829-2006-ESCA-TEP-SUPERIOR-fortanel-gonzalez-martinez-moreno-rojas

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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL 
 
 
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN 
UNIDAD TEPEPAN 
 
 
SEMINARIO; 
LA AUDITORIA OPERACIONAL ADMINISTRATIVA Y EL CONTADOR 
PÚBLICO 
 
 
TEMA: 
ADMINISTRACION DEL GRUPO DE AUDITORIA INTERNA 
 
 
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR 
PÚBLICO 
 
P R E S E N T A N: 
 
ANA BELEN FORTANEL HERNANDEZ 
MARIELA GONZALEZ RICO 
JOVAN ISRAEL MARTINEZ BENITEZ 
ALMA GRACIELA MORENO DUARTE 
ALFONSO ROJAS SILVA 
 
 
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. HECTOR HERNANDEZ MARQUEZ 
 
MEXICO, D.F. MAYO DE 2006. 
 
 - 2 -
 
AL INSTITUTO POLITÉCTICO NACIONAL 
 
Agradecemos al H. Instituto por haber permitido la enseñanza y desarrollo profesional de los alumnos, que 
día a día, coadyuvan en un fin común, para fortalecer y acrecentar el desarrollo del país, a fin de desarrollar 
profesionistas de alta calidad a nivel internacional, aumentar el nivel de vida de la población a través de 
desarrollos tecnológicos que realizan sus profesionales técnicos, y por brindar el conocimiento cultural a las 
nuevas generaciones, nunca perdiendo el enfoque para lo que fue creado el H. Instituto, de ser para la 
población que mas necesita de oportunidades de desarrollo. 
 
“LA TÉCNICA AL SERVICIO DE LA PATRIA” 
 
 
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN UNIDAD 
ESCA TEPEPAN 
 
Damos las Gracias a la Escuela Superior de Comercio y Administración “Unidad Tepepan” por haber 
permitirnos cursar en ella la Carrera de Contador Público, por haber permitido nuestro desarrollo personal, 
intelectual y profesional, por habernos dado las herramientas necesarias para alcanzar un fin necesario en este 
mundo cambiante, que día a día requiere de gente intelectual y capacitada para el desarrollo económico del 
país, y por habernos permitido dejar en ella una historia mas de éxito y orgullo. De la misma forma 
agradecemos al personal que labora en ella, ya que ellos forman parte de la estructura de la Escuela Superior 
de Comercio y Administración “Unidad Tepepan” . 
 
 “HUELUM, HUELUM, ……….GLORIA” 
 
A LOS PROFESORES 
 
Como parte fundamental de nuestro desarrollo profesional, Agradecemos eternamente a los catedráticos de 
ésta H. Institución, por haber compartido con nosotros todos sus conocimientos y experiencias, y que de la 
misma forma cultivaron en nosotros el conocimiento, los valores y el deseo de crecer como personas y 
profesionales para alcanzar una vida digna y llena de éxito. 
 
 “A TODOS ELLOS GRACIAS” 
 
 - 3 -
 INDICE 
Agradecimientos 
 
 2 
Introducción 
 
 14 
 
CAPITULO I 
GRUPO DE AUDITORIA INTERNA 
1. Introducción 16 
1.1 Disposiciones generales del departamento de auditoría interna 17 
1.1.2 Personalidad 17 
1.1.3 Responsabilidades 17 
1.1.4 Obligaciones 17 
1.1.5 Atributos 19 
1.1.6 Independencia 19 
1.1.7 Requisitos 19 
1.1.8 Conducta oficial 20 
1.1.9 Secreto oficial 20 
1.1.10 Calidad del Trabajo 20 
1.2 Alcance de la auditoria interna 20 
1.3 Confiabilidad e integridad de la información 24 
1.3.1 Cumpliendo con las políticas, planes, procedimientos, leyes y 
reglamentaciones 
24 
1.3.1.1 Salvaguarda de activos 24 
1.3.1.2 Economía y eficiencia en el uso de los recursos 25 
1.3.1.3 Confiabilidad de la información 25 
1.3.1.4 Cumplimientos de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o 
programas 
27 
1.4 Actividad auditoría interna dentro y fuera de la organización 28 
1.4.1.1 Concepto de auditoría interna 28 
1.4.1.2 Función de la auditoría dentro de la empresa 28 
1.4.1.3 Alcance y objetivos de la auditoría interna 28 
1.4.2 Control Interno 29 
1.4.3 Relación del departamento de auditoría con otras áreas de la empresa 29 
1.4.3.1 Producción 30 
1.4.3.2 Mercadotecnia 30 
1.4.3.3 Finanzas 30 
1.4.3.4 Administración de recursos humanos 30 
1.4.4 Recursos 30 
1.4.4.1 Recursos materiales 31 
1.4.4.2 Recursos técnicos 31 
1.4.4.3 Recursos humanos 31 
1.4.4.4 Recursos financieros 32 
1.5 Comité de auditoría 32 
1.5.1 Antecedentes 32 
1.5.2 Concepto 34 
1.5.3 Objetivos 34 
1.5.4 Función y responsabilidades del comité de auditoría 34 
1.5.5 Estructura del comité de auditoría 35 
1.5.5.1 Participación de la dirección general y del consejo de administración 35 
1.5.5.2 Participación de directores de áreas operativas 36 
1.5.5.3 Participación del auditor externo 37 
1.5.5.4 Participación del director de Auditoría Interna como coordinador del comité de 
auditoría 
37 
1.5.5.5 Participación de especialistas en el comité de auditoría 37 
 - 4 -
1.5.5.6 Funciones especificas del comité de auditoría 38 
1.5.6 Comité de auditoría en operación 39 
1.5.6.1 Actividades 39 
1.5.6.2 Relación con el grupo de auditoría interna 40 
1.5.6.3 Situación actual de los comités de auditoría 41 
1.5.7 Ejemplos 42 
 
CAPITULO II 
MARCO PARA LA PRACTICA PROFESIONAL 
2. Normas y procedimientos de auditoría 61 
2.1 Aspectos generales 61 
2.1.1 Origen 61 
2.1.2 Objetivos 61 
2.1.3 Integración de la comisión 61 
2.1.4 Clasificación de sus boletines 62 
2.1.5 Disposiciones generales 66 
2.1.6 Normas personales 66 
2.1.7 Normas de ejecución 66 
2.1.8 Normas de información 68 
2.1.9 Procedimientos de auditoría 69 
2.1.10 Otras declaraciones de la comisión 80 
2.1.11 Normas relativas para atestiguar 81 
2.2 Normas de auditoría interna 82 
2.2.1 Objetivos 82 
2.3 Instituciones que las regulan 84 
2.3.1 Instituto Mexicano de Contadores Públicos 84 
2.3.1.1 Misión y objetivos 85 
2.3.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos 85 
2.3.2.1 Misión y objetivos 85 
2.4 Estructura de las normas de auditoría interna 86 
2.4.1 Normas sobre atributos 87 
2.4.2 Normas sobre desempeño 91 
2.5 Código de ética profesional 98 
2.5.1 Introducción 98 
2.5.2 Postulados 100 
2.5.3 Normas generales 101 
2.5.4 Sanciones 110 
2.6 Código de ética de auditoría interna 111 
 
CAPITULO III 
ESTRUCTURA DEL ÀREA DE AUDITORIA INTERNA Y NIVEL ORGANIZACINAL 
3. Ubicación del departamento de auditoría interna 114 
3.1 Referencias básica preliminar 114 
3.1.1 Reportando al consejo de administración 115 
3.1.2 Reportando a la dirección general 117 
3.1.3 Reportando a la dirección de finanzas 119 
3.1.4 Reportando a otros funcionarios 120 
3.1.5 Reportando al contralor 120 
3.1.6 Análisis de la correcta ubicación 121 
3.2 Factores que influyen en su estructura y dimensiones el departamento de 
auditoría interna 
122 
3.2.1 Tamaño de la organización 122 
3.2.2 Relación costo – beneficio 123 
3.2.3 Recurrencia en errores o actos indebidos 123 
 
 
 - 5 -
3.2.4 Confianza en la función de auditoría interna 123 
3.2.5 Mente abierta al cambio 123 
CAPITULO IV 
RECURSOS HUMANOS, ADMINISTRATIVOS Y OPERATIVOS DEL GRUPO DE AUDITORIA 
INTERNA 
4.1 Conceptos básicos 124 
4.2 Organigrama del departamento de auditoría interna 125 
4.3 Análisis y estructuración de puestos 127 
4.3.1 Importancia del análisis y descripción de puestos de trabajo 128 
4.3.2 Estructura de responsabilidades y rendición de cuentas 130 
4.4 Recursos humanos dóneos en el grupo de auditoria interna 131 
4.4.1 Director de auditoría 131 
4.4.2 Gerente de auditoría 133 
4.4.3 Supervisor de auditoría 135 
4.4.4 Encargado de auditoría 136 
4.4.5 Auxiliar de auditoría 138 
4.4.6 Secretaria del departamento de auditoría 139 
4.5 Reclutamiento y selección de los recursos humanos del grupo de auditoría 
interna 
141 
4.6 Ejemplos de perfiles de auditores internos de puestos vacantes 141 
 
