18 Introducción a la Contabilidad de Impuestos - Rodolfo Vallejo Maldonado

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The better the question. The better the answer.�
The better the world works.
Contabilidad Gerencial
Juan Antonio Rivera
Introducción a la contabilidad de 
impuestos
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Impuesto a la renta
Simple descripción del sistema tributario
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa
Personas naturales chilenas o personas extranjeras
 Impuesto de primera categoría – 25% ó 27%
► Impuesto Directo – Proporcional 
► Tributan en función de rentas de capital
Sociedad anónimas
Sociedad de personas
► En baso a un resultado tributario (RLI)
► Rentas percibidas o devengadas
► Control de las utilidades se mantiene en registro FUT y FUNT
 Impuesto global complementario o adicional
► Impuesto directo – Progresivo
► Impuesto GC con tasa de 0% al 35% (progresivo)
► Impuesto adicional con tasas fijas 0%, 4%, 5%, 10%, 15%, 20%, 22%, 30% y 
35% o 44,45%
► Rentas percibidas
Crédito
Contra
Impuestos
Finales
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► A partir del 01 de Enero de 2017 se sustituye el actual artículo 14 de la Ley sobre 
Impuesto a la Renta (LIR)
Impuesto corporativo
Establecimiento de dos Regímenes Tributarios
► Cada régimen posee:
► Distintos momentos para el reconocimiento de las rentas a nivel de impuestos finales
► También distintas tasas de Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
► Distintas obligaciones de registro y declaración
► Normas para el uso del crédito por IDPC
► Régimen Atribuido (14 A)
► Sociedad determina RLI
► Se paga un 25% de IDPC
► Se atribuye la RLI a dueños
► IA o IGC se paga sobre la atribución
► No requiere flujo
► Tasa efectiva 35%
► Régimen Semi-integrado (14 B)
► Sociedad determina RLI
► Se paga un 27% de IDPC
► IA o IGC se paga sobre distribución
► Se debe restituir el 35% del IDPC (Crédito)
► Tasa efectiva 35% ó 44,45%
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Impuesto a la renta
Determinación del resultado tributario
Balance inicial de una sociedad La sociedad vende al contado las existencias en $ 80
Activo $ Pasivo $ Asiento contable
Caja 100 Capital 150 ----------------|-----------------
Existencias 50 Resultado 0 Caja 80
--------- --------- Existencia 50
Saldos 150 150 Utilidad 30
----------------|-----------------
Balance final de una sociedad
Activo $ Pasivo $
Caja 180 Capital 150
Existencias 0 Resultado 30
--------- ---------
Saldos 180 180
Aumento de patrimonio 30
► El impuesto a la renta que debiera ser 
reconocido por la sociedad 
corresponderá al que resulte de aplicar 
la tasa vigente del impuesto de primera 
categoría sobre el resultado tributario.
► Bajo Norma IFRS – NIC 12 el 
Impuesto corriente es la cantidad a 
pagar (recuperar) por el impuesto a las 
ganancias relativo a la ganancia 
(pérdida) fiscal del período”. (Nº 5, NIC 
12) 
----------------|---------------
Impuesto corriente (20%) 6
Provisión impuesto a la renta 6
---------------|----------------
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Impuesto a la renta
Determinación del resultado tributario
► Entonces los resultados se determinan:
► Financieramente
► Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
► Circulares emitidas por entidades regulatorias gubernamentales
► Norma IFRS
► Tributariamente
► Ley de Impuesto a la Renta
► Circulares y Oficios
► Otras leyes con características impositivas
► Conforme lo anterior nacen diferencias entre la determinación financiera y tributaria del
resultado de una sociedad para un periodo determinado
Norma contable Norma tributaria
► Diferencias Temporarias
► Diferencias Permanentes
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Impuestos a la renta
Conceptos
► Gasto corriente de impuesto: Impuesto a la renta por pagar o solicitado en devolución
► Renta atribuida 25%
► Semi-Integrado 27%
► Gasto teórico de impuesto: Tasa de impuesto a la renta aplicada sobre la utilidad financiera antes del registro de los
impuestos (renta y diferidos)
► Impuestos diferidos: Reconocimiento contable de las diferencias temporales de criterios financieros y tributarios en la
determinación del resultado tributario de primera categoría:
► Diferencias temporarias imponibles: Disminuyen el pago del impuesto a la renta, originando pasivos por impuestos
diferidos.
Ejemplo: Utilización de la Depreciación Acelerada.
Hoy disminución RLI Futuro aumento RLI
► Diferencias temporarias deducibles: Aumentan el pago del impuesto a la renta originando activos por impuestos
diferidos.
