3 Contabilidad para el control de gestión - Rodolfo Vallejo Maldonado

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Apuntes de Clases Nº 8 
Presupuestos
			
Pontificia Universidad Católica de Chile
Escuela de Administración
Curso: Contabilidad Gerencial
Profesor: Ignacio Rodríguez Ll.
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Contabilidad Gerencial
Escuela de Administración P.U.C.
Prof.: Ignacio Rodríguez Ll.
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Presupuestos
Introducción
Definición
Expresión cuantitativa de los planes de acción previstos y aprobados por la dirección de la compañía, para cada una de las actividades, centros, áreas y/o unidades de la empresa.
Centros de responsabilidad
Parte, segmento o sub unidad de una organización cuyo gerente es el responsable de un grupo de actividades específicas (ingresos, costos, inversiones, etc.).
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Contabilidad Gerencial
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Presupuestos
Objetivos
Obtener información operativa para la formulación de planes.
Motivar a los responsables a cumplir los planes definidos en el presupuesto.
Coordinar actividades entre las divisiones de la empresa.
Comunicar, coordinar e integrar los objetivos de la alta dirección a las divisiones operativas.
Evaluar al personal directivo.
Controlar la consecución de los objetivos y los planes establecidos mediante la comparación entre el presupuesto y los resultados alcanzados.
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Contabilidad Gerencial
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Presupuestos
Características
Capacidad para proporcionar estimaciones razonables sobre el futuro.
La información a proporcionar debe tener en cuenta el criterio costo-beneficio, lo que condicionará el nivel de agregación o de desglose de ciertos datos.
Los presupuestos siempre son susceptibles de revisión.
La implantación y operatividad del presupuesto requiere interesar, convencer y preparar al personal para que su participación sea adecuada y efectiva.
Los presupuestos requieren ser formulados y aprobados antes de iniciar el período que cubren.
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Presupuestos
Esquema presupuestal clásico
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Presupuestos
Presupuestos estáticos versus flexibles:
	Estáticos se basan en el nivel de producción planeado al inicio del período del presupuesto y por lo tanto se construyen a partir de las cantidades de producción y ventas presupuestadas y los precios y costos presupuestados.
	Flexibles se ajustan al nivel de producción efectivo, y por ende se construyen a partir de las cantidades de producción y ventas reales y los precios y costos presupuestados.
Niveles de información:
Como nomenclatura, nos referiremos a información tipo “Nivel 0” a la de menor grado de detalle, “Nivel 1” con más detalle, “Nivel 2” con mayor detalle, y así sucesivamente.
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Presupuestos
Análisis de variaciones
Las variaciones se definen como las diferencias entre un resultado real y uno presupuestado.
La cantidad presupuestada es en general un benchmark, un punto de referencia a partir del cual se pueden hacer comparaciones ya que fue pensado como el escenario posible/deseado al momento de realizar el presupuesto.
Variaciones favorables en partidas de ingreso significa que los ingresos reales exceden a los presupuestados. En partidas de costos significa que los costos reales son menores a los presupuestados.
Variaciones desfavorables en partidas de ingreso significa que los ingresos reales son menores a los presupuestados. En partidas de costos significa que los costos reales exceden a los presupuestados.
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Ejemplo Base
Suponga la siguiente información para la división de producción de televisores de Hyundai Electronics (inventario inicial = inventario final = 0):
Terminado el período se recibe el siguiente informe:
	Análisis de Nivel 0:
		Utilidad operacional real 	$ 14.900
		Utilidad operacional presupuestada	$ 108.000
		Variación	$ 93.100 (D)
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Variaciones en presupuesto estático
Análisis de Nivel 1
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Análisis de presupuesto flexible
Objetivo
Ajustar presupuesto al nivel de producción efectivo para tener una visión más minuciosa en el análisis de las variaciones.
Ejemplos de potenciales preguntas
¿Qué pasó con los precios (de compra y venta)?
¿Por qué se gastó menos en MPD y en CIF, pero más en MOD?
 Etc.
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Análisis de presupuesto flexible
Etapas para la construcción de un presupuesto flexible
Paso 3
Calcular los costos usando el costo variable presupuestado por unidades de producción con la cantidad real.
Los costos fijos son iguales a los presupuestados
Paso 1
Identificar la cantidad real de producción
Paso 2
Calcular los ingresos con la cantidad real y el precio de venta presupuestado
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Análisis de presupuesto flexible
Análisis de Nivel 2
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Fuentes de Variaciones
Variación del presupuesto flexible o desviación precio y costos
Diferencia entre los resultados (operacionales) reales y el resultado (operacional) del presupuesto flexible, con base en el nivel de producción que se logró en realidad durante el período del presupuesto.
