Resumen CG - Rodolfo Vallejo Maldonado

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Sofía Alfero Castro
Contabilidad Gerencial
Segmentos de Operacionesm IFRS 8: Distimtas actividades de negocio que tiene la empresa 
1. Desarrolla actividades que generan ingresos y costos 
2. Cuyos resultados son revisados por la máxima autoridad (Gerente General / Directorio). Se informan 
de acuerdo a la administración para ser presentados al Directorio. 
3. Información financiera Diferenciada: Es posible distinguir ingresos, gastos, activos, Pasivos, etc. 
 
 Hay dos umbrales cuantitativos importantes: 
 1. Ingresos/Resultados/Activos deben ser mayores o iguales al 10% de los Ingresos/
Resultados/Activos combinados 
 2. Deben a acumular como mínimo 75% de los ingresos de la empresa. 
 
 
Información básica a revelar para cada segmento (NIIF 8) 
Ventas a terceros dentro de la compañía •
Ingresos por intereses •
Gastos por intereses •
Depreciación y amortización •
Partidas significativas (materiales) de ingresos y gastos •
Participación en utilidad (pérdida) de asociadas y negocios conjuntos contabilizados por el método de •
participación 
Impuestos •
Partidas significativas no monetarias distintas a la depreciación •
Activos y Pasivos •
 
 
Valor Justo: Valor al cual podría ser vendido un activo o liquidado un pasivo en condiciones de mercado 
actuales 
 Jerarquía de Valor justo 
Nivel 1: Es observable. Precio de mercado al que se transa un activo o pasivo idéntico. 
 Ejemplo: Bonos del Banco Central que se trancan en la Bolsa, acciones de ENDESA o CCU. 
Nivel 2: Es observable. Precio al que se transa un activo o pasivo similar. 
 Ejemplo: Terreno en una comuna que necesito valorizar, que no se transa, miro terrenos con 
similares características, que se transa activamente. Obtengo su precio a partir de inmobiliarias, del 
diario, etc. 
Nivel 3: No Observable. Hacer estimaciones del precio de mercado. 
 Ejemplo: En Chile se usan mucho contratos forward para hacer x cobertura y fijar el tipo de 
cambio. No existe una bolsa de derivados, por lo que se usan modelos como Black and Scholes para 
valorar los derivados.
Metodología de Cálculo de Valor Justo: 
 Enfoque de Mercado: Basado en información generada en transacciones de mercado 
 Enfoque de Costos: Basado en el costo necesario para sustituir la capacidad del servicio de un 
activo. 
 Enfoque de Ingresos: Basado en técnicas que permiten la conversión de flujos de cajas futuros a 
un valor equivalente hoy 
 
Jerarquías: 
 Nivel 1 (Observable): Precio de Mercado al que se transa un activo o pasivo idéntico 
 Nivel 2 (Observable): Precio de Mercado al que se transa un activo o pasivo similar al en cuestión 
 Nivel 3 (No Observable): Desarrollar estimaciones del precio de mercado 
 
Valor Libro: Valor por el que se reconoce un activo una vez deducidas la depreciación acumulada y las 
pérdidas por deterioro 
Valor Razonable: Precio que se recibiría en caso de vender un activo o liquidar un pasivo en el mercado 
Valor en Uso: Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperan obtener de un 
activo 
Valor recuperable: Mayor valor entre razonable menos costos de venta de un activo y el valor en uso 
 
Se reconoce pérdida por deterioro cuando: Valor Recuperable < Valor Libro 
 
Contabilización bajo normas IFRS de existencias se hace al menor valor entre el costo histórico y el 
valor neto de realización (Precio estimado de ventas menos costos estimados para terminar la 
producción o llevar a cabo la venta) 
Leasing 
2 tipos de Leasing 
 Operativo: Es por menos de 12 meses, se reconoce como un gasto para el arrendatario 
 Financiero: Es por más de 12 meses, se reconoce como un pasivo para el arrendatario. 
 
Se habla de Leasing cuando: 
1- Hay un activo definido, que sólo quien está arrendando puede usar y, por lo tanto, es este quien 
recibe los beneficios futuros. No puede cambiar el activo. 
2- Hay un plazo determinado, se utiliza el plazo más probable 
3- Hay un pago de por medio (cuotas + intereses) 
 
