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INTRODUCCIÓN:
Teniendo en cuenta que el plan de cuentas está integrado por cuentas contables y presupuestaria, se entiende que la información financiera de las entidades deberá mostrar información suficiente desagregada en los distintos estados financieros que la Ley de Contabilidad Gubernamental indica, teniendo que plasmar en algunos de ellos los importes de las cuentas de orden, incluyendo las contables y presupuestarias. 
Con anterioridad se han abordado las situaciones en las que las cuentas suelen ser afectadas y cual es la representación de su saldo, y para poder tener una mejor perspectiva de ello se analizara la información de dos municipios del Estado de Mexico, en este caso en especifico se toman en consideración las fuentes oficiales de los municipios colindantes de Nezahualcóyotl y Chimalhuacán, pertenecientes al Estado Libre y Soberano de México.
 En dicha información se ubican las cuentas mencionadas y realizaremos un cuadro comparativo.
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LOS QUE SE PRESENTAN LAS CUENTAS DE ORDEN CONTABLE Y PRESUPUESTARIO
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL MUNICIPIO DE CHIMALHUACAN:
Estados financieros en los que se presentan las cuentas de orden contable y presupuestario
Para este municipio las cuentas de orden contable están presentes en los siguientes reportes financieros: 
	2
	Conceptualización del servidor público
	Morales Sandoval Amsi Areli
- Estado de situación financiera comparativo.
 - Notas a los estados financieros (Notas de Memoria). 
Las cuentas de orden contables, este municipio también las presentas sin saldos, de igual forma, esto indica que no existen importes por valores, emisión de obligaciones, avales, garantías, juicios, inversión pública, bienes concesionados ni en comodato. 
Las cuentas de orden presupuestarias están presentes en los estados:
- Estado de situación financiera comparativo. 
- Anexo al estado de situación financiera. 
- Estado analítico del ejercicio del presupuesto de egresos en sus distintas clasificaciones. 
- Estado analítico de ingresos. 
- Notas a los estados financieros (Notas de Memoria). 
Los cinco Estados analíticos del ejercicio del presupuesto de egresos son los siguientes: por objeto del gasto, administrativa, funcional (finalidad y función), por servicios personales y programática. 
ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL MUNICIPIO DE NEZAHUALCOYOTL:
Las cuentas de orden contable del municipio de Nezahualcóyotl están presentes en los estados financieros: 
- Estado de situación financiera. 
- Notas a los estados financieros (Notas de Memoria). 
Si bien las cuentas de orden contables están plasmadas, para este municipio las mismas se presentas sin saldos, por lo que sólo es para efectos de presentación e indica que no existen importes por valores, emisión de obligaciones, avales, garantías, juicios, inversión pública, bienes concesionados ni en comodato. 
Las cuentas de orden presupuestarias están presentes en los estados:
- Estado de situación financiera.
 - Estado analítico del ejercicio del presupuesto de egresos en sus distintas clasificaciones. 
- Estado analítico de ingresos.
 - Notas a los estados financieros (Notas de Memoria). 
Los Estados analíticos del ejercicio del presupuesto de egresos son cinco y cuentan con las siguientes clasificaciones: por objeto del gasto, administrativa, funcional (finalidad y función), por servicios personales y programática.
Similitudes y diferencias que se presentan en la información financiera de ambos Municipios
SIMILITUDES
Los dos Municipios presentan los Estados y la Información Financiera que se indica en el artículo 46 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, entre otros: 
a) Estado de actividades;
b) Estado de situación financiera; 
c) Estado de variación en la hacienda pública; 
d) Estado de cambios en la situación financiera; 
e) Estado de flujos de efectivo; 
f) Informes sobre pasivos contingentes; 
g) Notas a los estados financieros; 
h) Estado analítico del activo, e 
i) Estado analítico de la deuda y otros pasivos. 
En el Estado de Situación Financiera presentan la clave de cada cuenta y en el mismo cuerpo del estado se incluyen las cuentas de orden. 
Tanto los informes y estados de Ingresos y Egresos Presupuestarios presentan la información incluyendo las distintas etapas presupuestales. 
Los principales Estados Financieros, ambos Municipios los presentan con las firmas y sellos de aprobación pertinentes. 
Además de contar con información disponible en el portal oficial del Estado de México (https://www.ipomex.org.mx/portal.htm), los municipios comparados ponen también a disposición la información financiera en un apartado de “Transparencia” dentro de sus páginas web, con lo cual se logra accesibilidad para cualquier persona sin mayor requerimiento o solicitud formal.
