NIIF, como aplicar el marco conceptual - 2017

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UNA PUBLICACIÓN DEL GRUPO
9786123113339
ISBN: 978-612-311-333-9 
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL
NIIF
¡ ¿Cuál es el objetivo de la información finan-
ciera?
¡ ¿Cuáles son las características cualitativas 
de la información financiera?
¡ ¿Cuáles son los elementos de los Estados 
Financieros?
¡ ¿Cuándo se reconoce un activo, pasivo y 
patrimonio?
¡ ¿Cuándo se reconoce un ingreso y un gasto?
¡ ¿Cómo debe medirse un elemento de los 
Estados Financieros?
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL 
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CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL
NIIF
¡ ¿Cuál es el objetivo de la información finan-
ciera?
¡ ¿Cuáles son las características cualitativas 
de la información financiera?
¡ ¿Cuáles son los elementos de los Estados 
Financieros?
¡ ¿Cuándo se reconoce un activo, pasivo y 
patrimonio?
¡ ¿Cuándo se reconoce un ingreso y un gasto?
¡ ¿Cómo debe medirse un elemento de los 
Estados Financieros?
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
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CONCEPTUAL 
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CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL
NIIF
¡ ¿Cuál es el objetivo de la información finan-
ciera?
¡ ¿Cuáles son las características cualitativas 
de la información financiera?
¡ ¿Cuáles son los elementos de los Estados 
Financieros?
¡ ¿Cuándo se reconoce un activo, pasivo y 
patrimonio?
¡ ¿Cuándo se reconoce un ingreso y un gasto?
¡ ¿Cómo debe medirse un elemento de los 
Estados Financieros?
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
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CONCEPTUAL 
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CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL
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¡ ¿Cuál es el objetivo de la información finan-
ciera?
¡ ¿Cuáles son las características cualitativas 
de la información financiera?
¡ ¿Cuáles son los elementos de los Estados 
Financieros?
¡ ¿Cuándo se reconoce un activo, pasivo y 
patrimonio?
¡ ¿Cuándo se reconoce un ingreso y un gasto?
¡ ¿Cómo debe medirse un elemento de los 
Estados Financieros?
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL 
 
www.contadoresyempresas.com.pe
Av. Angamos Oeste 526-Miraflores
(01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL 
 
ÍNDICE
 
NIIF. CÓMO APLICAR EL 
MARCO CONCEPTUAL
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2016
7,530 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS 
D. LEG. Nº 822
© Jeanina Rodriguez Torres
© Gaceta Jurídica S.A.
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2016-04027 
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
ISBN: 978-612-311-333-9
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501021600317
DISEÑO DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
 A O 526 - M
L 18 - P
C T : (01)710-8900
F : 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
G J S.A.
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
CONTADORES
& EMPRESAS
Prólogo ............................................................................................ 3
El marco conceptual para la información fi nanciera ................................... 4
I. El objetivo de la información fi nanciera con propósito general ............. 4
1. Objetivo y limitaciones de la información fi nanciera. .................. 4
2. Información que suministra la información fi nanciera. ................ 6
II. Características cualitativas de la información fi nanciera útil .............. 9
1. Características cualitativas fundamentales ................................. 9
2. Características cualitativas que mejoran la utilidad .................... 14
3. La restricción del costo en la información fi nanciera útil ............. 19
III. El marco conceptual (1989): el texto restante .................................... 20
1. Hipótesis fundamentales ............................................................. 20
2. Los elementos de los estados fi nancieros .................................. 20
3. Ajustes por mantenimiento del capital ........................................ 32
4. Reconocimiento de los elementos de los estados fi nancieros ... 32
5. Medición de los elementos de los estados fi nancieros ............... 44
6. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital ................. 46
3
El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por lo 
tanto, no defi ne las reglas de medición para la información fi nanciera. Dicho mar-
co establece los conceptos relacionados con la preparación de los estados fi nan-
cieros para los usuarios de la información: inversionistas, empleados, prestamistas, 
bancos y fi nancieras, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y 
organismos públicos. Asimismo, ayuda al IASB (International Accounting Standards 
Board) en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las normas existentes.
El Marco Conceptual fue aprobado y publicado por el Consejo del IASC (Interna-
tional Accounting Standards Committee) en el año 1989, adoptado por el IASB en el 
año 2001 y modifi cado a su versión actual en el año 2010.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y 
presentación de estados fi nancieros recae en la gerencia de la empresa, conse-
cuentemente a ello, la adopción de políticas contables permitirán ver una presenta-
ción razonable de la situación fi nanciera teniendo en cuenta como base la acumu-
lación o devengo y negocio en marcha. Asimismo, las características cualitativas 
de los estados fi nancieros son la comprensión, relevancia, verifi cabilidad, oportuni-
dad, fi abilidad, y comparabilidad.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en el 
proceso de actualizar el Marco Conceptual, de acuerdo a la práctica realizada y en 
diferentes etapas.
PRÓLOGO
4
CONTADORES & EMPRESAS
I. EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
CON PROPÓSITO GENERAL
1. OBJETIVO Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA1. OBJETIVO Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
• Objetivo• Objetivo
El objetivo de la información fi nanciera con propósito general es proporcionar 
información fi nanciera sobre la entidad que informa a los diferentes usuarios como 
son: los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para 
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
A continuación, las decisiones a tomar en cuenta:
Las decisiones de inversionistas, que dependen de la rentabilidad que esperen 
obtener de una inversión en instrumentos de patrimonio o deuda, y las decisiones 
de prestamistas, que dependen del pago del principal e intereses u otra rentabilidad 
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA 
INFORMACIÓN FINANCIERA
Objetivo de la 
información 
financiera
Proporcionar infor-
mación financiera so-
bre la entidad que in-
forma a los diferentes 
usuarios.
Para la toma de deci-
siones sobre el sumi-
nistro de recursos de 
la entidad.
Información 
Financiera
Usuarios: inversores, 
prestamistas y otros 
acreedores existentes 
y potenciales.
Marco Conceptual
5
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
que esperen obtener. Por lo que las expectativas de inversores, prestamistas de-
penden de su evaluación respecto del importe, calendario e incertidumbre sobre la 
entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo se evalúa: la información 
sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y 
la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido efi ciente y efi -
cazmente con el uso de los recursos.
Las responsabilidades sobre los recursos incluyen: protección contra riesgos de 
negocios y el cumplimiento con las normas y leyes. La información sobre el cumpli-
miento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil paralas decisiones 
de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de 
aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de infl uencia.
Dependen de la rentabilidad que esperen 
obtener de una inversión en instrumentos 
de patrimonio o deuda.
Decisiones de inversionistas Decisiones de prestamistas
Dependen del pago del principal e intereses u 
otra rentabilidad.
Información sobre los 
recursos de la entidad
Información sobre los 
derechos de los acree-
dores contra la entidad
La medida en que los 
órganos de gobierno han 
cumplido eficiente y efi-
cazmente con sus respon-
sabilidades en relación 
con el uso de los recursos
Protección contra 
riesgos de negocios
La perspectiva de entradas futuras de efectivo evalúa
Cumplir con las 
normas y leyes
Las responsabilidades sobre los 
recursos incluyen
6
CONTADORES & EMPRESAS
 • Limitaciones • Limitaciones
Con respecto a los informes fi nancieros con propósito general, estos no propor-
cionan, ni pueden proporcionar toda la información fi nanciera a los diferentes usua-
rios, pero sí proporcionan una ayuda para estimar el valor de la entidad que infor-
ma, y de esta forma tomar decisiones acerca de proporcionar recursos a la entidad.
