las generaciones futuras es positivo y dado que 
los ricos son quienes más capital acumulan, son ellos los más beneficiados con la reforma. 
 
Altig Et. Al. (1997) usan un modelo de equilibrio general computable para los Estados 
Unidos para comparar la equidad, eficiencia y efectos macroeconómicos de una reforma 
impositiva estableciendo un impuesto al ingreso proporcional, un impuesto al consumo 
proporcional y diferentes variantes del Flat Tax. Utilizando el impuesto al consumo, el 
producto crece en 11%, beneficiando a la clase media y alta; asimismo reduce en 
aproximadamente 4% los recursos que recibirán los individuos de bajos ingresos durante su 
vida. En el caso del Flat Tax el crecimiento es de solo 6% pero mejora las condiciones en el 
largo plazo para mayoría de los miembros de la sociedad. 
 
Díaz-Giménez y Pijoan-Mas (2005) usan un modelo de crecimiento en equilibrio general 
para evaluar dos propuestas de reforma de Flat Tax que no modifican el nivel de ingreso del 
gobierno de EU. Utilizando el primer modelo (22% y exención de $22,000 dólares) el 
producto crece en 2.4%, pero al mismo tiempo trae consigo una distribución más desigual 
del ingreso y una disminución marginal del bienestar (-0.17% del consumo). El segundo 
modelo arroja como resultado una contracción de la actividad económica (-2.6%) pero es 
más igualitario, e incrementa el bienestar en 0.45% del consumo. Cabe destacar que en 
ambas reformas traen consigo incrementos significativos en el ingreso de los más pobres, 
quienes pagan menos impuestos y obtienen considerables ganancias en bienestar. 
 
Ventura (1999) analiza las implicaciones en un modelo de equilibrio general dinámico de la 
aplicación de un Flat Tax en EU. Entre los resultados obtenidos está el aumento de la 
 3 
acumulación de capital debido a la eliminación de la doble imposición a este, el decremento 
de las horas agregadas de trabajo y una mayor concentración en la distribución de 
ganancias, ingreso y riqueza. 
 
Heer y Trede (2000) estudian los efectos cuantitativos de una reforma al sistema impositivo 
alemán con un modelo de equilibrio general intertemporal, resultando el mismo en un 
incremento del stock agregado de capital de 25%, un aumento en la oferta agregada de 
trabajo de 4%. El modelo arroja que la desigualdad crece en aproximadamente 12%, sin 
embargo el bienestar, medido por la variación equivalente en el consumo se incrementa en 
más de 7%. 
 
Cabe destacar que este tipo de modelos se han utilizado en otros países para cuantificar el 
crecimiento de distintas variables macroeconómicas; sin embargo para México no se tiene 
conocimiento de que se haya realizado lo propio. 
 
OBJETIVO GENERAL 
 
Compilar y sistematizar trabajos que utilicen modelos de equilibrio general para estimar los 
efectos de una reforma tipo Flat Tax sobre las principales variables económicas. 
 
OBJETIVOS PARTICULARES. 
 
• Sintetizar los aspectos principales de la teoría de los impuestos, enfatizando la 
propuesta de Flat Tax, 
• Describir las características principales del sistema impositivo mexicano. 
• Enunciar los principales resultados de los trabajos que utilicen modelos de 
equilibrio general para estimar los efectos de una reforma tipo Flat Tax sobre las 
principales variables económicas. 
 
 4 
JUSTIFICACIÓN 
 
La presente investigación enunciará los resultados encontrados en algunos trabajos que 
miden los efectos sobre las principales variables económicas al aplicar un sistema de Flat 
Tax, el cual grava a la misma tasa, una sola vez, los ingresos generados por las empresas y 
los individuos. 
 
Para justificar el presente trabajo, se utilizan los Criterios de Ackoff (1973) y Miller y 
Salkind (2002). 
 
Conveniencia: 
 
Enunciar los efectos sobre las principales variables económicas que han encontrado algunos 
autores permitirá tener un marco de referencia para que en un futuro no muy lejano, sea 
posible elaborar un modelo que analice el comportamiento de las mismas en nuestro país y 
así estar en posibilidad de comparar los efectos de este con los existentes en el sistema 
impositivo actual, para tener una pauta con la cual decidir si la aplicación de un esquema de 
impuesto lineal en la economía mexicana mejorará el desempeño de la misma y por lo tanto 
ser un criterio para determinar si el mismo es conveniente o no de aplicar. 
 
Como consecuencia de lo anterior, se decidió el llevar a cabo la presente investigación, con 
el fin de mostrar la evidencia empírica disponible de los beneficios que traería implementar 
una reforma de Flat Tax en la economía mexicana y con ello, participar activamente en la 
discusión en cuanto a las opciones que se tienen para llevarla a cabo. 
 
Relevancia Social 
 
En general, cualquier trabajo que estudie como se modifica la actividad económica al 
establecer un impuesto es importante para la sociedad ya que cualquier tipo de impuesto 
 5 
causa distorsiones en el mercado, disminuyendo la eficiencia del mismo, lo cual afecta a 
todos y cada uno de los habitantes de un país. 
 
Derivado de que existen algunas diferencias importantes entre las economías de distintos 
países, es ineludible el que estos trabajos se lleven a cabo adecuándolos a las realidades 
existentes en cada uno de ellos. Utilizando estos estudios es posible determinar el impuesto 
más conveniente de aplicar en una nación, es decir aquel que minimice las distorsiones 
provocadas al mercado. 
 
Directamente, el presente trabajo nobeneficia a la sociedad en general, ya que la ayuda que 
este puede otorgar se dirige principalmente a aquellos familiarizados con el tema 
impositivo; sin embargo de manera indirecta puede contribuir a que la discusión que se 
lleva a cabo en la materia, tenga mayores elementos para determinar los tipos de gravamen 
que se establecerán en nuestro país, lo cual como ya se mencionó, afecta a toda la 
población. 
 
Implicaciones prácticas. 
 
El ensayo tiene implicaciones prácticas ya que podrá servir como guía que permita a las 
personas interesadas en realizar un modelo para nuestro país conocer los resultados de 
modelos existentes aplicados a otras economías. 
 
A pesar de la existencia de una cantidad considerable de estudios a nivel internacional 
acerca de los efectos en las distintas variables macroeconómicas al aplicar un impuesto Flat 
Tax, no se ha realizado algún ejercicio similar en México, pero es posible generalizar los 
resultados obtenidos. No obstante, es innegable que se debe llevar a cabo un estudio de ésta 
naturaleza. 
 
Con los resultados obtenidos en el mismo, se podrá establecer si el comportamiento que 
tendría la economía mexicana se daría en el mismo sentido que el de las economías de otras 
 6 
naciones para las cuales se han realizado estudios; en caso afirmativo se estará en 
posibilidad de pasar a otros puntos importantes dentro del impuesto lineal, por ejemplo: 
establecer el nivel de la tasa que traiga mayor beneficio para la economía. En caso contrario 
se tendría que dar una explicación acerca de las posibles causas que ocasionan que no se 
cumpla lo que la teoría enuncia y el por qué el cambio no se da en el mismo sentido que en 
otros países. 
 
Utilidad metodológica. 
 
El enunciar la variación en los principales indicadores económicos que supone aplicar un 
sistema de Flat Tax ayuda a que en futuras investigaciones ya no sea necesario el buscar 
exhaustivamente bibliografía relativa a los al mismo, ya que este ensayo recogerá los 
hallazgos más importantes de los diferentes modelos generados, lo que implica una 
disminución importante de las horas-hombre que se dedican a esta actividad. 
 
Asimismo, el establecer un panorama general de la recaudación impositiva en México 
permite analizar sus fortalezas y debilidades para que con ello se propongan soluciones 
para aumentar ésta, cuidando siempre de generar las menores distorsiones posibles en el 
sistema económico, lo cual fortalecería enormemente el nivel de discusión en materia de 
impositiva. 
 7 
1. IMPUESTOS. 
 
¿Qué es un impuesto?
1
 Un economista diría que es un despojo legal
2
. En nuestra vida diaria 
tenemos una gran interacción con ellos, desde el momento en que adquirimos un producto, 
que los incluye, hasta el momento que recibimos un salario descontada la carga impositiva. 
 
El presente capítulo tiene como objetivo aportar el marco mínimo de referencia de los 
impuestos y su influencia en el sistema económico; también enumera las características 
principales del impuesto denominado Flat Tax. Se aborda en tres apartados, en el primero 
se define el concepto de impuesto, su importancia, los principales tipos existentes y ciertos 
conceptos básicos para su estudio; en el segundo, se especifica la influencia de los 
impuestos en el sistema económico, y en el tercero, se presentan las características 
principales del impuesto lineal. 
 
