Clase 7 y 8

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CONTABILIDAD I
DANIELA FERRER SILVA
EAA110A
Clase 7-8
1
Resumen Clase Anterior
Ajustes Contables Continuación:
Provisión Deudores Incobrables (PDI)
Procedimientos Contables:
Asientos Contables
Cuentas T
Asientos de Cierre de Cuentas Temporales
Ejemplos
2
TEMARIO
Ejercicio en Clase
Partida doble
Asientos Contables
Cuentas T
Ajustes
Cierre
Presentación de Estados Financieros
3
Aterrizando el Proceso Contable
Para realizar el proceso contable con orden:
Hacer los asientos de cada transacción en orden cronológico: recordar siempre que en cada asiento la suma del debe es igual a la suma del haber.
Enumerar los asientos!!!! Sólo por un tema de orden…
Traspasar cada asiento a la cuenta T que corresponda. Ir asiento por asiento y colocar al lado de cada movimiento el número del asiento
Realizar al final los asientos de ajustes! Es decir aquellos asientos que deben realizarse para representar mejor la realidad, a pesar de que no haya una transacción explícita! (por ejemplo: devengo de intereses, depreciaciones, etc.)
Ningún movimiento puede estar “descuadrado”
Preparar el Balance y otros Estados Financieros (antes de cierre de cuentas de resultado… lo veremos más adelante)
4
El Constructor S.A.
	BALANCE "EL CONSTRUCTOR S.A."					
	31 DE DICIEMBRE DEL 2011 Y 2012					
	 	2011	2012		2011	2012
	Caja	A	$ 57.180	Cuentas por Pagar	J	$ 84.000
	Cuentas por Cobrar	$ 320.000	B	Sueldos por Pagar	$ 7.500	$ 8.300
	Prov. Deudores Incobrables	-$ 8.100	C	Dividendos Por Pagar	$ 6.000	$ 8.500
	Existencias	$ 290.000	D	Intereses por Pagar	$ 1.000	K
	S.P.P.A (*)	E	$ 12.500		 	 
	A.P.P.A (*)	F	$ 4.200	Deuda a largo plazo	L	M
	 	 	 		 	 