Estos informes fi nancieros se basan en estimaciones, juicios y modelos, en lu-
gar de representaciones exactas. La visión del Marco Conceptual de la informa-
ción fi nanciera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a 
corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas for-
mas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es esencial estable-
cer una meta si se quiere que la información fi nanciera evolucione para mejorar su 
utilidad.
2. INFORMACIÓN QUE SUMINISTRA LA INFORMACIÓN FINANCIERA2. INFORMACIÓN QUE SUMINISTRA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Los informes fi nancieros con propósito general proporcionan información sobre 
la situación fi nanciera de una entidad que informa, que es información sobre: los re-
cursos económicos y los derechos de los acreedores. Los cuales mencionaremos 
a continuación:
• Recursos económicos y derechos de los acreedores• Recursos económicos y derechos de los acreedores
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los 
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a:
• Los usuarios a identifi car las fortalezas y debilidades fi nancieras.
• Los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia, sus necesidades de fi nancia-
ción adicional y las posibilidades de tener éxito en obtener la información.
La información sobre las prioridades y los requerimientos de pago de los dere-
chos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribui-
rán los fl ujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la enti-
dad que informa.
Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la eva-
luación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los fl ujos 
de efectivo futuros que proceden de:
• Recursos económicos existentes, tales como las cuentas por cobrar.
• Uso de varios recursos en combinación con la producción y comercialización 
de bienes o servicios a los clientes (fl ujos no identifi cables), los usuarios de 
7
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
los informes fi nancieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los re-
cursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de 
la entidad que informa proceden del rendimiento fi nanciero, el cual informa y ayuda 
a los usuarios a comprender la rentabilidad que ha producido la empresa, proporcio-
nando un indicador de la medida en que la gerencia ha cumplido con sus responsa-
bilidades sobre el uso efi ciente y efi caz de los recursos de la empresa que informa 
de los fl ujos pasados y rentabilidad futura.
a) Rendimiento fi nanciero refl ejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)a) Rendimiento fi nanciero refl ejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transac-
ciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de 
los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocu-
rren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo diferente. Esto es im-
portante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los 
acreedores que informa proporciona una mejor información del pasado y futuro, úni-
camente sobre cobros y pagos del periodo.
Esta información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementa-
do sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para gene-
rar entradas de efectivo.
 CASO PRÁCTICO Nº 1 : ACUMULACIÓN O DEVENGO
A la empresa Ferluh S.A.C., comercializadora de perfumes, en el mes de di-
ciembre 2015, le brindan el servicio de mantenimiento y limpieza, que asciende a 
S/ 12,000 (incluido el IGV).
Se sabe que el área administrativa no recibió ningún comprobante de pago has-
ta el cierre del año.
Devengado Los efectos de las transacciones y otros 
hechos se reconocen cuando ocurren y 
NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
8
CONTADORES & EMPRESAS
De acuerdo al principio del devengo, ¿cuál sería el tratamiento contable del ser-
vicio brindado, sabiendo que no se cuenta con el comprobante al cierre del año 
2015?
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos 
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en 
un periodo diferente.
De lo anterior, para fi nes contables no resulta importante que a la fecha del regis-
tro no se cuente con el correspondiente comprobante de pago, dado que si el ser-
vicio de mantenimiento y limpieza fue prestado en diciembre 2015 generando una 
deuda a favor del prestador del servicio, se procederá a reconocer el gasto y pasi-
vo en el ejercicio 2015.
Por lo tanto, se procede a registrar en el Libro Diario el gasto del servicio brin-
dado, devengado en el mes de diciembre 2015, como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,169 
 639 Otros servicios prestados por terceros 
 6393 Mantenimiento y limpieza 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,831 
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40119 IGV por aplicar 
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 12,000
 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 
 4211 No emitidas 
x/x Por el servicio de mantenimiento y limpieza, mes de diciembre 2015. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
b) Rendimiento fi nanciero refl ejado por fl ujos de efectivo pasadosb) Rendimiento fi nanciero refl ejado por fl ujos de efectivo pasados
La información sobre los fl ujos de efectivo de una entidad que informa durante 
un periodo también ayuda a los diferentes usuarios a comprender las operaciones y 
evaluar sus actividades de inversión y fi nanciación, determinando su liquidez y sol-
vencia e interpretar otra información sobre el rendimiento fi nanciero.
A continuación, se muestra gráfi camente la información sobre los recursos eco-
nómicos y derechos de los acreedores refl ejado en los estados fi nancieros:
9
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptualII. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN 
FINANCIERA ÚTIL
1. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES1. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES
Las características cualitativas de la información fi nanciera útil identifi can los ti-
pos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, pres-
tamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones 
económicas.
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la representa-
ción fi el.
1.1. Relevancia1.1. Relevancia
La información fi nanciera relevante puede infl uir para la toma de decisiones en 
los usuarios. Esta información logra ser de valor predictivo, valor confi rmatorio o am-
bos. A continuación, se detalla:
Estado de Situación 
Financiera 
Estado de Resultado 
Integral 
Estados de Flujo 
de Efectivo
Información sobre los 
recursos económicos 
y derechos de los 
acreedores
Información del 
rendimiento financiero, 
reflejado por la contabili-
dad de acumulación 
Información sobre el 
rendimiento financiero 
por los flujos de efectivo 
pasados
Estados financieros
Información financiera
Ambos
(relacionados)
Valor predictivo Valor confirmatorio
Sí puede utilizarse como 
un dato de entrada en los 
procesos empleados por 
usuarios. 
Sí proporciona informa-
ción sobre (confirma o 
cambia) evaluaciones 
anteriores.
La información que tiene 
valor predictivo habitual-
mente también tiene valor 
confirmatorio.
Relevancia Información financiera
10
CONTADORES & EMPRESAS
 CASO PRÁCTICO Nº 2 : RELEVANCIA
El 31/03/2015 la empresa Rosellos S.A.C, dedicada a la venta de pinturas, 
ha sido demandada por la empresa Herreras S.A.C, por el monto ascendente a 
S/ 29,000 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones.
A inicios de 2015 se está en pleno proceso judicial, y el departamento legal nos 
comunica que es muy probable que pierda la demanda, puesto que ha sido decla-
rada procedente en primera instancia.
Se sabe además que, posteriormente, se emite la sentencia fi nal declarando fun-
dada la demanda iniciada por el cliente, por lo que la empresa deberá cumplir con 
el pago solicitado.
De acuerdo a la relevancia de la información, ¿cuál sería el registro contable que 
deberá realizar el departamento de contabilidad?
Solución:
La empresa Rosellos S.A.C. solicita al departamento legal informar al área de 
contabilidad sobre las demandas que se encuentren con sentencia fi nal, donde 
exista alta probabilidad de perder, por lo que la información es de alta relevancia, 
con el fi n de tomar decisiones y conocer el estado económico para realizar futuros 
pagos (pasivo).
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, Activos 
Contingentes y Pasivos Contingentes, la empresa Rosellos S.A.C. debe recono-
cer el pasivo en favor de su cliente, ya que se conoce a inicios de 2015 que exis-
te una sentencia declarada, que representa una obligación presente y es probable 
que, para satisfacerla, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorpo-
ren benefi cios económicos.
Cabe destacar que para reconocer un pasivo en el ejercicio y se requiera el reco-
nocimiento de la probable salida de recursos, este será en la medida en que cumpla 
con las siguientes condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 37:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como 
resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incor-
poren benefi cios económicos para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fi able del importe de la obligación.