CAPITULO V 
RECURSOS OPERATIVOS PARA EL GRUPO DE AUDITORIA INTERNA 
5. Recursos operativos-introducción 147 
5.1 Estudio general para llevar a cabo una auditoría interna 147 
5.1.1 Introducción 147 
5.1.2 Examen previo 147 
5.1.2.1 Técnicas para el levantamiento de información 148 
5.1.2.1.1 Entrevistas preliminares 148 
5.1.2.1.2Entrevistas 149 
5.1.2.1.2.1 Calendario de entrevistas 154 
5.1.2.1.3 Cuestionarios para el estudio general 156 
5.1.2.1.3.1 Modelo de cuestionario para el estudio general de una entidad del sector 
público 
157 
5.1.2.1.3.2 Modelos de cuestionario para el estudio general de una entidad del sector 
privado 
159 
5.1.2.1.4 Encuesta para el levantamiento de información 161 
5.1.2.1.5 La observación 167 
5.1.2.1.6 Diagrama de flujo 169 
5.1.2.1.6.1 Ejemplos de flujo gramas 173 
5.1.2.1.7 Obtención de evidencia documental 176 
5.1.2.1.8 Diccionario de datos 176 
5.1.2.2 Combinación y aplicación simultánea de técnicas 179 
5.1.2.3 Suficiencia y competencia de la información recopilada 179 
5.2 Equipo de trabajo 179 
5.2.1 Introducción 179 
5.2.2 Concepto 180 
5.2.3 Desarrollo 180 
5.2.3.1 Descripción y uso de la forma no.1 (análisis de formas de papelería) 183 
5.2.4 Calculo de consumo 186 
5.2.5 Custodia 186 
5.3 Horarios de trabajo, control de horas trabajadas y horas no productivas en 
auditoría 
187 
5.3.1 Introducción 187 
5.3.2 Objetivo 187 
 
 - 6 -
5.3.3 Importancia 187 
5.3.4 Horarios especiales 187 
5.3.5 Puntualidad 189 
5.3.6 Tiempo extraordinario 190 
5.4 Reportes periódicos de ocupación de tiempo 190 
5.4.1 Cedula de control de tiempos 192 
5.5 Evaluación de desempeño de personal 193 
5.5.1 Objetivo 193 
5.5.2 Importancia 193 
5.5.3 Hoja de evaluación de personal 194 
5.6 Capacitación y entrenamiento 195 
5.6.1 Concepto 195 
5.6.2 Objetivo 195 
5.6.3 Importancia 195 
5.6.4 Capacitación interna 195 
5.6.5 Capacitación externa 198 
5.7 Técnicas y procedimientos de auditoría 198 
5.7.1 Concepto 198 
5.7.2 Clasificación del las técnicas de auditoría 199 
5.7.3 Conceptos 199 
5.7.4 Clasificación de los procedimientos de auditoría 200 
5.8 Estructura operativa 200 
5.8.1 Concepto 200 
5.8.2 Objetivo 201 
5.8.3 Alcance de los procedimientos 201 
5.9 Programa de trabajo 201 
5.9.1 Concepto 201 
5.9.2 Elementos básicos 203 
5.9.3 Análisis financiero 204 
5.9.4 Programa estándar 205 
5.9.5 Ventajas 206 
5.9.6 Oportunidad 206 
5.9.7 Programa de auditoría administrativa 207 
5.9.8 Programa de auditoría operacional 217 
5.9.9 Programa de auditoría financiera 231 
5.9.10 Programa de auditoría seguimiento 309 
5.10 Programa de actividades de auditoría 310 
5.10.1 Modelos de graficas de gantt 310 
5.11 Sistemas de índices o también llamado indización 314 
5.11.1 Modelo general de índices de auditoría interna 315 
5.11.2 Modelo alfabético-numérico de índices de auditoría interna 319 
5.11.3 Modelo de índices de auditotía interna de acuerdo a papeles de trabajo 319 
5.12 Marcas de auditoría 320 
5.12.1 Introducción 320 
5.12.2 Concepto 320 
5.12.3 Uniformidad 321 
5.12.4 Modelo de marcas de auditoría 322 
5.12.5 Código de marcas 324 
5.12.6 Orden de colocación 324 
5.13 Abreviaturas 325 
5.13.1 Introducción 325 
5.13.2 Catalogo de abreviaturas 325 
5.13.3 Modelo de abreviaturas 326 
5.14 Observaciones 333 
5.14.1 Introducción 333 
 
 - 7 -
5.14.2 Clasificación 333 
5.14.3 Acción correctiva 335 
5.15 Planeación de la auditoría 336 
5.15.1 Generalidades 336 
5.15.2 Concepto 336 
5.15.3 Fases de la planeación 337 
5.16 Investigación general 337 
5.16.1 Objetivos 338 
5.17 Estudio y evaluación del control interno 339 
5.17.1 Concepto 339 
5.18 Método descriptivo 340 
5.19 Método de cuestionarios para evaluar los objetivos del control interno por 
ciclos de transacciones. 
340 
5.19.1 Objetivo 340 
5.19.2 Objetivos generales aplicables a cualquier ciclo de transacciones 341 
5.19.3 Objetivos específicos 342 
5.20 Método grafico 342 
5.21 Evaluación del control interno 342 
5.21.1 Oportunidad y alcance 343 
5.21.2 Influencia en el programa de trabajo 343 
5.21.3 Examen de las cuentas 343 
5.21.3.1 Aspectos comunes 343 
5.21.3.2 Concepto y contenido 344 
5.21.3.3 Principios de contabilidad 344 
5.21.3.4 Objetivos 344 
5.21.3.5 Control interno 344 
5.21.3.6 Procedimientos 345 
5.21.3.7 Pruebas selectivas 345 
5.21.3.8 Importancia relativa 345 
5.21.3.9 Procedimientos comunes 346 
5.21.4 Activo – esquema y conceptos generales 346 
5.21.5 Efectivo en caja y bancos 348 
5.21.5.1 Concepto y contenido 348 
5.21.5.2 Principios de contabilidad 349 
5.21.5.3 Objetivos 349 
5.21.5.4 Control interno 349 
5.21.5.5 Procedimientos 350 
5.21.5.6 Arqueo 350 
5.21.5.7 Confirmación bancaria 351 
5.21.5.8 Conciliación de saldos 351 
5.21.5.9 Estudio y análisis de movimientos 352 
5.21.5.10 Corte de ingresos y egresos 352 
5.21.5.11 Modelo de carta de confirmación de instituciones de crédito 353 
5.21.6 Inversiones en valores 355 
5.21.6.1 Concepto y contenido 355 
5.21.6.2 Principios de contabilidad 356 
5.21.6.3 Objetivos 356 
5.21.6.4 Control interno 356 
5.21.6.5 Procedimientos 357 
5.21.6.5.1 Arqueo 357 
5.21.6.5.2 Confirmación 357 
5.21.5.6.3 Análisis de movimiento 357 
5.21.5.6.4 Cálculo de rendimientos 357 
5.21.5.6.5 Valuación 358 
5.21.7 Documentos y cuentas por cobrar 358 
5.21.7.1 Concepto y contenido 358 
 - 8 -
 
5.21.7.2 Principios de contabilidad 358 
5.21.7.3 Objetivos 359 
5.21.7.4 Control interno 359 
5.21.7.5 Procedimientos 360 
5.21.7.5.1 Confirmación de adeudo 360 
5.21.7.5.1.1 Suficiencia del procedimiento 361 
5.21.7.5.2 Cobros posteriores 362 
5.21.7.5.3 Arqueo de documentación 362 
5.21.7.5.4 Análisis de saldos 362 
5.21.7.5.5 Conexión contra otras cuentas 362 
5.21.7.5.6 Estudio de la recuperabilidad 363 
5.21.7.5.6.1 Modelo para confirmar cuentas por cobrar 364 
5.21.7.5.6.2 Modelo 365 
5.21.8 Inventarios 365 
5.21.8.1 Concepto y contenido 365 
5.21.8.2 Principios de contabilidad 365 
5.21.8.3 Objetivos 366 
5.21.8.4 Control interno 366 
5.21.8.5 Procedimientos 367 
5.21.8.5.1 Inspección de la toma física de inventarios 368 
5.21.8.5.2 Confirmación de material en poder de terceros 369 
5.21.8.5.3 Valuación 369 
5.21.8.5.4 Verificación de operaciones aritméticas 370 
5.21.8.5.5 Revisión de las cifras actualizadas 370 
5.21.8.6 Cuando se utilice el método de índices 370 
5.21.8.7 Cuando se utilice el método de costos específicos 370 
5.21.9 Activo fijo 371 
5.21.9.1 Concepto y contenido 371 
5.21.9.2 Principios de contabilidad 371 
5.21.9.3 Objetivos 372 
5.21.9.4 Control Interno 372 
5.21.9.5 Procedimientos 373 
5.21.9.5.1 Inspección física y documental de aftas 373 
5.21.9.5.1.1 Ratificación del saldo proveniente de años anteriores 373 
5.21.9.5.2 Examen de bajas 374 
5.21.9.5.3 Depreciación – verificación de cálculos y consistencia 374 
5.21.9.5.4 Análisis de obras en proceso 374 
5.21.9.5.5. Revisión de las cifras actualizadas 374 
5.21.9.6 Cuando se utilice el método de índices 375 
5.21.9.7 Cuando se utilice el método de costos específicos 375 
5.21.10 Cargos diferidos 376 
5.21.10.1 Concepto y contenido 376 
5.21.10.2 Principios de contabilidad 376 
5.21.10.3 Objetivos 376 
5.21.10.4 Control interno 377 
5.21.10.5 Procedimientos 377 
5.21.10.5.1 Verificación documental 377 
5.21.10.5.2 Estudio del concepto y plazo de amortización 377 
5.21.10.5.3 Amortización. verificación de cálculos y consistencia 378 
5.21.11 Pasivo-esquema y concepto generales 378 
5.21.12 Cuentas y documentos por pagar 379 
5.21.12.1 Concepto y contenido 379 
5.21.12.2 Principios de contabilidad 380 
5.21.12.3 Objetivos 380 
5.21.12.4 Control interno 380 
 - 9 -
 
