6 Impuestos - Rodolfo Vallejo Maldonado

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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE 
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN 
Guía de Ejercicios N° 6 
CONTABILIDAD GERENCIAL 
EAA – 223A 
Profesor: Ignacio Rodríguez Ll. 
TEMA: IMPUESTOS 
Esta Guía de Ejercicios está basada en problemas desarrollados por los profesores Martita Del Sante, 
Pablo Hirmas, Ignacio Rodríguez, Jonathan Yeomans y Carlos Sepúlveda. 
Ejercicio 1 
La empresa Los 3 Patitos acaba de realizar un pre-cierre de sus estados financieros 2013, adjuntándose el 
Estado de Resultados. 
Usted sabe además que: 
• Los beneficios de los emplea dos incluyen un gasto por provisión de vacaciones de $ 600 millones. En el 
año se pagaron $ 500 millones por vacaciones efectivamente tomadas. 
• En Otros Gastos se incluye una provisión de Incobrables de $ 250 millones. En el año se han castigado 
cuentas incobrables, de acuerdo a la normativa del S.I.I. por $ 130 MM. 
• La depreciación acelerada, permitida tributariamente, fue de $ 5.000 millones. 
• La tasa de impuestos a la renta aplicable al año es de 20%. 
Calcule los impuestos corrientes a pagar en abril 2014 y haga el asiento necesario para contabilizar su provisión 
a los montos calculados. 
 
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Solución Ejercicio 1 
 
 
Ejercicio 2 
Usted se desempeñaba como gerente comercial de Distribuidora de Calzado Ltda., empresa dedicada a vender 
calzado a pequeños minoristas de las regiones de Chile. Después de 10 años Ud. decidió independizarse para 
competir con su ex empleador, ya que lo crítico en este negocio es conocer a los clientes. Usted se financiará 
con crédito de sus proveedores y arrendará oficinas por $ 1 MM mes (que incluye todos los gastos comunes y 
de servicios públicos), además, necesita 4 empleados que le costarán $ 3 MM/mes cada uno. Las operaciones 
partieron el 1 de septiembre de 2013, con un capital de $ 20 MM, para financiar los primeros meses de 
operaciones. 
Una parte crítica para el éxito del negocio es no tener problemas de incobrables, ya que los minoristas suelen 
ser empresas familiares pequeñas que pueden desparecer rápidamente si son mal gestionadas. Usted piensa 
que tiene este problema controlado y, dado que va a los mismos clientes de su ex empleador, debiese tener el 
mismo comportamiento de incobrables. En los años que usted estuvo, lo normal era que el 1% de los clientes 
que se atrasaran más de 30 días en el pago de su deuda se transformaran en incobrables. 
Hoy es el 30 de marzo del 2014. Dado los pocos empleados que tiene en su negocio, usted mismo decide 
preparar el balance y declaración de impuestos a la renta, con la ayuda de un auxiliar. Para simplificar, 
contabiliza los 4 meses de una vez. Ud. debe preparar un balance financiero para el banco, para financiar el 
crecimiento de sus operaciones, y uno tributario para el fisco. 
Las operaciones a contabilizar son: 
Cálculo Impuesto a la Renta
Ganancias del año 2.480
Impuestos a la renta contabilizados 520
Ganancia Contable 3.000
Agregados 
Gasto por provisión de incobrables 250
Vacaciones devengadas 600
Depreciación contable 4.000
4.850
Deducciones
Castigo de incobrables 130
Vacaciones Pagadas 500
Depreciación acelerada tributaria 5.000
5.630
Ganancias tributaria antes de impuestos 2.220
Impuesto a la renta al 20% 444
Impuesto Provisionado 520
Asiento Impuestos a la renta
Impuestos a la renta por pagar 76
Impuesto a la renta (gasto) 76
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1.- Aporte de $ 20 MM de capital 
2.- Compra de 10.000 pares de zapatos a su proveedor por $ 10.000 más IVA, ($ 100 MM más IVA en total). 
Por tratarse del inicio de operaciones, su proveedor le da un plazo especial de 180 días de pago. 
3.- Ventas de 6.000 pares a $ 12.000 más IVA cada uno, $ 72 MM más IVA, entre septiembre y noviembre. 
Todas las ventas fueron a crédito a 30 días. 
4.- Ventas de 4.000 pares de zapatos a $ 12.000 más IVA cada uno, (total de $ 48 MM más IVA), en diciembre. 
Todas las ventas fueron a crédito a 30 días. Usted vendió la totalidad de la mercadería. 
5.- Al 30 de diciembre, del total de sus ventas, aún no paga ningún cliente por la confianza que le tienen y los 
problemas de caja típicos de las PYMEs. Del saldo impago, hay $ 40 MM vencidos (IVA incluido) a más de 
30 días. 
6.- Sus trabajadores fueron contratados el primer día, así que hay que pagar 4 meses de sueldo. También hay 
que devengar vacaciones (en Chile 15 días hábiles al año) y además 4 meses de arriendos. Todo esto usted lo 
paga el último día de cada mes, así que no hay nada por pagar al cierre del año. 
Nota: Su contador le recuerda que en Chile las provisiones no son un gasto tributario aceptado. 
Ver solución en planilla Excel 
Ejercicio 3 
Usted es Gerente de Finanzas de Jeans&Co, importante retailer de ropa juvenil. Durante abril de 2014 usted 
está calculando su declaración de impuestos a la renta. Para ello utiliza los Estados Financieros 2013, que usted 
cerró en marzo, adjuntos más abajo. Estos incluyen la provisión de impuestos a la renta calculada 
mensualmente por su contador y no incluyen impuestos diferidos, que serán calculados después de los 
impuestos a la renta. 
 