	Terrenos	G	$ 175.000	Capital	N	$ 130.000
	Maquinas	H	I	Utilidades Retenidas	$ 550.700	$ 569.600
	Menos: Depreciación Acumulada	-$ 27.000	-$ 22.500	Resultado del Ejercicio	$ 48.900	O
	TOTAL ACTIVOS	¿?	¿?	TOTAL PASIVOS Y PAT.	¿?	¿?
	ENTRADAS DE CAJA AÑO 2012	 	SALIDAS DE CAJA AÑO 2012	 
	Ventas al Contado	P	Pago a Proveedores (Cuentas por Pagar)	$ 240.000
	Cobranza a Clientes (Cuentas por Cobrar)	$ 429.900	Compra Existencias al Contado	S
	Venta de Máquina	Q	Pago de Sueldos	$ 9.500
	Aumento de Capital	R	Pago de Seguros	T
	Solicitud de Deuda	$ 7.000	Pago de Arriendos	U
	 	 	Pago de Intereses	V
	 	 	Prepago de Deuda	W
	 	 	Pago de Dividendos	X
	 	 	Compra de Terreno	$ 40.000
	TOTAL ENTRADAS DE CAJA	¿?	TOTAL SALIDAS DE CAJA	¿?
5
Notas
Como regla de la inmobiliaria, el precio de venta de cada departamento equivale a un 25% por sobre el costo del mismo. Se sabe que el año 2012, la empresa vendió 62 departamentos, con un costo promedio de $8.000 cada uno.
Para comprar un departamento, el cliente debe pedir un crédito al banco. En promedio, los clientes pagan un pie por los departamentos equivalente a un 10% del valor total del mismo (directamente a la inmobiliaria), y el resto lo pagan con crédito a 20 años. Sin embargo, dado que el crédito fue pedido al banco y no a la inmobiliaria, el banco le entrega el 90% restante a la inmobiliaria algunos meses después de la compra del departamento.
Dado que gran parte de las ventas de departamentos se hacen a crédito, se debe reconocer una provisión por deudores incobrables. La empresa utiliza el método de PDI como porcentaje de las ventas a crédito, estimado incobrables un 2% de las mismas. Además, se sabe que las cuentas por cobrar declaradas como incobrables el año 2012, son equivalentes a la provisión existente en el balance el año 2011.
La Inmobiliaria compró un 50% de las existencias a crédito y un 50% al contado.
La empresa arrienda una oficina para sus operaciones, y la paga por adelantado cada 31 de Diciembre. Este arriendo sube un 5% cada año.
La empresa toma un seguro contra incendios, robos o catástrofes naturales para todos los departamentos que aún no ha vendido, y por mal funcionamiento de aquellos que ya vendió. El seguro se paga cada 31 de diciembre y cubre todas las posibles catástrofes del año siguiente. El monto pagado por el seguro se calcula como un 3% de las existencias más un 1% del ingreso por venta, ambos del año en el que se está pagando el seguro.
El saldo de la cuenta Máquinas al 31 de diciembre de 2011 corresponde a tres máquinas iguales, y tienen exactamente cuatro años de uso, ocho años de vida útil y tienen valor residual de $3.000. El 1 de Enero de 2012 se realizó la venta de una de estas máquinas, la cual generó una pérdida del 10% sobre el valor libro (Costo Histórico – Depreciación Acumulada) de dicha máquina. Todas las máquinas de la empresa se deprecian utilizando el método de depreciación lineal.
La deuda está pactada a un 1% mensual (6% semestral, 12% anual). El pago de intereses se realiza dos veces al año, los días 1 de Marzo y 1 de Septiembre. El 1 de Marzo de 2012, junto con el pago de intereses, se prepagó parte de la deuda. El 1 de septiembre de 2012 se solicitó una nueva deuda por $7.000, pactada con las mismas condiciones mencionadas anteriormente (1% mensual). El gasto financiero del año 2012 alcanzó los $2.980.
Durante el 2012 se compró un terreno al contado. No hubo compras adicionales ni ventas de terrenos. 
La empresa declaró dividendos el 31 de octubre de 2012, y pago parte de ellos el último día del año, dejando dividendos por pagar pendientes para el año 2013. Además, la empresa había pagado el 30/06/2012 todos los dividendos adeudados a esa fecha.
El 31 de Diciembre del año 2011 la Inmobiliaria tenía 160 acciones. Durante el año 2012 se realizó un aumento de Capital mediante la emisión de 100 acciones, las cuales fueron vendidas al mismo precio que las 160 ya existentes.
6
Pasos
Armar cuentas T
Poner saldos iniciales y finales
Revisar si nos dan información adicional: movimientos de caja o estado de resultados
Recordar que esos movimientos se originaron en una transacción que además de 
7
	CxC	
		
		
		
	PDI	
		
		
		
	Existencias	
		
		
		
	S.P.P.A.	
		
		
		
	A.P.P.A	
		
		
		
	Terrenos	
		
		
		
	Máquinas	
		
		
		
	Dep. Acumulada	
		
		
		
	C x P	
		
		
		
	S x P	
		
		
		
	Div x P	
		
		
		
	Int x P	
		
		
		
	DLP	
		
		
		
	Capital	
		
		
		
	Utilidades Retenidas	
		
		
		
	Res Ejercicio	
		
		
		
	Caja	
		
		
		
		
		
		
		
		
		