Ejemplo: Provisión vacaciones
Hoy Aumento RLI Futura disminución RLI
► Diferencias Permanentes: son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y
que, de acuerdo con la legislación sobre impuesto a la renta, nunca será un ingreso o un gasto tributario.
► Gasto por impuesto renta: Resultado de la +/- Gasto Corriente y el efecto de los impuestos diferidos
► Tasa efectiva de impuesto: La división de la gasto por impuesto / Utilidad financiera (antes de impuesto). Esta división
debe arrojar la tasa de impuesto vigente en el período.
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Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 Totales
Ventas 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 10.000 
Gastos (300) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (300) (3.000)
Depreciación (100) (100) (100) (100) (100) (100) (100) (100) (100) (100) (1.000)
---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ----------
Resultado financiero 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 6.000 
Gasto teórico tributario (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (1.200)
RLI
Resultado financiero 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 6.000 
Depreciación financiera 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1.000 
Depreciación tributaria (250) (250) (250) (250) (1.000)
---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ----------
Resultado tributario 450 450 450 450 700 700 700 700 700 700 6.000 
Impuesto (20%) (90) (90) (90) (90) (140) (140) (140) (140) (140) (140) (1.200)
Impuesto diferido (30) (30) (30) (30) 20 20 20 20 20 20 0 
Gasto por impuesto (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (120) (1.200)
Tasa efectiva 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%
Impuestos a la renta
Impuestos diferidos conceptualmente
Depreciación financiera 100 
Depreciación tributaria (250)
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Impuesto a la renta
Determinación del resultado tributario e impuestos diferidos
Gasto por impuesto: La suma del impuesto corriente +/- impuestos diferidos
Gasto teórico de impuesto: Aquél determinado sobre el resultado financiero y la tasa de impuesto
corporativo vigente
Tasa efectiva: La división de la gasto por impuesto / Utilidad financiera (antes de impuesto). Esta
división debe arrojar la tasa de impuesto vigente en el período.
Balance inicial de una sociedad
Activo $ Pasivo $ RLI
Resultado financiero 30 
Caja 180 
Existencias 0 Capital 150 Agregado 0 
Utilidad 30 Deducciones 0 
Resultado financiero 30 Renta Líquida Imponible 30 
Gasto teórico 6 Impuesto a pagar 6 
Tasa efectiva de impuesto = Impuesto a la renta = 6 = 20%
Resultado financiero antes de impuesto 30 
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Impuesto a la renta
Determinación del resultado tributario e impuestos diferidos
Gasto por impuesto: La suma del impuesto corriente +/- impuestos diferidos
Gasto teórico de impuesto: Aquél determinado sobre el resultado financiero y la tasa de impuesto corporativo
vigente
Tasa efectiva: La división de la gasto por impuesto / Utilidad financiera (antes de impuesto). Esta división debe
arrojar la tasa de impuesto vigente en el período.
Balance inicial de una sociedad
Activo $ Pasivo $ RLI
Resultado financiero 20 
Caja 180 Provisión vacaciones 10 
Existencias 0 Capital 150 Agregados
Vacaciones 10 
Utilidad financiera 30 
Vacaciones (10)
Resultado financiero 20 Renta Líquida Imponible 30 
Gasto teórico 4 Impuesto a pagar 6 
Tasa efectiva de impuesto = Impuesto a la renta = 6 = 30%
Resultado financiero antes de impuesto 20 
Diferencia temporal deducible Gasto por impuesto
Provisión vacaciones10 1) Gasto corriente (6)
Tasa de reverso (20%) 2) Utilidad impuestos diferidos 2 
Activo por impuestos diferidos 2 Total a registrar (4)
Balance inicial de una sociedad
Activo $ Pasivo $ RLI
Resultado financiero 20 
Caja 180 Provisión vacaciones 10 
Existencias 0 Capital 150 Agregados
Vacaciones 10 
Utilidad 30 
Vacaciones (10)
Resultado financiero 20 Renta Líquida Imponible 30 
Gasto teórico 4 Impuesto a pagar 6 
Tasa efectiva de impuesto = Impuesto a la renta = 4 = 20%
Resultado financiero antes de impuesto 20 
Diferencia temporal deducible Gasto por impuesto
Provisión vacaciones 10 1) Gasto corriente (6)
Tasa de reverso (20%) 2) Utilidad impuestos diferidos 2 
Activo por impuestos diferidos 2 Total a registrar (4)
