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Contabilidad I EAA 110A - Sección 2 Clase Nº 12 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva 1 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Temario Clase • Introducción • Sistema de Costeo • Cuenta de Existencias • Ejemplo Contabilización 2 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Asociación entre ingresos y gastos Base Devengado: La identificación exacta entre un Ingreso y todos sus Gastos asociados o involucrados en el proceso de su generación, por cierto no es tarea fácil. Nace entonces, la necesidad de definir algunos criterios que permitan asociar de manera relativamente simple, los Ingresos Contables de un período, con los Gastos Contables correspondientes. Un primer criterio general que nos permite identificar el momento en que un determinado “esfuerzo” (o “costo”) genera su beneficio, estará dado por el “propósito” de dicho “costo”. 3 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Comercializadora Manufacturera Costo como Activo Costo de Adquisición de las unidades de producto y otros costos que generaran beneficios futuros ? Costo Como Gasto Todos los Otros costos incurridos ? Precio de Compra Derechos de Internación Transporte GAV Gastos Financieros Gastos por Impuestos Sueldos Etc…. La separación no es tan clara, debido al proceso productivo. Empresa comercializadora y manufacturera EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Costo como Activo y Gasto 5 El costo se ha incurrido con el propósito de la obtención del producto a vender. Se considera que su beneficio se recibirá en el futuro (cuando se venda el producto) y por tanto debe ser activado Por tanto, se reconocerá como gasto en el momento en que se reconozca el beneficio que ellos generan (en el momento de la venta) El costo se ha incurrido con el propósito de mantener la empresa en marcha. No se identifica directamente con la obtención del producto Se considera que su beneficio se recibe en el momento que se realiza el esfuerzo (en el período en que se consume el recurso o se recibe el servicio) Costo como Activo Costo como Gasto EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Empresa manufacturera 6 Período de Producción Período de Ventas Empresa Comercializadora Compra de Mercaderías Transporte de Mercaderías Mantención de Mercaderías Venta de Mercaderías Cobranza de CxC Empresa Manufacturera Adquisición de Materias Primas, Plantas y Equipos Contratación de mano de obra y otros servicios para la manufactura Proceso Productivo Venta de Mercaderías Cobranza de CxC EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Empresa manufacturera 7 Período de Producción Período de Ventas Empresa Manufacturera Adquisición de Materias Primas, Plantas y Equipos Contratación de mano de obra y otros servicios para la manufactura Proceso Productivo Venta de Mercaderías Cobranza de CxC ¿Cuándo reconocemos estos Costos como Gastos? Alternativa 1: En el momento de la venta ya que ahí se consumen los beneficios futuros. Mientras no lleguemos a este momento deben ser activados Alternativa 2: Durante el período de producción, es decir, los consideramos gasto en el período en que se incurren dichos costos EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Clasificación de Costos Empresa Manufacturera 8 Costos Directos Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) Costos Indirectos Materia Prima Indirecta (MPI) Mano de Obra Indirecta (MOI) Otros Gastos Indirec. de Fab. (OGIF) Gastos de Administración y Ventas Ejemplos: • Sueldo vendedores • Arriendo oficinas • Depreciación computador departamento contabilidad • Propósito de obtener el producto • Se supone que su beneficio se recibirá en el futuro • Son costos potencialmente activables (dependiendo del sistema de costeo) • Propósito de tener la empresa en marcha • Son costos que se consideran como gastos en el período en que se reciba el beneficio. El beneficio se recibe cuando se consume el activo (ej. depreciación) o se reciba el servicio Costos de Producción Costos de No Producción EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Costos Directos: Aquellos costos que son inequívocamente identificables con una unidad específica de producto. Se relacionan de manera directa al objeto de costos y pueden ser asociados a él de una manera económicamente factible. En general corresponden a: Materia Prima Directa (MPD) Mano de Obra Directa (MOD) Costos Indirectos: Costos que no son identificables con una unidad específica de producto (al menos no inequívocamente) Se relacionan al objeto del costo, pero de manera indirecta, y no pueden ser