11
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
De acuerdo con lo antes mencionado, la empresa Rosellos S.A.C. debe realizar 
el registro contable de la provisión del litigio, para refl ejar al cierre del ejercicio la 
realidad y relevancia de la información fi nanciera de la empresa, como a continua-
ción se registra: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 29,000 
 686 Provisiones 
 6861 Provisión para litigios 
 68611 Provisión para litigios - Costo 
48 Provisiones 29,000
 481 Provisión para litigios 
x/x Provisión por litigio. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
 
 Materialidad o importancia relativa Materialidad o importancia relativa
 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión 
inadecuada puede infl uir en decisiones o evaluaciones que los usuarios efectúen de 
la información fi nanciera.
La materialidad o la importancia relativa es un aspecto específi co de la relevan-
cia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a 
las que se refi ere la información fi nanciera.
El Consejo no puede especifi car un umbral cuantitativo uniforme para la materia-
lidad o importancia relativa en situaciones particulares.
 CASO PRÁCTICO Nº 3: MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA 
A la empresa Felix S.A.C., en el mes de diciembre 2015, le realizan el servicio de 
una reparación mayor (overhaul) al motor del vehículo de la empresa, que se utiliza 
para el reparto de mercadería. Este servicio asciende a S/ 10,000 (incluido el IGV).
De acuerdo al concepto de materialidad, ¿cuál sería el tratamiento contable del 
overhaul realizado al vehículo?
Solución:
De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedades, 
planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:
a) es probable que la entidad obtenga los benefi cios económicos futuros deriva-
dos de este; y
b) el costo del elemento puede medirse con fi abilidad.
12
CONTADORES & EMPRESAS
En el caso planteado, el overhaul(1) realizado al vehículo de la empresa cumple 
con las condiciones mencionadas anteriormente, como son: el importe fi able, el cual 
asciende a S/ 10,000 y la rapidez del vehículo para la entrega de mercadería del 
ovehaul sin necesidad de detenerse por averías del motor.
Por lo tanto, la empresa Felix S.A.C. por la materialidad que tiene el desembolso 
realizado por el motor del vehículo, en la repotenciación y no, un mantenimiento dia-
rio. El ovehaul se registrará como mejora en la cuenta 334 Unidades de transporte, 
tal como a continuación se muestra: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 8,475 
 334 Unidades de transporte 
 3341 Vehículos motorizados 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,525 
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40111 IGV - Cuenta propia 
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10,000
 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 
 4212 Emitidas 
x/x Por el servicio del overhaul. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
 
1.2. Representación fi el1.2. Representación fi el
La información fi nanciera debe representar fi elmente los fenómenos relevantes, 
y esta descripción tendría tres características, las cuales se muestran en el cuadro 
siguiente:
(1) Reparación mayor, renovación o reconstrucción del motor. 
Completa Neutral Libre de error material 
Comprende toda la información ne-
cesaria para que el usuario entienda 
el fenómeno que está representado, 
incluyendo todas las explicaciones.
No debe estar sesgada ponderada, atenuada, 
enfatizada o manipulada de cualquier forma para 
incrementar la probabilidad de que sea recibida 
por el usuario de forma favorable o adversa.
Significa que no hay 
errores u omisiones en 
la descripción del fenó-
meno a reportar. 
Representación fiel Características
13
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómoaplicar el marco conceptual
Una representación fi el, por sí misma, no da necesariamente lugar a informa-
ción útil. 
 CASO PRÁCTICO Nº 4: REPRESENTACIÓN FIEL Y DE INFORMACIÓN
La empresa Alifi l S.A.C., comercializadora de sal, al cierre del ejercicio 2015, tie-
ne mercaderías registradas en libros por el importe de S/ 23,200, que por su natura-
leza misma, el producto ha disminuido su calidad. Ante este hecho, Alifi l S.A.C. esti-
ma que el valor neto realizable de dichos bienes ascendería a S/ 18,000.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la desvalorización de existen-
cias como consecuencia de una disminución de su calidad?
Solución:
De acuerdo al caso consultado, se puede observar que se ha producido una 
pérdida para Alifi l S.A.C. como consecuencia de la baja calidad de la mercadería, 
es decir, de la “desvalorización de la mercadería” que debe ser reconocida teniendo en 
cuenta que la NIC 2 requiere que Alifi l S.A.C mida sus inventarios al costo o al valor neto 
realizable, según cual sea menor. En efecto, según el párrafo 28 de la citada NIC, 
se reconoce como un gasto en el periodo al caso en que el costo de los inventarios 
puede no ser recuperable en caso de que estos estén dañados, si han devenido 
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos esti-
mados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el sal-
do, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto 
de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los 
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Por lo tanto, Alifi l S.A.C estimará la desvalorización que se genera por la disminución 
de su calidad, a fi n de representar fi elmente en los estados fi nancieros las existencias.
Por la desvalorización de existencias al cierre del ejercicio 2015, se deberá efec-
tuar el siguiente asiento para reducir el valor en libros de las mercaderías:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
69 Costo de ventas 5,200 
 695 Gasto por devalorización de existencias 
 6951 Mercaderías 
29 Desvalorización de existencias 5,200
 291 Mercaderías 
 2911 Mercaderías manufacturadas 
x/x Por la provisión del importe que no será recuperable. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
14
CONTADORES & EMPRESAS
 Posteriormente, cuando se venden los productos se efectuará el siguiente 
asiento:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
69 Costo de ventas 18,000 
 691 Mercaderías 
 6911 Mercaderías manufacturadas 
29 Desvalorización de existencias 5,200 
 291 Mercaderías 
 2911 Mercaderías manufacturadas 
20 Mercaderías 23,200
 201 Mercaderías manufacturadas 
 2011 Mercaderías manufacturadas 
 20111 Costo 
x/x Por la salida de la mercadería vendida. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
Además, se deberá reconocer el ingreso generado por la venta, a través del res-
pectivo registro de ventas.
 Aplicación de las características cualitativas fundamentales Aplicación de las características cualitativas fundamentales
Para que la información sea útil, ha de ser relevante y representación fi el, la cual 
pasará por un proceso efi ciente y efi caz, que aplicará las características cualitativas 
fundamentales que son de la siguiente forma:
2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS QUE MEJORAN LA UTILIDAD2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS QUE MEJORAN LA UTILIDAD
La comparabilidad, verifi cabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caracte-
rísticas cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está 
fi elmente representada.
Identificar un fenómeno económico 
que tiene el potencial de ser útil a 
los usuarios.
Identificar el tipo de información sobre ese 
fenómeno que sería más relevante si se en-
contrara disponible y pudiera ser represen-
tada fielmente.
Determinar si esa infor-
mación está disponible y 
puede ser representada 
fielmente.
La información ha de ser rele-
vante y representar fielmente 
el hecho económico.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las 
características cualitativas fundamentales serían habitual-
mente de la siguiente forma:
15
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Asimismo, ayudan a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para des-
cribir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fi elmente 
representadas.
 2.1. Comparabilidad 2.1. Comparabilidad
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios 
identifi car y comprender similitudes y diferencias entre partidas.
No es congruencia: la congruencia hace referencia al uso de los mismos 
métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo.
No es uniformidad: para que la información sea comparable, las cosas 
similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse di-
ferentes. La comparabilidad de la información financiera no se mejora 
haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que 
las cosas similares se vean distintas.
Por lo tanto, la información de una entidad es más útil si puede ser compara-
da con información similar con otras entidades o sobre las mismas entidades en-
tre periodos.