1.1. Generalidades 
 
1.1.1. Definición de Impuesto. 
 
La palabra impuesto (del latín imposĭtus) es el participio irregular del verbo imponer (del 
latín imponĕre), que significa “poner una carga, una obligación u otra cosa”
 3
. 
 
En sentido económico, los impuestos son “pagos de transferencia coactivos que los agentes 
deben realizar a favor del sector público” (Bergasa, 2001), es decir cargas de carácter 
 
1
 “Algunas personas frecuentemente dicen que la muerte y los impuestos son lo mismo, pero están en un 
error. La muerte es un evento gravable, pero los impuestos nunca mueren”. Anónimo. 
2
 “Solo el Estado consigue sus ingresos mediante coacción, amenazando con graves castigos a quienes se 
nieguen a entregarle su parte. A esta coacción se la llama „impuestos‟, aunque en épocas de lenguaje menos 
refinado se la conocía con el expresivo nombre de „tributos‟. La contribución es, pura y simplemente, un 
robo, un robo a grande y colosal escala, que ni los más grandes y conocidos delincuentes pueden soñar 
en igualar. Es una apropiación coactiva de las propiedades de los moradores (o súbditos) del Estado”. Murray 
Rothbard. 
3
 Real Academia de la Lengua Española. “Diccionario de la Lengua Española”. http://buscon.rae.es/draeI/. 
http://buscon.rae.es/draeI/
 8 
obligatorio que los agentes económicos entregan al Estado con la finalidad recaudar 
ingresos. 
 
El Servicio de Administración Tributaria (SAT), define a los impuestos en México como 
“la obligación ciudadana de contribuir a los gastos públicos, conforme a principios de 
legalidad y proporcionalidad cuyas reglas y ordenamientos para cumplir con la obligación 
se encuentran en las disposiciones legales”
 4
. 
 
Asimismo, el Código Fiscal de la Federación, en su artículo 2° fracción I, establece la 
definición de impuestos: “Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben 
pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho 
prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, 
contribuciones de mejora y derechos”. 
 
Allan (1971) refiere que una definición significativa y amplia de impuesto sería la que lo 
expresase referido a las corrientes de ingreso: “Un impuesto es toda derivación desde la 
corriente circular de ingreso hacia el sector público, con la excepción de las transacciones 
de préstamos y los pagos directos de los bienes y servicios públicamente producidos hasta 
el valor que representa su costo de producción”. 
 
1.1.2. Importancia de los Impuestos. 
 
La existencia de impuestos es tan antigua como la existencia del Estado mismo, ya que para 
que este pueda sufragar los gastos que realiza, necesariamente debe buscar maneras de 
allegarse de recursos. 
 
Los impuestos son importantes, debido a: 
 
 
4
 Servicio de Administración Tributaria (SAT). “Civismo Fiscal”. 
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/sitio_aplicaciones/web_civismo07/economia.html. 
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/sitio_aplicaciones/web_civismo07/economia.html
 9 
a. Redistribución del Ingreso. Por medio de las contribuciones, el Estado realiza una 
función redistributiva de los ingresos, obligando a determinados sectores de la 
sociedad a ceder parte de sus recursos para transferirlos a otro. Esta función, si la 
realizara cualquier otro participante del mercado, constituiría un robo; sin embargo, 
ya que el Estado cuenta con el consentimiento de todos los miembros de la sociedad 
y emite disposiciones legales que le permiten realizar la misma, esta actividad no es 
considerada como tal. 
 
b. Efectos Asignativos. Los impuestos tienen efectos asignativos y estos generalmente 
imponen ciertos costos a la sociedad. De esta manera, “el objetivo de la imposición 
es el minimizar estos costos y quizás el alentar actividades particulares, como el 
ahorro o la investigación y desalentar otras, como el consumo de cigarrillos” 
(Brown y Jackson, 1990). 
 
c. Resuelven fallos de mercado. A través de los impuestos el Estado tiene la 
capacidad para resolver los fallos del mercado, con la finalidad de hacer eficiente la 
asignación de recursos de la sociedad. 
 
d. Propósitos de estabilización: El nivel general de impuestos puede ser escogido en 
un intento de estabilizar las principales variables macroeconómicas, como el nivel 
de empleo, precios o la balanza de pagos. 
 
Para Allan (Op. Cit.) la finalidad básicade la tributación es “reducir el consumo y la 
inversión privadas en forma que el Estado pueda suministrar bienes sociales y bienes 
meritorios, y subvencionar a los pobres
5
 sin causar inflación ni dificultades en la balanza de 
pagos”. 
 
 
 
5
 El problema de ambos partidos es que siempre quieren sangrarte a ti impuestos para dárselo a los pobres. 
¡Los pobres tienen todas las ventajas! Futurama, capítulo 16 (2.3) “A head in the Polls”. 
 10 
1.1.3. Principales Tipos de Impuestos. 
 
En general los impuestos pueden dividirse en dos grandes clases: los impuestos directos y 
los impuestos indirectos. 
 
Desde 1608 Bartholomeus Keckermann definió los impuestos directos e indirectos (Sistema 
disciplinae politicae): Directi reditus sunt, quaes colligit princeps modis directis. Indirectus 
modus est, quando magistratus non expresse exigit aliquid a subditis, sed indirecta quadam 
arte aliquid accepit
6
. 
 
Para la separación de impuestos directos e indirectos se considera la relación entre el 
contribuyente y las autoridades fiscales (Hicks, 1960). Así, los impuestos directos recaen 
sobre las personas (físicas y morales) y los indirectos sobre una gran variedad de bienes y 
servicios
7
. 
 
Los principales tipos de impuestos son: ad valorem, sobre la cantidad y de cuantía fija 
(Cervantes, 2009). El primero de ellos es un impuesto sobre el precio del bien y no sobre la 
cantidad que se compra de él; el segundo es aquel por el cual el consumidor tiene que pagar 
una determinada cantidad de dinero al Estado por cada unidad que compra de ese bien. El 
último corresponde a un impuesto que se debe pagar independientemente del precio del 
bien, la cantidad o el nivel de ingreso. 
 
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) publica 
anualmente “The OECD Classification Of Taxes And Interpretative Guide”, con la 
finalidad de estar en posibilidad de comparar las estructuras impositivas de los países 
 
6
 Citado por Hicks (Op. Cit.) Los impuestos directos son, aquellos que el príncipe recolecta de forma directa. 
El modo indirecto es, cuando el magistrado no exige expresamente algo a los súbditos, pero posee un 
habilidoso arte para aceptar algo indirectamente. Traducción propia. 
7
 Para Hicks (Op. Cit.) los impuestos directos son aquellos en los que conviene a las autoridades fiscales 
recaudar el tributo directamente del contribuyente por una agencia oficial recaudadora. Para otros, sin 
embargo, es más sencillo hacer uso de los industriales y comerciantes como recaudadores no oficiales del 
impuesto, así que, en este caso, no existe relación directa entre las autoridades fiscales y el contribuyente. 
 11 
miembros de dicha organización. En ésta, el término impuesto está limitado a pagos 
obligatorios, no compensatorios al gobierno. Para la Organización, los impuestos no son 
compensatorios en el sentido que los beneficios provistos por el gobierno a los 
contribuyentes normalmente no están en proporción a sus pagos
8
. La clasificación de los 
impuestos de acuerdo con la OCDE se presenta en el Cuadro 1.1. 
 
Cuadro 1.1. Clasificación de los impuestos según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo 
Económico (OCDE). 
1000 Impuestos sobre el ingreso, beneficios y ganancias de capital 
 1100 Impuestos sobre el ingreso, beneficios y ganancias de capital de los individuos. 
 1110 Sobre el ingreso y los beneficios 
 1120 Sobre las ganancias de capital 
 1200 Impuestos corporativos sobre el ingreso, beneficios y ganancias de capital 
 1210 Sobre el ingreso y los beneficios 
 1220 Sobre las ganancias de capital 
 1300 No clasificables en 1100 y 1200 
2000 Contribuciones a la Seguridad Social 
 2100 Empleados 
 2110 En base a la nómina 
 2120 En base al impuesto sobre el ingreso 
 2200 Empleadores 
 2210 En base a la nómina 
 2220 En base al impuesto sobre el ingreso 
 2300 Trabajadores independientes y desempleados 
 2310 En base a la nómina 
 2320 En base al impuesto sobre el ingreso 
 2400 No clasificable en 2100, 2200 y 2300 
 2410 En base a la nómina 
 2420 En base al impuesto sobre el ingreso 
3000 Impuestos sobre nómina y fuerza de trabajo 
4000 Impuestos a la propiedad 
 4100 Impuestos recurrentes a la propiedad inamovible 
 4110 Casas 
 4120 Otros 
 4200 Impuestos recurrentes a la riqueza neta 
 4210 Individuales 
 4220 Corporativos 
 4300 Impuestos a los bienes, herencias y donaciones 
 4310 Impuestos a los bienes y herencias 
 4320 Impuestos a las donaciones 
 4400 Impuestos a las transacciones financieras y de capital 
 4500 Otros impuestos no recurrentes sobre la propiedad 
 4510 Sobre la riqueza neta 
 4520 Otros impuestos no recurrentes 
 4600 Otros impuestos recurrentes en la propiedad 
 