Variación del volumen de ventas o desviación nivel de actividad
Diferencia entre el resultado en el presupuesto flexible y el resultado en el presupuesto estático.
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Variaciones en precio y eficiencia
Descomposición de la variación del presupuesto flexible o desviación precio y costo (información de nivel 3):
Variación en precio: Diferencias en los precios de insumos presupuestados y reales.
Variación en eficiencia: Diferencias en las cantidades de insumos presupuestadas y reales 
Fuentes de información para el presupuesto de precios y cantidades de insumos:
Información real de períodos anteriores.
Información de otras compañías con procesos similares.
Desarrollo de estándares.
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Costeo estándar
Costeo en base a un estándar de precio, costo o cantidad que ha sido cuidadosamente (científicamente) determinado
Generalmente los estándares se construyen sobre una base unitaria y se estiman de acuerdo a los resultados de estudios de eficiencia para cada empresa en particular
Ventajas / desventajas del uso de estándares
Ejemplos:
	Costo Total MPDu = Insumos Estándar por x Costo Estándar por
			 Unid. de Producción	 Unid. de Insumo 
			 = 2 Kilos de MPD por Unid. x $ 30 por Kilo = $60
	Costo Total MODu = 0,80 horas por Unid. x $20 por hora = $16
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Variaciones de costos
Ejemplo (continuación caso base)
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Variaciones de costos
Variación MPD
(1): Var Precio = (PR – PP) x QP = ($28 - $30) x 20.000 = $40.000 (F)
(2): Var Eficiencia = (QR – QP) x PP = (22.200 – 20.000) x $30 = $66.000 (D)
(3): Var Conjunta = (PR – PP) x (QR – QP) = $2 x 2.200 = $4.400 (F)
	Variación Total = (1) + (2) + (3) = $21.600 (D)
Estándar
20.000
22.200
$28
$30
$
Actividad (kilos)
1
3
2
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Variaciones de costos
Variación MOD
(1): Var Precio = (PR– PP) x QP = ($22 - $20) x 8.000 = $16.000 (D)
(2): Var Eficiencia = (QR – QP) x PP = (9.000 – 8.000) x $20 = $20.000 (D)
(3): Var Conjunta = (PR – PP) x (QR – QP) = $2 x 1.000 = $2.000 (D)
	Variación Total = (1) + (2) + (3) = $38.000 (D)
Estándar
8.000
9.000
$20
$22
$
Actividad (horas)
1
2
3
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Causas más frecuentes de variaciones
Variaciones en precio
Negociación de precios de insumos.
Compras de cantidades distintas, que permiten la obtención de descuentos por cantidad.
Cambios inesperados en precios de insumos.
Variaciones en eficiencia
Productividad de la mano de obra distinta a la esperada.
Uso ineficiente de materiales o calidad distinta de éstos respecto de la presupuestada.
Problemas inesperados en las máquinas.
Problemas de interpretación de variaciones (especialmente en evaluación de desempeño)
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Variaciones de ingresos
Variación del Precio de Venta = (PR – PP) x QR 
PR = $125	($1.250.000 / 10.000 unidades)
PP = $120
QR = 10.000 unidades
Variación del Precio de Venta = ($125 - $120) x 10.000 =$50.000 (F)
Resumen variaciones presupuesto flexible o desviación precio y costos
Variación del precio de venta
Variación del precio de costo
Variación de eficiencia
Variación conjunta
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Variación del volumen de ventas (desviación nivel de actividad)
Var. Vol. de Ventas 	= Importe Ppto. Flexible – Importe Ppto. Estático
		= $108.000 – $44.000 = $64.000 (D)
Alternativamente:
Desv. Nivel de Actividad = Res. Oper. Ppto. Flexible – Res. Oper. Ppto. Estático
		= $108.000 – $44.000 = $64.000 (D)
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Resumen
Variación total = Variación en ppto. flexible + Variación del volumen de vtas. 
¿Qué fuentes adicionales sería posible identificar como causantes de variación del volumen de vtas.?
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Variaciones
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Presupuesto revisado
Además se presupuestaba vender:
- 700 TVs a $1.200 con un costo unitario de $700 
- 100 DVDs a $800 con un costo unitario de $500
- 200 Radios a $5.000 con un costo unitario de $3.000
Realmente se vendieron:
825 TVs
165 DVDs
110 Radios
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Variación del volumen de ventas
Variación del Volumen de Ventas = (QR – QP) x MgCP
- TVs = 	(825 – 700) x $500 	= 	$62.500 (F)
- DVDs = 	(165 – 100) x $300 	= 	$19.500 (F)
- Radios = 	(110 – 200) x $2.000 	= 	$180.000 (D)
 Total		= 	$98.000 (D)
En este caso, la variación total desfavorable en ventas señala que, al parecer, en promedio se vendió menos que lo presupuestado aun cuando realmente la cantidad vendida fue mayor que lo esperado (1.100 unidades reales v/s 1.000 unidades presupuestadas).