La contabilización del Leasing crea dos cuentas, activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento. 
Estas cuentas inicialmente pueden ser iguales, sin embargo, puede ocurrir que sea necesario 
desembolsar cierta cantidad de dinero para poder ocupar el activo, esto produce que crezca la cuenta 
activo por derecho de uso. El valor del pasivo corresponde al valor presente de las cuentas a pagar en el 
futuro y para calcularlo siempre se utiliza un monto cierto, cualquier cosa que dependa del rendimiento 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Al final de cada periodo hay que reconocer tres grandes cosas, el gasto financiero, la amortización del 
activo por derecho de uso y el pago de cuota del arrendamiento. 
Cuando termina el contrato, el pasivo por arrendamiento tiene que llegar a cero, y la activo por 
derecho se netea con la depreciación acumulada. Cabe señalar que no necesariamente, estas cuentas 
se cierran al mismo tiempo. Esto ocurre cuando el final del contrato existe un traspaso del activo, lo que 
produce que quien estaba arrendando considere la vida útil del activo para hacer su amortización por 
derecho de uso, mientras que el pasivo desaparece cuando acaba el contrato.
La NIIC 41 habla de activos biológicos → Hay 3 características que los distinguen: 
1) Capacidad de cambio → Experimentan Transformaciones Biológicas 
2) Gestión de este cambio → La gerencia facu,Ita estas transformaciones biológicas y promueve las 
condiciones necesarias para este. 
3) Medición de cambio, tanto cuantitativos como cualitativos.
Se registran como: Valor Razonable - Costos Estimados en el Punto de Venta (Los costos no incluyen costos 
financieros, impuestos, ni restablecimiento (Ej; Replantar después de Talar) 
Cuando se recolecta el activo biológico, se aplica la NIIC 2
Contingencia (Se revela en las notas de los EEFF) 
Es una obligación posible con probabilidad de no ocurrencia mayor a la probabilidad de ocurrencia. Una 
obligación presente pero no probable que se desprenden recursos. Está fuera de control de la empresa. No se 
pueden medir los daños, tampoco hay un plazo identificable, 
 
Provisión / Pasivo: 
Es una obligación presente proveniente de eventos pasados, hay probabilidad de que ocurra una salida de 
recursos por parte de la empresa. Es posible hacer una estimación razonable del monto de la obligación y está 
puede ser legal o constructiva. 
Notar que: 
 → No se mezclan provisiones de otros tipos 
 → No se provisional pérdidas operacionales futuras (manutenciones mayores) 
 → Si se pero visionan contratos onerosos (costos a incurrir son mayores que los beneficios).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
¿Los flujos de efectivo corresponden solo a pagos de 
principal e intereses?
Evaluación del Modelo de Negocios
Costo Amortizado 
(CA)
¿Opción de Valor Razonable en ORI? 
(Opción irrevocable por instrumento)
SI
NO NO
VRORI 
(Patrimonio)
SI
Mantenido para 
cobranza 
Valor Razonable en Resultados 
(VRER)
Valor Razonable 
en ORI (VRORI) 
(Deuda)
Mantenido para 
cobranza y venta 
Mantenido para 
Venta
Instrumentos de Deuda
Costo Amortizado 
→La idea es mantenerlo a 
LP para cobranza 
→Variaciones de VJ no 
afectan contabilización (ni 
ORI ni EE.RR)
VRORI 
→La idea es mantenerlo a LP 
para recibir flujos de caja y en 
algún momento venderlo 
→Variaciones de VJ Van a ORI, 
se lleva a EE.RR sólo al vender el 
instrumento
Instrumentos financieros 
NIIF 9 - Clasificacuon y medición de Activos Financieros 
 
 ¿Deuda o Patrimonio? NIC 32 
 
 Deuda Patrimonio
Pueden cubrir 
variaciones de VJ 
 
Pueden cubrir riesgos de 
flujo de caja
Instrumentos de 
Patrimonio
Se contabiliza a VJ y cambios se 
reconocen en EE.RR 
VRER 
→Instrumentos de deuda para 
trading: Variaciones de VJ van a 
EE.RR y su venta también. 
→Instrumento de patrimonio 
(acciones) para trading: Dividendos 
a E.E.RR y variaciones de VJ a EE.RR
Derivdados
*ORI = Otros Resultados Integrales
Se contabiliza a VJ y no se modifica
VRORI (PAT) 
Instrumento de patrimonio(acciones). NO para trading: 
Dividendos a EE.RR y 
variaciones de VJ a ORI
Se contabiliza a VJ y cambios 
se reconocen en ORI
Partida protegida 
Instrumento de cobertura 
 
Partida protegida 
Instrumento de cobertura 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Origen de diferencias temporales: 
Gastos o pérdidas contabiliza dos en un ejercicio, pero de la renta imponible en ejercicios posteriores. •
Gastos o pérdidas deducidos de la renta imponible en un ejercicio, pero contabilizados en ejercicios •
posteriores. 
Ingresos gravados tributariamente en un ejercicio, pero contabilizados en ejercicios posteriores. •
Ingresos contabilizados en un ejercicio pero gravados tributariamente en ejercicios posteriores.•
Tratamiento de diferencias permanentes: 
Estas diferencias no afectan los resultados contables ni la renta imponible de ejercicios futuros, de •
manera que no producen un efecto tributario que deba ser reconocido contablemente. Por lo tanto, 
el mayor o menor impuesto a la renta que resulte como consecuencia de diferencias permanentes, 
constituirá un mayor o menor gasto del ejercicio en que dichas diferencias ocurran.
Consolidación → Ocurre cuando una firma (matriz) obtiene el control de otra forma (subsidiaria). Esto 
pasa, normalmente, cuando se obtiene más del 50% de sus acciones.
1. Para calcular la renta líquida imponible (RLI): 
RLI = Utilidad Antes de Impuestos (UAI) + Agregados - Deducibles 
 