5.21.12.5 Procedimientos 381 
5.21.12.5.1 Solicitud de confirmación de adeudo 381 
5.21.12.5.2 Verificación de pagos posteriores 381 
5.21.12.5.3 Revisión de actas y contratos 382 
5.21.12.5.4 Conexión con otras cuentas 382 
5.21.12.5.5 Análisis de movimientos 382 
5.21.12.5.6 Certificación – carta de gerencia 382 
5.21.12.6 Modelo para confirmar cuentas por pagar 383 
5.21.13 Gastos acumulados por pagar 383 
5.21.13.1 Concepto y contenido 383 
5.21.13.2 Principios de contabilidad 383 
5.21.13.3 Objetivos 383 
5.21.13.4 Control interno 384 
5.21.13.5 Procedimientos 384 
5.21.13.5.1 Cálculos aritméticos 384 
5.21.13.5.2 Verificación de pagos posteriores 384 
5.21.13.5.3 Comparación con erogaciones anteriores 384 
5.21.14 Pasivo a largoplazo 385 
5.21.14.1 Concepto y contenido 385 
5.21.14.2 Principios de contabilidad 385 
5.21.14.3 Objetivos 385 
5.21.14.4 Control interno 385 
5.21.14.5 Procedimientos 386 
5.21.14.5.1 Solicitud de confirmación de adeudo 386 
5.21.14.5.2 Revisión de actas, escrituras, contratos 386 
5.21.14.5.3 Cálculos aritméticos 386 
5.21.14.5.4 Conexión contra otras cuentas 386 
5.21.14.5.5 Análisis de movimientos 387 
5.21.15 Créditos diferidos 387 
5.21.15.1 Concepto y contenido 387 
5.21.15.2 Principios de contabilidad 387 
5.21.15.3 Control interno 388 
5.21.15.4 Procedimientos 388 
5.21.15.4.1 Análisis de movimientos 388 
5.21.15.4.2 Cálculos aritméticos 388 
5.21.15.4.3 Cruce contra otras cuentas 389 
5.21.16 Contingencias 389 
5.21.16.1 Concepto y contenido 389 
5.21.16.2 Principios de contabilidad 390 
5.21.16.3 Objetivos 390 
5.21.16.4 Control interno 390 
5.21.16.5 Procedimientos de auditoría 390 
5.21.16.5.1 Investigación con funcionarios y revisión de actas 390 
5.21.16.5.2 Confirmación de abogados 391 
5.21.16.5.3 Revisión de operaciones subsecuentes 391 
5.21.16.5.4 Declaración-carta de gerencia 391 
5.21.17 Capital contable 391 
5.21.17.1 Concepto y contenido 391 
5.21.17.2 Capital social 391 
5.21.17.3 Reevaluaciones 392 
5.21.17.4 Utilidades retenidas 392 
5.21.17.5 Utilidades pendientes de distribuir 392 
5.21.17.6 Utilidades del ejercicio 392 
5.21.17.7 Pérdidas de ejercicios anteriores y/o del ejercicio 393 
5.21.18 Principios de contabilidad 393 
 - 10 -
 
5.21.18.1 Objetivos 393 
5.21.18.2 Control interno 393 
5.21.18.3 Procedimientos 393 
5.21.18.3.1 Análisis de movimiento se inspección de documentación comprobatoria 394 
5.21.18.3.2 Estudio de la situación legal y estatutaria 394 
5.21.18.3.3 Estudio de su clasificación y restricciones 394 
5.21.18.4 Revisión de las cifras actualizadas 394 
5.21.19 Cuenta de resultados generalidades 395 
5.21.19.1 Generalidades 395 
5.21.20 Ventas netas 397 
5.2120.1 Concepto y contenido 397 
5.21.20.2 Principios de contabilidad 397 
5.21.20.3 Objetivos 397 
5.21.20.4 Control interno 398 
5.21.20.5 Procedimientos 398 
5.21.20.5.1 Análisis de variaciones 398 
5.21.20.5.2 Revisión de periodo especifico 399 
5.21.20.5.3 Corte de remisiones y facturas 399 
5.21.20.5.4 Cruce global contra cuentas por cobrar 400 
5.21.20.5.5 Prueba global de ventas 400 
5.21.21 Costos de ventas 400 
5.21.21.1 Concepto y contenido 400 
5.21.21.2 Principios de contabilidad 400 
521.21.3 Objetivos 401 
521.21.4 Control interno 401 
5.21.21.5 Procedimientos 401 
5.21.21.5.1 Conexión contra la revisión de inventarios 401 
5.21.21.5.2 Análisis de variaciones 402 
5.21.21.5.3 Revisión de periodo especifico 402 
5.21.22 Gatos 402 
5.21.22.1 Concepto y contenido 402 
5.21.22.2 Principios de contabilidad 403 
5.21.22.3 Objetivos 403 
5.21.22.4 Control interno 403 
5.21.22.5 Procedimientos 404 
5.21.22.5.1 Análisis de variaciones 404 
5.21.22.5.2 Verificación documental 404 
5.21.22.5.3 Conexión contra otras cuentas 404 
5.21.22.5.4 Pruebas globales 404 
5.21.23 Impuesto sobre la renta 405 
5.21.23.1 Concepto 405 
5.21.23.2 Principios de contabilidad 405 
5.21.23.3 Objetivos 405 
5.21.23.4 Control interno 405 
5.21.23.5 Procedimientos 405 
5.21.23.5.1 Estudio de las leyes vigentes 405 
5.21.23.5.2 Cálculos 406 
5.21.23.5.3 Verificación documental 406 
5.21.24 Participación de los trabajadores en las utilidades 406 
5.21.24.1 Concepto 406 
5.21.24.2 Principios de contabilidad 406 
5.21.24.3 Objetivos 406 
5.21.24.4 Control Interno 407 
5.21.24.5 Procedimientos 407 
5.21.24.5.1 Estudio de la resolución y modificaciones 407 
 - 11 -
 
5.21.24.5.2 Cálculos 407 
5.21.24.5.3 Verificación documental del pago 408 
5.21.25 Cuentas de orden 408 
5.21.25.1 Concepto y contenido 408 
5.21.25.2 Objetivos 408 
5.21.25.3 Control interno 408 
5.21.25.4 Procedimientos 409 
5.22 Papeles de trabajo 409 
5.22.1 Concepto 409 
5.22.2 Propiedad y responsabilidad 410 
5.22.3 Elementos 411 
5.22.4 Clasificación 411 
5.22.5 Finalidades 412 
5.22.6 Requisitos 413 
5.22.7 Presentación 416 
5.22.8 Numeración 416 
5.22.9 Legajos regulares 417 
5.22.10 Legajos permanentes 418 
5.22.11 Estructura 419 
5.22.12 Balance de comprobación 421 
5.22.13 Arqueos de caja 422 
5.22.14 Conciliaciones bancarias 426 
5.22.15 Análisis de cuentas 427 
5.22.16 Resumen de la cuenta de control 429 
5.22.17 Confirmación de saldos por prestatarios 433 
5.22.18 Confirmación de saldos por otros deudores y acreedores 438 
5.22.19 Inspección a propiedades de prestatarios 438 
5.22.20 Revisión 440 
5.22.21 Custodia 441 
5.23 El Archivo de auditoría interna 443 
5.23.1 Objetivo 443 
5.23.2 Importancia 443 
5.23.3 Estructura funcional 443 
5.23.4 Métodos de custodia, control y localización de información archivada 445 
5.23.4.1 Análisis de archivos 446 
5.23.4.2 Descripción y uso de la forma no. 2 (análisis de archivos) 446 
5.23.4.3 Análisis del sistema de información 448 
5.23.4.4 Descripción y uso de la forma no. 3 (análisis de informes) 448 
5.23.5 Métodos de custodia y control de correspondencia 451 
 
CAPITULO VI 
ADECUACION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA 
6.1 Antecedentes del caso práctico 452 
6.2 Objetivo 452 
6.3 Alcance 453 
6.4 Antecedentes de la empresa 453 
6.5 Misión 463 
6.6 Visión 464 
6.7 Filosofía 464 
6.8 Compromiso 464 
6.9 Código de ética 464 
6.10 Organigrama general actual del corporativo NRM Comunicaciones 466 
6.11 Organigrama del departamentote auditoria interna actualmente 467 
6.11.1 Presentación del departamento Antes de la implantación 467 
6.11.2 Necesidades del departamento de auditoria interna 468 
 - 12 -
 
6.12 Reestructuración del departamento de auditoria interna 468 
6.12.1 Presentación del departamento de auditoria después de la implantación 468 
6.13 Manual de organización 468 
6.13.1 Objetivo 468 
6.14 Funciones del departamento de auditoria interna 468 
6.14.1 Las Funciones comprenderán las siguientes actividades en relación con el 
control interno de la organización 
468 
6.14.1.1 Otras funciones 469 
6.14.2 Funciones del gerente general 469 
6.14.2.1 Principales obligaciones y responsabilidades 469 
6.14.3 Supervisor de auditoría 470 
6.14.3.1 Principales obligaciones y responsabilidades 470 
6.14.3.2 Superior jerárquico trabaja bajo la dependencia de un director de auditoria, 
provee información tanto a su superior jerárquico inmediato como al director 
de auditoría 
471 
6.14.4 Auxiliar de auditoría 471 
6.14.4.1 Principales obligaciones y responsabilidades 471 
6.14.4.2 Superior jerárquico. esta bajo la supervisión técnica y administrativa de un 
supervisor de auditoria 
472 
6.15 Perfil de los puestos del departamento de auditoría interna 472 
6.15.1 Perfil del gerente general de auditoría interna 472 
6.15.2 Características del supervisor de auditoría interna 473 
6.15.3 Características del auxiliar 473 
6.16 Herramientas de auditoría 474 
6.16.1 Herramientas basadas en la computación 474 
6.16.2 Herramientas para la planeación de la auditoría 474 
6.17 Manual de políticas 474 
6.17.1 Conducta profesional 474 
6.17.2 Calidad del trabajo 475 
6.17.3 Entrenamiento y desarrollo profesional 475 
6.18 Manual de procedimientos 476 
6.18.1 Planeación de recursos humanos 476 
6.18.1.1 Objetivo 476 
6.18.1.2 Alcance 476 
6.18.1.3 Política 476 
6.18.1.4 Procedimiento 476 
6.18.2 Capacitación y desarrollo 477 
6.18.2.1 Objetivo 477 
6.18.2.2 Alcance 477 
6.18.2.3 Política 477 
618.2.4 Procedimiento 477 
6.18.3 Inducción 479 
6.18.4 Valuación de puestos 479 
6.18.4.1 Para la valuación de un puesto deberá realizarse la descripción del mismo 479 
6.18.5 Contratación 480 
6.18.5.1 Objetivo 480 
6.18.5.2 Alcance 480 
6.18.5.3 Definiciones 480 
6.18.5.4 Política 480 
6.18.5.5 Reingresos 480 
6.18.5.6 Matrimonios 481 
6.18.6 Política general de compras 481 
6.18.6.1 Objetivo 481 
6.18.6.2 Alcance 481 
 