rastreados o asociados a él de una manera económicamente factible, por lo tanto deben ser asignados. En general corresponden a: Materia Prima Indirecta (MPI) Mano de Obra Indirecta (MOI) Otros Costos Indirectos de fabricación Muchas veces se les denomina GIF (Gastos indirectos de fabricación) Clasificación de Costos EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva • Los Costos de Producción pueden ser directos o indirectos • Los Costos de No Producción son por lo general indirectos y se les conoce como Gastos de Administración y Ventas (GAV) • Algunos Ejemplos: – Tornillos en la fabricación de sillas Directo (Producción) – Electricidad de las oficinas Indirecto (No Producción) – Electricidad de la fábrica Indirecto (Producción) – Sueldo del Gerente de Producción Indirecto (Producción) – Madera en la fabricación de sillas Directo (Producción) – Sueldo Personal de Planta Indirecto (Producción) – Gastos de Marketing Indirecto (No Producción) Clasificación de costos EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Temario Clase • Introducción • Sistema de Costeo • Cuenta de Existencias • Ejemplo contabilización 11 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva ¿Cuáles costos debemos activar? ¿Cuáles hay que reconocerlos como gastos del período? Existen dos sistemas de costeo: 1. Sistema de Costeo Directo: Considera como activable solo los Costos Directos de Producción 2. Sistema de Costeo por Absorción (Indirecto): Considera como activable tanto los Costos Directos de Producción como los Costos Indirectos de Producción. Sistemas de Costeo EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Considera como costo de producción de una unidad solamente los costos directos de producción (Materia Prima Directa y Mano de Obra Directa). Estos son los costos activables según este sistema. Se considera que los costos indirectos de fabricación (GIF) no son generados por una unidad específica y, por lo tanto, no representarían beneficios futuros por lo que no correspondería activarlos. Deben ser reconocidos como gastos del período. El espíritu es que los GIF son fijos y más que generados por una unidad de producción son generados por el período. Sistema de Costeo Directo EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Sistema de Costeo Directo Costos Directos de Producción MOD y MPD Costos Indirectos de Producción GIF Gastos de Administración y Ventas GAV Tipo de Costo AL VENDER AL PRODUCIR SE ACTIVA SE RECONOCE COMO GASTO Costo por Venta SE RECONOCE COMO GASTO SE RECONOCE COMO GASTO SE RECONOCE COMO GASTO Siempre EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Sistema de Costeo por Absorción Considera como costo de producción de una unidad los costos directos e indirectos de producción. Ambos tipos de costos se activan bajo este sistema. Los GIF son generadoresde beneficios futuros solamente por estar relacionados con el proceso productivo. Presenta el desafío de asignar los GIF a unidades particulares para poder activarlos. Sistema de Costeo por Absorción EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Sistema de Costeo Indirecto o por Absorción Costos Directos de Producción MOD y MPD Costos Indirectos de Producción GIF Gastos de Administración y Ventas GAV Tipo de Costo AL VENDER AL PRODUCIR SE ACTIVA SE RECONOCE COMO GASTO SE ACTIVA SE RECONOCE COMO GASTO SE RECONOCE COMO GASTO Siempre EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Presentación en el EERR I. Método de costeo directo II. Método de costeo por absorción • Menos costoso en términos de asignación • Información menos precisa • Más costoso • Entrega información valiosa sobre el costo por unidad Ingresos por Venta Costo por Venta: Costo de Producción ⁻ MPD ⁻ MOD GIF Margen Bruto GAV … Ingresos por Venta Costo por Venta: Costo de Producción ⁻ MPD ⁻ MOD ⁻ GIF Margen Bruto GAV … Costo unitario = MPDu+MODu Costo unitario = MPDu+MODu+GIFu EERR EERR EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Algunas Conclusiones: 1. Bajo Costeo Directo Si en un mes produzco mucho y vendo poco, vamos a tener en el EERR un costo alto debido a los GIF del período (aunque no haya vendido nada) Al contrario, si al otro mes no produzco nada y vendo el stock que tenía, en mi EERR solo se incluirán los costos directos y nada de GIF 2. Bajo Costeo Indirecto Si produzco mucho un mes y no vendo nada, no tendré ningún costo de venta, a pesar de haber incurrido en costos como sueldos de producción, materias primas, arriendos, etc. Por otro lado, si vendo mucho sin haber producido nada este mes, igual se cargarán los costos de venta de las unidades vendidas que incluyen los costos