8
 "El gobierno no es Dios. No tiene derecho a quitar lo que no puede regresar” Anton Pavlovich Chekhov. 
 12 
5000 Impuestos sobre bienes y servicios 
 5100 Impuestos sobre la producción, ventas, transferencias, arrendamiento y entrega 
de bienes y prestación de servicios 
 5111 Impuestos al valor agregado 
 5112 Impuestos a las ventas 
 5113 Otros impuestos sobre bienes y servicios 
 5120 Impuestos sobre bienes y servicios específicos 
 5121 Impuestos indirectos 
 5122 Beneficios de los monopolios fiscales 
 5123 Aduanas y aranceles a la importación 
 5124 Impuestos a la exportación 
 5125 Impuestos sobre bienes de inversión 
 5126 Impuestos sobre servicios específicos 
 5127 Otros impuestos sobre el comercio y transacciones internacionales 
 5128 Otros impuestos sobre bienes y servicios específicos 
 5130 No clasificables en 5110 y 5120 
 5200 Impuestos sobre el uso de bienes o sobre el permiso para usar bienes o 
realizar actividades 
 5210 Actividades recurrentes 
 5211 Pagados por los propietarios de vehículos automotores 
 5212 Pagados por otros con respecto a vehículos automotores 
 5213 Otros impuestos recurrentes 
 5220 Impuestos no recurrentes 
 5300 No clasificables en 5100 y 5200 
6000 Otros impuestos 
 6100 Pagados únicamente por negocios 
 6200 Pagados por otros que no sean negocios o inidentificables. 
Fuente: OCDE (2004). The OECD Classification of Taxes and Interpretative Guide. 
http://www.oecdwash.org/PUBS/ELECTRONIC/SAMPLES/revenue_methodology2004.pdf, p. 2. 
 
1.1.4. Principales conceptos en la teoría impositiva 
 
Existen numerosos elementos que intervienen en la relación tributaria; con la finalidad de 
que el gravamen cumpla adecuadamente con los objetivos para los que fue creado deben 
definirse perfectamente en el marco legal. A continuación se enuncian algunos de los 
elementos más importantes que los contribuyentes toman en cuenta en la relación tributaria. 
 
Para que un impuesto pueda cumplir su función, debe indudablemente definir el objeto de 
gravamen, es decir, el objeto del impuesto; así un impuesto sobre la renta gravará el 
ingreso; un impuesto a las importaciones (aranceles) gravará las compras de bienes 
extranjeros, un impuesto Flat Tax gravará el ingreso de las personas y las empresas una vez 
y solo una vez, lo más cerca posible de su origen, etc. De la misma manera, se debe 
http://www.oecdwash.org/PUBS/ELECTRONIC/SAMPLES/revenue_methodology2004.pdf
 13 
especificar en el marco legal su base, esto es, aquella cantidad expresada en términos 
monetarios sobre la que se calcula el gravamen. Probablemente el concepto más importante 
para los contribuyentes es la tasa impositiva. Existen dos tipos de tasas; la tasa impositiva 
promedio y la tasa impositiva marginal, conceptos que generalmente son confundidos 
como sinónimos sin serlo. El primero de ellos, también conocido como la tasa de impuestos 
o carga impositiva, se refiere a la proporción que representa el monto del pago de 
impuestos con respecto al ingresototal de una persona, mientras que el segundo hace 
referencia a la tasa impositiva que se aplica al aumentar en una unidad monetaria el ingreso. 
Para los contribuyentes, la tasa impositiva marginal es la que establece los incentivos en el 
sistema económico, por ejemplo a trabajar una hora adicional o a dedicarla al ocio. 
 
Un sistema impositivo con tasas marginales diferentes implica distorsiones en el sistema 
económico; sin embargo, en la mayoría de los países ocurre porque se busca que sean 
equitativos
9
. Lo anterior abarca dos conceptos: equidad horizontal y equidad vertical. La 
primera de ellas se refiere a que “individuos iguales en todos los aspectos relevantes deben 
ser tratados igual” (Stiglitz, 1988). El segundo concepto se basa en el hecho de que como 
algunos individuos están en posición de pagar impuestos más altos que otros, deben de 
hacerlo. En este tenor, Stiglitz (Op. Cit.), identifica tres problemas: 
 
a. Determinar quien, en principio, debe pagar la tasa más alta. 
b. Implementar este principio, es decir, escribir las reglas correspondientes al mismo. 
c. Decidir, si alguien está en posición de pagar una tasa impositiva mayor, cuánto más 
debe pagar que el resto de los ciudadanos. 
 
 
9
 “Gravar a las rentas más altas con un porcentaje mayor de impuestos que a las bajas, es poner un impuesto a 
la industria y la economía; imponer un castigo a gente por haber trabajado más duro y haber ahorrado más que 
sus vecinos” John Stuart Mill. 
 14 
A pesar de estos problemas, los sistemas tributarios en la mayoría de los países poseen 
diferentes categorías impositivas (tax brackets), es decir, gravan a diferentes tasas los 
diferentes niveles de ingreso
10
; los sistemas son progresivos. 
 
Existen tres diferentes tipos de progresividad en el sistema, los cuales se muestran en el 
Cuadro 1.2. 
 
Cuadro 1.2. Tipos de progresividad en un sistema impositivo. 
Tipo Proporción de renta que toma al aumentar la misma 
Regresivo Decreciente 
Proporcional Constante 
Progresivo Creciente 
Fuente: Elaboración propia con información de Rosen, Harvey S. (2002). Hacienda pública. Madrid; 
México: McGraw-Hill, p. 254. 
 
Rosen (2002) enuncia dos formas de medir la progresividad de un sistema: 
 
a. “Un sistema es más progresivo si a medida que aumenta el ingreso, mayor es el alza 
de los tipos impositivos medios”. Algebraicamente: 
 
01
0
0
1
1
1
RR
R
T
R
T
v 
En donde: 
 
v1: Progresividad del sistema; 
R0 y R1: Niveles de ingreso, donde R1>R0; 
T0 y T1: Contribuciones impositivas verdaderas (no las legales) para los niveles de ingreso 
R0 y R1. 
 
Así, a mayor valor de v1, más progresivo será el sistema. 
 
 
10
 Estas categorías, al estar determinadas por un monto mínimo y máximo de ingresos (los cuales son fijos) y 
derivado de la existencia de inflación en las economías, ocasionan que al paso del tiempo a los contribuyentes 
se les aplique una tasa marginal mayor, sin que existan incrementos en su ingreso real, fenómeno conocido 
como “deslizarse a la siguiente categoría” (bracket creep). 
 15 
b. “A mayor elasticidad de los ingresos impositivos respecto al ingreso, un sistema 
impositivo será más progresivo”. Algebraicamente: 
 
0
01
0
01
2
R
RR
T
TT
v 
Donde: 
 
v2: Progresividad del sistema; 
 
En búsqueda de la equidad, es importante destacar la diferencia entre la incidencia legal y 
la incidencia económica de un impuesto; la primera indica quien, conforme a las leyes de 
un país, es el responsable del pago del impuesto, mientras que la segunda se refiere a “la 
variación en la distribución del ingreso real de los particulares que provoca el impuesto” 
(Rosen, Op. Cit.). La variación entre la incidencia legal y económica es denominada 
traslación impositiva. 
 
Otros conceptos importantes son: evasión y elusión fiscal: el primero se refiere al hecho de 
no pagar los impuestos legalmente establecidos, mientras que el segundo es aquella 
actividad correspondiente a tomar ventaja de cualquier tecnicismo en la ley con la finalidad 
de evitar o disminuir el pago de los impuestos, (conocido eufemísticamente como 
ingeniería financiera). La primera de estas actividades es ilegal, mientras que la segunda 
no lo es
11
 (de hecho existen grandes despachos de profesionales dedicados a esta actividad). 
 
Todos los conceptos anteriores deben de ser tomados en cuenta al momento de diseñar un 
sistema impositivo, ya que su consideración permitirá que el sistema funcione 
correctamente, ocasionando las menos distorsiones posibles a la actividad económica. Este 
tema se trata en el siguiente apartado. 
 
11
 “La diferencia entre evasión y elusión fiscal es el grosor de los muros de la prisión” Denis Healey, ex 
Ministro de Hacienda del Reino Unido. 
 16 
1.2. Influencia de los impuestos en el sistema económico 
 
Cualquier tipo de impuesto, independientemente su naturaleza, ocasiona distorsiones en el 
sistema económico. A continuación se muestran las distorsiones que los impuestos 
ocasionan sobre un mercado, utilizando la estática comparativa con impuestos sobre la 
cantidad y ad valorem, cuyas ecuaciones se muestran en el Cuadro 1.3. 
 