 
Balance Financiero (MM $) Estado de Resultados Financiero (por naturaleza)
Activos Pasivos/Pat Débito Crédito
Banco 1.000 Ingresos de Actividades Ordinarias 50.000
Inventario 12.500 Materias primas 25.000
Cuentas por Cobrar 5.000 Gastos por beneficios a empleados 10.000
Provisión Incobrables (activo) -75 Gastos por Depreciación y amortización 1.200
Propiedad, Planta y Equipos 20.000 Otros gastos: 5.550
Depreciación Acumulada (activo) -5.000 Gasto por provisión de incobrables 50
Proveedores 8.633 Arriendos 2.500
IVA por pagar 2.083 Otros 3.000
Impuesto a la renta por pagar 1.500
Vacaciones por pagar 625 Ganancias antes de impuestos 8.250
Provisión Impuestos a la renta 1.500 Impuestos a la renta provisionado 1.500
Capital 5.000 Impuestos diferidos 0
Ganancias Acumuladas 14.084
33.425 33.425 Ganancia del año 6.750
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Información Adicional: 
 Jeans&Co no pagó PPM durante 2013, pues tuvo pérdidas tributarias el año 2012. Estas se debieron a que 
Jeans&Co, como muchos retailers, arrienda sus tiendas, las que luego remodela para adaptarse a su formato 
de ventas. El costo de dicha remodelación es un gasto tributario, por ser la propiedad un bien arrendado, 
pero financieramente se activa y deprecia en la vida del contrato de arriendo o la vida útil de la 
remodelación, según el valor que sea menor. Cada remodelación vale aproximadamente $ 600 MM y el 
año 2012, producto de su plan de expansión, Jeans&Co arrendó y remodeló 5 tiendas, para ampliar su red 
de distribución. El año 2013, Jeans & Co arrendó una sola tienda nueva, cuya remodelación costó $ 500 
MM. 
 El gasto por depreciación del año 2013 fue de 1.200 MM, del cual $ 100 MM corresponde a depreciación 
de remodelación en propiedades arrendadas y el resto a su planta productiva y oficinas centrales, ubicadas 
en Ñuñoa. 
 Durante 2013 las vacaciones devengadas y pagadas fueron iguales. Los trabajadores siempre se toman 3 
semanas de vacaciones en febrero. No hubo cambios de dotación ni de sueldos. 
 Se provisionaron $ 50 MM por posibles incobrables, basado en la experiencia histórica de Jeans&Co. Se 
debieron castigar $ 40 MM de cuentas por cobrar incobrables, contra la provisión de incobrables. 
Calcule el impuesto a la renta a provisionar y pagar para el año 2013, realice los asientos que puedan 
faltar para su correcto registro contable. La tasa de impuestos a la renta el año 2013, en Chile, es de 
20%. 
Ver solución en planilla Excel 
Ejercicio 4 
En marzo de 2013 Juguetería El Patito de Hule S.A. está cerrando los Estados Financieros y declaración de 
Impuesto a la Renta del año 2012. Después de terminar sus cálculos, la empresa ha preparado los Estados 
Financieros que se adjuntan. Estos no incluyen ningún monto por impuestos a la renta (ni diferidos) del año, 
pero sí tiene registrado en el balance el impuesto diferido de años anteriores. 
Balance Financiero Juguetería El Patitode Hule S.A. – 31/12/2012 
 