¿Cuál es la explicación?
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Presupuesto Revisado
El presupuesto flexible se construye a partir de:
- Precios y costos presupuestados
- Nivel de actividad real
- Cuando existe más de un producto, composición real (mix real)
El presupuesto revisado o modificado se construye a partir de:
- Precios y costos presupuestados
- Nivel de actividad real
- 	Cuando existe más de un producto, composición presupuestada (mix presupuestado)
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Presupuesto Revisado
Con el presupuesto revisado se puede explicar la Variación del Volumen de Ventas
Variación del Volumen 
de Ventas
 Variación de la Mezcla 
de Ventas
Variación de la 
Cantidad de Ventas
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Presupuesto Revisado
Con la información para Hyundai Electronics al cierre del año:
Presupuesto
Presupuesto
Revisado
Flexible
Unidades Vendidas
1.100
1.100
Ingresos
$ 2.112.000
$ 1.672.000
TVs
$ 924.000
70% (770)
$ 990.000
75%
DVDs
$ 88.000
10% (110)
$ 132.000
15%
Radios
$ 1.100.000
20% (220)
$ 550.000
10%
Costos
($ 1.254.000)
($ 990.000)
TVs
($ 539.000)
($ 577.500)
DVDs
($ 55.000)
($ 82.500)
Radios
($ 660.000)
($ 330.000)
Margen de Contribución
$ 858.000
$ 682.000
TVs
$ 385.000
$ 412.500
DVDs
$ 33.000
$ 49.500
Radios
$ 440.000
$ 220.000
Presupuesto
Estático
1.000
$ 1.920.000
$ 840.000
70%
$ 80.000
10%
$ 1.000.000
20%
($ 1.140.000)
($ 490.000)
($ 50.000)
($ 600.000)
$ 780.000
$ 350.000
$ 30.000
$ 400.000
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Presupuesto Revisado
(1): Variación de la Cantidad de Ventas = $78.000 (F)
(2): Variación de la Mezcla de Ventas = $176.000 (D)
Presupuesto
Presupuesto
Revisado
Flexible
Unidades Vendidas
1.100
1.100
Margen de Contribución
$ 858.000
$ 682.000
Presupuesto
Estático
1.000
$ 780.000
$98.000 (D)
Variación del 
Volumen de Ventas
$78.000 (F)
$176.000 (D)
(2)
(1)
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Presupuesto Revisado
Nivel 2
Nivel 3
Variación del Volumen 
de Ventas
Variación de la Mezcla
de Ventas
Variación de la 
Cantidad de Ventas
$98.000 (D)
$78.000 (F)
$176.000 (D)
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Otras variaciones de actividad
Variación en la participación de mercado
Variación tamaño del mercado
Variación en la participación de mercado
Tamaño real del mercado en unidades
Participación real de mercado
Participación presupuestada de mercado
Contribución marginal unitaria presupuestada compuesta para la mezcla presupuestada
=
*
*
-
Variación en el tamaño del mercado
Participación de mercado presupuestada
Tamaño real de mercado
Tamaño presupuestado de mercado
Contribución marginal unitaria presupuestada compuesta para la mezcla presupuestada
=
*
*
-
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Resumen
Presupuesto
Presupuesto modificado
Presupuesto flexible
Real
Costos
Mix
Cantidad
Precios
Productividad
Costos fijos
Presupuestada
Real
Real
Real
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Real
Real
Real
Real
Real
Presupuestado
Presupuestado
Real
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
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Resumen
Presupuesto
Presupuesto modificado
Presupuesto flexible
Real
Variación de precio y costos
Variación de actividad
Variación de mezcla
Variación de cantidad
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32
Presupuesto de 
Ingresos (PxQ)
Presupuesto de 
