17 Introducción a la Contabilidad de Impuestos - Rodolfo Vallejo Maldonado

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The better the question. The better the answer.�
The better the world works.
Contabilidad Gerencial 
 
Juan Antonio Rivera – Octubre 2017 
Introducción a la contabilidad de 
impuestos 
Page 2 
Gran 
momento 
 
• Cambios tributarios 
 
• Foco en la recaudación y 
fiscalización. 
 
• Impacto significativo de los 
cambios en las empresas 
 
• Normas comienzan a aplicar el 
01.01.2017 
 
• Importancia para 
administradores de empresas 
conocer los fundamentos en la 
determinación y el registro del 
impuesto a la renta 
 
• Impacto de OCDE/BEPS. 
Transparencia. 
 
Page 3 
Impuestos en Chile 
Contabilidad gerencial 
► Impuestos 
Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los 
individuos y empresas que no están sujetos a una 
contraprestación directa, con el fin de financiar los gastos 
propios de la administración del Estado y la provisión de bienes 
y servicios de carácter público. 
► Serie Recaudación Fiscal 2009-2016 
► Legislación tributaria 
► Código Tributario DL 830 
► Ley de la Renta DL 824 
► Ley del IVA DL 825 
► Circulares y oficios del SII 
 
RENTA
IVA
Primera Categoría
Segunda Categoría
Global Complementario
Adicional
Tasa 40%
Impuestos Sustit. (L20.780)
Art 21
Específico Actividad Minera
Otros
0,0
5,0
10,0
15,0
20,0
25,0
30,0
35,0
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
IMPUESTOS A LA RENTA 4,6 7,1 9,0 9,5 9,1 9,2 11,7 11,5
IMPTO AL VALOR AGREGADO 7,1 8,4 9,4 10,5 11,2 12,1 13,2 14,1
IMPTO A PROD ESPECIFICOS 1,2 1,6 1,7 1,9 2,0 2,2 2,4 2,5
IMPTO A LOS ACTOS JURIDICOS 0,1 0,2 0,3 0,3 0,2 0,3 0,3 0,5
IMPTOS AL COMERCIO EXTERIOR 0,2 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3
IMPUESTOS VARIOS 0,4 0,2 0,3 0,5 0,4 0,4 0,5 0,6
TOTAL (bi l lones de pesos) 13,4 17,7 21,1 23,0 23,2 24,5 28,4 29,5
Page 4 
Impuestos en Chile 
Contabilidad gerencial 
Estructura 
Impositiva 
Impuesto a la 
Renta 
Impuesto a las 
Ventas y Servicios 
Impuestos 
Específicos 
Otros Impuestos 
Utilidades 
empresariales 
Específico a la 
Actividad Minera 
Personas 
Naturales 
Segunda 
Categoría 
Global 
Complementario 
Personas No 
Residentes 
Impuesto 
Adicional 
IVA 
Específicos a 
ciertos productos 
Bebidas Alcohólicas 
y analcohólicas 
Al Tabaco 
A los 
combustibles 
Al Comercio 
Exterior 
Timbres y 
Estampillas 
A los Juegos de 
Azar 
Herencias y 
Donaciones 
Impuestos 
verdes 
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Impuestos en Chile 
Contabilidad gerencial 
Estructura 
Impositiva 
Impuesto a la 
Renta 
Impuesto a las 
Ventas y Servicios 
Impuestos 
Específicos 
Otros Impuestos 
Utilidades 
empresariales 
Específico a la 
Actividad Minera 
Personas 
Naturales 
Segunda 
Categoría 
Global 
Complementario 
Personas No 
Residentes 
Impuesto 
Adicional 
IVA 
Específicos a 
ciertos productos 
Bebidas Alcohólicas 
y analcohólicas 
Al Tabaco 
A los 
combustibles 
Al Comercio 
Exterior 
Timbres y 
Estampillas 
A los Juegos de 
Azar 
Herencias y 
Donaciones 
Impuestos 
verdes 
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Impuestos en Chile 
Contabilidad gerencial 
Estructura 
Impositiva 
Impuesto a la 
Renta 
Impuesto a las 
Ventas y Servicios 
Impuestos 
Específicos 
Otros Impuestos 
Utilidades 
empresariales 
Específico a la 
Actividad Minera 
Personas 
Naturales 
Segunda 
Categoría 
Global 
Complementario 
Personas No 
Residentes 
Impuesto 
Adicional 
IVA 
Específicos a 
ciertos productos 
Bebidas Alcohólicas 
y analcohólicas 
Al Tabaco 
A los 
combustibles 
Al Comercio 
Exterior 
Timbres y 
Estampillas 
A los Juegos de 
Azar 
Herencias y 
Donaciones 
Impuestos 
verdes 
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Impuestos en Chile 
Contabilidad gerencial 
Estructura 
Impositiva 
Impuesto a la 
Renta 
Impuesto a las 
Ventas y Servicios 
Impuestos 
Específicos 
Otros Impuestos 
Utilidades 
empresariales 
Específico a la 
Actividad Minera 
Personas 
Naturales 
Segunda 
Categoría 
Global 
Complementario 
Personas No 
Residentes 
Impuesto 
Adicional 
IVA 
Específicos a 
ciertos productos 
Bebidas Alcohólicas 
y analcohólicas 
Al Tabaco 
A los 
combustibles 
Al Comercio 
Exterior 
Timbres y 
Estampillas 
A los Juegos de 
Azar 
Herencias y 
Donaciones 
Impuestos 
verdes 
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Impuestos en Chile 
Contabilidad gerencial 
Estructura 
Impositiva 
Impuesto a la 
Renta 
Impuesto a las 
Ventas y Servicios 
Impuestos 
Específicos 
Otros Impuestos 
Utilidades 
empresariales 
Específico a la 
Actividad Minera 
Personas 
Naturales 
Segunda 
Categoría 
Global 
Complementario 
Personas No 
Residentes 
Impuesto 
Adicional 
IVA 
Específicos a 
ciertos productos 
Bebidas Alcohólicas 
y analcohólicas 
Al Tabaco 
A los 
combustibles 
Al Comercio 
Exterior 
Timbres y 
Estampillas 
A los Juegos de 
Azar 
Herencias y 
Donaciones 
Impuestos 
verdes 
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Impuesto a la renta 
Simple descripción del sistema tributario hasta el 31.12.2016 
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa 
Personas naturales chilenas o personas extranjeras 
 Impuesto de primera categoría – 25% ó 27% 
 