de producción que estaban “activados” dentro de la cuenta de existencias Conclusiones Sistemas de Costeo EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Temario Clase • Introducción • Sistema de Costeo • Cuenta de Existencias • Ejemplo Contabilización 19 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva • Las empresas incurre en varios tipos de costos en la transformación de la materia prima en productos terminados • Mientras no se hayan vendido las unidades los costos de producción se tratan como costos del producto y se registran en las distintas cuentas de existencias: – Materias Primas – Productos en Proceso – Productos Terminados Cuenta de existencias ¿Cómo se refleja la producción (empresas manufactureras) en la cuenta de existencias? EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva • Inventario de Materias Primas: incluye el costo de materias primas compradas, pero que aún no se han traspasado a producción • Inventario de Productos en Proceso: acumula los costos de producción incurridos en la producción del periodo. Una vez que se terminan de producir las unidades, estas unidades “salen” de esta cuenta • Inventario de Productos Terminados: incluye el costo de las unidades terminadas que aún no han sido vendidas Cuenta de existencias ¿Cómo se ve esto en una cuenta T? EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Cuenta de existencias Materia prima directa incurrida en el proceso de manufactura. Costos indirectos incurridos en producción MOI, MPI, OGIF Mano de obra directa usada en producción Costos de producción de las unidades terminada y enviadas a productos terminados Inv. Materia Primas MP comprada (MPD) Inv. Productos en Proceso Costos de producción de las unidades terminadas y enviadas a productos terminados MP enviada a productos en proceso Inv. Productos Terminados Costo unidades vendidas SON GASTOS DEL PERÍODO SI SE USA SIST. DE COSTEO DIRECTO SON COSTOS DE PRODUCCIÓN SI SE USA EL SIST. DE COSTEO INDIRECTO O POR ABSORCIÓN (EXIST. DE PROD. EN PROCESO) Costo por Venta EERR EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Cuentas T: Costeo Directo Materia prima directa incurrida en el proceso de manufactura. Gasto por GIF MOD usada en producción Costos de producción de las unidades terminada y enviadas a productos terminados Inv. Productos en Proceso Costos de producción de las unidades terminadas y enviadas a productos terminados Inv. Materia Primas MP comprada (MPD) MP enviada a productos en proceso (MPD) Inv. Productos Terminados Costo unidades vendidas Costo por venta EERR Caja / SxP MOD usada en la producción Caja / DA / MP / otros GIF *MPI irá en Materias Primas, sólo está para ilustrar que todos los GIF se activan, sin embargo no deben doble contarse Costo unitario = MPDu+MODu Ingresos por Venta Costo por Venta: - MPD por unidad - MOD por unidad Total GIF Margen Bruto GAV … EERR EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Cuentas T: Costeo por absorción Materia prima directa incurrida en el proceso de manufactura. GIF = MPI* + MOI + OGIF MOD usada en producción Costos de producción de las unidades terminada y enviadas a productos terminados Inv. Productos en Proceso Costos de producción de las unidades terminadas y enviadas a productos terminados Inv. Materia Primas MP comprada (MPD) y (MPI) MP enviada a productos en proceso (MPD) y (MPI) Inv. Productos Terminados Costo unidades vendidas Costo por venta EERR Caja / SxP MOD usada en la producción Caja / DA / MP / otros GIF *MPI irá en Materias Primas, sólo está para ilustrar que todos los GIF se activan, sin embargo no deben doble contarse Costo unitario = MPDu+MODu +GIFA Ingresos por Venta Costo por Venta: - MPD por unidad - MOD por unidad - GIF por unidad Margen Bruto GAV … EERR EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva 1. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO: • Costo Total de Producción = MPD + MOD • Costo de Produc. Unitario = MPDu + MODu 2. SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIÓN: • Costo Total de Producción = MPD + MOD + GIF • Costo de Produc. Unitario = MPDu + MODu + GIFA MPD y MOD GIF Criterio COSTEO DIRECTO Se activan, pasándose a gasto al venderse las unidades Pasan a gasto en el período en que se incurren Al no ser identificables con una unidad específica se consideran no generadores de esa unidad COSTEO INDIRECTO (o por Absorción) Se activan, pasándose a gasto al venderse las unidades Se activan, pasándose a gasto al venderse las unidades Por el sólo hecho de estar relacionados con la producción se consideran generadores de beneficios Resumen Sistemas de Costeo EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Temario Clase • Introducción • Sistema de Costeo • Cuenta de Existencias • Ejemplo Contabilización 26 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Se compra a crédito MPD: 100 u a $340 Se envían 55 unidades de MPD a la fábrica, cada unidad con una unidad de MPD Los sueldos totales del periodo fueron $35.000. De este monto $20.000 se pagó a empleados de fábrica ($12.000 MOD y $8.000 MOI) y $15.000 GAV. C O S T E O I N D IR E C T O / A B S O R C IÓ N C O S T E O D IR E C T O Inv. Materia Prima: $34.000 CxP: $34.000 1 Inv. Materia Prima: $34.000 CxP: $34.000 1 Inv. P en Proceso: $18.700 Inv. Materia Prima: $18.700 2 Inv. P en Proceso: $18.700 Inv. Materia Prima: $18.700 2 Inv. P en Proceso: $20.000 Gasto en Sueldos: $15.000 Caja/SxP: $35.000 3 Inv. P en Proceso: $12.000 Costo x Venta: $8.000 Gasto en Sueldos: $15.000 Caja/SxP: $35.000 3 4 Inv. P en Proceso: $1.000 GAV: $350 Caja: $1.350 Costox Venta : $1.000 GAV: $350 Caja: $1.350 4 Inv. P Proceso: $6.000 Gasto x dep: $1.500 DA: $7.500 5 Costo x Venta : $6.000 Gasto x Dep: $1.500 DA: $7.500 5 Se pagaron costos de luz, electricidad y gas por $1.350, de los cuales $1.000 se usaron en la fábrica. Depreciación: $6.000 de máquinas de la fábrica y $1.500 de las oficinas Asientos Contables Empresa Manufacturera EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Durante el periodo se comenzaron 55 unidades. De estas unidades, sólo 45 se terminaron y 40 se vendieron a un precio de $1.550 c/u. De este modo, al término del periodo quedaron en bodega 5 unidades en Productos terminados, 10 unidades en Productos en proceso que tenían un 50% del proceso productivo (asumir incorporación de costos uniforme). C O S T E O I N D IR E C T O / A B S O R C IÓ N C O S T E O D IR E C T O Primero debemos encontrar el Costo unitario por producto: o Materia Prima Directa u = $340 (enunciado) o Mano de Obra Directa u = Unidades terminadas : 45u Unidades no terminadas: 10u % del proceso unidades: 50% Unidades Equivalentes: 50u = 45+50%*10 Ahora prorrateamos el costo de MOD en 50 u. El total de MOD fue de $12.000. Por lo tanto MODu=$240 (12.000/50) o GIFA u= Utilizamos el mismo racional de la anterior. Tenemos 50u equivalentes, Total GIF=$15.000 ($8.000 MOI + $6.000 OGIF+1000 OGIF). GIFAu= $300 ($15.000/50) TOTAL COSTO UNITARIO POR UE= $880 Primero debemos encontrar el Costo unitario por producto: o Materia Prima Directa u = $340 (enunciado) o Mano de Obra Directa u = Unidades terminadas : 45u Unidades comenzadas: 55u Unidades no terminadas: 10u % del proceso unidades: 50% Unidades Equivalentes: 50u = 45+50%*10 Ahora prorrateamos el costo de MOD en 50 u. El total de MOD fue de $12.000. Por lo tanto MODu=$240 (12.000/50) TOTAL COSTO UNITARIO POR UE= $580 Inv. Productos Terminados: $39.600 Inv. Productos en Proceso: $39.600 6 Traspaso a Productos Terminados Venta de 40 unidades a $1.550 Caja: $62.000 Ing x Vta: $62.000 Costo por Venta: $35.200 Inv. Productos Terminados: $35.200 7 Inv. Productos Terminados: $26.100 Inv. Productos en Proceso: $26.100 6 Traspaso a Productos Terminados Venta de 40 unidades a $1.550 Caja: $62.000 Ing x Vta: $62.000 Costo por Venta: $23.200 Inv. Productos Terminados: $23.200 7 Asientos Contables Empresa Manufacturera EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva Cuenta Existencias Empresa Manufacturera COSTEO INDIRECTO / ABSORCIÓN COSTEO DIRECTO Inv. Materia Primas $34.000 $18.700 $15.300 Inv. Materia Primas $34.000 $18.700 $15.300 Inv. Prod en Proceso $18.700 $20.000 $1.000 $6.000 $39.600 $6.100 Inv. Prod Terminados $39.600 $35.200 $4.400 Inv. Prod en Proceso $18.700 $12.000 $26.100 $4.600 Inv. Prod Terminados $26.100 $23.200 $2.900 Existencias: $25.800 - Inv. Materia Prima: $15.300 - Inv. Prod en Proceso: $6.100 - Inv. Prod Terminados: $4.400 Existencias: $22.800 - Inv. Materia Prima: $15.300 - Inv. Prod en Proceso: $4.600 - Inv. Prod Terminados: $2.900 EAA 110 A Segundo Semestre 2019 Profesora: Soledad Silva EERR empresa manufacturera COSTEO INDIRECTO / ABSORCIÓN COSTEO DIRECTO Ingreso por Venta $62.000 Costo por Venta ($35.200) - Costo de Producción ($35.200) Margen Bruto $26.800 Gasto en Sueldos ($15.000) Gasto en Servicios ($350) Gasto por Dep ($1.500) GAV ($16.850) Resultado del Ej $9.950 ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS Ingreso por Venta $62.000 Costo por Venta ($38.200) - Costo de Producción ($23.200) - GIF ($8.000) ($1.000) ($6.000) Margen Bruto $23.800 Gasto en Sueldos ($15.000) Gasto en Servicios ($350) Gasto por Dep ($1.500) GAV ($16.850) Resultado del Ej $6.950
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