A
320.000
8.100
290.000
E
F
G
H
27.000
J
7.500
6.000
1.000
L
N
550.700
48.900
57.180
B
C
D
12.500
4.200
175.000
I
22.500
84.000
8.300
8.500
K
M
130.000
569.600
O
8
Asientos
Los asientos que obtenemos de los movimientos de caja son:
Cobranza a Clientes:
Caja (A)		429.900
		Cuentas por Cobrar (A) 429.900
Solicitud de Deuda:
Caja (A) 		7.000
		Deuda LP (P)	7.000
Pago a proveedores
Cuentas x Pagar (P)	240.000
		Caja (A)		240.000
Pago de Sueldos
Sueldos x Pagar (P)	9.500
		Caja (A)		9.500
Compra de Terreno
Terreno (AF)	40.000
		Caja (A)		40.000
9
Asientos
Primer asiento que se debe hacer en el año:
Traspasar el resultado del ejercicio 2011 a la cuenta Utilidades Retenidas:
Resultado del Ejercicio (PAT)	48.900
		Utilidades Retenidas (PAT)	48.900
10
Asientos
Analizamos las Notas:
Nota 1 y 2:
Costo de Venta y disminución de existencias: 62 Deptos * $ 8.000 de costo histórico:
Costo de Venta (R)	496.000
		Existencias (A)	496.000
Ingreso por Venta: 1,25 * Costo de Venta = 1,25 * 496.000 = 620.000
Las ventas se pagan un 10% al contado y un 90% con crédito
Caja (A)	62.000
CxC (A)	558.000
		Ingreso por Venta (R)	620.000
Sacamos “P” = 62.000
11
Asientos
Nota 3: 
Cuentas Declaradas Definitivamente Incobrables  Saldo inicial de PDI
PDI 8.100
		CxC	8.100
Gasto por Incobrables 2012  2% Ventas a Crédito = 2% * 558.000= 11.160
Gasto Incobrables (R)	11.160
		PDI		11.160
Podemos sacar “B” = 440.000
12
Asientos
Nota 5
Arriendo Pagado por Adelantado (APPA)  Saldo Final (2012) corresponde a lo que se pagó el último día del año. El asiento es el siguiente:
APPA (A)	4.200
		Caja (A)	4.200
El 2012 se pagó un 5% más que el 2011, por lo tanto podemos sacar el saldo inicial del 2012 que corresponde al gasto por arriendo del 2012.  4.200 = F * 1,05  “F”=4.000
Gasto por Arriendo (R)	4.000
		APPA (A)		4.000
Sacamos“U” = 4.200
13
Asientos
Nota 4 y 6:
Sabemos entonces que el seguro sólo cubre un año, por lo tanto el saldo final de SPPA es lo que se pagó a fines del 2012 y que cubre el 2013. El asiento de esta transacción sería:
SPPA (A)	12.500
		Caja (A)	12.500
Además podemos calcular el saldo final de las existencias “D”, analizando cómo se calculó el pago de arriendos del 2012
	12.500 =3% Saldo Final Existencias + 1% del Ingreso por Venta
	12.500 = 3% * D + 1% * 620.000
Ahora tenemos toda la información para calcular la compra de existencias:
SF = SI + Compras – Costo Histórico Ventas
210.000 = 290.000 + Compras – 496.000
Compras = 416.000
De la Nota 4 sabemos que las compras de existencias se hacen un 50% a crédito y un 50% al contado.
Existencias (A)	416.000
	Caja (A)		208.000
	CxP (P)		208.000
Sacamos “T” = 12.500
Sacamos “D” = 210.000
Podemos calcular “J” = 116.000
Sacamos “S” = 208.000
14
	CxC	
		
		
		
	PDI	
		
		
		
	Existencias	
		
		
		
	S.P.P.A.	
		
		
		
	A.P.P.A	
		
		
		
	Terrenos	
		
		
		
	Máquinas	
		
		
		
	Dep. Acumulada	
		
		
		
	C x P	
		
		
		
	S x P	
		
		
		
	Div x P	
		
		
		
	Int x P	
		
		
		
	DLP	
		
		
		
	Capital	
		
		
		
	Utilidades Retenidas	
		
		
		
	Res Ejercicio	
		
		
		
	Caja	
		
		
		
		
		
		
		
		
		
A
320.000
8.100
290.000
E
F
G
H
27.000
J
7.500
6.000
1.000
L
N
550.700
48.900
57.180
B
C
D
12.500
4.200
175.000
I
22.500
84.000
8.300
8.500
K
M
130.000
569.600
O
429.900
429.900
1
1
7.000
7.000
2
2
240.000
240.000
3
3
9.500
9.500
4
4
40.000
40.000
5
5
48.900
48.900
6
6
496.000
7
	Costo de Venta	
		