► Impuesto Directo – Proporcional 
► Tributan en función de rentas de capital 
 Sociedad anónimas 
 Sociedad de personas 
► En baso a un resultado tributario (RLI) 
► Rentas percibidas o devengadas 
► Control de las utilidades se mantiene en registro FUT y FUNT 
 Impuesto global complementario o adicional 
 
► Impuesto directo – Progresivo 
► Impuesto GC con tasa de 0% al 35% (progresivo) 
► Impuesto adicional con tasas fijas 0%, 4%, 5%, 10%, 15%, 20%, 22%, 30% y 
35% o 44,45% 
► Rentas percibidas 
 
Crédito 
Contra 
Impuestos 
Finales 
 
Sistema 
Integrado 
Page 10 
► A partir del 01 de Enero de 2017 se sustituye el actual artículo 14 de la Ley sobre 
Impuesto a la Renta (LIR) 
Impuesto corporativo 
Establecimiento de dos Regímenes Tributarios 
 
► Cada régimen posee: 
► Distintos momentos para el reconocimiento de las rentas a nivel de impuestos finales 
► También distintas tasas de Impuesto de Primera Categoría (IDPC) 
► Distintas obligaciones de registro y declaración 
► Normas para el uso del crédito por IDPC 
► Régimen Atribuido (14 A) 
► Sociedad determina RLI 
► Se paga un 25% de IDPC 
► Se atribuye la RLI a dueños 
► IA o IGC se paga sobre la atribución 
► No requiere flujo 
► Tasa efectiva 35% 
► Régimen Semi-integrado (14 B) 
► Sociedad determina RLI 
► Se paga un 27% de IDPC 
► IA o IGC se paga sobre distribución 
► Se debe restituir el 35% del IDPC (Crédito) 
► Tasa efectiva 35% ó 44,45% 
 