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Ejercicio 1
Determinación del resultado tributario e impuestos diferidos
RESULTADO TRIBUTARIO
Resultado financiero 100.000.000
Agregados:
Provisión vacaciones 2014 8.000.000
Aumento provisión deudores incobrables 2014 1.355.000
Provisiones varias 2014 2.000.000
Deducciones:
------------------
Renta líquida imponible 111.355.000
Impuesto a la renta (21%) (23.384.550)
IMPUESTOS DIFERIDOS
Provisión EDI 1.355.000
Provisiones varias 2.000.000
Provisión vacaciones 8.000.000
------------------
Total diferencias temporarias 11.355.000
Impuestos diferidos 2.384.550
Gasto tributario teórico 100.000.000
Tasa vigente 21% (21.000.000)
GASTO POR IMPUESTO
Gasto corriente (23.384.550)
Impuestos diferidos 2.384.550
----------------
Total gasto por impuestos (21.000.000)
BALANCE 31.12.2014
Activo Pasivo Pérdida Ganancia
Caja 81.410.555
Cuentas por cobrar 135.500.000
Activo fi jo 94.444.445
Productos terminados 0
Provisión EDI 1.355.000
Provisiones varias 2.000.000
Provisión vacaciones 8.000.000
Capital 200.000.000
Ventas 206.910.555
Costo de ventas 90.000.000
Vacaciones 8.000.000
Estimación de deudores incobrables 1.355.000
Otros gastos 2.000.000
Depreciación del ejercicio 5.555.555
------------------- ------------------- ------------------- -------------------
Totales 311.355.000 211.355.000 106.910.555 206.910.555
Resultado antes de impuesto 100.000.000 100.000.000
REGISTRO CONTABLE
---------------------------|------------------------------
Impuesto a la renta 23.384.550
Provisión impuesto a la renta 23.384.550
---------------------------|------------------------------
Activo por impuestos diferidos 2.384.550
Impuesto a la renta 2.384.550
---------------------------|------------------------------
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RESULTADO TRIBUTARIO
Resultado financiero 130.000.000
Agregados:
Provisión vacaciones 2014 8.000.000
Aumento provisión deudores incobrables 2014 1.355.000
Provisiones varias 2014 2.000.000
Depreciación financiera 5.555.555
Deducciones:
Gastos indirectos activados (2.000.000)
Depreciación tributaria (16.666.666)
------------------
Renta líquida imponible 128.243.889
Impuesto a la renta (21%) (26.931.217)
BALANCE 31.12.2014
Activo Pasivo Pérdida Ganancia
Caja 81.410.555
Cuentas por cobrar 135.500.000
Activo fi jo 94.444.445
Productos terminados 30.000.000
Provisión EDI 1.355.000
Provisiones varias 2.000.000
Provisión vacaciones 8.000.000
Capital 200.000.000
Ventas 206.910.555
Costo de ventas 60.000.000
Vacaciones 8.000.000
Estimación de deudores incobrables 1.355.000
Otros gastos 2.000.000
Depreciación del ejercicio 5.555.555
------------------- ------------------- ------------------- -------------------
Totales 341.355.000 211.355.000 76.910.555 206.910.555
Resultado antes de impuesto 130.000.000 130.000.000
Ejercicio 2
Determinación del resultado tributario e impuestos diferidos
REGISTRO CONTABLE
---------------------------|------------------------------
Impuesto a la renta 26.931.217
Provisión impuesto a la renta 26.931.217
---------------------------|------------------------------
Impuesto a la renta 368.783
Pasivo por Impuestos Diferidos 368.783
---------------------------|------------------------------
IMPUESTOS DIFERIDOS
Provisión EDI 1.355.000
Provisiones varias 2.000.000
Provisión vacaciones 8.000.000
Gastos indirectos activados (2.000.000)
Diferencia de depreciación (11.111.111)
------------------
Total diferencias temporarias (1.756.111)
Pasivo por impuestos diferidos (368.783)
Gasto tributario teórico 130.000.000
Tasa vigente 21% (27.300.000)
GASTO POR IMPUESTO
Gasto corriente (26.931.217)
Impuestos diferidos (368.783)
----------------
Total gasto por impuestos (27.300.000)
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IVA
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IVA
Concepto
► “El IVA, es un impuesto que grava el mayor valor o valor agregado
del bien o servicio en cada estado de producción o de
comercialización”
► Características generales:
Impuesto 
Indirecto y de 
control 
financiero
Recolectado en 
múltiples 
etapas hasta el 
consumidor 
final
Tasa 19%
Controlado en 
cuentas de 
activo y pasivo
Existen hechos 
gravados 
exentos
Diferencia entre el 
Débito y el Crédito 
significa impuesto 
por a pagar
Control por 
oposición de 
intereses
Existen algunas 
franquicias
La Reforma 
Tributaria 
amplió el IVA a 
los inmuebles
Controlado 
electrónicamente 
por la autoridad. 