(*) Todas las cuentas del balance están correctas al 31/12/2012 salvo la cuenta impuestos diferidos que 
corresponde al monto del 31/12/2011. Por esta razón no están calculados ni sumados el total de pasivos y 
patrimonio. 
Estado de situación financiera sin impuestos diferidos
Activos MM $ Pasivos/Patrimonio MM $
Banco 1.000 Proveedores 5.000
Inventario 5.000 IVA por pagar 200
Cuentas por Cobrar 4.000 Vacaciones por pagar 100
Provisión Incobrables ‐50  Impuestos Diferidos (2011) 236
Propiedad, Planta y Equipos 10.000 Capital 3.500
Depreciación Acumulada ‐7.000  Ganancias Acumuladas ?
Total de Activos 12.950 Total de Pat.y Pasivos ?
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Estado de Resultados – 31/12/2012 
 MM $
Ingresos de Actividades Ordinarias 24.000 
Gasto por Provisión de Incobrables (30) 
Ingresos Netos Actividades 
Ordinarias 
23.970 
Costo Materias Primas (14.000) 
Gasto Sueldos (2.400) 
Vacaciones Devengadas (100) 
Gasto por Depreciación (1.000) 
Otros Gastos (500) 
Resultado Antes de Impuestos 5.970 
Información Adicional: 
 El Patito de Hule S.A. sabe que el Servicio de Impuestos Internos de Chile, para el cálculo de los impuestos 
a la renta, no acepta como gasto las provisiones sino sólo los desembolsos o castigos efectivos. Durante 
2012 El Patito de Hule no tuvo empleados que salieran de vacaciones ni castigo de deuda alguna. 
 La depreciación tributaria del año fue $ 200 MM mayor a la financiera (es decir, $ 1.200 MM) y en el 
acumulado es $ 1.400 MM superior a la financiera (es decir $ 8.400 MM). 
 No hay gastos rechazados por parte del SII en el año 2012. 
 La tasa de impuestos que se le aplica a esta empresa es de 20%. 
a) Calcule el monto de gasto por impuesto a la renta que aparecerá en el Estado de Resultados Financiero y 
el monto que efectivamente se pagará al fisco en Abril por este concepto. 
b) Calcule el monto de impuestos diferidos que aparecerán en el Balance Financiero del año 2012. Indique 
si estos corresponden a una cuenta de activo o pasivo. 
c) Dadas sus respuestas en a) y b), responda las siguientes preguntas conceptuales lo más detallado posible: 
i. ¿El gasto por impuestos en el EERR financiero es igual o distinto al gasto por impuesto tributario? 
¿Por qué? 
ii. ¿A qué corresponde el monto que usted encontró en b)? ¿Cómo se relaciona con el gasto por 
impuestos en el EERR financiero? 
 