16,7% 
 
196.505 
Contribuyentes optaron por el sistema semi-
integrado 
83,3% 
 
1.173.346 
Contribuyentes optaron por el sistema 
atribuido 
Page 11 
Impuesto 
corporativo 
Aumento gradual de tasa del 
impuesto de primera categoría 
 
 
 
• Modificación progresiva 
• IAS 12 Impuestos diferidos 
• Modelos de evaluación financiera 
• Aumento en los PPM mensuales 
 
• 2014 - 21% 
• 2015 - 22,5% 
• 2016 - 24% 
• 2017 - 25% 
 
 
• 2014 - 21% 
• 2015 - 22,5% 
• 2016 - 24% 
• 2017 - 25,5% 
• 2018 - 27% 
 Atribuido 
Semi-integrado 
Page 12 
• Impuesto sobre distribuciones 
 
• Interesa el flujo 
 
• Aplicado desde 1984 
 
• Premiaba la reinversión 
 
• 100% de crédito para impuestos 
finales 
 
• Domicilio del dueño no importa 
 
• Permite postergación del 
impuesto final 
 
• Orden especial de imputación de 
las utilidades en base al FUT 
14 
Sistema 
FUT 
 
 Resumen 
Dividendo efectivo 1.000 
Impuesto adicional 350 
Crédito IPC 
(100%) (200) 
 
Impuesto final 150 
Tasa efectiva 35% RLI 1000 
IDPC 200 
DIV 1000 
IA 350 
FUT 
Persona 
Natural / 
Extranjero 
Page 13 
• Atribución en el ejercicio 
 
• Opción o default 
 
• No interesa el flujo 
 
• Tributación final se gatilla 
 
• 100% del crédito con orden de 
prelación nuevo (no existe 
restitución) 
 
• Utilidades bajo este sistema se 
entienden con la carga tributaria 
completa 
 
• No hay postergación del 
impuesto final 
 
• Domicilio o nacionalidad del 
dueño no importa 
RLI 1000IDPC 250 
ATR 1000 
IA 350 
A 
Persona 
Natural / 
Extranjero 
14 A 
Renta 
Atribuida 
 
 
Resumen 
Renta 
atribuida 1.000 
Impuesto 
adicional 350 
Crédito IPC (250) 
Impuesto 
final 100 
 
Tasa 
efectiva 35,00% 
Page 14 
• Impuesto sobre distribuciones 
 
• Interesa el flujo 
 
• 100% ó 65% de crédito para 
impuestos finales 
 
• Domicilio del dueño importa. 
Países con convenio de doble 
tributación con Chile 
 
• Permite postergación del 
impuesto final 
14 B 
Renta 
Percibida 
 
 Resumen 
Dividendo efectivo 1.000 
Impuesto adicional 350 
Crédito IPC 
(100%) (270) 
Restitución 
especial 95 
 
Impuesto final 175 
Tasa efectiva 
 
35% ó 
44,45% 
RLI 1000 
IDPC 270 
DIV 1000 
IA 350 
B 
Persona 
Natural / 
Extranjero 
Page 15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
14 A 
 
14 B Con 
convenio 
 
14 B 
Chileno o 
Sin 
convenio 
Política de 
dividendos 
 
Puede ser un 
elemento clave 
para la toma de 
decisiones 
 
 
25%
30%
35%
40%
45%
50%
0 20 30 40 50 70 100
% DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS 
Page 16 
Impuesto a la renta 
Definiciones 
► El Artículo 1º de la Ley de la Renta dice: “Establécese, de 
conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un 
impuesto sobre la renta“ 
 
► Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o 
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los 
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se 
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, 
origen o denominación. 
► Por "renta devengada", aquélla sobre la 
cual se tiene un título o derecho, 
independientemente de su actual 
exigibilidad y que constituye un crédito 
para su titular. 
 