Cuadro 1.3. Impuestos sobre la cantidad y ad valorem 
(ecuación). 
Sobre la cantidad Ad Valorem 
PD = PS + t PD = (1+ )Ps 
Fuente: Elaboración propia con información de Varian, Hal R. 
(2001). Microeconomía intermedia: un enfoque actual. 
Barcelona: Antoni Bosch, p. 299. 
 
En donde: 
 
PD: Precio de Demanda; 
PS: Precio de Oferta; 
t: Impuesto por unidad vendida (expresado en unidades monetarias); 
: Tasa impositiva (expresada en tanto por uno). 
 
Económicamente, el costo real de un impuesto es la producción perdida, denominado el 
costo social de un impuesto o pérdida irrecuperable de eficiencia, es decir, los valores 
perdidos a causa de las unidades del bien no producidas y consumidas a causa de un 
impuesto. 
 
A continuación se muestra la pérdida irrecuperable de eficiencia con base en el efecto que 
causa el gravamen en el excedente del consumidor y del productor. Como el efecto es 
independiente de gravar al productor o al consumidor
12
, no se muestran los movimientos de 
las curvas de oferta y demanda, solamente se muestra su efecto una vez aplicado el 
gravamen. El análisis de la pérdida irrecuperable de eficiencia es mostrado en el Cuadro 1.4 
y la Ilustración 1.1. 
 
12
 Cfr. Varian (Op. Cit.) 
 17 
Cuadro 1.4. Pérdida Irrecuperable de Eficiencia. 
Excedente Situación Inicial Situación con impuesto Pérdida 
Consumidor A+B+E A -(B+E) 
Productor C+D+F D -(C+F) 
Gobierno - B+C (B+C) 
Total A+B+C+D+E+F A+B+C+D -(E+F) 
Fuente: Elaboración propia con información de Varian (Op. Cit.) pp. 305-307. 
 
Ilustración 1.1. Pérdida Irrecuperable de Eficiencia. 
 
Donde: 
 
P*: Precio de equilibrio. 
Q*: Cantidad de equilibrio. 
Pd: Precio de demanda. 
Ps: Precio de oferta. 
Qt: Cantidad vendida una vez aplicado el impuesto. 
 
01
23
45
67
89
1011
1213
1415
1617
1819
2021
2223
2425
2627
2829
3031
3233
3435
3637
3839
4041
4243
4445
4647
4849
5051
5253
5455
5657
5859
6061
6263
6465
6667
6869
7071
7273
7475
7677
7879
8081
8283
8485
8687
8889
9091
9293
9495
9697
9899
100101
102103
104105
106107
108109
110
0 20 40 60 80 100Cantidad
P
re
c
io
Qt Q
P*
Pd
Ps
D
S
A
D
B
C
E
F
 
Fuente: Elaboración propia con información de Varian (Op. Cit.) pp. 305-307. 
 
Derivado de que la cantidad después de aplicar el impuesto es menor a la observada en la 
condición de mercado, el estado gravará una producción menor a la original, lo cual deriva 
la existencia del área E+F, misma que no es aprovechada por ningún agente económico, y 
por tanto es la pérdida irrecuperable de eficiencia. 
 
 18 
Para que el excesode gravamen global sea mínimo, es necesario que “el exceso de 
gravamen marginal de la última unidad monetaria recaudada en cada uno de los bienes sea 
idéntico”
13
. Para hacer mínimo el exceso de gravamen global, deberíamos de “establecer 
tipos impositivos tales que la disminución porcentual en la cantidad demandada de cada 
uno de los bienes sea la misma” (Rosen, Op. Cit.). Algebraicamente, la ecuación de la 
afirmación anterior es:
14
 
 
11 Y
Y
X
X
 
 
A partir de la Regla de Ramsey se determina la regla de la elasticidad inversa, la cual indica 
que “en la medida de que el consumo de los bienes no esté relacionado, los tipos 
impositivos deberían ser inversamente proporcionales a sus respectivas elasticidades” 
(Rosen, Op. Cit.). Esto es: 
 
y
x
y
x
t
t
 
 
De lo anterior se desprende que para disminuir la pérdida irrecuperable de eficiencia se 
deben gravar con “tipos impositivos relativamente altos a los bienes que tengan una 
demanda inelástica” (Rosen, Op. Cit.). 
 
Derivado de las diversas distorsiones que ocasiona un sistema impositivo en la actividad 
económica, es menester el buscar establecer gravámenes que los minimicen. Un sistema 
que disminuye estas distorsiones es el propuesto por Hall y Rabushka, quienes plantean la 
aplicación de un impuesto lineal; a continuación se exponen sus principales características. 
 
 
13
 Cfr. Rosen (Op. Cit.). 
14
 Para un ejemplo sobre la obtención de la regla de Ramsey Cfr. Rosen (Op. Cit.). 
 19 
1.3. Flat Tax 
 
1.3.1. Definición. 
 
Un Flat Tax (impuesto lineal) es aquel que grava, a la misma tasa impositiva, una vez y 
solo una vez el ingreso, tanto de las personas como de las empresas, lo más cerca posible de 
su origen, permitiendo muy pocas deducciones. En pocas palabras es un impuesto que 
busca gravar el consumo. 
 
1.3.2. Características Principales. 
 
El sistema fiscal de Flat Tax tiene dos diferentes formas de imposición, una para los 
individuos y otra para las empresas, las cuales constituyen un solo sistema integrado. En 
este sistema, el ingreso se clasifica en ingresos por negocios o por salarios. 
 
Por definición, los agentes económicos solamente pueden hacer dos cosas con sus ingresos: 
ahorrarlos o consumirlos. Dado que lo que se intenta es gravar el consumo, las empresas 
pagarían impuestos de todos los ingresos generados excepto de aquellos pagados a sus 
empleados y las compras de insumos, planta y equipo, mientras que los trabajadores 
pagarían impuestos sobre los sueldos, salarios y beneficios de retiro que se encuentren por 
encima de un mínimo exento, por lo que el sistema es progresivo. La forma de calcular el 
impuesto se muestra en el Cuadro 1.5. 
 
Con este sistema, aquellos individuos que perciben ingresos como asalariados solamente 
tienen que declarar el impuesto sobre los ingresos a las personas, contrariamente a quienes 
perciben ingresos por actividades diferentes a la anterior, los cuales tendrán que declarar el 
impuesto al salario (si es el caso) y el impuesto a los negocios. 
 
 
 
 20 
Cuadro 1.5. Flat Tax: Calculo de impuesto para las personas físicas y morales. 
Empresas Personas 
Ingresos totales de la empresa 
provenientes de bienes y servicios 
 
Menos 
 
Compras de insumos a otras 
empresas 
 
Menos 
 
Sueldos, salarios y pensiones 
pagados a sus trabajadores 
 
Menos 
 
Compras de planta y equipo. 
Sueldos, salarios y pensiones 
 
Menos 
 
Mínimo Exento 
Fuente: Elaboración propia con información de Hall, Robert E. y Rabushka, Alvin (2007). The 
Flat Tax. Stanford: Hoover Institution Press, 
http://www.hoover.org/publications/books/3602666.html. 
 
1.3.2.1. Impuesto al salario de los individuos. 
 
“El impuesto al salario de los individuos tiene un solo propósito, el gravar la amplia 
proporción del ingreso que los empleadores pagan en efectivo a sus trabajadores” (Hall y 
Rabushka, 2007). La base del impuesto está determinada entonces, por los sueldos, salarios 
y pensiones recibidos por cada persona. Cabe destacar que las contribuciones a pensiones y 
otros beneficios suplementarios pagados por los empleadores no cuentan como parte de los 
salarios, esto con el fin de que el impuesto sobre las pensiones se cobre en el momento en 
el que el trabajador recibe la pensión y no cuando estos fondos se ahorran para este fin. 
 
Derivado de lo anterior, el pago del impuesto se realizaría en un solo formulario, sumando 
los sueldos, salarios y pensiones y restando el mínimo exento, aplicando al resultado la tasa 
impositiva determinada (en EU se determinó del 19%). 
 
Con este sistema, muchas deducciones presentes en la mayoría de los sistemas fiscales 
desaparecerían, como es el caso de las generadas por donaciones a instituciones caritativas, 
http://www.hoover.org/publications/books/3602666.html
 21 
intereses pagados por hipotecas, impuestos sobre ganancias de capital, impuestos por 
dividendos e impuestos por intereses pagados. 
 
En resumen, para el pago del impuesto en cuestión se utilizaría una forma fiscal como la 
mostrada en la Ilustración 1.2. 
 