Comparabilidad
Características cualitativas 
de mejora
Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad
Estado de Situación 
Financiera
Comparabilidad
2014
La información se 
compara en ambos años
Es útil para tomar 
decisiones
2015
16
CONTADORES & EMPRESAS
 CASO PRÁCTICO Nº 5: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO
La empresa Cosmer S.A. se encuentra en proceso de elaboración del Estado de 
Situación Financiera del cierre del año 2015, el cual permitirá realizar un análisis o 
comparación de la cuenta 20 Mercaderías en relación con el Estado de Situación 
Financiera del año 2014 para tomar la decisión de solicitar un préstamo a una enti-
dad fi nanciera por la necesidad de adquirir más mercadería.
A continuación, se muestran los Estados de Situación Financiera Comparativo 
de la Empresa Cosmer S.A.:
Empresa Cosmer S.A.
Estado de situación fi nanciera
ACTIVOS 2015 2014 PASIVOS Y PATRIMONIO 2015 2014
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES 0
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,000 10,000 
Inversiones financieras 5,000 1,000
Existencias (Neto) 13,645 34,645
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 20,645 45,645 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
 PATRIMONIO NETO
 Capital 2,000 22,000
 Reservas Legales 9,563 4,563
 Resultados acumulados 9,082 19,082
 TOTAL PATRIMONIO NETO 20,645 45,645
TOTAL ACTIVOS 20,645 45,645 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 20,645 45,645
¿Cómo se evalúa?
Solución:
En el caso planteado, la empresa analiza el saldo de la cuenta 20 mercaderías 
del año 2015, comparándolo con el saldo de la cuenta 20 del año 2014,y después 
de un análisis exhaustivo, tiene que:
En el año 2015, mantiene un saldo de la cuenta 20 por un importe que asciende 
a S/ 13,645 observando que realizó compras en gran volumen durante el año y de 
igual forma se realizó movimientos de salidas por venta, refl ejando al fi nal un saldo 
razonable al 2015, próximo a venderse en el siguiente periodo.
Cuenta de análisis
17
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Comparando con el saldo de la cuenta 20 del periodo 2014, se puede observar 
que en este periodo se realizaron también compras de estas en gran volumen, sin 
embargo, no tuvo rotación o salida durante todo el año 2014, resultando un inventa-
rio fi nal, alto ascendente a S/ 34,645.
Por lo tanto, por el alto movimiento de la cuenta de mercaderíasen el año 2015, 
se decide por acuerdo de la Junta General adquirir mercadería por lo cual fi nancia 
el préstamo a través de una entidad fi nanciera. 
2.2. Verifi cabilidad2.2. Verifi cabilidad
La verifi cabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa 
fi elmente los fenómenos económicos que pretende representar. Signifi ca también, 
que los usuarios independientes y diferentes podrían alcanzar un acuerdo, de que 
una descripción particular es una representación fi el.
La verifi cación puede ser directa o indirecta:
 CASO PRÁCTICO Nº 6: VERIFICABILIDAD
La empresa Rosel S.A. se encuentra en proceso de verifi cación del rubro caja chica.
Se tiene conocimiento por el área de recursos humanos, que el responsable de 
caja tiene mal manejo de este.
Dato adicional:
La caja asciende a S/ 3,500
¿Cuál sería el tratamiento sobre la verifi cación del dinero de caja chica?
Solución:
En el caso planteado, Rosel S.A. procede a revisar, contando físicamente el di-
nero de caja chica que asciende a S/ 3,500, entendiéndose que se debe comprobar 
el importe mediante la observación.
Significa comprobar una representación mediante 
la observación.
Significa comprobar los datos de entrada de un mo-
delo, fórmulas u otra técnica, y recalcular el resulta-
do utilizando la misma metodología.
Directa
Indirecta
18
CONTADORES & EMPRESAS
Como resultado de la revisión, se concluye que el responsable de caja tiene un 
saldo ascendente a S/ 3,000 y un faltante de S/ 500, el cual se le descontará de su 
remuneración.
2.3. Oportunidad2.3. Oportunidad
Oportunidad signifi ca tener información disponible a tiempo de ser capaz de in-
fl uir en las decisiones de la empresa.
Generalmente, mientras más antigua es la información, menos útil es para la 
empresa.
2.4. Comprensibilidad2.4. Comprensibilidad
La clasifi cación, caracterización y presentación de la información de forma clara 
y concisa la hace comprensible.
La exclusión de fenómenos complejos puede hacer que la información fi nancie-
ra sea más fácil de comprender; sin embargo, los informes estarían incompletos y 
por ello no serían fi ables.
Los informes fi nancieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento 
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, por lo que 
se supone que revisan y analizan la información con diligencia.
 CASO PRÁCTICO Nº 7: ESTADO FINANCIERO CLARO Y CONCISO (COMPRENSIBILIDAD)
El gerente de la empresa Masal S.A.C desea comprar acciones a la empresa 
Sadam S.A.C., para lo cual solicita el Estado de Situación Financiera de 2015.
Datos adicionales
El Estado de Situación Financiera es presentado con notas.
El costo de las acciones asciende a S/ 15,000
Solución:
El gerente de la empresa Masal S.A.C, solicita el Estado de Situación Financie-
ra de 2015 de la empresa Sadam S.A.C., para analizarlo y tomar la decisión de la 
compra de acciones.
La información fi nanciera es comprensible y útil, la cual es revisada por el conta-
dor externo, en la que se concluye que la empresa es rentable.
19
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Finalmente, el gerente opta por adquirir las acciones.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
11 Inversiones fi nancieras 15,000 
 112 Inversiones disponibles para la venta 
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras 
 1041 Cuentas corrientes operativas 
x/x Por la compra de acciones. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
Aplicación de las características cualitativas de mejora
Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de 
lo posible. No pueden hacer que la información sea de utilidad si esta no es fi el o 
relevante.
La aplicación de las características es un proceso iterativo que no sigue un 
orden determinado.
3. LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL3. LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionar-
se mediante la información fi nanciera útil.
La presentación de información fi nanciera impone costos y es importante que di-
chos costos se justifi quen mediante los benefi cios de presentar información nece-
saria y de calidad. Si no se proporciona esta, los usuarios incurren en costos adicio-
nales para obtenerla.
La presentación de información fi nanciera relevante y fi el ayuda a los usuarios 
a tomar decisiones con mayor confi anza. Esto origina un funcionamiento más efi -
ciente de los mercados de capitales y un menor costo de capital para la economía 
en su conjunto.
Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los benefi cios de presentar 
una información en particular justifi can los costos incurridos para suministrar y utili-
zar esa información. Cuando se aplica la restricción del costo al desarrollar una pro-
puesta de norma de información fi nanciera, el Consejo recaba información, de los 
usuarios, auditores, académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los bene-
fi cios y costos esperados de esa norma.
20
CONTADORES & EMPRESAS
III. EL MARCO CONCEPTUAL (1989): EL TEXTO RESTANTE
El texto restante del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de 
los Estados Financieros (1989) no se ha modifi cado. Aunque se actualizará también 
en el momento en que el Consejo haya considerado los elementos de los estados 
fi nancieros y sus bases de medición.
1. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES1. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
1.1. Hipótesis de negocio en marcha1.1. Hipótesis de negocio en marcha
Los estados fi nancieros se preparan bajo el entendido de que la empresa está en 
funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, la empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recor-
tar de forma importante la escala de sus operaciones, en el caso existiera la posibi-
lidad; los estados fi nancieros pueden tener que prepararse sobre una base diferen-
te, en cuyo caso dicha base debería revelarse.
2. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS2. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados fi nancieros refl ejan los efectos fi nancieros de las transacciones y 
otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus caracterís-
ticas económicas. Estas categorías son los elementos de los Estados Financieros. 
A continuación, se muestra el detalle:
La presentación de los elementos implica un proceso de subdivisión por natura-
leza o por función a efectos de una representación útil.