► Por "renta percibida", aquella que ha 
ingresado materialmente al patrimonio de 
una persona. Debe asimismo, entenderse 
que una renta devengada se percibe desde 
que la obligación se cumple por algún 
modo de extinguir distinto al pago. 
 
► Por "renta atribuida", aquella que, para 
efectos tributarios, corresponda total o 
parcialmente a los contribuyentes de los 
impuestos global complementario o 
adicional, al término del año comercial 
respectivo, atendido su carácter de 
propietario, comunero, socio o accionista 
de una empresa sujeta al impuesto de 
primera categoría conforme a las 
disposiciones del artículo 14, letra A). 
 CONCEPTO DE RENTA 
Ingresos que 
constituyan utilidades 
Beneficioque rinda una 
cosa o actividad 
Incremento de 
patrimonio 
- Compraventa de bienes 
muebles o inmuebles 
- Explotación de bienes 
raíces 
- Indemnizaciones 
- Prestaciones de 
servicios 
- Capitales mobiliarios - Pensiones o rentas 
vitalicias 
- Ganancias en juegos de 
azar 
- Operaciones de crédito 
de dinero 
- Adjudicación de bienes 
por herencia 
- Regalías en dinero - Trabajo independiente - Condonaciones de 
deuda 
- Subvenciones - Trabajo dependiente - Donaciones 
Page 17 
Impuesto a la renta 
Determinación de la Renta Líquida Imponible – Ley de Impuesto a la renta 
 (+) INGRESOS BRUTOS (ART. 29) 
 ( - ) COSTO DIRECTO (ART. 30) 
 ------------------------------------ 
 (=) RENTA BRUTA 
 ( - ) GASTOS NECESARIOS (ART. 31) 
 ------------------------------------ 
 (=) RENTA LÍQUIDA (RESULTADO SEGÚN BALANCE) 
 
 (+ -) CORRECCIÓN MONETARIA (ART. 32) 
 (+ -) AJUSTES TRIBUTARIOS (ART. 33) 
 ------------------------------------ 
 (=) RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE 
 ==================== 
Ejemplo 
Page 19 
Impuesto a la renta 
Determinación del resultado tributario 
► Entonces los resultados se determinan: 
 
► Financieramente 
► Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 
► Circulares emitidas por entidades regulatorias gubernamentales 
► Norma IFRS 
 
► Tributariamente 
► Ley de Impuesto a la Renta 
► Circulares y Oficios 
► Otras leyes con características impositivas 
 
► Conforme lo anterior nacen diferencias entre la determinación financiera y tributaria del 
resultado de una sociedad para un periodo determinado 
Norma contable Norma tributaria 
► Diferencias Temporarias 
► Diferencias Permanentes 
Page 20 
Impuesto a la renta 
Diferencias financiero - tributario 
Concepto Norma Financiera Norma Tributaria 
Provisión estimaciones 
Castigo de incobrables 
Gastos activados 
Impuestos 
Depreciación 
Costo existencias 
Provisión vacaciones o varias 
Multas fiscales 
Gasto a la fecha de la 
contabilización 
Gastos pagados / Adeudados 
Gastos sobre base 
devengada o realizada 
Gasto a la fecha de la 
contabilización 
Gasto cumplimiento 
 requisitos 
Amortización 
Gasto a la fecha del 
desembolso 
Es gasto en la medida que 
no sean impuestos de LIR 
Lineal / producción Vida útil tributaria (lineal) 
Materia prima + mano de obra 
 + gastos indirectos 
Materia prima + mano de obra 
Gasto a la fecha de devengo Gasto a la fecha del pago 
Gasto a la fecha de pago Nunca serán gastos tributarios 
Page 21 
Impuesto a la renta 
Determinación del resultado tributario 
 
 En la práctica el proceso de determinación del resultado 
tributario consiste en realizar ajustes al resultado según 
balance. 
Resultado contable 
(+) Agregados 
(-) Deducciones 
 
 Eliminar resultados sin validez tributaria registrados en 
balance 
Ej: provisiones no aceptadas tales como impuesto a la renta. 
 