Ilustración 1.2. Formato para declarar impuesto al salario. 
 
Fuente: Adecuación para México de la forma presentada por Hall y Rabushka (Op. Cit.) p. 89. 
 
1.3.2.2. Impuesto a los negocios. 
 
“No es el propósito del impuesto a los negocios el gravar la actividad empresarial. 
Fundamentalmente, las personas pagan los impuestos, no los negocios. La idea de este 
tributo es el recolectar los impuestos que los dueños de los negocios deben pagar sobre el 
ingreso producido por estos” (Hall y Rabushka, Op. Cit.) 
 
Igual que el impuesto individual, este tributo busca el gravar los ingresos lo más cerca de su 
fuente, sin incluir los sueldos, salarios y pensiones
15
, cuidando que estos ingresos sean 
gravados una vez, y solo una vez, con lo cual las personas recibirán el monto neto sin que el 
 
15
 Dentro de este sistema, desaparecerán las deducciones permitidas por los beneficios suplementarios que las 
empresas pagan a los trabajadores, los cuales se encuentran exentos de pagar impuestos, lo cual ocasionará 
que al cobrarse la misma tasa al efectivo y a dichos beneficios, los trabajadores prefieran recibir el primero. 
 22 
fisco deba preocuparse por el destino que se les dé (ya que el impuesto ya ha sido cobrado). 
Los ingresos gravados por el impuesto a los negocios incluyen: 
 
 Beneficios derivados del uso de planta y equipo. 
 Beneficios provenientes de ideas incorporadas a derechos registrados, patentes, 
secretos comerciales y similares. 
 Beneficios de reorganizaciones pasadas, mercadotecnia y propaganda. 
 Ganancias de ejecutivos clave y otros quienes son propietarios a la vez de 
empleados y a quienes les pagan más de lo que contribuyen al negocio. 
 Ganancias de médicos, abogados y otros profesionales quienes tienen negocios 
organizados como copropiedades o sociedades. 
 Rentas provenientes de bienes raíces. 
 Beneficios suplementarios pagados a los trabajadores. 
 
Con lo anterior, el pago de impuestos de una empresa se calculará por las ventas realizadas, 
menos el costo de bienes, materiales y servicios que compra para llevar a cabo su proceso 
productivo, el costo de los sueldos, salarios y pensiones pagados a sus empleados y menos 
la deducción permitida por sus inversiones en planta, equipo y terrenos. Al resultado de lo 
anterior, se le aplicará una tasa impositiva igual a la impuesta a las personas físicas. 
 
Un hecho de suma importancia se refiere a que las empresas podrán deducir el 100% de las 
inversiones realizadas para la formación de capital, lo cual incentivará la inversión. La 
mayoría de los expertos están de acuerdo que altas tasas marginales impiden 
significativamente la formación de capital (Hall y Rabushka, Op. Cit.). El sistema de Flat 
Tax propone remplazartodos los incentivos a la inversión por uno solo: tratar el monto 
total de inversión como un gasto en el año en que este es devengado. Esto trae como 
beneficio la eliminación del cálculo de las depreciaciones, la discusión que actualmente se 
genera para decidir si un gasto es inversión o gasto corriente y eliminación la doble 
tributación de los ahorros. Asimismo, dado que la inversión es una contribución a la 
economía, se está respetando el principio de gravar el consumo (lo que se “sustrae” de la 
 23 
economía). En pocas palabras, el impuesto a los negocios impone una tasa marginal 
constante a todos los ingresos de capital después de deducir la acumulación neta de capital, 
lo cual es posible debido a que este tipo impuesto busca gravar el consumo, lo cual no 
afecta la decisión marginal de acumulación de activos
16
. 
 
Para el pago del impuesto a los negocios, se utilizaría una forma fiscal como la que se 
muestra en la Ilustración 1.3. 
 
Ilustración 1.3. Formato para declarar impuesto a los negocios. 
 
Fuente: Adecuación para México de la forma presentada por Hall y Rabushka (Op. Cit.) p. 94. 
 
 
1.3.3. Ventajas y desventajas. 
 
Como todo sistema impositivo, el Flat Tax tiene puntos a favor y en contra. Entre los 
principales se encuentran
17
: 
 
Ventajas: 
 
 
16
 Ventura (1999) enuncia que este tipo de impuesto no afecta la tasa marginal de sustitución entre consumo 
presente y consumo futuro. 
17
 Hall y Rabushka (Op. Cit.) Capítulo 4. El Flat Tax y la economía. 
 24 
 Estímulo al crecimiento: una tasa única mejorará el desempeño de la economía 
derivado de: 
 
o La mejora de los incentivos a trabajar lo cual estimulará la oferta de trabajo y a 
su vez la oferta agregada
18
. 
o Los incentivos a la inversión incrementarán su nivel y la canalizarán a las áreas 
más productivas de la economía. 
o Un nivel de impuestos más bajo incentivará la actividad empresarial. 
 
 Distribución del ingreso e imparcialidad: derivado del mínimo exento establecido, la 
población con menores ingresos no pagará impuestos. Asimismo, se elimina una gran 
cantidad de deducciones, lo cual en la mayoría de los sistemas impositivos fomenta que 
se paguen muchas menos contribuciones de lo que se debería. 
 
 Incentivos nulos a cambiar de tasa impositiva: Dado que existiría una sola tasa para 
los ingresos por sueldos y salarios y aquellos percibidos por las empresas, los incentivos 
para hacer pasar un tipo de ingresos por otro serán nulos, ya que no importando donde 
se reporten, la tasa que debe pagarse es idéntica. 
 
 Simplificación del sistema fiscal: Dada la gran complejidad de la mayoría de los 
sistemas tributarios en el mundo
19
, la aplicación de un impuesto lineal traerá como 
consecuencia una simplificación muy importante en las declaraciones de impuestos, 
para las que no será necesario llenar más que una sola forma fiscal para llevarla a cabo. 
Esto disminuirá tanto el costo de la recaudación como el costo que tiene para los 
agentes económicos el llevar a cabo la declaración y pago de los impuestos. 
 
 
18
 “Tenemos un sistema que cobra cada vez más impuestos al trabajo y subsidia el no trabajar” Milton 
Friedman. 
19
 “La cosa más difícil de entender en el mundo es el impuesto sobre la renta” Albert Einstein. 
 25 
 Aumento de la recaudación impositiva: Dado que los tipos impositivos generalmente 
son altos
20
, el disminuir el nivel de los mismos acercaría el tipo impositivo a aquel que 
maximiza la recaudación impositiva
21
. La Ilustración 1.4 muestra gráficamente lo 
estipulado por Laffer en 1979 acerca de la relación entre el tipo y la recaudación 
impositiva. 
 
Ilustración 1.4. Tipo Impositivo Óptimo. 
 
Donde: 
 
t*: Recaudación máxima. 
0.00
20.00
40.00
60.00
80.00
100.00
0 20 40 60 80 100Tipo Impositivo
R
e
c
a
u
d
a
c
ió
n
t1 t2 t3t
*
 
Fuente: Rosen (Op. Cit.) p. 377. 
 
 
 Derivado de la simplificación anterior, teóricamente disminuiría la evasión y elusión 
fiscal, a causa de de dos aspectos: 
 
 
 
20
 “Los Estados Unidos se encuentran operando a la derecha del tipo impositivo óptimo” citado en Rosen (Op. 
Cit.) 
21
 “Todo impuesto específico, así como todo el sistema de impuestos de una nación, se invalida a sí mismo 
por encima de una cierta tasa de impuestos” Ludwig von Mises. 
 26 
o El beneficio generado al evadir impuestos disminuiría, puesto que se facilitaría 
el pago de los mismos. Asimismo, las deducciones permitidas son solo unas 
cuantas, lo que ocasionaría que en el caso de que se generase una auditoria, esta 
pudiese identificar con relativa facilidad si un contribuyente ha evadido 
impuestos. Esto provocará que el costo marginal de evadir impuestos se 
incremente, lo cual disminuirá los incentivos para realizar esta práctica. 
o Rosen (Op. Cit.) enuncia que Feinstein (1991) realizó una investigación 
econométrica cuya conclusión apuntaba que el volumen de renta no declarado 
aumenta con el tipo impositivo marginal, el cual en un impuesto tipo Flat Tax 
sería un nivel más bajo que el de la situación actual, acercándose así a la 
situación óptima mostrada en la Ilustración 1.5. 
 
Ilustración 1.5. Elección óptima de la evasión de impuestos. 
 
Donde: 
 
R*: Cantidad ocultada a la autoridad tributaria. 
Cmg: Costo marginal. 
: Probabilidad de ser inspeccionado por el fisco. 
Bmg: Beneficio marginal. 
t= Impuestos que se dejan de pagar. 
 