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Activos Pasivos Estado
Ingresos Gastos
Los elementos de los estados financieros relacionados con
21
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
2.1. Relacionados con la situación fi nanciera2.1. Relacionados con la situación fi nanciera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación fi nancie-
ra son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Las defi niciones de activo, pasivo y patrimonio identifi can sus características 
esenciales, pero no pretenden especifi car las condiciones a cumplir para que tales 
elementos se reconozcan en el Estado de Situación Financiera. Por tanto, las defi -
niciones abarcan partidas que no se reconocerán como activos o pasivos en el es-
tado fi nanciero, porque no cumplen los criterios para su reconocimiento.
Asimismo, si una partida cumple la defi nición de activo, pasivo o patrimonio, 
debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que 
subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
2.1.1. Activos
Los activos se reconocen cuando sea probable que se obtengan benefi cios eco-
nómicos y además tiene un costo o valor medido con fi abilidad.
Las empresas emplean susactivos para producir bienes o servicios capaces de 
satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servi-
cios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar 
por ellos y, por tanto, a contribuir a los fl ujos de efectivo de la entidad.
Los benefi cios económicos pueden llegar a la entidad por diferentes formas por 
ejemplo, un activo puede ser:
Activo Pasivo Patrimonio
Recurso controlado por la 
entidad como resultado de 
sucesos pasados, del que 
la entidad espera obtener, 
en el futuro, beneficios 
económicos.
Obligación presente de la enti-
dad, surgida a raíz de sucesos 
pasados, al vencimiento de la 
cual, y para cancelarla, la en-
tidad espera desprenderse de 
recursos que incorporan bene-
ficios económicos.
La parte residual 
de los activos de 
la entidad, una vez 
deducidos todos 
sus pasivos.
22
CONTADORES & EMPRESAS
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurri-
dos en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produc-
ción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
 CASO PRÁCTICO Nº 8: ACTIVO
La empresa Yubanes S.A.C. celebra un contrato de leasing con el Banco FHR 
Perú.
Dato adicional:
Fecha ene-15
Bien adquirido Vehículo
Precio al contado S/ 100,000
Intereses S/ 16,000
Portes S/ 100
IGV 18 %
¿Cuál sería el registro y tratamiento contable?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 8 de la NIC 17, un arrendamiento se clasifi cará como 
fi nanciero cuando transfi era sustancialmente todos los riesgos y ventajas inheren-
tes a la propiedad.
Por ejemplo, un 
activo puede ser
Utilizado aisladamente o en combinación de otros activos, en la 
producción de bienes y servicios para ser vendidos.
Intercambiado por otros activos
Utilizado para satisfacer un pasivo
Distribuido entre los propietarios
23
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Conforme con lo anterior, atendiendo a la sustancia del contrato antes que a su 
forma legal, no obstante no contar con la propiedad legal del bien, esta NIC requiere 
que el arrendatario, es decir, el usuario de los bienes, por lo general, registre al ini-
cio del contrato el activo contra un pasivo por el valor de mercado del bien o el valor 
presente neto de los pagos mínimos a efectuar por el arrendador.
Por lo tanto, el bien adquirido por leasing genera benefi cios económicos en la 
empresa, por lo que se reconoce como activo, tal como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
32 Activos adquiridos en arrendamiento fi nanciero 100,000 
 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 
 3224 Equipo de transporte 
37 Activo diferido 16,100 
 373 Intereses diferidos 
 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 
 37311 Intereses 16,000 
 37312 Portes 100 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 20,898 
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40119 IGV por aplicar 
45 Obligaciones fi nancieras 136,998
 452 Contratos de arrendamiento fi nanciero 
 455 Costos de fi nanciación por pagar 
 4552 Contratos de arrendamiento fi nanciero 
x/x Por el reconocimiento del activo. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
 
2.1.2. Pasivos
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una 
obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad 
de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legal-
mente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato conte-
nido en una norma legal.
Asimismo, es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o 
compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, 
por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuan-
do se ha recibido el activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adqui-
rir el bien o servicio.
24
CONTADORES & EMPRESAS
Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad 
entrega unos recursos, que llevan incorporados benefi cios económicos, para dar 
cumplimiento a la reclamación de la otra parte, como a continuación se muestra:
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. 
Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuen-
tas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al conta-
do), y la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar 
la cantidad prestada.
 CASO PRÁCTICO Nº 9: PASIVO
El Sr. Peláez gerente general de la empresa MARTZAP S.A.C posee una tarjeta 
de crédito empresarial, la cual utiliza con frecuencia para evitar el manejo de efecti-
vo al realizar los pagos de los gastos originados por la empresa. Se sabe que en el 
mes de junio ha utilizado dicha tarjeta para cancelar la adquisición de una impreso-
ra multifuncional para su nueva ofi cina, en la tienda comercial FJTMO S.A.C, por la 
suma de S/ 1,500 incluido IGV.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Dato adicional:
Costo de la impresora multifuncional : S/ 1,500
Interés por la tarjeta de crédito : S/ 120
Total a pagar a la entidad fi nanciera : S/ 1,620
La cancelación de 
un pasivo actual 
puede llevarse a 
cabo a través de
Pago de efectivo
Transferencia de otros activos
Prestación de servicios
Sustitución de ese pasivo por otra deuda
Conversión del pasivo en patrimonio
25
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Solución:
Para este caso, la adquisición del bien, perteneciente al activo tangible de la em-
presa, califi ca como un fi nanciamiento de la entidad fi nanciera para la adquisición 
de bienes, producto del uso de la tarjeta de crédito.
En este sentido, en la oportunidad en que se reciben los bienes se procede a 
reconocerlos con su correspondiente pasivo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,271 
 336 Equipos diversos 
 3369 Otros equipos 
 33691 Costo 
 336911 Impresora 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 229 
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40111 IGV - Cuenta propia 
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,500
 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 
 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 
 46541 Impresora 
x/x Por la adquisición de la impresora. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crédito deberá reconocerse la deuda con 
la entidad fi nanciera y el correspondiente interés, y se deberá realizar el siguiente 
asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,500 
 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 
 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 
 46541 Impresora 
37 Activo diferido 120 
 373 Intereses diferidos 
 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 
45 Obligaciones fi nancieras 1,620
 451 Préstamos de instituciones fi nancieras y otras entidades 
 4511 Instituciones fi nancieras 
x/x Por la deuda con la entidad fi nanciera. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
 2.1.3. Patrimonio
El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
26
CONTADORES &EMPRESAS
• Los fondos aportados por los accionistas.
• Las ganancias acumuladas.
• Las reservas específi cas procedentes de ganancias.
• Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Esta clasifi cación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisio-
nes por parte de los usuarios de los estados fi nancieros, en especial cuando indi-
can restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para dis-
tribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. También puede servir para refl ejar 
el hecho de que las partes con participaciones en la propiedad de la entidad tienen 
diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el reembolso del 
capital.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la eva-
luación que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, solo por mera 
casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor de merca-
do de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obten-
dría vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de ven-
ta de todo el negocio en marcha.
 CASO PRÁCTICO Nº 10: RECONOCIMIENTO DE PATRIMONIO
La empresa Pacnel S.A.C. se encuentra en proceso de cierre 2015.
Se sabe que los accionistas de la empresa requieren conocer el detalle del 
Patrimonio.
A continuación, se muestra el detalle del Estado de Situación Financiera.