 - 13 -
6.18.6.3 Tipos de compra 481 
6.18.6.3.1 Proceso co-operativo 481 
6.18.6.3.2 Proceso negociar 482 
6.18.6.3.3 Materias primas 482 
6.18.6.3.4 Dirección de operaciones,dará apoyo a los requerimientos siguientes 482 
6.18.6.3.5 Proceso automatizar 483 
6.18.6.4 Lineamientos 483 
6.18.6.5 Consideraciones generales 484 
6.18.6.6 Anticipos 484 
6.18.6.6.1 Se permitirán otorgar anticipos a: 484 
6.18.6.6.2 Compras con proveedores que existen en el sistema dados de alta 485 
6.18.6.6.3 Compras con proveedores que no estén dados de alta en el sistema 485 
6.18.6.6.3.1 En este caso la forma de pago deberá realizarse de la siguiente manera: 485 
6.18.6.7 Contratos (incluidos materiales a consignación) 485 
6.18.6.8 Catálogo de proveedores y acreedores 486 
6.18.6.9 Recepción de mercancías y servicios 486 
6.18.6.9.1 Recepción de mercancías 486 
6.18.6.9.2 Recepción de servicios 487 
6.18.7 Anticipos para gastos de viaje 487 
6.18.7.1 Objetivo 487 
6.18.7.2 Alcance 487 
6.18.7.3 Lineamientos 487 
6.18.8 Asignación y reemplazo de equipo de cómputo 488 
6.19 Comprensión y evaluación de procesos de información 489 
6.19.1 Activo fijo 489 
6.19.1.1 Responsabilidad sobre activos 497 
6.19.1.2 Compras 497 
6.19.1.3 Ingresos – cuentas por cobrar 507 
6.19.1.4 Entradas de efectivo 514 
6.19.1.5 Salidas de efectivo 520 
6.19.2 Procedimientos de auditoría 527 
6.19.2.1 Activo fijo 527 
6.19.2.2 Cuentas por cobrar 531 
6.19.2.3 Ingresos 538 
6.20 Entendimiento del negocio e identificación de riesgos 545 
6.21 Organigrama general del corporativo NRM comunicaciones después de la 
implantación 
548 
6.21.1 Acciones y funciones a desarrollar con la nueva estructura 549 
6.22 Resultados esperados 549 
6.22.1 Acorto plazo 549 
6.22.2 A mediano plazo 549 
6.22.3 A largo plazo 549 
 
CONCLUSIONES 550 
BIBLIOGRAFIA 551 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 - 14 -
INTRODUCCIÓN 
La actividad de Auditoría Interna ha pasado a ocupar un importante papel en la empresa moderna, ya que las 
exigencias actuales, la evolución económica y social y la introducción de nuevos métodos de administración y 
gestión de las empresas, han hecho que la dirección haya sentido la necesidad de encontrar un elemento 
objetivo que les aporte información, análisis, evaluaciones y recomendaciones. En la actualidad se exige la 
ampliación de las funciones de la Auditoría Interna en un claro sentido de complemento y apoyo a la labor 
gerencial, contribuyendo cada vez más al cumplimiento de los objetivos y metas previstos en la organización. 
La nueva imagen de la Auditoría Interna, necesita que todos los miembros de la organización la vean como 
una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organización y no como un 
instrumento fiscalizador y negativo. 
La Auditoría Interna nace en la década de los años 20 cuando los gerentes de las primeras grandes 
corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditorías anuales de los Estados Financieros 
realizados por auditores externos, sino que surgía la necesidad de una participación de los empleados para 
asegurar registros financieros precisos y oportunos, y así evitar el fraude. 
La Auditoría Interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del conjunto de medidas, políticas y 
procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, 
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económico - financiera. Se ha 
centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. 
En pocos años se ha pasado del enfoque tradicional de auditoría económico - financiera a otro enfoque, que 
persigue proporcionar determinada información a la dirección para que pueda evaluar si sus objetivos y metas 
se están cumpliendo conforme a los esperado o si son efectivos los controles establecidos para incrementar la 
eficacia de la empresa partiendo de la evaluación sistemática del proceso de Control Interno de la entidad. 
En la actualidad la Auditoría Interna constituye un amplio examen de la empresa o institución referido a sus 
planes y objetivos, métodos y controles, significación operacional y utilización de los recursos humanos y 
físicos. 
Las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y actividades dentro de las empresas, han 
llevado a cabo un cambio significativo en la dirección y expectativas de la Auditoría Interna y en su papel 
dentro de la organización. La Auditoría Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar 
valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y 
metas, aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de 
gestión de riesgos, Control Interno y dirección. 
 - 15 -
El aporte teórico del trabajo consiste en mostrar al lector la importancia que tiene la auditoría interna dentro 
de las organizaciones, así como el papel tan relevante que juega el grupo de auditoría dentro de la misma. 
Les daremos a conocer cual es la estructura idónea del grupo de auditoría interna con el fin de que el 
departamento cumpla con los objetivos planteados dentro de las organizaciones, como son la optimización de 
recursos y la apropiada realización de los procesos que en ella se tengan. 
Es importante mencionar las Instituciones y normas que regulan la práctica de la auditoría interna, esto con el 
fin.de.que todos los profesionistas practican la auditoría interna se regulen y cumplan con los 
pronunciamientos mínimos que marcan las normas. 
Así como es importante mencionar las Instituciones y normas que regulan la practica de la auditoría interna, 
es igualmente trascendente darles a conocer cuales son los perfiles que el Contador Público debe tener para 
poder llevar dicha practica, dentro del presente trabajo les mencionamos los perfiles con los que debe contar 
el grupo de auditoría interna, esto con el fin de saber cuales son las cualidades que debe tener el profesionista 
que decida realizar esta practica. 
También incluimos los recursos con los que el Contador Público debe contar para poder realizar la auditoría 
con la calidad que nos marcan las normas que regulan esta práctica. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 - 16 -
CAPÍTULO I. ESTRUCTURA DEL GRUPO DE AUDITORIA INTERNA. 
 
1. Introducción 
 
Indudablemente que el crecimiento de los negocios, las innovaciones técnicas de administración, el desarrollo 
y aplicación de nuevos conceptos de trabajos o funciones, hacen que toda dirección de empresas busque el 
soporte de mejores y mayores medios de control para mejorar su administración. 
Dentro de las actividades que tradicionalmente realizan las personas dedicadas a la Contaduría Pública, 
empieza a tomar progresiva y firmemente una importancia notoria la auditoria interna. 
 
La función de auditoria interna es indispensable en empresas cuyo tamaño impide que el director tenga 
contacto permanente con todos sus departamentos. 
 
Los factores determinantes para que una auditoria interna trabaje en forma efectiva se pueden resumir en: 
 
1. Delegación por autoridad de parte de la dirección. 
2. Apoyo de la Dirección. 
3. Selección de personal. 
 
Las funciones de la auditoria interna son un continuo control administrativo en forma independiente, que tiene 
como propósito evaluar y medir la efectividad de los controles establecidos sobre: operaciones, registros, 
métodos, sistemas, etc. 
 
Estas funciones pueden indicarse como sigue: 
 
1. Determinar que los estados financieros y los informes relativos, así como los específicos, sean 
precisos, confiables, oportunos, y no repetidos. 
 
2. Verificar que los activos se encuentren protegidos contra posibles pérdidas. 
 
3. Determinar si las instalaciones son administradas en forma eficiente. 
 
4.Evaluar los controles establecidos en su funcionamiento eficiente y adecuado. 
 
 - 17 -
5. Determinar que los planes administrativos, políticas y procedimientos se hayan observado fielmente, 
así como la administración, en su caso haya sido efectiva y eficiente. 
 
6. Determinar que los sistemas que se propongan a la empresa contengan los requerimientos de la 
administración y de la propia auditoria. 
 
7. Desarrollar programas y procedimientos de auditoria tanto generales como en forma específica para 
algunos sistemas en particular. 
 
La importancia que la auditoria interna tiene dentro del marco de la dirección de la empresa se verá plasmada 
en los informes y reportes emanados del desarrollo de esta, mismos que permitirán corregir o mejorar las 
actividades revisadas o auditadas. 
 
1.1 Disposiciones Generales del Departamento de Auditoria Interna 
 
1.1.2 Personalidad 
 
Al desempeñar sus funciones oficiales, los auditores internos habrán de actuar en representación de la más 
alta autoridad de la corporación el consejo de dirección, por sobrentendida delegación de la siguiente 
atribución de este último, el de ejercer el control y la supervisión general de las actividades de la corporación, 
directamente o por delegación. 
 
El ejercicio de una atribución propia de la más alta autoridad de la institución, y en su nombre, no deberá dar 
lugar, sin embargo, a que se desarrollare en el auditor interno un injustificado complejo de superioridad frente 
a otros funcionarios, ni tampoco habrá de inducirle a incurrir en excesos de autoridad. 
 
1.1.3 Responsabilidades 
 
Los auditores internos tendrán la responsabilidad de velar por los intereses fundamentales de la corporación, 
con el mismo celo y diligencia que lo haría en su lugar los funcionarios de máxima jerarquía de la entidad. 
Así mismo serán responsables de rendir una labor de la más alta calidad profesional y de conformidad con las 
normas de auditoria generalmente aceptadas. 
 