Situación Actual Situación Óptima 
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
0 20 40 60 80 100Ingreso No Declarado
U
n
id
a
d
e
s
 M
o
n
e
ta
ri
a
s
Cmg= x Sanción 
Mg
Bmg= t
R* 
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
0 20 40 60 80 100Ingreso No Declarado
U
n
id
a
d
e
s
 M
o
n
e
ta
ri
a
s
Cmg= x Sanción
Bmg= t
 
Fuente: Rosen (Op. Cit.) pp. 323-324. 
 
 Disminución de la tasa de interés: Actualmente las tasas de interés se mantienen altas, 
entre otras cosas, debido a dos motivos principales: se permite la deducción de los 
intereses pagados y se aplica un impuesto a los intereses ganados. Esto ocasiona que los 
prestatarios toleren estas altas tasas y los prestadores las requieran. Como el sistema 
 27 
propuesto no permite deducir los intereses pagados por financiamiento ni grava 
aquellos intereses ganados, las tasas de interés tenderán a bajar inmediatamente, debido 
a que el ingreso proveniente de intereses recibidos no será gravado, con lo cual el 
recibir las mismas ganancias que en la actualidad requerirá de tasas más bajas; 
asimismo, los prestatarios al no poder deducir los intereses pagados por financiamiento 
requerirán que baje la tasa de interés para seguir manteniendo ganancias. 
 
 Déficit Fiscal: La aplicación de un impuesto lineal traería tendrá dos consecuencias 
positivas sobre el déficit fiscal. Primeramente, ya que disminuirán las tasas de interés, el 
costo de la deuda del gobierno será menor. En segundo lugar, dado que se estimulará la 
actividad económica, habrá un mayor crecimiento, lo cual incrementaría el ingreso y, 
por ende, los recursos tributarios causados por el gobierno. Dadas estas dos 
condiciones, el déficit del gobierno tendería a disminuir. 
 
Desventajas: 
 
Tres desventajas principales son las que se podrían vislumbrar en el sistema: 
 
 Sistema injusto: Como existe una sola tasa de impuesto para cualquier nivel de 
ingreso, muchas personas podrán decir que esto es injusto ya que pagarían lo mismo 
tanto el primero como el último decil de ingresos. Sin embargo, esta apreciación es 
incorrecta ya que al existir un mínimo exento para todas las personas, el sistema se 
vuelve progresivo, con lo cual las personas con menores ingresos no pagarían un solo 
centavo en impuestos. Asimismo, aunque la tasa marginal siempre es la misma, la tasa 
promedio es creciente. Considereel siguiente ejemplo mostrado en el Cuadro 1.6, el 
cual supone una tasa marginal de 10% con un mínimo exento de $10,000.00. Éste 
muestra que a mayor nivel de ingreso, mayor será el monto de impuestos pagados, tanto 
en términos absolutos, como en lo que respecta a la tasa impositiva promedio. Así, una 
persona que gana 10,000 al mes no pagará un solo peso de impuestos, mientras que el 
que gana 20,000 pagará 1,000 en impuestos, lo que corresponde al 5% de su ingreso y 
 28 
aquel que gane 200,000 pagará 19,000 en impuestos, lo que representa el 9.50% del 
total de sus ingresos. Con esto se demuestra que a mayor nivel de ingresos mayor nivel 
de impuestos, como se ejemplifica en la Ilustración 1.6. Lo significativo del caso 
anterior es que no importando el nivel de ingresos, la tasa marginal de impuesto 
aplicado al mismo siempre es igual. 
 
Cuadro 1.6. Flat Tax: Ejemplo considerando tasa de 10% con un mínimo exento 
de $10,000.00. 
Ingreso 
Impuestos 
Pagados 
Tasa Impositiva 
Promedio 
Tasa Marginal 
10,000 0.00 0.00% 0.00% 
20,000 1,000 5.00% 10.00% 
30,000 2,000 6.67% 10.00% 
40,000 3,000 7.50% 10.00% 
50,000 4,000 8.00% 10.00% 
100,000 9,000 9.00% 10.00% 
200,000 19,000 9.50% 10.00% 
Fuente: Elaboración Propia. 
 
Ilustración 1.6. Aplicación de un impuesto Flat Tax con un mínimo exento de $10,000 y una tasa marginal 
de 10%. 
0.00%
2.00%
4.00%
6.00%
8.00%
10.00%
12.00%
$- $50 $100 $150 $200
Ingreso (Miles)
T
a
s
a
 I
m
p
o
s
it
iv
a
Tasa Marginal
Tasa Promedio
 
Fuente: Elaboración propia basada en Emes, Joel y Clemens, Jason Et. Al. (2001). “Flat Tax. Principles and 
Issues”, Critical Issues Bulletin. Canadá: Fraiser Institute, 
http://www.fraserinstitute.org/COMMERCE.WEB/product_files/FlatTax.pdf, p. 12. 
 
http://www.fraserinstitute.org/COMMERCE.WEB/product_files/FlatTax.pdf
 29 
 Mercado Inmobiliario: Existen dos efectos principales que sufriría este mercado al 
aplicar una reforma tributaria como la propuesta: 
 
o El no permitir la deducción de los intereses pagados por las hipotecas traería 
consigo que los posibles compradores buscaran opciones de vivienda más 
baratas, las cuales estuvieran al alcance de sus posibilidades, lo cual contraería 
el mercado inmobiliario. Sin embargo, dado que la oferta de bienes inmuebles es 
inelástica en el corto plazo, esta reducción de la demanda ocasionaría una baja 
en los precios de las viviendas, con lo cual los compradores estarían en 
posibilidad de adquirir los inmuebles que ofrece el mercado. 
o Como ya se mencionó, la reforma traería como consecuencia una disminución 
en las tasas de interés, lo cual incentivaría el mercado inmobiliario y por tanto 
aumentaría el precio de las viviendas. 
 
Los efectos de la reforma tendrían un efecto contrario en el mercado de la vivienda, con 
lo cual el efecto total sobre el mercado inmobiliario no es previsible. Sin embargo Hall 
y Rabushka (Op. Cit.) suponen que estos efectos se cancelarán el uno al otro, con lo 
cual este mercado no sufrirá cambios de importancia. 
 
 Donaciones: Se piensa que el no permitir que las donaciones y contribuciones a obras 
de caridad dentro del sistema propuesto traerá como consecuencia la drástica 
disminución de las mismas. No puede negarse que el monto de estas contribuciones 
pueda disminuir (aunque de forma pequeña) inmediatamente de que se aplique la 
reforma. Sin embargo, dado que ésta estimulará el crecimiento de la economía, en un 
tiempo relativamente corto, las contribuciones caritativas no solamente regresarán a su 
nivel que tenían antes de la aplicación del impuesto, sino que probablemente rebasarán 
al mismo. 
 
 
 30 
1.3.4. Experiencias internacionales. 
 
Varios de los países del orbe han instaurado el Flat Tax en sus sistemas tributarios, teniendo 
un gran éxito; entre estos destacan Hong Kong, las Islas Anglonormandas y Estonia. 
 
Hong Kong es un pequeño territorio que dependió administrativamente de Gran Bretaña 
hasta 1997, cuando pasó a ser administrado por la República Popular de China. A pesar de 
tener solamente un territorio de poco más de 1102 km
2
 y poseer escasos recursos naturales, 
es uno de los países con ingreso per cápita más alto del mundo. Acorde con la revista The 
economist “La tradición del territorio de impuestos simples y bajos, combinados con un 
gobierno relativamente tolerante […] es ampliamente visto como la principal razón de su 
imponente ascenso a la prosperidad”
 22
. 
 
Para Jao (1978): el sistema fiscal de Hong Kong “está diseñado para ser tan neutral como 
sea posible a fin de evitar cualquier efecto distorsionante en la economía al mismo tiempo 
que genera suficientes ingresos para financiar las políticas y programas socioeconómicos 
del gobierno”
23
. La simplificación del sistema fiscal de Hong Kong ha ocasionado “una 
menor carga de la tributación al ingreso, un mayor rendimiento de los impuestos y por lo 
tanto un amplio superávit fiscal”
 24
. 
 
Esta nación, desde 1947 mantiene un sistema impositivo dual, el cual permite a los 
contribuyentes escoger entre un sistema impositivo graduado progresivamente (entre 2 y 
20% del ingreso menos deducciones y exenciones) o lineal (16% en su ingreso bruto). Cabe 
destacar que existen deducciones permitidas de 25,651 dólares (para una persona casada), 
con lo cual “70% de la población no paga impuesto al ingreso de ninguna clase; otro 28% 
de la población paga menos del 15% de la tasa lineal, la cual, consecuentemente es pagado 
solamente por el 2% más rico de los residentes de Hong Kong”
 25
. 
 