 Incorporando los resultados con validez tributaria no 
registrados en balance. 
Ej: depreciación de bienes entregados en leasing. 
 
 Incorporando las diferencias de magnitud entre los 
criterios contables y tributarios. 
Ej: diferencia de depreciación tributaria financiera. 
 
Page 22 
Balance financiero sociedad 
Activo Pasivo 
Caja 1.000.000 Préstamos bancarios 60.000.000 
Banco 2.000.000 
Provisión deudores 
incobrables 10.000.000 
Cuentas por cobrar 40.000.000 Proveedores 25.000.000 
Activo fijo 100.000.000 
Depreciación acumulada (20.000.000) Capital aportado 50.000.000 
Existencias 50.000.000 Resultado del ejercicio 28.000.000 
----------------- ----------------- 
Totales 173.000.000 173.000.000 
Estado de Resultado 
Financiero 
Venta del período 100.000.000 
Costo de ventas (44.000.000) 
Remuneraciones (10.000.000) 
Provisión de deudores 
incobrables (10.000.000) 
Intereses bancarios (3.000.000) 
Depreciación (5.000.000) 
----------------- 
Utiidad financiera 28.000.000 
Datos 
1) Las existencias al 31.12.2014 presentan la siguiente composición: 
Materia prima 30.000.000 
Mano de obra 15.000.000 
Gastos indirectos 5.000.000 
Total 50.000.000 
2) La sociedad aplica depreciación acelerada y entrega los siguientes kárdex de activo fijo 
Activo fijo financiero Activo fijo tributario 
Saldo inicial 85.000.000 Saldo inicial 85.000.000 
Depreciación del ejercicio (5.000.000) Depreciación del ejercicio (15.000.000) 
Saldo final 80.000.000 Saldo final 60.000.000 
3) La sociedad provisionó deudores incobrables por $ 10.000.000. No hubo castigos. 
4) No aplique en este ejercicio IPC 
Ejercicio 
 
Resultado financiero 28.000.000 
Se agrega: 
Depreciación financiera 5.000.000 
Provisión EDI 10.000.000 
Se deduce: 
Gastos indirectos de fabricación (5.000.000) 
Depreciación tributaria (15.000.000) 
-------------- 
Resultado tributario 23.000.000 
Impuesto 27% 6.210.000 
Page 23 
Ejercicio de tarea 
 
La sociedad “Punto Reflex” comenzó actividades el 01 de Marzo de 
2016 y se dedicará al rubro de la venta madera procesada en formatos 
de paneles prensados. Su contabilidad se llevará bajo IFRS y en pesos 
chilenos. 
 
Operaciones efectuadas en el año 2016. 
 
1. El aporte de capital original se efectuó en el mes de febrero de 2016, 
por un total de $200.000.000. 
 
2. La sociedad adquirió activos fijos para el desarrollo de sus 
actividades por un total de $ 100.000.000. El detalle del movimiento 
del año delactivo fijo es: 
 
Compra de dos aserraderos en el mes de Marzo de 2016 por $ 
50.000.000 cada uno. Según la tabla del SII la vida útil normal para 
este activo fijo es por un total 15 años. Los aserraderos comienzan su 
operación el mismo mes. Se dejó un valor residual de $1. 
 
3. Durante el año se produjeron 300 paneles prensados de los cuales 
fueron vendidos en su totalidad. 
 
La composición del costo de cada panel según el encargado del 
departamento de costeo se detalla a continuación: 
► Materia prima (madera comprada en el mercado local) …. $ 200.000. 
► Mano de obra directa …………………………………….………………... $ 80.000. 
► Gastos indirectos de fabricación……………..………………….…..…$ 20.000. 
 