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Solución Ejercicio 4 
a) Monto de gasto en EERR financiero = 0,2 * 5.970 = 1.194 
 
EERR Tributario 
Ingreso por Ventas 24.000 
Costo Materias Primas (14.000) 
Gasto Sueldos (2.400) 
Gasto Depreciación (1.200) 
Otros gastos (500) 
 
Resultado Antes impuestos 5.900 
Impuestos (1.180) 
 
b) Impuestos diferidos 
Cuentas por Cobrar Netas Financieras 3.950 Diferencia = -50 
Cuentas por Cobrar Tributarias 4.000 
Activo Fijo Neto Financiero 3.000 Diferencia = 1.400 
Activo Fijo Neto Tributario 1.600 
Provisión Vacaciones Financiera 100 Diferencia = -100 
Provisión Vacaciones Tributaria 0 
Diferencia Total = 1250 
Monto Impuestos diferidos = 0,2 * 1.250 = 250  PASIVO (este es el monto total) 
c) i) Son distintos. El gasto por impuesto financiero es la tasa por la ut antes de impuesto financiero 
mientras que el efectivamente pagado se calcula con el EERR tributario. Este puede diferir por que algunas 
partidas, principalmente de gastos, son distintas. En este caso, aparecen diferencias por la provision de 
vacaciones, incobrables y depreciación. 
 
ii) Lo que se encuentra en b) es el monto total que va al balance. El monto extra que ponemos este año es el 
diferencial del año anterior y este que daría 14 de pasivo extra. Esos 14 se explican por el gasto de 14 extra en 
el impuesto financiero vs tributario. 
Ver detalles en planilla Excel 
 
 
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Ejercicio 5 
Tu TV S.A. es la segunda mayor cadena de Chile en el sector minorista Electro-Hogar, cuenta con 36 tiendas 
a nivel nacional de las cuales 3 fueron abiertas en el último año, dentro de su plan de expansión. 
Usted está cerrando los Estados Financieros y declaración de Impuesto a la Renta del año 2013. Después de 
terminar sus cálculos, ha preparado los Estados Financieros que se adjuntan más abajo. El monto de impuesto 
a la renta provisionado es la estimación que tenía su contador, al que le descontaron los PPM del ejercicio ($ 
600 MM) para determinar el pasivo por Impuesto a la Renta por Pagar. Usted debe calcular los ajustes 
necesarios a este número. Además, para facilitar la revisión, usted eliminó la provisión por impuestos 
diferidos del balance, ya que está acostumbrado a revisar el acumulado. Así, usted también debe calcular el 
saldo acumulado de balance de la cuenta impuestos diferidos. Conteste las preguntas en el orden 
indicado y llene los espacios disponibles en los cuadros más abajo. 
Información Adicional: 
 Usted sabe que el Servicio de Impuestos Internos de Chile, para el cálculo de los impuestos a la renta, no 
acepta como gasto las provisiones sino sólo los desembolsos o castigos efectivos. Durante 2013 Tu TV 
S.A. pagó $ 350 MM por vacaciones a sus empleados y castigó $ 700 MM por deudas incobrables. 
 
 Usted sabe que el Servicio de Impuestos Internos de Chile, para el cálculo de los impuestos a la renta, 
considera como gasto cualquier mejora realizada en una propiedad arrendada. Las 36 tiendas de Tu TV 
son arrendadas y se han invertido, aproximadamente, $ 180 MM en cada tienda, dando un total de $ 6.480 
MM. Financieramente la remodelación se deprecia en 15 años. Los otros $ 2.000 MM para completar el 
saldo de Propiedad, Planta y Equipos corresponden a las oficinas y centro de distribución, que se 
deprecian a 20 años. 
 