1.1.4 Obligaciones 
 
Los auditores internos tendrán, como obligaciones comunes, el ejecutar un plan de auditoria interna que 
comprenda como mínimo una inspección anual a cada una de las sucursales y agencias de la corporación, en 
 - 18 -
su caso, o a los diferentes departamentos que la conforman y tantas otras inspecciones como fueren necesarias. 
Elevar informe escrito con los resultados, conclusiones y recomendaciones de cada auditoria al presidente del 
consejo de dirección y al auditor general, debiendo adelantar información verbal en caso de urgencia. Realizar 
las auditorias internas especiales que solicitare el presidente del consejo o el administrador general. 
Las referidas obligaciones se cumplirán en todos los casos bajo la dirección y control del auditor general y, 
ocasionalmente, con su intervención personal. 
 
Los auditores internos tendrán, además, estas obligaciones comunes: 
 
1. Conocer oportunamente las disposiciones emergentes de los siguientes textos legales, manuales y otros 
documentos, así como de cualquier modificación que los mismos pudiere sufrir en lo futuro, con el 
propósito de mantener al día su información personal sobre las regulaciones que rigen el funcionamiento 
de la corporación y su política general: estatuto orgánico, reglamento general, reglamento de préstamos, 
actas del consejo de dirección y del comité ejecutivo, manual de auditoria interna, programa de auditoria 
interna, manual de contabilidad, manual de créditos, manual de administración, circulares, instrucciones 
y otras disposiciones oficiales de la corporación, leyes, decretos, resoluciones presidenciales, 
ministeriales y de la contraloría, así como otras disposiciones que, directa o indirectamente, tuvieren 
relación con la entidad. 
 
2. Tomar conocimiento oportuno de los términos de los convenios de préstamo de la institución con 
agencias o bancos, como también de cualesquiera otros convenios o contratos en que la corporación fuere 
parte. 
 
3. Conocer a su debido tiempo los informes de los auditores de firmas independientes, en los aspectos que a 
cada auditor interno concierne. 
 
4. Mantener al día y en debido orden sus ejemplares, copias o extractos de los textos legales, manuales y 
otros documentos, mencionados en el punto uno. 
 
5. Cumplir su trabajo profesional y administrativo con el mayor celo y diligencia, además de la debida 
prontitud y el menor costo posible. 
 
6. Preparar los formularios de distribución diaria de tiempo y de gastos de cada uno de los miembros del 
departamento de auditoria interna. 
 
7. Mantener actualizados los datos individuales relativos a su control personal y de firmas e iniciales, así 
como el estimular su iniciativa personal y espíritu de superación profesional en beneficio de la institución. 
 
 - 19 -
8. Sugerir a sus superiores, preferiblemente por escrito, las modificaciones que, de acuerdo con los cambios 
de política de la corporación y la evolución de sus métodos de operación, a su juicio resultan 
convenientes introducir en el manual, en las instrucciones reglamentarias o en el programa, con el fin de 
incrementar la eficiencia del servicio de auditoria interna. 
 
1.1.5 Atributos 
 
 Ningún auditor interno estará facultado para ejercer autoridad directa sobre los funcionarios cuyo trabajo 
hubiere de examinar y evaluar; sin embargo, tendrán autoridad para demandar que le jefe de la sucursal, 
agencia o departamento objeto de auditoria prepare, u ordene preparar, bajo la dirección del auditor interno 
respectivo, las solicitudes de confirmación de saldos que debieran remitirse a los prestatarios y a cualquier 
otra persona o entidad, así como determinados papeles de trabajo. 
 
1.1.6 Independencia 
 
La auditoria interna tendrá plena independencia de acción y de criterio para el desempeño de su cometido. El 
auditor general solamente será responsable de sus actos ante el presidente del consejo de dirección. 
 
Los auditores internos no deberán participar en la elaboración de procedimientos ni en el diseño de libros, 
registros y formularios, así como tampoco en ninguna otra actividad que normalmente tuviera que revisar o 
evaluar, por consiguiente, habrá de emitir sus informes con total independencia de criterio. Nadie ni nada 
deberán influir, directa o indirectamente, en su apreciación objetiva de los resultados, ni en las conclusiones y 
recomendaciones emergentes de su trabajo. 
 
1.1.7 Requisitos 
 
Los miembros de la oficina deberán reunir los siguientes requisitos mínimos: 
 
1. Identificación plena con los objetivos primarios de la corporación. 
 
2. Sentido integral de la auditoria interna y de los propósitos de su aplicación en la entidad. 
 
3. Dominio del sistema contable de la institución y de sus normas generales de operación. 
 
4. Dignidad de operación. 
 
5. Moralidad intachable. 
 
 - 20 -
6. Elevado concepto de la responsabilidad y disciplina. 
 
7. Discreción y reserva. 
 
8. Civismo para informar honestamente la verdad, sin reservas, en cualquier circunstancia. 
 
9. Organización personal. 
 
10. Uniformidad en sus métodos de trabajo. 
 
11. Capacidad para razonar con lógica. 
 
12. Habilidad para el análisis. 
 
13. Objetividad y concisión en sus juicios e informes. 
 
14. Aptitud para la crítica constructiva. 
 
15. Facilidad para asesorar. 
 
16. Precisión y exactitud en los detalles. 
 
17. Agilidad mental para descubrir errores. 
 
18. Facilidad de expresión oral y escrita. 
 
19. Iniciativa personal. 
 
20. Espíritu de superación. 
 
El auditor interno deberá actuar con sentido profesional; es decir, habrá de ser capaz de discernir el valor real 
de las cosas y de diferenciar entre lo importante y lo trivial, con el fin de concentrar su atención en los 
asuntos que verdaderamente la merezcan y, en particular, el tiempo de las autoridades superiores y otros 
funcionarios de alto nivel que hubieren de leersus informes. 
Así mismo ha de poseer la habilidad necesaria para analizar y evaluar cada acto, proceso u operación a la luz 
de su contribución individual al progreso general de la institución. 
 
 
 - 21 -
1.1.8 Conducta oficial 
 
Todos los actos oficiales de los auditores internos deberán ajustarse a la más rigurosa ética de su agrupación 
profesional. El respeto al principio de autoridad jerárquica, base fundamental de la disciplina que debe 
prevalecer en toda institución, habrá de caracterizar la conducta oficial de los auditores internos. Las 
relaciones de trabajo de los auditores internos entre sí deberán desarrollarse en un ambiente de formalidad y 
respeto a la jerarquía individual. En sus relaciones con otros funcionarios y clientes de la organización, tratará 
de mantener una actitud amistosa y cordial, sin incurrir en familiaridades que pudieran llegar a influir en la 
objetividad de su función. 
 
1.1.9 Secreto oficial 
 
El Auditor interno estará obligado a informar honestamente la verdad, sin reservas, sobre los resultados que 
obtuviera al cumplir cualquier misión oficial para la que fuera designado; sus informes, no obstante, serán 
emitidos en la inteligencia de que los mismos no habrán de ser leídos, total ni parcialmente, por persona 
alguna ajena los interesados. 
 
Los funcionarios autorizados para recibir copias de los informes de auditoria interna habrán de hacer uso 
prudente y discriminado de su contenido, y sólo en la medida que a cada uno concierna en razón de su 
actividad oficial en la organización. 
 
1.1.10 Calidad del Trabajo 
 
La calidad del trabajo de auditoria interna normalmente habrá de prevalecer sobre el tiempo que pudiera 
haberse asignado al auditor para la realización de su labor, así como cualquier otra consideración. Aun cuando 
en todas las designaciones de auditoria interna el auditor general habrá de indicar, como medida de control, el 
tiempo que estime necesario para la realización de cada auditoria, el objetivo de tal estimación no habrá de ser, 
desde ningún punto de vista, obligar al auditor designado a ajustarse estrictamente a dicho tiempo, aun a 
riesgo de sacrificar la calidad del trabajo. 
 
1.2 ALCANCE DE LA AUDITORIA INTERNA 
 
La nueva auditoria ya no comprende solo los controles tradicionales, sino en la búsqueda de de proteger los 
activos de la organización auditada el cumplimiento de normativas (sean estas internas o externas), políticas y 
directrices, y principios fundamentales de gestión moderna de empresas, en todo lo atinente a la calidad de los 
productos y servicios, niveles de satisfacción de los clientes, eficiencia de los procesos administrativos y 
productos. En el caso de la calidad el auditor interno no procederá a efectuar menciones o controles de calidad, 
su función de este caso es la de verificar la existencia de dichos controles y los mismos son correctamente 
 - 22 -
llevados a cabo. En el caso de los procesos administrativos y productivos deberán contarse con auditores 
capacitados debidamente en dichas áreas y sus informes tendrán un enfoque netamente de asesoramiento. 
 
Además deberá tener debidamente en cuenta los efectos que el control interno tienen las siguientes nuevas 
maneras de operar: 
 
a) Teletrabajo. 
 
b) Tercerización. 
 
c) Utilización de Internet. 
 
d) Uso de redes informáticas (cajeros automáticos, transferencias electrónicas). 
 
e) Globalización de los mercados. 
 
f) Cuadro de mando integral (necesidades de confirmar la corrección de los datos y del buen funcionamiento 
del sistema informático). 
 
g) Contribuir en la eliminación de desperdicios y despilfarros, contribuyendo con sus asesoramientos a la 
mejora de los procesos y actividades. 
 
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo. 
El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades físicas relevantes, 
incluso aquellos bajo el control de terceros. 
 
Al desempeñar trabajos de consultaría, los auditores internos deben asegurar que el alcance de trabajo sea 
suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los auditores internos encontraran restricciones al alcance 
durante el trabajo, estas restricciones deberán tratarse con el cliente para determinar si se continúa con el 
trabajo. 
 
El alcance de la auditoria interna debe cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema 
de control interno de la organización y la calidad de la ejecución en el desempeño de las responsabilidades 
asignadas. El alcance de la auditoria interna incluye: 
 
1. Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y operativa, y los medios 
utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información. 
 - 23 -
2. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, 
ordenamientos legales y contratos que pueden tener un impacto significativo en las operaciones y en 
los reportes, y determinar si la organización cumple con tales sistemas. 
 