Las cuentas de orden contables ambos municipios las presentan sin saldo. 
En un aspecto muy general, dado que ambos Municipios se rigen y someten, en términos de contabilidad al Manual Único de Contabilidad Gubernamental para las Dependencias y Entidades Públicas del Gobierno y Municipios del Estado de México MUCGDEPGEM, se puede percibir mucha similitud en la características de presentación de la información financiera.
DIFERENCIAS:
	CHIMALHUACAN
	NEZAHUALCOYOTL
	Incluye basta información financiera complementaria que puede ser de utilidad, por ejemplo: 
• Anexo al Estado de Situación Financiera. 
• Balanza de comprobación detallada. 
• Informes de obras terminadas y en proceso. 
• Inventarios de bienes. 
• Libros Diario y Mayor. 
• Conciliaciones de Ingresos y Gastos. 
• Detalle de depreciación de activos.
 - Su información más actualizada es del cuarto trimestre de 2019. 
- El Estado de Situación Financiera es comparativo al ejercicio anterior y muestra su variación en cantidades, excepto las cuentas de orden que no muestran comparabilidad. 
- El Estado de Actividades es comparativo y presenta cifras acumuladas del ejercicio anterior y actual con su variación. 
- Los principales Estados Financieros están avalados por la Presidencia municipal, la Secretaría del ayuntamiento y la Tesorería municipal, además de la Sindicatura municipal.
- El estado analítico de Ingresos se presenta con cifras a nivel “SSSCuenta” mostrando un mayor detalle.
	Incluye poca información financiera adicional, como Información de Programas y Proyectos de Inversión y su seguimiento relativo al Presupuesto basado en Resultados (PbR). 
- La Información más actualizada es del primer trimestre de 2020. 
- El Estado de Situación Financiera es comparativo respecto al mes anterior y muestra la variación en importe.
 - El Estado de Actividades presenta cifras del mes anterior, actual y acumulado del ejercicio. - Los principales Estados Financieros están avalados por la Presidencia municipal, la Secretaría del ayuntamiento y la Tesorería municipal. 
- El Estado Analítico de Ingresos se presenta con cifras a nivel de cuentas de mayor y sin incluir la respectiva nomenclatura o clave de la cuenta.
CUADRO COMPARATIVO:
	CHIMALHUACAN
	NEZAHUALCOYOTL
	DESCRIPCION DE LAS CUENTAS REVELADAS
	NATURALEZA
	DESCRIPCION DE LO QUE REPRESENTAN LOS SALDOS PARA EL MUNICIPIO
	DESCRIPCION DE LAS CUENTAS REVELADAS
	NATURALEZA
	DESCRIPCION DE LO QUE REPRESENTAN LOS SALDOS PARA EL MUNICIPIO
	Cuentas de orden contables. 
7.1 Valores.
 7.2 Emisión de Obligaciones.
7.3 Avales y Garantías
 7.4 Juicios. 
7.5 Inversión pública.
 7.6 Bienes en concesiones y en comodato
	
Deudora/Acreedora 
Deudora/Acreedora 
Deudora/Acreedora
 Deudora/Acreedora
 Deudora/Acreedora
 Deudora/Acreedora
	El municipio presenta estas cuentas con saldo cero en las Notas a los Estados Financieros 2019, lo que indica que no existen importes por valores, emisión de obligaciones, avales, garantías, juicios, inversión pública, bienes concesionados ni en comodato
	Cuentas de orden contables. 
7.1 Valores. 
7.2 Emisión de Obligaciones. 
7.3 Avales y Garantías. 
7.4 Juicios. 
7.5 Inversión pública.
7.6 Bienes en concesiones y encomodato.
	
Deudora/Acreedora 
Deudora/Acreedora 
Deudora/Acreedora
 Deudora/Acreedora
 Deudora/Acreedora
 Deudora/Acreedora
	Para el municipio de Nezahualcóyotl estas cuentas están con saldo cero en la información financiera de 2019 analizada, lo que indica que no existen importes por valores, emisión de obligaciones, avales, garantías, juicios, inversión pública, bienes concesionados ni en comodato.
	8.1.1.0 Ley de Ingresos Estimada
	Deudora
	Para el municipio representa el ingreso aprobado anualmente en la Ley de Ingresos, que incluyen los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y demás ingresos que se pretenden obtener en el ejercicio
	8.1.1.0 Ley de Ingresos Estimada
	Deudora
	Para el municipio representa el importe de ingresos aprobado anualmente en la Ley de Ingresos, que incluyen los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y demás ingresos que se pretenden obtener.