 La depreciación acumulada al cierre de 2013 de las remodelaciones en propiedades arrendadas es de $ 
2.592 MM y el efecto en depreciación del ejercicio 2013 es de $ 432 MM. La inversión en propiedades 
arrendadas el año 2013 fue de $ 540 MM. 
 
 No hay gastos rechazados por parte del SII en el año 2012. 
 
 La tasa de impuestos que se le aplica a esta empresa es de 20%. 
 
 
Balance Financiero (MM $) Estado de Resultados Financiero (por naturaleza)
Activos Pasivos/Pat Débito Crédito
Banco 2.000 Ingresos de Actividades Ordinarias 60.000
Inventario 15.000 Materias primas 36.000
Cuentas por Cobrar 15.000 Gastos por beneficios a empleados 6.000
Provisión Incobrables (activo) -225 Gastos por Depreciación y amortización 532
Propiedad, Planta y Equipos 8.480 Otros gastos: 7.600
Depreciación Acumulada (activo) -3.392 Gasto por provisión de incobrables 600
Proveedores 15.000 Arriendos 3.000
IVA por pagar 2.000 Otros 4.000
Impuesto a la renta por pagar 900
Impuestos Diferidos 0 Ganancias antes de impuestos 9.868
Vacaciones por pagar 375 Impuestos a la renta provisionado 1.500
Provisión Impuestos a la renta 1.500 Impuestos diferidos 0
Capital 2.500
Ganancias Acumuladas 14.588 Ganancia del año 8.368
36.863 36.863
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Sobre la base de la información que se le ha proporcionado, responda las preguntas que se le formulan a 
continuación: 
a) Realice el cálculo del impuesto a la renta. 
b) Haga el asiento de ajuste por impuestos que sea necesario. 
c) Construya el balance tributario y muestre sus diferencias con el financiero. 
d) Calcule el monto del impuesto diferido acumulado a contabilizar en el balance e indique si este es activo o 
pasivo. 
Solución Ejercicio 5 
a) 
 
b) Impuesto determinado 1937 – Impuesto provisionado 1500 = Ajuste de 437 
 
c) La principal causa de diferencia es la inversión en propiedades arrendadas. Más arriba se señala el monto 
que es 6.480 en propiedades, plantas y equipos y 2.592 en depreciación acumulada de las mismas. 
Cálculo Impuesto a la Renta
Ganancias del año 8.368
Agregados 
Impuestos a la renta contabilizados 1.500
Gasto por provisión de incobrables 600
Vacaciones devengadas 375
Depreciación mejoras en prop. Arrendadas 432
Deducciones
Castigo de incobrables 700
Vacaciones Pagadas 350
Inversiónen propiedades arrendadas 540
Ganancias tributaria antes de impuestos 9.685
Impuesto a la renta al 20% 1.937
Asiento Impuestos a la renta
Impuestos a la renta por pagar 437
Impuesto a la renta (gasto) 437
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d) Hay MM $ 3.633 más de activos financieros que tributarios, lo que quiere decir que hemos reconocido 
menos gastos financieros que tributarios. Así, según nuestro balance financiero debimos pagar más impuestos 
y tenemos una deuda con el fisco. Pasivo de $ 3.288 * 0,2 = MM $ 657,6 
Pasivo por Impuestos Diferidos MM $ 657,6 
Ver detalle en planilla Excel 
 
 
 
Balance Tributario (MM $) Diferencias con
Activos Pasivos/Pat Bal.Financiero
Banco 2.000 0
Inventario 15.000 0
Cuentas por Cobrar 15.000 0
Provisión Incobrables (activo) 0 225
Propiedad, Planta y Equipos 2.000 -6.480
Depreciación Acumulada (activo) -800 2.592
Proveedores 15.000 0
IVA por pagar 2.000 0
Impuesto a la renta por pagar 900 0
Impuestos Diferidos 0 0
Vacaciones por pagar 0 375
Provisión Impuestos a la renta 1.500 0
Capital 2.500 0
Ganancias Acumuladas 11.300 3.288