		
496.000
7
	Ingreso por Venta	
		
		
620.000
8
P =62.000
8
558.000
8
8.100
9
	Gasto Incobrables	
		
		
8.100
9
11.160
10
11.160
10
U= 4.200
11
4.200
11
4.000
12
	Gasto Arriendo	
		
		
4.000
12
440.000
11.160
4.000
210.000
416.000
12
S=208.000
12
208.000
12
116.000
12.500
13
T=12.500
13
15
 
Nota 7: Máquinas
16
Nota 7: Máquinas
A partir de esto podemos hacer los siguientes Asientos:
Venta Máquina:
Caja (A)			10.800
Dep. Ac. (XA)		9.000
Pérdida por Venta (R)	1.200
		Máquinas	21.000
Gasto por depreciación del año: $2.250 por máquina * 2 máquinas:
Gasto por depreciación (R)	4.500
	Depreciación Acumulada (XA)	4.500
Pérdida por Venta de la máquina:
Pérdida : 10%(CH – DA)
Pérdida : 10% (21.000 -9.000
Pérdida : 1.200
“Q” = 10.800
“I” = 42.000
17
	CxC	
		
		
		
	PDI	
		
		
		
	Existencias	
		
		
		
	S.P.P.A.	
		
		
		
	A.P.P.A	
		
		
		
	Terrenos	
		
		
		
	Máquinas	
		
		
		
	Dep. Acumulada	
		
		
		
	C x P	
		
		
		
	S x P	
		
		
		
	Div x P	
		
		
		
	Int x P	
		
		
		
	DLP	
		
		
		
	Capital	
		
		
		
	Utilidades Retenidas	
		
		
		
	Res Ejercicio	
		
		
		
	Caja	
		
		
		
		
		
		
		
		
		
A
320.000
8.100
290.000
E
F
G
H
27.000
J
7.500
6.000
1.000
L
N
550.700
48.900
57.180
B
C
D
12.500
4.200
175.000
I
22.500
84.000
8.300
8.500
K
M
130.000
569.600
O
429.900
429.900
1
1
7.000
7.000
2
2
240.000
240.000
3
3
9.500
9.500
4
4
40.000
40.000
5
5
48.900
48.900
6
6
496.000
7
	Costo de Venta	
		
		
496.000
7
	Ingreso por Venta	
		
		
620.000
8
P =62.000
8
558.000
8
8.100
9
	Gasto Incobrables	
		
		
8.100
9
11.160
10
11.160
10
U= 4.200
11
4.200
11
4.000
12
	Gasto Arriendo	
		
		
4.000
12
440.000
11.160
4.000
210.000
416.000
12
S=208.000
12
208.000
12
116.000
12.500
13
T=12.500
13
63.000
	Pérdida Venta Maq.	
		
		
21.000
9.000
14
14
1.200
14
Q=10.800
14
	Gasto por Dep.	
		