3. Revisar las medidas para salvaguardar activos, y son adecuadas verificar la existencia de tales 
activos. 
 
4. Evaluar la economía y eficiencia con que los recursos están siendo utilizados. 
 
5. Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con los 
objetivos y metas establecidas, y si esas operaciones o programas están siendo llevados a cabo según 
lo planeado. 
 
En este estándar se especifica el alcance del trabajo de auditoria interna, incluyendo que trabajo de auditoria 
se debe llevar a cabo. Es de reconocer, sin embargo, que la administración y el consejo de administración 
presentaran lineamientos generales respecto al alcance del trabajo y las actividades a auditar. 
 
El propósito de revisar la adecuación del sistema de control interno es para asegurarse que el sistema 
establecido proporcionara una razonable seguridad de que los objetivos y metas de la organización están 
siendo alcanzados en forma eficiente y económica. 
 
El propósito de revisar la eficiencia del sistema de control interno es de para asegurarse que el sistema esta 
funcionando según lo planeado. 
 
El propósito de revisar La Calidad de ejecución es para asegurarse que los objetivos y metas de la 
organización están siendo alcanzados. 
 
Los objetivos primarios del control internos son para asegurarse: 
 
1. La confiabilidad e integridad de la información. 
 
2. El cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentaciones. 
 
3. Salvaguarda de activos. 
 
4. El económico. y eficiente uso de los recursos. 
 
5. El cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas. 
 - 24 -
1.3 CONFIABILIDAD E INTEGRIDAD DE LA INFORMACIÓN 
 
Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional y 
los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información 
 
Los sistemas de información proveen datos para la toma de decisiones, controlar y cumplir con 
requerimientos externos. Por consiguiente, los auditores internos deben examinar los sistemas de información 
y, en lo aplicable, asegurarse que: 
 
1. Los registros y reportes financieros y de operación contenga información correcta, confiable, 
oportuna, completa y útil. 
 
2. Los controles sobre los registros y reportes son adecuados y efectivos. 
 
1.3.1 Cumpliendo con las políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentaciones 
 
Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con políticas, 
planes procedimientos, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en las operaciones 
y en los reportes, y debe determinar si la organización los esta cumpliendo. 
 
La administración es responsable por el establecimiento desistemas diseñados para asegurar el cumplimiento 
de requerimientos tales como políticas, planes, procedimientos y, en lo aplicable, leyes y reglamentaciones. 
Es responsabilidad de los auditores internos el determinar si esos sistemas son adecuados y efectivos y si las 
actividades están cumpliendo con requerimientos apropiados. 
 
1.3.1.1 Salvaguarda de activos 
 
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de activos y verificar la existencia de los tales 
activos. 
 
Los auditores internos de deben revisar los medios usados para salvaguardar a los activos de cualquier tipo de 
riesgo, como por ejemplo: robo, incendio, actividades impropias o ilegales, o que estén expuestos a los 
elementos de la naturaleza. 
 
Los auditores internos, al verificar la existencia de activos, deberán aplicar apropiados procedimientos de 
auditoria. 
 
 
 - 25 -
1.3.1.2 Economía y eficiencia en el uso de los recursos 
 
Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia con que están siendo utilizados los recursos 
 
1. En este estándar se especifica el alcance del trabajo de auditoria interna, incluyendo que trabajo de 
auditoria se debe de llevar acabo. Es de reconocer, sin embargo, que la administración y el consejo 
de administración presentan lineamientos generales respecto al alcance del trabajo y las actividades a 
auditar. 
 
2. El propósito de revisar la adecuación del sistema de control interno es para asegurarse que el sistema 
establecido proporcionara una razonable seguridad de que los objetivos y metas de la organización 
están siendo alcanzados en forma eficiente y económica. 
 
3. El propósito de revisar la eficiencia del sistema de control interno es para asegurarse que el sistema 
esta funcionando según lo planeado. 
 
4. El propósito de revisar la calidad de ejecución es para asegurarse que los objetivos y metas de la 
organización están siendo alcanzados. 
 
5. Los objetivos primarios del control interno son para asegurar: 
 
a) La confiabilidad e integridad de la información. 
 
b) El cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentaciones. 
 
c) La salvaguarda de activos. 
 
d) El económico y eficiencia uso de los recursos. 
 
e) El cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas. 
 
1.3.1.3 Confiabilidad de la información. 
 
Los auditores internos deberán revisar la confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional 
y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información. 
 
 - 26 -
1. Los sistemas de información proveen datos para la toma de decisiones, controlar y cumplir con 
requerimientos externos. Por consiguiente, los auditores internos deben examinar los sistemas de 
información y, en lo aplicable asegurarse que: 
 
a) Los registros y reportes financieros y de operación contengan información correcta, 
confiable, oportuna, completa y útil. 
 
b) Los controles sobre los registros y reportes son adecuados y efectivos. 
 
Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentaciones. 
Los auditores internos deben revisarlos sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con políticas, 
planes, procedimientos, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en la operación y 
en los reportes, y debe determinar si la organización los esta cumpliendo. 
 
La administración es responsable por el establecimiento de sistemas diseñados para asegurar el cumplimiento 
de requerimientos tales como políticas, planes, procedimientos y, en lo aplicable, leyes y reglamentaciones. 
Es responsabilidad de los auditores internos el determinar si esos sistemas son adecuados y efectivos y si las 
actividades auditadas están cumpliendo con requerimientos apropiados. 
 
Salvaguarda de activos 
 
1. Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de activos y verificar la 
existencia de tales activos. 
 
2. Auditores internos deben revisar los medios usados para salvaguardar los activos de 
cualquier tipo de riesgo, como por ejemplo: robo, incendio, actividades impropias o 
ilegales, o que estén expuestos a los elementos de la naturaleza. 
 
3. Los auditores internos, al verificar la existencia de activos, deberán aplicar apropiados 
procedimientos de auditoria. 
 
4. Economía y Eficiencia en el uso de recursos. 
 
5. Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia con que están siendo 
utilizados los recursos. 
 
 
 - 27 -
6. La administración es responsable por el establecimiento de estándares de operación para 
medir la economía y eficiencia en el uso de recursos de una actividad. Es responsable de 
los auditores internos determinar que: 
a) Los estándares de operación hayan sido establecidos para medir economía y 
eficiencia. 
 
b) Los estándares de operación han sido comprendidos y debidamente respetados. 
 
c) Las desviaciones a los estándares de operación se han identificado, analizado y 
comunicado a los responsables. 
 
d) Se hayan adoptado medidas correctivas. 
 
Los auditores que efectúen a la economía y eficiencia en el uso de recursos deberán identificar condiciones 
tales como: 
 
1. Instalaciones subutilizadas. 
 
2. Trabajo no productivo. 
 
3. Procedimientos cuyo costo no se justifica. 
 
4. Exceso o defecto de personal. 
 
1.3.1.4 Cumplimientos de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas. 
 
Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para asegurarse que los resultados son 
consistentes con los objetivos y metas establecidos y que las operaciones o programas están siendo llevados 
acabo según lo planeado. 
 
La administración es responsable por el establecimiento de objetivos y metas operacionales o de programas 
desarrollando e implementando, asimismo, procedimientos de control y definiendo los resultados deseados de 
tales operaciones o programas. Los auditores internos deben asegurarse que tales objetivos metas sean acordes 
con los de la organización en su conjunto, y que sean llevados a cabo. 
 
Los auditores internos deben proveer asistencia a la administración encargada del desarrollo de objetivos, 
metas y sistemas para determinar: lo apropiado de éstos; si la información disponible es confiable, actualizada 
y relevante y si los controles disponibles han sido incorporados a las operaciones o programas. 
 - 28 -
1.4 ACTIVIDAD DE AUDITORIA INTERNA DENTRO Y FUERA DE LA ORGANIZACIÓN 
 
1.4.1.1 Concepto de auditoria interna. 
 
Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y 
mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un 
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesos de gestión de riesgos, 
control y gobierno. 
 
1.4.1.2 Función de la auditoria dentro de la empresa. 
 
Es difícil vigilar personalmente todas y cada una de las actividades de una gran empresa, por eso en estas 
existen varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades. 
 La dirección de la empresa es la que se encarga de definir las políticas que seguirá la empresa y los fines que 
esta quiere alcanzar, también deberá seleccionar a los directores subordinados a los que delegara las 
responsabilidades de cada área específica. 
 La dirección siempre debe de estar segura de que tanto la política como los procedimientos, los planes y los 
controles establecidos a seguir son los más adecuados y se ponen en práctica. 
 El auditor en definitiva es un analista que investiga el control de todas las operaciones expuestas 
anteriormente en su detalle y en su raíz; sus análisis y sus recomendaciones deben de ser una ayuda tanto para 
los subordinados como para la dirección en su propósito de alcanzar un control más eficaz, mejorarla 
operatividad del negocio y, en definitiva, aumentar sus beneficios. 
 
1.4.1.3 Alcance y objetivos de la auditoría interna 
 
El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la 
entidad y de los requerimientos de su administración. Ordinariamente, las actividades de auditoría interna 
incluyen uno o más de los siguientes puntos: 
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de contabilidad y 
de control interno es responsabilidad de la administración, la cual demanda atención apropiada en una base 
continua. Ordinariamente se le asigna a la auditoría interna por parte de la administración la responsabilidad 
específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y recomendar las mejoras consecuentes. 
 
Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de los medios usados para 
identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la investigación específica de partidas individuales 
incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. 
 
 - 29 -
Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una 
entidad. 
 
Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con políticas y directivas 
de la administración y otros requisitos internos. 
 
El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, 
proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes 
sobre las operaciones examinadas. 
 
1.4.2 Control interno 
 
El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar 
desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización. 
 
Una segunda definición definiría al control interno como El sistema conformado por un conjunto de 
procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger 
los activos de la organización. 
 
Entre los objetivos del control interno tenemos: 
 
1. Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias. 
 
2. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados 
por la dirección para la toma de decisiones. 
 
3. Promover la eficiencia de la explotación. 
 
4. Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia. 
 
5. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua. 
 