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
10411 Cuentas corriente operativas BCP 2,000
20111 Costo 6,106
33211 Costo de adquisición o construcción 14,456
39131 Edificaciones 10,458
50111 Acciones 3,500
58211 Legal 2,500
59111 Utilidades acumuladas 6,104
TOTAL 22,562 22,562
27
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Solución:
En el caso planteado, la empresa Pacnel S.A.C se encuentra en proceso del cie-
rre contable 2015 para así elaborar el Estado de Situación Financiera, y poder co-
nocer el detalle del patrimonio solicitado por los accionistas.
A continuación, se muestra el Estado de Situación Financiera de Pacnel S.A.C.:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,000
Existencias (Neto) 6,106
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 12,104 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
 PATRIMONIO NETO
 Capital 3,500
 Detalle del patrimonio Reservas Legales 2,500
 Resultados acumulados 6,104
 TOTAL PATRIMONIO NETO 12,104
TOTAL ACTIVOS 12,104 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 12,104
 2.2. Rendimiento 2.2. Rendimiento
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la 
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el ren-
dimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados 
directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos.
A continuación, se defi nen los elementos denominados ingresos y gastos:
Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del 
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los 
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resul-
tado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aporta-
ciones de los propietarios a este patrimonio.
Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo 
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor 
de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos 
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están 
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de 
este patrimonio.
Ingresos
Gastos
28
CONTADORES & EMPRESAS
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de 
resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisio-
nes económicas.
2.2.1. Ingresos
La defi nición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como 
las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las activi-
dades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominacio-
nes, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos 
de activos; como ejemplos:
• El efectivo.
• Las cuentas por cobrar.
• Los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suminis-
trados.
Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por 
ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en 
pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.
Está asociado al concepto de 
“GANANCIA”.
Ingresos
Proviene principalmente del curso de las 
actividades ordinarias de la entidad.
Las ganancias también provienen del 
curso de las actividades extraordinarias, 
y representan incrementos de beneficios 
económicos.
El concepto de ingreso incluye las ga-
nancias NO REALIZADAS como son las 
que surgen de la medición de activos a 
valores razonables.
Ingresos de 
actividades 
ordinarias
Ingresos
Ventas Honorarios Intereses Dividendos
Alquileres
Regalías
29
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
 CASO PRÁCTICO Nº 11: RECONOCIMIENTO DE INGRESO
Una empresa inmobiliaria dedicada también al arrendamiento de inmuebles en 
el mes de diciembre de 2015 ha celebrado un contrato de alquiler con la empresa 
Publicentro S.A.C., pactando un alquiler que asciende a S/ 15,000 mensuales, por 
un periodo de vigencia del 16 de diciembre de 2015 al 15 de diciembre de 2016.
Se precisa que por dicho contrato de alquiler no se han establecido pagos 
adelantados.
¿Qué asientos deberá efectuar la empresa arrendadora al cierre del ejercicio 
2015?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 20 de la NIC 18 Ingresos por actividades ordinarias, 
en el caso específi co de prestación de servicios, el resultado de la transacción de-
berá reconocerse cuando se cumplan con cada una de las siguientes condiciones:
i) Se pueda medir el ingreso confi ablemente,
ii) Sea probable que se reciban los benefi cios económicos,
iii) El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser 
medido confi ablemente, y
iv) Los costos incurridos en la prestación, así como los que se deban incurrir 
puedan medirse confi ablemente.
Por lo tanto, considerando que en el presente caso la empresa arrendadora ha 
cumplido con dichos requisitos, en aplicación del método del grado de terminación 
o porcentaje de terminación reconocerá un ingreso por los días transcurridos, tal 
como se muestra a continuación:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,500 
 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
 1211 No emitidas 
70 Ventas 7,500
 704 Prestación de servicios 
 7041 Terceros(*) 
x/x Por el reconocimiento del derecho adquirido hasta el 31 de diciembre como consecuencia 
del contrato de arrendamiento. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
(*) S/ 15,000 / 30 x 15 días = S/ 7,500.
30
CONTADORES & EMPRESAS
 2.2.2. Gastos
La defi nición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en 
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se 
encuentran, por ejemplo:
• El costo de las ventas.
• Los salarios.
• La depreciación.
Los gastos toman la forma de:
Una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equi-
valentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros ta-
les como el fuego o las inundaciones, asícomo las obtenidas por la venta de acti-
vos no corrientes. La defi nición de gastos también incluye las pérdidas no realiza-
das, por ejemplo, aquellas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la 
tasa de cambio de una determinada divisa sobre los préstamos tomados por la en-
tidad en esa moneda.
Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentar-
las por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propó-
sitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de 
los ingresos relacionados con ellas.
Está asociado al concepto 
de “PÉRDIDA”
Provienen principalmente del curso de 
las actividades ordinarias de la empresa. 
Incluye los conceptos de
También provienen del curso de las ac-
tividades extraordinarias, y representan 
disminuciones de beneficios económicos.
Incluye las pérdidas que provienen de 
desastres y PÉRDIDAS NO REALIZADAS.
Costo de ventas
Gasto de administración
Gasto de venta
Gastos varios
Gastos
31
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
 CASO PRÁCTICO Nº 12: RECONOCIMIENTO DE GASTO
La empresa Angelitos S.A.C. vende maquinarias de limpieza y otorga garantía 
por un año a sus clientes. Según las estimaciones que realizó la empresa las ga-
rantías que se ejecutarían ascenderían al 20 % de las ventas. Se sabe que hasta el 
mes de agosto las ventas ascienden a S/. 800,000.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por la estimación de la garantía 
a sus clientes?
Solución:
En este caso la empresa Angelitos S.A.C., en el supuesto de que se encuentren 
fallas, por la garantía ofrecida se les generará una obligación con sus clientes, las 
cuales serán efectivas cuando sean aplicadas.
De acuerdo a la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingen-
tes, cuando por consecuencia de sucesos pasados una empresa tiene una obliga-
ción actual de tipo legal o implícita que sea probable que origine una salida de recur-
sos y que el importe pueda ser medido con sufi ciente fi abilidad, se debe reconocer 
una provisión, la cual se registrará en una cuenta del pasivo según su naturaleza del 
caso de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
Dado que los Estados Financieros se preparan de acuerdo al principio del de-
vengado, las operaciones y demás sucesos se deben reconocer en el momento que 
ocurren y no cuando se efectúe el cobro o pago. Por lo tanto, el gasto, por la garantía 
debe reconocerse cuando se estime probable, tal como se muestra a continuación:
Asiento contable: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000 
 686 Provisiones 
 6866 Provisión para garantías 
 68661 Provisión para garantías - Costo 
48 Provisiones 160,000
 486 Provisión para garantías 
x/x Por la provisión de garantías. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
 
La cuenta 78 según la dinámica del nuevo Plan Contable General Empresarial 
se emplea para balancear el destino de las cargas. Efectivamente, dicho plan con-
table general empresarial ha señalado en la dinámica de la cuenta 78 que esta se 
empleará para transferir los gastos incurridos en el periodo para cubrir las provisio-
nes reconocidas en la cuenta 68.
32
CONTADORES & EMPRESAS
En la dinámica del mencionado plan se señala que la cuenta 78 es abonada por 
provisiones con cargo a cuentas del Elemento 9 y es precisamente eso lo que he-
mos anotado en el segundo asiento.
3. AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL3. AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incre-
mentos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y decre-
mentos cumplan la defi nición de ingresos y gastos, respectivamente, no son inclui-
dos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del 
capital. En su lugar, estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de 
mantenimiento de capital o reservas de revaluación.
4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento de los elementos de los estados fi nancieros es a través del 
proceso de incorporación de las partidas, por medio de una cantidad monetaria, la 
cual se presentará como activos, pasivos o patrimonio en el Estado de Situación 
Financiera o como ingresos o gastos en el Estado de Resultados.