		
4.500
4.500
15
15
42.000
18
Nota 8: Deuda Largo Plazo e Interés
Podemos calcular el saldo inicial de la Deuda de Largo Plazo basándonos en el interés que está pendiente de pago al 31-12-2011.
Sabemos que durante el año anterior la última vez que se pagó interés fue el 1 de septiembre… ¿Cuántos meses de interés quedaron debiéndose al banco?
4! (Septiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre)
Como la tasa de interés es de un 1% mensual, quiere decir que los $1.000 de saldo inicial de Intereses por Pagar equivalen al 4% de la Deuda Largo Plazo.
1.000 = DLP *4%
DLP “L” = 25.000
Calculamos el Prepago de la Deuda con el gasto financiero del año:
Podemos calcular también el interés pagado (Marzo y Septiembre):
		2.820
19
Nota 8: Deuda Largo Plazo e Interés
Podemos contabilizar los siguientes asientos:
Gasto Financiero del año: $2.980
Gasto Financiero (R)	2.980
	Intereses por Pagar (P)	2.980
Pago de Intereses: $2.820
Intereses por Pagar (P)	2.820
	Caja (A)			2.820
Prepago Deuda: $3.000
DLP (P)	3.000
	Caja (A)	3.000
Podemos calcular “M” = 29.000
Podemos calcular “K” =1.160
20
Asientos
Nota 10:
Declaración de Dividendos lo obtenemos del movimientos que falta en utilidades retenidas:
	SF = SI + Res. Ej Anterior – Dividendos declarados
	569.600 = 550.700 + 48.900 – Dividendos declarados
	Dividendos Declarados = 30.000
Utilidades Ret (PAT)	30.000
		Dividendos por Pagar (P)	30.000
Ahora podemos sacar los dividendos pagados del movimiento que falta en Div. X Pagar:
	SF = SI + Div. Declarados – Div. Pagados
	8.500= 6.000 + 30.000 – Div. Pagados
	Div. Pagados “X” = 27.500
Dividendos por Pagar (P)	27.500
		Caja (A)		27.500 
21
Asientos
Nota 11
Aumento de Capital: sacamos el precio por acción final:
130.000/260 acc = $500 por acción
Por lo tanto Aumento de capital fue de 100 acciones a $500 cada una: 
“R” = 50.000
Caja (A)	50.000
		Capital (PAT)	50.000
Podemos calcular “N” = 80.000
22
Sacamos todo el resto por diferencia…
Ya tenemos todos los movimientos de caja, por lo tanto el saldo inicial de caja sería:
SF = SI + Entradas de Caja – Salidas de Caja
57.180 = A + 62.000+429.900+10.800+50.000+7.000 – 240.000-208.000-9.500-12.500-4.200-2.820-3.000-27.500-40.000
A = 45.000
Por diferencia sacamos “E”  E = 13.200
A partir del saldo final podemos hacer el asiento de gasto en seguro (sabemos que nos gastamos los 13.200 de saldo inicial)
Gasto Seguros (R)	13.200
	SPPA (A)		13.200
Por último, completamos la cuenta de Sueldos por pagar que no está cuadrada ya que falta reconocer el gasto por sueldos:
Gasto Sueldos (R)	10.300
	Sueldos por Pagar (P)	10.300
23
Asiento de Cierre
Debemos dejar en 0 todas las cuentas de resultado y completar la cuenta “Resultado del Ejercicio”. Haremos2 asientos:
Ingreso por Venta (R)		620.000
		Resultado del Ejercicio (PAT)	620.000
Resultado del Ejercicio (PAT)	543.340
		Costo de Venta (R)		496.000
		Gasto Incobrables (R)	11.160
		Gasto Arriendo (R)		4.000
		Pérdida Venta Maq. (R)	1.200
		Gasto Dep (R)		4.500
		Gasto Financiero (R)	2.980
		Gasto Seguros (R)		13.200
		Gasto Sueldos (R)		10.300
24
	CxC	
		
		
		
	PDI	
		
		
		
	Existencias	
		
		
		
	S.P.P.A.	
		
		
		
	A.P.P.A	
		
		
		
	Terrenos	
		
		
		
	Máquinas	
		
		
		
	Dep. Acumulada	
		
		
		
	C x P	
		
		
		
	S x P	
		
		
		
	Div x P	
		
		
		
	Int x P	
		
		
		
	DLP	
		
		
		
	Capital	
		
		
		
	Utilidades Retenidas	
		
		
		
	Res Ejercicio	
		
		
		
	Caja	
		
		
		
		
		
		
		
		
		
A
320.000
8.100
290.000
E
F
G
H
27.000
J
7.500
6.000
1.000
L
N
550.700
48.900
57.180
B
C
D
12.500
4.200
175.000
I
22.500
84.000
8.300
8.500
K
M
130.000
569.600
O
429.900
429.900
1
1
7.000
7.000
2
2
240.000
240.000
3
3
9.500
9.500
4
4
40.000
40.000
5
5
48.900
48.900
6
6
496.000
7
	Costo de Venta	
		
		
496.000
7
	Ingreso por Venta	
		
		
620.000
8
P =62.000
8
558.000
8
8.100
9
	Gasto Incobrables	
		
		
8.100
9
11.160
10
11.160
10
U= 4.200
11
4.200
11
4.000
12
	Gasto Arriendo	
		
		
4.000
12
440.000
11.160
4.000
210.000
416.000
12
S=208.000
12
208.000
12
116.000
12.500
13
T=12.500
13
63.000
	Pérdida Venta Maq.	
		