22
 Citado en Emes y Clemens (2001) 
23
 Ídem. 
24
 Ídem. 
25
 Emes y Clemens (Op. Cit.). 
 31 
Cabe destacar que Hong Kong “no tiene un impuesto general al ingreso, no grava los 
dividendos de acciones, ganancias de capital o donaciones, no tiene impuesto al valor 
agregado, a las ventas o las nóminas. Esta combinación de simplicidad y bajo nivel de 
impuestos ha reducido el efecto adverso de la tributación en las decisiones de trabajo, 
ahorro y toma de riesgos y fue un factor clave en el extraordinario crecimiento y desarrollo 
económico de Hong Kong”
 26
, lo cual muestra que una economía libre, con bajos niveles de 
impuestos contribuye sustancialmente a su desarrollo. 
 
Las Islas Anglonormandas “son un grupo de islas del Canal de la Mancha situadas al oeste 
de la península francesa de Cotentin en Normandía. Son dependencias de la corona 
británica pero no forman parte del Reino Unido (ni de la Unión Europea). 
Administrativamente están divididas en dos alguacilazgos: Jersey y Guernsey. Su superficie 
total es de unos 195 km², en donde radican alrededor de 150 mil habitantes”
 27
. 
 
“Ambas islas tienen una rara combinación de baja imposición, considerable prosperidad 
económica y estabilidad política […] con sistemas tributarios similares […] empleando una 
tasa estándar de 20% sobre el ingreso de individuos y corporaciones […] con generosas 
deducciones personales y ayudas”
 28
. 
 
Cabe mencionar que el crecimiento del Producto Interno Bruto de las islas se ha triplicado 
desde 1965, incrementando su producto per cápita de 7,510 libras en 1970 a 16,960 en 
1998. Asimismo, los ingresos del gobierno se han incrementado significativamente, 
 
En 1994 la ex república Soviética de Estonia se convirtió en el primer país europeo en 
implantar el impuesto lineal, considerando una tasa de 26%, la cual se ha ido reduciendo 
progresivamente al paso del tiempo
29
. “La reforma fiscal en Estonia ha contribuido mucho 
a que ese país registre cada año un crecimiento económico por encima del 7% en promedio, 
 
26
 Ídem. 
27
 Wikipedia. “Islas del canal”. http://es.wikipedia.org/wiki/Islas_del_Canal. 
28
 Emes y Clemens (Op. Cit.). 
29
 Estableciéndose en 20% en el 2007. 
http://es.wikipedia.org/wiki/Islas_del_Canal
 32 
con una tasasde inflación anual menor al 3%. El ingreso por persona se ha triplicado y 
continúa aumentando, mientras que el desempleo es el menor en la historia de ese país”
 30
. 
Asimismo, Estonia se ha convertido en un ambiente agradable para las inversiones 
extranjeras: “en 2003 la Inversión Extranjera Directa representó el 10.2% del PIB”
 31
 
 
En 2001 Rusia adoptó el sistema de impuesto lineal, lo que sorprendió a los partidarios del 
libre mercado. Cuatro años después de la implementación del sistema de impuesto lineal, 
los ingresos recibidos por impuestos al ingreso personal se han más que duplicado 
(incrementándose 25.2% en 2001, 26.4% en 2002, 15.2% en 2003, y más de 16% en 2004). 
“Esta expansión constante de los ingresos tributarios del gobierno es el resultado de una 
evasión menor y mayores incentivos al trabajo, ahorro e inversión”
 32
. 
 
Hasta ahora 10 países han implementado un impuesto único, observándose sus 
características en el Cuadro 1.7. 
 
Como puede observarse en las cifras, la tasa promedio de crecimiento del PIB en los países 
que han instaurado un impuesto lineal es de 7.0% mientras que el producto per cápita se 
incrementó en promedio 7.3%. Es importante destacar el hecho de que, en general, las tasas 
de impuesto se redujeron a la mitad. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
30
 Gutierrez Chávez, Adolfo (2007). “Impuesto único: Introducción a una reforma tributaria en México”. 
http://www.elcato.org/node/2251. 
31
 Grecu, Andrei (2004). 
32
 Ídem. 
http://www.elcato.org/node/2251
 33 
Cuadro 1.7. Flat Tax: Características principales en los países donde se ha implantado. 
País 
Año de 
Introducción 
Tasa anterior 
(%) 
1)
 
Tasa única 
(%) 
Crecimiento 
PIB (%) 
2)
 
Crecimiento 
PIB per cápita 
(%) 
2)
 
Hong Kong 1947 36 15 3.61 4.85 
Estonia 1994 33 20 8.07 7.28 
Lituania 1994 33 27 7.04 6.14 
Rusia 2001 30 13 7.36 6.84 
Serbia 2003 20 14 7.02 6.90 
Ucrania 2003 40 13 8.01 7.24 
Eslovaquia 2004 38 19 8.43 8.48 
Georgia 2005 20 12 10.24 10.87 
Rumania 2005 40 16 7.32 6.95 
Singapur 2006 28 20 3.32 7.72 
Promedio 31.80 16.90 7.04 7.33 
Notas: 
1) Se refiere a la tasa marginal máxima del impuesto sobre el ingreso personal. 
2) Tasas de crecimiento reales. 
Tasas de crecimiento del PIB y PIB per cápita se calcularon a partir del año de introducción del impuesto lineal para 
cada país y hasta 2007 excepto para Hong Kong cuyas tasas están calculadas de 1980 a 2007. 
Fuente: Elaboración propia con datos de Gutierrez Chávez, Adolfo (2007). “Impuesto único: Introducción a una 
reforma tributaria en México”, http://www.elcato.org/node/2251; International Monetary Found (2008) “World Economic 
Outlook Database”, http://www.imf.org/external/pubs/ft/weo/2004/02/data/dbcselm.cfm?G=2001; Keen Et. Al. (2006). 
The „Flat Tax(es)‟: Principles and Evidence. International Monetary Found Working Paper WP/06/218, 
http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2006/wp06218.pdf. 
 
Estos datos demuestran empíricamente la predicción de la teoría: que un sistema fiscal más 
simple y con una tasa única promueve el crecimiento económico en las naciones. “La 
evidencia internacional sugiere que los beneficios económicos de implementar un sistema 
de impuesto único incluyen altas tasas de crecimiento económico y de ingreso, altos niveles 
de formación de capital e inversión y un mayor bienestar social (Basham, Emes y Walter, 
2001). En el corto plazo este sistema presenta enormes beneficios económicos con muy 
pocos costos”
 33
. 
 
 
 
 
 
33
 Gutierrez (Op. Cit.). 
http://www.elcato.org/node/2251
http://www.imf.org/external/pubs/ft/weo/2004/02/data/dbcselm.cfm?G=2001
http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2006/wp06218.pdf
 34 
1.4. Conclusión. 
 
Los impuestos son tan viejos como la existencia del Estado mismo; no pueden sobrevivir el 
uno sin el otro. Los gravámenes son un mal necesario ya que, por un lado, ocasionan 
distorsiones en el sistema económico provocando pérdida irrecuperable de eficiencia, pero 
en contraparte, ayudan a propósitos de estabilización, distribución de la renta, e inclusive 
pueden resolver algunos fallos de mercado. 
 
Los propósitos básicos de todo sistema impositivo deben ser dos: maximizar la recaudación 
y minimizar las distorsiones en el sistema económico. El sistema de impuesto lineal 
propuesto por Hall y Rabushka fue diseñado teniendo en cuenta estos dos postulados 
básicos, por lo cual reduce al mínimo las distorsiones y simplifica de una manera muy 
importante el proceso para llevar a cabo las declaraciones de impuestos. Ésta propone 
modificar todo el complicado sistema de recaudación de Impuesto sobre la Renta por un 
impuesto con una sola tasa, un mínimo exento y solo las deducciones y exenciones 
indispensables, lo cual traería como uno de sus múltiples beneficios la simplificación del 
actual sistema impositivo, resaltando el hecho de que los agentes económicos pueden 
realizar sus declaraciones utilizando a lo sumo dos formas fiscales, las cuales son muy 
sencillas y fáciles de completar, disminuyendo así el costo implícito de cumplir con las 
obligaciones fiscales y por ende restringiendo los incentivos a evadir impuestos que provee 
el sistema actual. 
 
Esto traerá como consecuencia un estímulo al crecimiento de la economía, elimina la doble 
tributación, estimula la inversión y sobre todo anula los incentivos perversos existentes en 
otros sistemas tributarios al mantener una tasa marginal constante. Todo esto sin descuidar 
la equidad dentro de éste, ya que dentro de él, las personas que obtengan mayores ingresos 
pagarán también un mayor monto de impuestos. 
 
 35 
Las experiencias internacionales confirman lo anterior; aquellas naciones que han 
establecido un sistema tributario como este se han visto beneficiadas al experimentar altas 
tasas de crecimiento económico y una mejora en el bienestar social, entre otras ventajas. 
 