 Agregados = Gastos que el Servicio de Impuestos Internos (SII) no reconoce como tales 
 Deducibles = Gastos no reconocidos por la empresa, pero que son aceptados tributariamente. 
 
Hay que hacer los ajustes entre Valores Financieros y Tributarios 
 
2. Para calcular los impuestos diferidos → NIC 12 
 La contabilización de impuestos diferidos se hace a partir de las diferencias contables y fiscales de 
activos y pasivos. 
 Impuestos diferidos pueden dar origen a activos o pasivos corrientes y no corrientes, 
dependiendo del "signo" y plazo de la diferencia. 
 
Existen diferencias temporales y permanentes: 
Combinación de negocios: Unión de negocios que estaban separados
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
asientosAsientos
Pérdida por Deterioro
Activo
Activo x Impuesto Diferido 
Impuesto a la Renta
Pasivo de Arrendamiento
Valor de mercado del Leasing 
Valor Presente de la Deuda
Valor Del Leasing
t=0 t=1
Gasto Por Amortización 
Activo de derecho de Uso
Gasto Financiero 
Pasivo de arrendamiento 
Pasivo de arrendamiento 
Caja
Caja
Activo de derecho de Uso
Activo Biológico 
Caja
Caja
Activo Biológico 
Inventario 
Activo Biológico
El activo biológico deja de serlo cuando es 
cosechado, sacrificado, talado, etc.
Pérdida por (nevazón, incendio, etc)
Activo Biológico
Activo Biológico
Ganancia por Ajuste en Valor Razonable
Caja
Activo Financiero (acciones) Caja
Utilidad por Dividendos
Activos Financieros (acciones)
Otros Resultados Integrales (ORI) Cambios en Valor Justo
Valor justo = Dividendo a perpetuidad 
 Rendimiento exigido en el mercado (Dividendos VRORI van a EE.RR)
Caja
Activo Financiero (derivado) Pago por la opción call
Utilidad por Derivado
Activo Financiero (derivado)
Activo Financiero (acciones)
ORI
Derivados
Caja
Caja
Ejerce Opción de compra 
Liquidación contrato forward 
ORI
Inventario
Aumento de valor de 
opción call
Cambio en el Valor Razonable
Reconocimiento ajuste de inventarioDerivados
Impuesto a la renta 
Provisión por Impuesto a la renta 
Activo Financiero (derivado)
Pasivo x Impuesto Diferido
Renta Líquida 
Imponible
Valor Contable 
(Costo histórico o 
Valor Justo)
> Valor recuperable
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gasto Impuesto a la Renta
Provisión Impuesto Único 
Método Valor Justo Proporcional Método Costo de Adquisición 
Inversión en asociada 
Goodwill Caja
IER
Caja
Gastos Rechazados
Goodwill = utilidad negativa → precio 
fue mayor que el valor de lo que se 
adquirió 
IER
Utilidad por IER
Aumento Valor 
Razonable de asociada IER
Declaración de dividendos de la 
Empresa Asociada
Caja
Pérdida por ajuste VJ 
Instrumento financiero (trading)
Inversiones con fines de 
CP. Tienen resultados en 
VRER, si importa cuando el 
precio cambia
Dividendos por Pagar
Dividendos por Cobrar
Una empresa los 
declara, las otra los 
recibe 
Resultado del Ejercicio
Existencias
Cuando una empresa le 
vende a otra existencias 
con un precio superior al 
costo
Asiento para consolidar dos empresas
Capital 
Utilidad del Ejercicio
Capital 
Utilidades Retenidas 
Utilidad del Ejercicio
IER
IER 
Interés Minoritario
Instrumento financiero (trading)
Lo mismo que 
Participaciones no 
Controladas (PNC)
CxP
IxV
CxC
CxV
Cuando una firma le debe/
vende a la otra, se netean las 
CxP y CxC o IxV y CxV 
Cuando una empresa compra a 
otra, y se tienen que descontar 
las inversiones que la primera 
tiene en la segunda.
AF, Existencias, etc.
Utilidad del Ejercicio
Cuando una firma le vende a la otra un 
activo a un precio menor que el valor 
libro
Dividendos por Cobrar
Se invierte para mantener 
en el LP