Facturas 
electrónicas
El impuesto con 
la tasa más alta 
de evasión en 
Chile
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Hechos gravados con el IVA
► La aplicación del tributo se encuentra establecido en el inciso primero
del artículo 8° del DL 825, en concordancia con los números 1 y 2 del
artículo 2° del mismo cuerpo legal:
► Hechos gravados básicos de ventas
► Hechos gravados básicos de servicios
► Hechos gravados especiales de ventas y servicios
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Hechos gravados básicos de ventas
► Celebración de una convención que sirve para transferir el dominio
► La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o
inmuebles.
► La convención debe ser a título oneroso.
► Enajenante debe tener la calidad de vendedor.
► Los bienes deben estar ubicados en territorio nacional.
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Hecho gravado básico de servicios
1. Que una persona realice una acción o prestación a favor
de otra
2. Que dicha persona perciba una remuneración
3. Que la acción o prestación provenga del ejercicio de
alguna de las actividades comprendidas en los N° 3 y 4°
del artículo 20 de la LIR
4. Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio
nacional, independiente del lugar en que se perciba la
remuneración correspondiente
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Declaración mensual
► A través del formulario N° 29
► Comparación entre
Débitos fiscales / 
asociados a procesos de 
ventas o prestaciones
Débito fiscal 19%
Créditos fiscales
/ asociados a adquisiciones
Crédito fiscal 19%
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Crédito fiscal
1. Asociado a las facturas recibidas por compras de bienes
o contratación de servicios
2. Importaciones
3. Limitaciones al uso del crédito
4. Saldo en favor del contribuyente. Activo en el balance.
Remanente
5. Derecho que no expira
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Crédito fiscal
Determinación 
1. Cálculo efectuado de manera mensual
2. En función del libro de compras de la sociedad
3. Documentos que dan derecho a crédito fiscal
1. Facturas
2. Declaraciones de importación
3. Notas de crédito y débito
4. Facturas de compra
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Crédito fiscal
Libro de compras
IVA IVA NO IVA
Recuperable Recuperable Proporcional
N° factura Proveedor Detalle Valor bruto Activo Gasto Gasto Total
3.000 Falabella SACI Computador 3.000.000 570.000 3.570.000
450 Larraín Vial Comisión compra aciones 4.000.000 760.000 4.760.000
56.489 Adidas Zapatillas running 10.000.000 1.900.000 11.900.000
320 Flores SA Arreglos florales 2.000.000 380.000 2.380.000
320 Papel SA Papelería 1.000.000 95.000 95.000 1.190.000
---------- ---------- ---------- ---------- ----------
Total 20.000.000 3.325.000 380.000 95.000 23.800.000
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Débito fiscal
1. Asociado a las facturas emitidas por ventas o
prestaciones de servicios
2. Representa la retención efectuada al comprador que
debe ser enterada mensualmente.
3. Contablemente representa un pasivo
4. Se determina en función del libro de ventas de lasociedad
Page 22
Débito fiscal
Determinación 
1. Cálculo efectuado de manera mensual
2. Documentos asociados a la determinación del débito
fiscal
1. Facturas
2. Boletas
3. Liquidaciones factura (consignación)
4. Notas de débito y crédito
Page 23
Débito fiscal
Determinación 
N° factura Cliente Detalle Valor bruto IVA Total
200 Colegio SSCC 100 zapatillas running 2.000.000 380.000 2.380.000
201 Comité Olímpico 200 zapatillas running 3.000.000 570.000 3.570.000
202 ANFP 1500 zapatillas running 15.000.000 2.850.000 17.850.000
---------- ---------- ----------
Total 20.000.000 3.800.000 23.800.000
Page 24
1. Si el IVADF > IVACF, significa pago en el F29
2. Si el IVADF < IVACF significa un remanente
Determinación del IVA mensual
Determinación 
IVA DEBITO FISCAL 3.800.000
IVA CREDITO FISCAL (3.325.000)
----------
IVA POR PAGAR / (REMANENTE) 475.000
Page 25
1. Existen tratamientos especiales en la aplicación del IVA
que deben ser considerados:
1. IVA exportadores
2. 27 Bis (IVA activo fijo)
3. IVA en la importación de bienes de capital
4. IVA armadores naves extranjeras
Franquicias
IVA
Page 26
Esquema de funcionamiento
(IVA ARMADORES)
► Operador USA efectúa flete a Chile 
(Valparaíso)
► Nomina un Agente de Naves quien lo 
representa
► El A/O extranjero provee de fondos al Agente 
para que éste contrate, adquiera por cuenta 
de él.
► El Agente de Naves realiza los desembolsos 
necesarios para el aprovisionamiento de la 
nave y establece las condición de la actividad 
que está desarrollando el naviero extranjero
► Se produce el Zarpe de la nave
► La Agencia de Naves procede con la solicitud 
del IVA Armador y procede con su restitución 
a la naviera extranjera
Page 27
Gracias