Asimismo, la falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectifi car 
mediante la descripción de las políticas contables, notas u otro material explicativo.
A continuación, el primer criterio para el reconocimiento de toda partida que cum-
pla la defi nición de elemento:
Reconocimiento al 
proceso de incorporación
Estado de Situación 
Financiera
Estado de 
Resultados
Descripción de la partida con 
palabras y por medio de una 
cantidad monetaria, así como 
la inclusión de la partida en 
cuestión en los totales del 
balance o del estado de re-
sultados.
Debe ser objeto de 
reconocimiento toda 
partida que cumpla con 
la definición de elemento 
siempre y que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado 
con la partida llegue o salga de la entidad.
El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con 
fiabilidad (la información es fiable cuando es completa, neutral 
y libre de error material).
Condiciones para reconocer los elementos de los Estados Financieros
33
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Ahora bien, si una partida cumple los criterios mencionados anteriormente para 
su reconocimiento en los Estados Financieros, es necesario tener en cuenta las 
condiciones de materialidad o importancia.
Con respecto a la interrelación entre los elementos signifi ca que: toda partida 
que cumpla las condiciones de defi nición y reconocimiento para ser un determina-
do elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconoci-
miento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
4.1. Reglas generales4.1. Reglas generales
4.1.1. La probabilidad de obtener benefi cios económicos futuros4.1.1. La probabilidad de obtener benefi cios económicos futuros
La probabilidad se refi ere al grado de certidumbre con que los benefi cios llega-
rán o saldrán de la entidad. Este concepto tiene en cuenta la incertidumbre que ca-
racteriza el entorno en que opera la entidad.
La medición del grado de incertidumbre correspondiente al fl ujo de benefi cios 
futuros se hace a partir de la evidencia disponible al momento de preparar los esta-
dos fi nancieros.
 CASO PRÁCTICO Nº 13: BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
La empresa Ríos S.A. en el mes de octubre de 2015 realizó una venta, trans-
fi riendo la mercadería a la empresa Favel S.A., por un importe ascendente a 
S/ 33,000 más IGV.
Se sabe que Favel S.A. solicita un crédito de 4 meses por la compra, acordan-
do con Ríos S.A. intereses por el fi nanciamiento cuyo importe asciende a S/ 4,300 
más IGV.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Solución:
En este caso, podemos observar, que se cumplen las condiciones del párrafo 14 
de la NIC 18, dado que la empresa Ríos S.A. transfi rió la propiedad de la merca-
dería a la empresa Favel S.A., por lo cual le genera benefi cios económicos que se 
pueden medir fi ablemente.
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, independientemente de si se cobra o paga 
en un periodo diferente, por ello, en el caso de los intereses pactados, estos acor-
de con el párrafo 30 de la NIC 18 deberán reconocerse mes a mes, durante 4 me-
ses del fi nanciamiento independiente que se cobre o no.
34
CONTADORES & EMPRESAS
Los intereses se reconocen en la cuenta 493 Intereses diferidos,y cuando se de-
venguen cargará esta misma cuenta con abono a la cuenta 772 Rendimientos ga-
nados. Finalmente, cuando se cobren se carga a la cuenta 104 Cuentas corrientes 
en instituciones fi nancieras con abono a la cuenta Cuentas por cobrar comercia-
les -Terceros, la cual genera benefi cios económicos para la empresa, incrementa-
do una ganancia.
A continuación, el registro contable de la venta más los intereses fi nanciados con 
el cliente Favel S.A.
Asiento contable: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 44,014 
 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
 1212 Emitidas en cartera 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 6,714
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40111 IGV - Cuenta propia 
49 Pasivo diferido 4,300
 493 Intereses diferidos 
 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 
70 Ventas 33,000
 701 Mercaderías 
 7011 Mercaderías manufacturadas 
 70111 Terceros 
x/x Por la venta de mercaderías e intereses fi nanciados. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
• Por el devengo de los intereses se efectuará el siguiente asiento:
Asiento contable: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
49 Pasivo diferido 1,075 
 493 Intereses diferidos 
 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 
77 Ingresos fi nancieros 
 772 Rendimientos ganados 
 7722 Cuentas por cobrar comerciales 1,075
x/x Por devengue de los intereses. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
35
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
4.1.2. Fiabilidad de la medición
El segundo criterio se refi ere a que la partida, para ser reconocida, debe tener un 
valor o costo que se pueda medir con fi abilidad.
En muchas ocasiones el costo o valor se debe estimar, esta circunstancia es una 
parte esencial para la formulación de los estados fi nancieros y no resta fi abilidad en 
cuanto la estimación sea razonable.
Una partida que, en determinado momento, no cumpla con las condiciones para 
su reconocimiento, puede cumplir con dichos requisitos como consecuencia de he-
chos producidos posteriormente.
Puede ser apropiado que algunas partidas no cumplan con las condiciones de 
reconocimiento y, sin embargo, pueden revelarse en notas; ello en razón a su rele-
vancia para un buen entendimiento de la información fi nanciera.
 CASO PRÁCTICO Nº 14: COSTO QUE SE PUEDE MEDIR CONFIABLEMENTE
En el mes de febrero de 2015, la empresa Peluza S.A.C., dedicada a la venta 
de productos de limpieza, realiza una venta de 50 cajas de detergente a la empresa 
Facusi S.A. por un importe de S/ 4,130 (incluido IGV).
Además, se sabe que la empresa Peluza S.A.C. no entrega la factura respectiva 
al cliente en su oportunidad.
Dato adicional:
El importe del costo de la mercadería vendida asciende a S/ 1,700.
Solución:
En principio, se deberá considerar lo señalado en el párrafo 22 del Marco Con-
ceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera, en rela-
ción con la Hipótesis Fundamental del Devengo, por el cual los efectos de las tran-
sacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o 
paga dinero u otro equivalente al efectivo). Asimismo, se registran en los libros con-
tables y se informa sobre ellos en los estados fi nancieros de los periodos en los cua-
les se relacionan.
En este caso podemos observar que se cumplen las condiciones del párrafo 14 
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, la empresa Peluza S.A.C. transfi e-
re la propiedad de las 50 cajas de detergente a la empresa Facusi S.A., por lo cual 
le genera benefi cios económicos a futuro y se puede medir fi ablemente.
36
CONTADORES & EMPRESAS
Debemos tener en cuenta que al no emitir el comprobante, en este caso la factu-
ra según el Plan Contable empresarial deberá reconocer el derecho de cobro en la 
Divisionaria 1211 No emitidas.
Asiento contable, febrero 2015:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,130 
 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 
 1211 No emitidas 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 630
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40111 IGV - Cuenta propia 
70 Ventas 3,500
 701 Mercaderías 
 7011 Mercaderías manufacturadas 
 70111 Terceros 
x/x Por el registro de la venta de mercadería a la empresa Facusi S.A. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
 
 De acuerdo al párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, cuando los inventarios sean 
vendidos, el importe en libros se reconocerá como gasto del periodo en el que se 
reconozcan los correspondientes ingresos. En nuestro caso en el mes de febrero.
Asiento contable: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
69 Costo de ventas 1,700 
 691 Mercaderías 
 6911 Mercaderías manufacturadas 
 69111 Terceros 
20 Mercaderías 1,700
 201 Mercaderías manufacturadas 
 2011 Mercaderías manufacturadas 
 20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del costo de ventas de la mercadería. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
 
4.2. Reconocimiento de activos4.2. Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo, siempre y cuando genere benefi cios económicos y el 
costo o valor pueda medirse con fi abilidad, el cual se refl eja en el activo del Estado 
de Situación Financiera.