4. Desde el mes de mayo se han provisionado las vacaciones del 
personal a razón de $ 1.000.000 mensuales. 
 
5.Se ha dejado registrado un provisión de incobrables por un total de $ 
1.355.000 
 
6. Quedaron provisiones varias sin respaldo tributario un valor de $ 
2.000.000. 
 
BALANCE 31.12.2016
Activo Pasivo Pérdida Ganancia
Caja 81.410.555
Cuentas por cobrar 135.500.000
Activo fi jo 94.444.445
Productos terminados 0
Provisión EDI 1.355.000
Provisiones varias 2.000.000
Provisión vacaciones 8.000.000
Capital 200.000.000
Ventas 206.910.555
Costo de ventas 90.000.000
Vacaciones 8.000.000
Estimación de deudores incobrables 1.355.000
Otros gastos 2.000.000
Depreciación del ejercicio 5.555.555
------------------- ------------------- ------------------- -------------------
Totales 311.355.000 211.355.000 106.910.555 206.910.555
Resultado antes de impuesto 100.000.000 100.000.000
Determine el Resultado Tributario al 31.12.2016 
Aplique una tasa de impuesto a la renta de 21% 
Page 24 
Impuestos diferidos 
Diferencias financiero - tributario 
Las diferencias temporarias con la premisa de “revertirse en el futuro”, 
podemos clasificarlas técnicamente en: 
 
► Diferencias temporarias imponibles: Disminuyen el pago del 
impuesto a la renta, originando pasivos por impuestos diferidos. 
Ejemplo: Utilización de la Depreciación Acelerada. 
 
 Hoy disminución RLI  Futuro aumento RLI 
 
► Diferencias temporarias deducibles: Aumentan el pago del 
impuesto a la renta originando activos por impuestos diferidos. 
 Ejemplo: Provisión vacaciones 
 
 Hoy Aumento RLI  Futura disminución RLI 
► De esta forma el Gasto por 
Impuesto a la Renta que 
una sociedad deberá 
reconocer en los Estados 
Financieros estará compuesto 
por: 
 
Impuesto Corriente 
+/- el efecto por los 
impuestos diferidos 
------------------------------ 
Gasto por Impuesto Renta 
 
Las Diferencias Permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un 
ejercicio y que, de acuerdo con la legislación sobre impuesto a la renta, nunca será un ingreso o un gasto tributario. 
 
En consecuencia, las diferencias permanentes no originan activos ni pasivos por impuestos diferidos. 
Page 25 
Impuestos a la renta 
Conceptos 
► Gasto corriente de impuesto: Impuesto a la renta por pagar o solicitado en devolución 
► Renta atribuida 25% 
► Semi-Integrado 27% 
 
► Gasto teórico de impuesto: Tasa de impuesto a la renta aplicada sobre la utilidad financiera antes del registro de los 
impuestos (renta y diferidos) 
 
► Impuestos diferidos: Reconocimiento contable de las diferencias temporales de criterios financieros y tributarios en la 
determinación del resultado tributario de primera categoría: 
 
► Diferencias temporarias imponibles: Disminuyen el pago del impuesto a la renta, originando pasivos por impuestos 
diferidos. 
 Ejemplo: Utilización de la Depreciación Acelerada. 
 Hoy disminución RLI  Futuro aumento RLI 
 
► Diferencias temporarias deducibles: Aumentan el pago del impuesto a la renta originando activos por impuestos 
diferidos. 
 Ejemplo: Provisión vacaciones 
 Hoy Aumento RLI  Futura disminución RLI 
 
► Diferencias Permanentes: son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y 
que, de acuerdo con la legislación sobre impuesto a la renta, nunca será un ingreso o un gasto tributario. 
 
► Gasto por impuesto renta: Resultado de la +/- Gasto Corriente y el efecto de los impuestos diferidos 
 
► Tasa efectiva de impuesto: La división de la gasto por impuesto / Utilidad financiera (antes de impuesto). Esta división 
debe arrojar la tasa de impuesto vigente en el período.