La propuesta, sus beneficios y desventajas están sobre la mesa; el siguiente paso es discutir 
la viabilidad de su incorporación en nuestro país, lo cual requiere disposición de los 
diferentes agentes económicos para analizar propuestas que beneficien a la sociedad en su 
conjunto. 
 
 
 36 
2. SISTEMA IMPOSITIVO MEXICANO ACTUAL 
 
“En este mundo solo hay dos cosas seguras: la muerte y pagar impuestos”
34
 y la única 
diferencia entre ellos es que la muerte no empeora cada vez que el Congreso sesiona
35
. 
 
El presente capítulo tiene como objetivo exponer el marco regulador del cobro de los 
impuestos, así como las características elementales de los principales tipos de gravámenes, 
las características fundamentales de la recaudación en México y comparar con las 
principales naciones del orbe. Éste capítulo se expone en tres apartados, en el primero se 
precisa el marco legal básico que regula el pago de impuestos en México; en el segundo, se 
definen las características elementales de los principales gravámenes, y en el tercero, se 
analiza la estructura del sistema impositivo mexicano en lo que respecta a los ingresos 
tributarios, así como a los principales tipos de impuestos y su recaudación. 
 
2.1. Marco legal 
 
El marco normativo de los impuestos en México, comienza desde la ley superior, la 
Constitución Política, que incluye los siguientes artículos vinculados con la tributación. 
 
 “Artículo 25. Corresponde al Estado la rectoría del desarrollo nacional para garantizar 
que éste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberanía de la Nación y su 
régimen democrático y que, mediante el fomento del crecimiento económico y el 
empleo y una más justa distribución del ingreso y la riqueza, permita el pleno 
ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya 
seguridad protege esta Constitución”.34
 Benjamin Franklin. 
35
 Will Rogers. 
 37 
 “Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: 
 
… 
 
“IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito 
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y 
equitativa que dispongan las leyes”. 
 
 “Artículo 73. El Congreso tiene facultad: 
 
… 
 
“VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto”. 
 
Constitucionalmente, existen diversos principios que las contribuciones deben observar los 
cuales son
36
: 
 
 Constitucionalidad: la relación jurídico-tributaria debe estar basada en los 
correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar contradecirlos. 
 
 Legalidad: Ningún impuesto o contribución que no se encuentre establecido una ley, 
con anterioridad al hecho o circunstancia que fue la causa del pago de un impuesto, 
podrá ser cobrado. 
 
 Obligatoriedad: Todos los ciudadanos tienen el deber de aportar a la hacienda pública 
para contribuir a los gastos públicos de la federación. 
 
 
36
 SAT (2007a). 
 38 
 Proporcionalidad: Cada contribuyente debe contribuir de acuerdo a sus capacidades 
económicas una parte justa y adecuada de sus ingresos. 
 
 Equidad: Con excepción de las tasas impositivas, todos los contribuyentes deben 
recibir un tratamiento idéntico. 
 
Existen además diversas leyes, códigos, reglamentos y disposiciones que regulan lo relativo 
al pago de impuestos. La Ley de Ingresos de la Federación es la que tiene como función 
primordial dar vigencia en su aplicación durante el ejercicio fiscal (un año). 
 
Las principales disposiciones legales existentes en nuestro país son: 
 
 Código Fiscal de la Federación 
 Ley Aduanera 
 Ley de Coordinación Fiscal 
 Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo 
 Ley del Impuesto al Valor Agregado 
 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única 
 Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios 
 Ley del Impuesto sobre la Renta 
 Ley del Servicio de Administración Tributaria 
 Ley del Servicio de la Tesorería de la Federación 
 Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria 
 Ley Orgánica de la Administración Pública Federal 
 
2.2. Estructura del sistema impositivo mexicano 
 
El gobierno es el encargado de llevar a cabo el cobro de los impuestos, para cumplir esta 
labor se apoya en la Administración Tributaria, quien es “la parte de la administración 
 39 
pública que se encarga de la planeación, recaudación y control de los ingresos públicos por 
concepto de contribuciones, del cuidado de la aplicación de las leyes tributarias y de vigilar 
su cumplimiento, en suma, de ejercer la competencia tributaria del Estado, de conformidad 
con la legislación que rige a esta materia”
 37
. 
 
En México, de conformidad con el Artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración 
Pública Federal el encargado de la Administración Tributaria es la Secretaría de Hacienda y 
Crédito Público, quien se ayuda de la Subsecretaría de Ingresos, la Tesorería de la 
Federación y del Servicio de Administración Tributaria. 
 
Las principales funciones de la Administración Tributaria son
38
: recaudación, control de 
obligaciones, comprobación de cumplimiento tributario y otras funciones auxiliares o de 
apoyo, entre los que destaca el registro de contribuyentes. 
 
La Administración Tributaria en nuestro país tiene una organización mixta, esto es, 
“combina la organización por funciones con una cierta inclinación por tipos de 
contribuyentes; es decir, se organizan por funciones, y algunas unidades de la 
administración gestionan sobre uno o algunos grupos de contribuyentes específicos”
 39
. 
 
2.2.1. Principales tipos de impuesto y sus características. 
 
En México poco más de 90% de la recaudación tributaria la conforman el Impuesto Sobre 
la Renta (ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y el Impuesto Especial Sobre 
Producción y Servicios (IEPS)
40
. Sin embargo, con aprobación de la reforma fiscal de 2007 
se incorporó el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y el Impuesto a los Depósitos 
en Efectivo los cuales son la tercera y décima fuentes más importante de recaudación en 
 
37
 SAT (Op. Cit). 
38
 Ídem. 
39
 Ídem. 
40
 SHCP. (2007). 
 40 
materia impositiva
41
, respectivamente. Derivado de la importancia de estos gravámenes, a 
continuación se analizan sus principales características. 
 
2.2.1.1. Impuesto Sobre la Renta (ISR). 
 
El cobro del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en nuestro país está regulado por la Ley del 
Impuesto Sobre la Renta (LISR); en su artículo 1° señala a los sujetos que están obligados 
su pago: 
 
“Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto 
sobre la renta en los siguientes casos: 
 
“I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación 
de la fuente de riqueza de donde procedan. 
“II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, 
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. 
“III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de 
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en 
el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste”. 
 
El objeto del ISR es el de “gravar los ingresos o la utilidad del contribuyente, percibidos en 
determinado tiempo”
42
. 
 
De conformidad con la LISR, existen diferentes regímenes tributarios dependiendo de la 
actividad que se realice o del monto de los ingresos que se obtengan, mostradas en términos 
generales en el Cuadro 2.1. 
 
 
 
41
 Según datos de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2008. 
42
 SAT (Op. Cit.). 
 41 
Cuadro 2.1. Regímenes tributarios para pago de ISR. 
 Régimen General 
 Régimen de Consolidación Fiscal 
Personas morales Régimen Simplificado 
 Sociedades Cooperativas de Producción 
 Personas morales con fines no lucrativos 
 
 Ingresos por salarios 
 Ingresos por actividad empresarial y profesional 
 Régimen General 
Personas físicas Régimen Intermedio 
 Régimen de Pequeños Contribuyentes 
 Ingresos por arrendamiento 
 Ingresos por enajenación de bienes 
 …entre otros 
 
Fuente: Samaniego Breach, Ricardo (Coord). Et. Al. (2006). Medición de la Evasión Fiscal en México. 
México: Instituto Tecnológico Autónomo de México, 
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/estudios_ef/meevfime_p1.pdf, p. 48. 
 
El régimen de las personas morales se especifica en el título II de la LISR, contempla al 
menos cuatro posibilidades de tributación: el régimen general, el régimen de consolidación 
fiscal, el régimen de las personas morales con fines no lucrativos y el régimen simplificado. 
En el presente trabajo solamente se analizará el primero
43
. 
 
El régimen general de las personas morales se aplica por exclusión de los demás regímenes 
especiales; la forma general de calcular el impuesto se muestra en el Cuadro 2.2. 
 
Cuadro 2.2. Cálculo de ISR para personas morales. 
 Ingresos Acumulables 
- Deducciones permitidas por la Ley 
= Utilidad fiscal 
- Participación de Utilidades pagada en el ejercicio 
- Pérdidas fiscales de otros ejercicios 
= Resultado fiscal o base gravable 
x Tasa del 28% 
= ISR del ejercicio 
 
Fuente: Samaniego Breach, Ricardo (Coord). Et. Al. (Op. Cit.) p. 49. 
 
“Los gastos e inversiones que sean estrictamente indispensables para la obtención de los 
ingresos del contribuyente son deducibles del ISR, siempre y cuando cumplan con los 
requisitos establecidos en la propia LISR. También existen algunas partidas que no son 
 
43
 Para más información sobre los