 1.4.3 Relación del departamento de auditoría interna con otras áreas de la empresa 
 
La relación entre el departamento de auditoría interna y las demás áreas de la empresa estará estrechamente 
relacionada con el giro de la compañía. 
 
 - 30 -
Las áreas de actividad, están en relación directa con las funciones básicas que realiza la empresa a fin de 
lograr sus objetivos. Dichas áreas comprenden actividades, funciones y labores homogéneas; las más usuales 
son: Producción, Mercadotecnia, Recursos Humanos y Finanzas. 
 
1.4.3.1 Producción 
 
Tradicionalmente considerado como uno de los departamentos más importantes, ya que formula y desarrolla 
los métodos más adecuados para la elaboración de productos, al suministrar y coordinar: mano de obra, 
equipo, instalaciones, materiales y herramientas requeridas. 
 
1.4.3.2 Mercadotecnia. 
 
Es una función trascendental ya que a través de ella se cumplen algunos de los propósitos institucionales de la 
empresa. Su finalidad es la de reunir factores y hechos que influyen en el mercado, para crear lo que el 
consumidor quiere, desea y necesita, distribuyéndolo en forma tal, que es esté a su disposición en el momento 
oportuno, en el lugar preciso y al precio más adecuado. 
 
1.4.3.3 Finanzas 
 
De vital importancia es está función, ya que toda la empresa trabaja en constantes movimientos de dinero. 
Está área se encarga de la obtención de fondos y del suministro del capital que se utiliza en el funcionamiento 
de la empresa, procurando disponer con los medios económicos necesarios para cada uno de los 
departamentos, con el objeto de que puedan funcionar debidamente. 
El área de finanzas tiene implícito el objetivo del máximo aprovechamiento y administración de los recursos 
financieros. 
 
1.4.3.4 Administración de recursos humanos 
 
Su objeto es conseguir y conservar un grupo humano de trabajo cuyas características vayan de acuerdo con 
los objetivos de la empresa, a través de programas adecuados de reclutamiento, de selección, de capacitación, 
y desarrollo. 
 
1.4.4 Recursos 
 
Para que una empresa pueda lograr sus objetivos, es necesario que cuente con una serie de elementos o 
recursos que, conjugados armónicamente, contribuyan a su funcionamiento adecuado. Es importante estudiar 
los recursos de la empresa porque uno de los fines de la administración es la productividad, o sea, la relación 
 - 31 -
entre la producción obtenida y los recursos utilizados para lograrla. En esta forma, el administrador siempre 
deberá evaluar la productividad de los recursos, mismos que se clasifican en: 
 
1.4.4.1 Recursos materiales 
 
Son aquellos bienes tangibles, propiedad de la empresa: edificios, terrenos, instalaciones, maquinaria, equipos, 
instrumentos, herramientas, materias primas, materiales auxiliares que forman parte del producto, productos 
en proceso, productos terminados, etc. 
 
1.4.4.2. Recursos técnicos 
 
Aquellos que sirven como herramientas e instrumentos auxiliares en la coordinación de los otros recursos: 
sistemas de producción, sistemas de ventas, sistemas de finanzas, sistemas administrativos, formulas, patentes, 
etc. 
 
1.4.4.3. Recursos humanos 
 
Son trascendentales para la existencia de cualquier grupo social; de ellos dependen el manejo y 
funcionamiento de los demás recursos. 
 
Los recursos humanos poseen características tales como: posibilidad de desarrollo, creatividad, ideas, 
imaginación, sentimientos, experiencias, habilidades, etc., mismas que los diferencian de los demás recursos. 
Según la función que desempeñen y el nivel jerárquico en que se encuentren dentro de la organización, 
pueden ser: 
 
1. Obreros. Calificados y no calificados. 
 
2. Oficinistas. Calificados y no calificados. 
 
3. Supervisores. Se encargan de vigilar el cumplimiento de las actividades. 
 
4. Técnicos. Efectúan nuevos diseños de productos, sistemas administrativos, métodos, controles, etc. 
 
5. Ejecutivos. Se encargan de poner en ejecución las disposiciones de los directivos. 
 
6. Directores. Fijan los objetivos, estrategias, políticas, etc. 
 
 
 - 32 -
1.4.4.4. Recursos financieros 
 
Son los elementos monetarios propios y ajenos con que cuenta una empresa, indispensable, para la ejecución 
de sus decisiones. Entre los recursos financieros propios se pueden citar: 
 
1. Dinero en efectivo. 
 
2. Aportaciones de los socios (acciones). 
 
3. Utilidades. 
 
Los recursos financieros ajenos están representados por: 
 
1. Préstamos de acreedores y proveedores. 
 
2. Créditos bancarios o privados. 
 
3. Emisión de valores (bonos, cédulas, etc.). 
 
1.5 COMITÉ DE AUDITORIA 
 
1.5.1 Antecedentes 
 
Los comités de auditoria comienzan a hacer su aparición en los Estados Unidos de Norteamérica durante los 
primeros años de la década de 1970. Su enfoque inicial se dio bajo la hegemonía del auditor externo como un 
servicio hacia los consejos de administración de empresas que contratan sus servicios de examen de estados 
financieros. La participación del auditor interno en esta etapa fue en calidad de coadyuvante del auditor 
externo. 
 
Independientemente de razonamientos de índole financiero y administrativo que vieron en los nacientes 
comités de auditoria una poderosa herramientade información que orientara y apoyara la toma de decisiones 
del consejo de administración, en esos años se dieron otras circunstancias que consolidaron la necesidad de su 
instauración e impulso. 
 
Y así tiene que a raíz de las investigaciones que se dieron con motivo del denominado caso Watergate, de 
1973 a 1976 que provocaron inclusive la caída del entonces presidente de los Estados Unidos de 
Norteamérica, Richard Nixon, se determinó que los grupos legislativos y regulatorios de ese país deberían 
exigir un mejor y mayor control interno en las y hacia las empresas norteamericanas. En efecto, La Oficina 
 - 33 -
Especial para la investigación del Caso Watergate (Office of Watergate Special Prosecutor) y la Comisión 
para la Vigilancia del Intercambio de Valores (Securities and Echange Comisión, SEC) revelaron que un gran 
número de empresas norteamericanas habían hecho considerables contribuciones, cuestionables, con 
propósitos políticos; o pagos ilegales, incluyendo sobornos, a personajes políticos y gubernamentales de 
países extranjeros; obviamente en interés y beneficio de tales empresas sin reparar en los daños que causaban 
en los países afectados. 
 
En respuesta a los resultados de dichas investigaciones, el congreso norteamericano emitió en el año de 1977 
el Decreto contra Prácticas Corruptas en el Extranjero (Foreing Cortupt Practices Act of 1977, FCP A), cuya 
implementación y vigilancia por su observancia y seguimiento le fue encomendada a la SEC 
 
El FCPA tiene como propósito fundamental el prohibir prácticas corruptas de ejecutivos de empresas 
norteamericanas con funcionarios gubernamentales o políticos de países extranjeros; prevenirlas y castigarlas 
cuando se den y descubran. Para prevenir tales actos, el FCP A incluye importantes aspectos en materia 
contable y de control interno, dentro de los que destacan el que los libros y los registros contables deben 
reflejar con extrema seguridad y confiabilidad todas las transacciones efectuadas por las empresas y la manera 
como han dispuesto de sus activos; y que el sistema de control interno instaurado cumpla con sus objetivos, 
en especial él que prevenga y detecte actos o pagos ilegales. 
 
Como consecuencia de esta disposición de Ley, muchas empresas hubieron de reforzar sus áreas de 
contraloría y auditoria interna y vieron en el Comité de Auditoria un muy importante elemento para lograr 
tales propósitos. Fue de tal impacto esta visión, que provocó que las disposiciones que regulan el intercambio 
de Valores de Nueva York (New YorkStok Exchange) vigilado y controlado por la SEC ordenaran el 6 de 
enero de 1977 que, a más tardar el 30 de junio de 1978, todas las empresas que tienen acciones colocadas 
entre el gran público inversionista deberían contar con un comité de auditoria. En ese orden, en los Estados 
Unidos de Norteamérica, los comités de auditoria son obligatorios por Ley en las empresas con las 
características apuntadas. 
 
Según lo señalado al inicio de este apartado, los comités de auditoria nacen bajo el tutelaje del auditor externo; 
sin embargo, este profesional no esta de tiempo completo en la empresa (su cliente), si acaso unos cuantos 
meses del año, mientras dura su auditoria; y además revisa hechos pasados, cuando ya están plenamente 
consumados. La inercia natural derivó en que se responsabilizara al director de auditoria interna por coordinar 
las actividades del comité de auditoria interna en razón de su permanencia en la organización, está en contacto 
diario con la operación, su mayor oportunidad en detectar situaciones irregulares, su visión hacia el bienestar 
futuro de la organización y muy en especial, el bien ganado prestigio y reconocimiento hacia la función de 
auditoria interna es responsable por coordinar los esfuerzos y actividades del comité de auditoria interna. 
 
 - 34 -
En México es incipiente la instauración de comités de auditoria; comienzan a surgir durante finales de la 
década de 1980 primordialmente en grandes organizaciones, en especial en grupos corporativos en sus 
correspondientes controladoras. Por tal razón, actualmente por la novedad del concepto, su función y 
responsabilidades se encuentran en un proceso de descubrimiento y evolución. 
 
1.5.2 Concepto 
 
El comité de Auditoria es una unidad staff creada por el consejo de administración para asegurar el pleno 
respeto y apoyo a la función de auditoria interna y externa por parte de todos los integrantes de la 
organización, para asegurar los objetivos de control interno, y para vigilar por el cumplimiento de la misión y 
objetivos de la propia organización, es una unidad de consulta, asesoría y apoyo a la administración. 
 
El Comité de Auditoría es una unidad staff con la finalidad de asegurar el pleno respeto y apoyo a la función 
de auditoría por parte de todos los integrantes de la organización, para vigilar que se cumpla con los objetivos 
de control interno, la misión y objetivos de la propia organización 
 
1.5.3 Objetivos 
 
Coordinar los esfuerzos de auditoria de una organización, bajo un esquema de directriz centralizada que dicta 
políticas y lineamientos tendentes al apoyo y cumplimiento de los objetivos de auditoria interna y de auditoria 
externa. 
 