		
21.000
9.000
14
14
1.200
14
Q=10.800
14
	Gasto por Dep.	
		
		
4.500
4.500
15
15
25.000
W=3.000
3.000
16
16
	Gasto Financiero	
		
		
50.000
2.980
17
21
R=50.000
21
V=2.820
18
1.160
29.000
42.000
30.000
19
30.000
19
X=27.500
20
27.500
20
80.000
45.000
135.000
13.200
	Gasto por Seg	
		
		
	Gasto por Sueldos	
		
		
13.200
22
13.200
22
10.300
22
10.300
22
11.160
23
4.000
23
1.200
23
4.500
23
2.980
23
13.200
23
10.300
23
76.660
23
620.000
23
496.660
23
2.980
17
2.820
18
0
0
0
0
0
0
0
0
0
76.660
25
Presentación
	BALANCE "ELCONSTRUCTOR S.A."					
	31 DE DICIEMBRE DEL 2011 Y 2012					
	 	2011	2012		2011	2012
	Caja	$ 45.000	$ 57.180	Cuentas por Pagar	$ 116.000	$ 84.000
	Cuentas por Cobrar	$ 320.000	$ 440.000	Sueldos por Pagar	$ 7.500	$ 8.300
	Prov. Deudores Incobrables	-$ 8.100	-$ 11.160	Dividendos Por Pagar	$ 6.000	$ 8.500
	Existencias	$ 290.000	$ 210.000	Intereses por Pagar	$ 1.000	$ 1.160
	S.P.P.A (*)	$ 13.200	$ 12.500		 	 
	A.P.P.A (*)	$ 4.000	$ 4.200	Deuda LP	$ 25.000	$ 29.000
	 	 	 		 	 
	Terrenos	$ 135.000	$ 175.000	Capital	$ 80.000	$ 130.000
	Maquinas	$ 63.000	$ 42.000	Utilidades Retenidas	$ 550.700	$ 569.600
	Menos: Depreciación Acumulada	-$ 27.000	-$ 22.500	Resultado del Ejercicio	$ 48.900	$ 76.660
	TOTAL ACTIVOS	$ 835.100	$ 907.220	TOTAL PASIVOS Y PAT.	$ 835.100	$ 907.220
	ENTRADAS DE CAJA AÑO 2012	 	SALIDAS DE CAJA AÑO 2012	 
	Ventas al Contado	$ 62.000	Pago a Proveedores (Cuentas por Pagar)	$ 240.000
	Cobranza a Clientes (Cuentas por Cobrar)	$ 429.900	Compra Existencias al Contado	$ 208.000
	Venta de Máquina	$ 10.800	Pago de Sueldos	$ 9.500
	Aumento de Capital	$ 50.000	Pago de Seguros	$ 12.500
	Solicitud de Deuda	$ 7.000	Pago de Arriendos	$ 4.200
	 	 	Pago de Intereses	$ 2.820
	 	 	Prepago de Deuda	$ 3.000
	 	 	Pago de Dividendos	$ 27.500
	 	 	Compra de Terreno	$ 40.000
	TOTAL ENTRADAS DE CAJA	$ 559.700	TOTAL SALIDAS DE CAJA	$ 547.520
	ESTADO DE RESULTADOS 2012	
	Ingreso por Ventas	$ 620.000
	Costo de Ventas	-$ 496.000
	Margen Bruto	$ 124.000
	 	 
	Gasto por Depreciación	-$ 4.500
	Gasto en Sueldos	-$ 10.300
	Gasto por Seguros	-$ 13.200
	Gasto en Arriendos	-$ 4.000
	Gasto por Incobrables	-$ 11.160
	Gasto Financiero	-$ 2.980
	Resultado por Venta Activo Fijo	-$ 1.200
	Resultado del Ejercicio	$ 76.660
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