Un activo no es objeto de reconocimiento en el Estado de Situación Financiera 
cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a 
37
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
obtener benefi cios económicos en el futuro. En lugar de ello, tal transacción lleva al 
reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
 CASO PRÁCTICO Nº 15: RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
La empresa Complast ABC S.A.C. efectúa una revisión de sus equipos de 
cómputo para verifi car que se encuentran en buen estado y funcionamiento.
Se sabe que el día 27/01/2016 realiza desembolsos de dinero para sus compu-
tadoras por los siguientes conceptos:
Dato adicional:
• Compra de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras que 
asciende a S/ 3,000 (incluido IGV).
• Compra de un disco duro de 120 Gb para reemplazar un disco duro que po-
seía una capacidad de almacenamiento anterior de 20 Gb que asciende a: 
S/ 2,300 (incluido IGV).
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Solución:
De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedades, 
planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: a) es probable que la enti-
dad obtenga los benefi cios económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo 
del elemento puede medirse con fi abilidad.
Es probable que obtengan 
los beneficios económicos 
futuros.
Y posea un costo o valor 
que pueda ser medido 
con fiabilidad.
Estado de situación 
Financiera
No se debe considerar 
un activo
Cuando se trate de un desembolso, el cual se considere improbable 
un flujo de beneficios económicos más allá del periodo contable.
Siempre y cuando
Activo
Gasto
Reconocimiento de activos
38
CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, en el párrafo 13 de la NIC 16 se señala que deberá reconocerse, den-
tro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta yequipo, el costo 
de la sustitución de parte de dicho elemento (computadora) cuando se incurra en 
ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento señalado en el pá-
rrafo anterior.
Así también, se deberá tener en cuenta para determinar si es costo o gasto, el 
párrafo 8 de la NIC 16, donde se señala que las partidas, tales como las piezas de 
repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con 
esta NIIF cuando cumplen con la defi nición de propiedades, planta y equipo. En otro 
caso, estos elementos se clasifi carán como inventarios.
Por lo tanto, la adquisición de la memoria y disco para la computadora cumple 
con las condiciones señaladas en la NIC 16, por lo que amplía la capacidad y al-
macenamiento de partes sustituidas, generando benefi cios económicos y se pue-
de medir con fi abilidad porque tiene un costo, por lo que tampoco se consideraría 
como inventarios.
A continuación, el registro contable del costo de la memoria y disco:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,492 
 336 Equipos diversos 
 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 
 33611 Costo 
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 808 
 401 Gobierno central 
 4011 Impuesto general a las ventas 
 40111 IGV - Cuenta propia 
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,300
 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 
 4212 Emitidas 
x/x Por la adquisición de la memoria y disco. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
Respecto a la baja de la parte sustituida, de acuerdo a lo señalado en el párrafo 
67 de la NIC 16, se realizará la baja correspondiente, sin embargo, no se profundi-
zará en este aspecto porque no es materia del caso.
4.3. Reconocimiento de pasivos4.3. Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo, siempre y cuando es probable que la liquidación de una 
obligación presente se derive de la salida de recursos que lleven incorporados be-
nefi cios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser eva-
luada con fi abilidad.
39
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de existencias “solicitadas” 
pero aún no “recibidas” (órdenes de compra) salvo que existan circunstancias parti-
culares que impliquen el reconocimiento de los activos (importaciones).
 CASO PRÁCTICO Nº 16: RECONOCIMIENTO DE PASIVO
La empresa Santiag S.A. en el mes de noviembre de 2015 adquirió productos im-
portados de la empresa Muachland, por lo cual realiza diferentes desembolsos, uno 
de ellos es el pago de una factura comercial (invoice) por un importe que asciende 
a $ 40,000 al proveedor del exterior.
Se sabe que la operación se realiza bajo términos CIF y el 24 de noviembre se 
coloca la mercadería sobre el puerto de embarque, siendo el tipo de cambio venta 
referencial de 2.92 de esa fecha.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisición de los inven-
tarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros im-
puestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fi scales) y 
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mer-
caderías, materiales y servicios.
En este caso, podemos observar que las mercaderías importadas se registrarán 
a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que la mer-
cadería tenga su condición y ubicación actuales.
Es probable que la liqui-
dación de una obligación 
presente se derive de la 
salida de recursos.
El monto de su liquidación 
pueda ser cuantificado 
fiablemente.
Estado de situación
Siempre y cuando
Pasivos
Reconocimiento de pasivos
40
CONTADORES & EMPRESAS
Por lo tanto, la empresa Santiag S.A. procederá a registrar la mercadería adqui-
rida puesta en el puerto de embarque sustentada en la factura comercial (invoice); 
por el precio de compra del bien importado.
A continuación, el registro contable de la adquisición de la mercadería según 
invoice:
Asiento contable: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
60 Compras 116,800 
 601 Mercaderías 
 6011 Mercaderías manufacturadas 
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 116,800
 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 
 4212 Emitidas 
x/x Por la factura de proveedores del exterior. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
4.4. Reconocimiento de ingresos4.4. Reconocimiento de ingresos
Se reconocen en el Estado de Resultado, cuando se ha producido un incremen-
to en los benefi cios económicos futuros relacionado a:
• Un incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios.
• A un decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro 
por parte del acreedor.
Asimismo, el importe del ingreso debe medirse con fi abilidad.
 CASO PRÁCTICO Nº 17: RECONOCIMIENTO DE INGRESO
La empresa constructora Feluher S.A.C., en el mes de noviembre vende un 
vehículo, el cual se usaba para el traslado de los ingenieros de planta hasta la obra, 
a un tercero.
Datos adicionales:
Fecha de adquisición del vehículo : 01/01/11
Valor en Libros : S/ 41,235
Depreciación acumulada asciende a : S/ 32,988
Fecha de venta : 01/09/15
Precio de venta del vehículo : S/ 45,000 (incluido IGV)
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
41
NIIF. NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
Solución:
En nuestro caso planteado, la empresa constructora Feluher S.A.C reconoció en 
el año 2011 el vehículo como activo fi jo, ya que era de uso para la misma empresa, 
cumpliendo todas las condiciones señaladas en el párrafo 7 de la NIC 16, es decir, 
era probable que la entidad obtenga los benefi cios económicos futuros derivados 
del mismo y que el costo del elemento pueda medirse con fi abilidad.
La empresa después de darle uso al vehículo tiene la oportunidad de ven-
derlo a un tercero, por lo tanto, procedería a darle de baja en libros al bien, de 
acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16, en nuestro caso por desapropiarnos del 
vehículo.
La empresa constructora Feluher S.A.C. procede a darle de baja al vehículo en 
el momento en que genere la venta con el tercero, cumpliendo todas las condicio-
nes que establece la NIC 18 como son: la transferencia al comprador de los riesgos 
y ventajas signifi cativos, que pueda medirse con fi abilidad los ingresos, que la enti-
dad reciba benefi cios económicos y, fi nalmente, que los costos incurridos, o por in-
currir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fi abilidad. Por lo tan-
to, en el momento que se reconozca el ingreso, registrará el gasto correspondiente.
A continuación, el registro por la baja en libros del vehículo: 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ 
65 Otros gastos de gestión 8,247 
 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 
 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 
 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 
 655131 Vehículo 
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 32,988 
 391 Depreciación acumulada 
 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 
 39133 Equipo de transporte 
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 41,235
 334 Unidades de transporte 
 3341 Vehículos motorizados 
 33411 Costo 
x/x Por la baja en libros del vehículo. 
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
 A continuación,