1.5.4 Función y responsabilidades del Comité de Auditoria. 
 
1. Vigilar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno a través de su evaluación 
periódica. 
2. Revisar y aprobar el Plan Anual de Auditoría Interna. 
3. Recibir y comentar informes de Auditoría Interna. 
4. Contratar los servicios de Auditoría Externa. 
5. Recibir, revisar, aprobar y apoyar el programa de trabajo de la Auditoría Externa. 
6. Revisar las políticas de la organización relativas al cumplimiento de leyes y regulaciones, normas de 
ética, etc. 
 
El comité de auditoria es muy necesario en la actualidad para asegurar al consejo de administración que sus 
responsabilidades financieras y de auditoria estudiadas adecuadamente y que se han tomado las decisiones 
adecuadas, en donde el auditor interno debe estar preparado para participar con un papel importante 
representando en el apoyo al Comité de auditoria para encontrar la mejor manera de ayudar en las funciones y 
responsabilidades de este. También el auditor establece como principio básico el servir a su organización. 
 - 35 -
Las necesidades están relacionadas directamente con la filosofía de las funciones y responsabilidades del 
consejo de administración. Las necesidades pueden variar dependiendo del tamaño y tipo de organización 
involucrada, su enfoque se encontrará en el grado en que su consejo de administración se involucre en las 
operaciones de su organización. Es un hecho que las responsabilidades operativas primarias destacan en los 
administradores quienes reportan a un ejecutivo principal y la participación del consejo de administración se 
limita al establecimiento de políticas y procedimientos de alto nivel. 
 
La función del comité de auditoria es ayudar al consejo en sus responsabilidades de alto nivel asesorándolo en 
las áreas que mayor hagan sus servicios 
 
1.5.5. Estructura del comité de auditoria 
 
El comité de auditoría estará integrado por el director de auditoría interna; el auditor externo; el director 
general de la organización; los directores o responsables de las principales áreas operativas, como son: 
producción, comercialización, finanzas, administración y contraloría; y eventuales especialistas que sean 
requeridos atendiendo a necesidades específicas, Todos ellos coordinados por el director de auditoria interna, 
como responsable directo por el funcionamiento del comité. 
 
En este punto es prudente resaltar lo siguiente: Un comité -cualquiera que sea su naturaleza u objetivos 
instaurado en una organización, es un grupo de individuos que se reúnen para tratar asuntos que a todos 
competen o es de su interés, con el propósito de recibir, analizar, discutir y llegara acuerdos conclusiones 
relacionados con el objetivo para el que fue creado el comité, En un comité se debe despersonalizar la 
jerarquía de sus integrantes para evitar imposiciones por autoridad; es decir, sus integrantes deben 
considerarse en un mismo nivel jerárquico, lo cual conlleva a la necesidad de un alto grado de madurez 
profesional y administrativa de sus componentes para aceptar la condición apuntada. El coordinador del 
comité es la más alta autoridad del mismo; ello representa una clásica autoridad funcional. 
 
En tal sentido se deberá ver y aceptar la autoridad funcional que habrá de ejercer el director de auditoría 
interna como coordinador del comité de auditoría. 
 
De no darse la filosofía y condiciones apuntadas con respecto al comité de auditoría, no tiene caso su 
instauración. 
 
1.5.5.1 Participación de la dirección general y del consejo de administración 
 
El director general es el primer y principal receptor de los informes y acciones del esfuerzo de auditoria, tanto 
interna como externa, por la razón obvia de tener que responder ante el consejo de administración por los 
 - 36 -
recursos que le ha confiado para que los administre; la auditoria coadyuva con él para hacer frente a esa 
responsabilidad 
 
En tal sentido, el director general habrá de tener una clara visión de lo que puede esperar y en lo que le puede 
ayudar auditoría centralizando su acción a través del comité. Propondrá, en consecuencia, la revisión de 
aquellas unidades administrativas o actividades en las que sea su interés se aplique mayor énfasis en el 
esfuerzo de auditoría y en el seguimiento a las acciones o recomendaciones propuestas por los auditores. 
 
El director general será el enlace entre el comité de auditoría y el consejo de administración; evaluará la 
conveniencia o necesidad de que el director de auditoría, en su carácter de coordinador del comité de auditoría, 
participe en el consejo de administración, o bien a petición expresa de éste. 
 
Obviamente que de la intervención que tenga el director general en el consejo de administración se derivarán 
políticas y disposiciones relacionadas con el grupo de auditoría interna y el comité de auditoría y, por 
supuesto, hacia la organización en su conjunto derivado de los informes y dictámenes de auditoría y sus 
correspondientes recomendaciones y sugerencias. Corresponderá al director general la implementación 
consecuente. 
 
1.5.5.2 Participación de directores de áreas operativas 
 
La visión de la administración moderna infiere una estrecha y constante comunicación e interacción entre 
todos los participantes en una organización hacia un fin o propósito común plenamente identificado. 
 
Por ningún motivo es dable que un segmento de la organización vea para sus propios intereses, aunque sean 
legítimos y correctos; deberá siempre ver por los intereses en conjunto de la organización. ¿Para qué quiere 
ventas un almacén abarrotado de mercancía que no se vende? ¿Para qué quiere ventas vender, por vender, 
mercancía cuyas facturas no se cobran? ¿Para qué quiere finanzas recursos líquidos excedentes si no se 
necesitan? ¿Por qué se pide más personal sólo porque en otras áreas aparentemente tienen personal en exceso?, 
¿Porqué se exagera en la petición de informes cuando a veces éstos no se requieren ni se consultan?. 
 
Un director de área deberá siempre ver, además de su propia área, la o las que le anteceden y la o las qué le 
son Consecuentes. Véase, por ejemplo, dentro de la dirección de administración, la función de compras: 
compras deberá investigar, y se le habrá de precisar, antes de comprar, bajo qué condiciones de pago 
contratará sus adquisiciones (recurrir a la función antecedente: finanzas); llevará a cabo su propia actividad de 
comprar; y satisfará las necesidades de sus requirentes (funciones consecuentes). Habrá, en consecuencia, de 
considerarse todo el proceso o ciclo operativo. 
 
 - 37 -
El auditor interno es el profesional idóneo para evaluar tales ciclos e identificar casos de conflicto por mala 
comunicación, mala interacción, o poca o nula visión de espíritu de grupo. Y el comité de auditoría, con la 
participación de los directores de áreas operativas, es el mecanismo ideal para dirimir diferencias, aclarar 
posturas y dictar acuerdos resolutivos. Todo ello bajo el esquema de identificar necesidades de intervención 
de auditoria atendiendo a efectos operativos adversos, conocidos o potenciales; y discusión de hallazgos u 
observaciones de auditoría que suceden o tienen efectos en diversas áreas operativas. 
 
En conclusión, la participación de los directores de áreas operativas en el comité de auditoría tiene como 
propósito el eliminar barreras de comunicación, fomentarla interacción, y provocar sinergia en las operaciones 
en conjunto. Todo ello bajo la coordinación del director de auditoría interna. 
 
1.5.5.3 Participación del auditor externo 
 
La participación del auditor externo en el comité de auditoría es determinante para evitar duplicidad de 
esfuerzos de auditoría, buscar ahorros en pagos de honorarios como producto de inversión de menos horas de 
auditoría al brindarle facilidades al auditor externo en el desempeño de su trabajo, crear el indispensable 
enlace de comunicación entre el auditor interno y el auditor externo, y buscar el punto de vista profesional y 
objetivo de este participante. 
 
1.5.5.4 Participación del director de auditoría interna como coordinador del comité de auditoría 
 
De lo hasta ahora estudiado en los capítulos y apartados que anteceden de este libro, se ha llegado a perfilar 
una imagen clara y definida de lo que representa la función de auditoría interna en una organización; sus 
antecedentes, evolución y situación actual; las organizaciones profesionales que la apoyan y soportan; su 
estructura organizacional y operativa; en síntesis, la importancia de la función en su organización y en el 
contexto general en que ésta participa. 
 
El origen y evolución de los comités de auditoría ha creado una inercia natural que ha derivado en confiar en 
el director de auditoría interna la responsabilidad de coordinar el esfuerzo y trabajos de este comité. 
Confianza producto del buen prestigio e imagen que ha alcanzado la profesión de auditor interno, su 
ubicación dentro de la estructura de la organización, y que además es el elemento idóneo para ejercer dicha 
coordinación merced a las propias características operativas y administrativas que gobiernan al comité de 
auditoria. 
 
1.5.5.5 Participación de especialistas en el comité de auditoría 
 
La naturaleza y complejidad de algunos temas que requieran ser tratados en el comité pueden llegar a rebasar 
en algunas ocasiones a los conocimientos y experiencias de los integrantes del mismo; tal es el caso de 
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aspectos fiscales y jurídicos; computacionales; nuevas tecnologías; adquisición de equipos modernos o 
sofisticados; o nuevas edificaciones, ampliaciones o mejoras. El primer paso en este proceso es que los 
propios miembros del comité reconozcan sus limitaciones para opinar o dictar acuerdos en áreas que no son 
de su conocimiento, especialidad o competencia. Es en extremo peligroso emitir juicios o resoluciones cuando 
se desconoce. Además, debe reconocerse que no se puede ser experto. 
 
Ante una clara evidencia de situaciones como las señaladas, el comité de auditoría se debe apoyar en los 
expertos que se requieran para complementar el esfuerzo de auditoría. Tales expertos o especialistas pueden 
provenir de la propia organización o bien recurriendo a servicios externos. 
 
Tratándose de especialistas internos deberá buscarse independencia y objetividad en los juicios y opiniones 
que éstos emitan; ya que al fin y al cabo forman parte de la propia organización y sus intereses personales y 
de sus compañeros de trabajo pueden verse afectados, y por ende influirán en sus intervenciones. Cuando la 
decisión