Producción
Presupuesto de 
MPD
Presupuesto de 
MOD
Presupuesto de 
GIF
Presupuesto de 
Inventarios
Presupuesto de 
Costos Totales
Presupuesto de 
Otras Cuentas
Estado de 
Resultados
Estado de Flujo 
de Efectivo
Balance 
General
Datos Presupuestados
Costos Variables Unitarios
MPD$ 60
MOD$ 16
CIF$ 12
Total$ 88
Costos Fijos$ 276.000
Precio de Venta$ 120
Ventas12.000 unidades
ResultadosVariaciónPresupuesto
reales (1)(2)= (1) - (3)Estático (3)
Unidades Vendidas10.0002.000(D)12.000
Ingresos$ 1.250.000$ 190.000(D)$ 1.440.000
Costos Variables
MPD($ 621.600)$ 98.400(F)($ 720.000)
MOD($ 198.000)$ 6.000(D)($ 192.000)
CIF($ 130.500)$ 13.500(F)($ 144.000)
Total($ 950.100)$ 105.900(F)($ 1.056.000)
Margen de Contribución$ 299.900$ 84.100(D)$384.000
Margen %24,0%26,7%
Costos Fijos($ 285.000)$ 9.000(D)($ 276.000)
Utilidad Operacional$ 14.900$ 93.100
(D)
$ 108.000
Utilidad %1,2%7,5%
ResultadosVariaciónPresupuestoVariaciónPresupuesto
reales (1)(2) = (1) - (3)Flexible (3)(4)= (3) - (5)Estático (5)
Unidades Vendidas10.000010.0002.000(D)12.000
Ingresos$ 1.250.000$ 50.000(F)$ 1.200.000$ 240.000(D)$ 1.440.000
Costos Variables
MPD($ 621.600)$ 21.600(D)($ 600.000)$ 120.000(F)($ 720.000)
MOD($ 198.000)$ 38.000(D)($ 160.000)$ 32.000(F)($ 192.000)
CIF($ 130.500)$ 10.500(D)($ 120.000)$ 24.000(F)($ 144.000)
Total($ 950.100)$ 70.100(D)($ 880.000)$ 176.000(F)($ 1.056.000)
Margen de Contribución$ 299.900$ 20.100(D)$ 320.000$ 64.000(D)$ 384.000
Margen %24,0%26,7%26,7%
Costos Fijos($ 285.000)$ 9.000(D)($ 276.000)$ 0($ 276.000)
Utilidad Operacional$ 14.900$ 29.100
(D)
$ 44.000$ 64.000
(D)
$ 108.000
Utilidad %1,2%3,7%7,5%
$ 93.100(D)
Nivel 2
Nivel 1
Var en el Presupuesto Estático
$ 93.100 D
Var en el Presupuesto Flexible
$ 29.100 D
Variación del Volumen de Ventas
$ 64.000 D
Datos PresupuestadosDatos Reales
Costos Variables UnitariosCostos Variables Unitarios
MPD$ 60MPD$ 62,16
MOD$ 16MOD$ 19,80
CIF$ 12CIF$ 13,05
Total$ 88Total$ 95,01
Costos Fijos$ 276.000Costos Fijos$ 285.000
Precio de Venta$ 120Precio de Venta (promedio)$ 125
Ventas12.000 unidadesVentas10.000 unidades
MPDMPD
Kilos Totales24.000Kilos Totales22.200
Costo por Kilo$ 30Costo por Kilo$ 28
Kilos por Unidad2,00Kilos por Unidad2,22
Kilos Ajustados2,00x10.000uds = 20.000
MODMOD
Horas Totales9.600Horas Totales9.000
Costo por Hora$ 20Costo por Hora$ 22
Horas por Unidad0,80Horas por Unidad0,90
Horas Ajustadas0,80x10.000uds = 8.000
 Nivel 3
Variación Conjunta
MPD: $4.400 (F)
MOD: $2.000 (D)
Otros: CIF, C Fijos, etc.
Otros: CIF, C Fijos, etc.
MPD: $66.000 (D)
Otros: CIF, C Fijos, etc.
Variación en Eficiencia
MOD: $20.000 (D)
Variación en Precio
MOD: $16.000 (D)
MPD: $40.000 (F)
Nivel 2
Nivel 1
Var en el Presupuesto Estático
$ 93.100 D
Var en el Presupuesto Flexible
$ 29.100 D
Variación del Volumen de Ventas
$ 64.000 D
ResultadosVariaciónPresupuestoVariaciónPresupuesto
reales (1)(2) = (1) - (3)Flexible (3)(4)= (3) - (5)Estático (5)
Unidades Vendidas1.10001.100100(F)1.000
Ingresos$ 1.399.750$ 272.250(D)$ 1.672.000$ 248.000(D)$ 1.920.000
TVs$ 907.500$ 990.000$ 840.000
DVDs$ 107.250$ 132.000$ 80.000
Radios$ 385.000$ 550.000$ 1.000.000
Costos($ 753.500)$ 236.500(F)($ 990.000)$ 150.000(F)($ 1.140.000)
TVs($ 412.500)($ 577.500)($ 490.000)
DVDs($ 66.000)($ 82.500)($ 50.000)
Radios($ 275.000)($ 330.000)($ 600.000)
Margen de Contribución$ 646.250$ 35.750(D)$ 682.000$ 98.000(D)$ 780.000
TVs$ 495.000$ 412.500$ 350.000
DVDs$ 41.250$ 49.500$ 30.000
Radios$ 110.000$ 220.000$ 400.000
$133.750 (D)