	8.1.2.0 Ley de Ingresos por Ejecutar.
	Acreedora
	El saldo representa los ingresos estimados que incluye las modificaciones por incrementos y/o reducciones autorizadas, así como, los ingresos devengados no cobrados
	8.1.2.0 Ley de Ingresos por Ejecutar.
	Acreedora
	El saldo representa los ingresos estimados pero incluyendo las modificaciones por ampliaciones y reducciones autorizadas, así como, los ingresos devengados pendientes de cobro.
	8.1.5.0 Ley de Ingresos Recaudada
	Acreedora
	El saldo representa el ingreso en efectivo o cualquier medio de cobro de impuestos, cuotas, contribuciones derechos y cualquier otro ingreso realizado por el municipio de Chimalhuacán
	8.1.5.0 Ley de Ingresos Recaudada
	Acreedora
	El saldo representa el cobro en efectivo o cualquier medio de los impuestos, cuotas, contribuciones derechos y cualquier otro ingreso realizado por el municipio
	8.2.1.0 Presupuesto de Egresos Aprobado.
	Acreedora
	El saldo representa el importe total del presupuesto para gastos municipales autorizado en el Presupuesto de Egresos.
	8.2.1.0 Presupuesto de Egresos Aprobado.
	Acreedora
	El saldo representa el importe de presupuesto autorizado para el municipio en el Presupuesto de Egresos
	8.2.2.0 Presupuesto de Egresos por Ejercer
	Deudora
	Su saldo representa el importe autorizado para gastos con las adecuaciones presupuestarias realizadas descontando el importe del presupuesto comprometido; es decir, el Presupuesto de Egresos por Comprometer
	8.2.2.0 Presupuesto de Egresos por Ejercer.
	Deudora
	Su saldo representa el importe autorizado para gastar con las adecuaciones presupuestarias realizadas descontando el presupuesto comprometido; o sea, el Presupuesto de Egresos por Comprometer
	8.2.4.0 Presupuesto de Egresos Comprometido.
	Deudora
	El saldo representa el importe formal y jurídicamente comprometido para la adquisición de bienes y servicios o ejecución de obras para el municipio y que están pendientes de devengar
	8.2.4.0 Presupuesto de Egresos Comprometido
	Deudora
	El saldo es el importe formalmente comprometido para la adquisición de bienes y servicios o ejecución de obras para el municipio pendiente de devengar
	8.2.5.0 Presupuesto de Egresos Devengado.
	Deudora
	El saldo representa el importe de las obligaciones reconocidas a favor de terceros por la recepción de conformidad de bienes, servicios y obras contratados por el municipio de Chimalhuacán y que están pendientes de pago.
	8.2.5.0 Presupuesto de Egresos Devengado
	Deudora
	El saldo representa el monto de las obligaciones reconocidas a favor de terceros por la recepción de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados por el municipio pero pendiente de pag
	8.2.7.0 Presupuesto de Egresos Pagado.
	Deudora
	Su saldo representa la disminución de las obligaciones de pago, es decir el importe que se ha desembolsado en efectivo o cualquier otro medio de pago
	8.2.7.0 Presupuesto de Egresos Pagado.
	Deudora
	Su saldo representa la disminución de las obligaciones de pago, en el importe equivalente al desembolso de efectivo u otro medio de pag
CONCLUSIÓN:
Los saldos de las cuentas de orden presupuestales de cada municipio representan en términos generales la etapa en que se encuentra ya sea el ingreso aprobado así como los gastos presupuestados y que referimos con mayor detalle en la tabla comparativa. 
Se puede afirmar que no se identifican las cuentas de cierre contable en los Estados Financieros de los municipios analizados, es decir, la información financiera analizada no contiene los asientos de cierre del ejercicio, lo que comprobamos al ver cuentas de resultados aún con saldo acumulado en el Estado de Actividades. 
Referente a las operaciones extrapresupuestarias, cabe mencionar que toda operación repercute en la información financiera de las entidades públicas; sin embargo, para los casos analizados no se tienen operaciones de este tipo, por principio no se manejan fondos para contingencia, además el presupuesto de egresos está ceñido a los ingresos que se esperan obtener, prueba de ello es que las cuentas de orden “Ley de Ingresos Estimada” y la del “Presupuesto de Egresos Aprobado” coinciden en cantidad, por lo que se presume que desde el inicio del ejercicio se tiene la intención de gastar sólo el importe que se estima obtener como ingreso.
 Por último comprobamos que los saldos de las cuentas de orden presentadas en la información financiera de ningún modo modifican el patrimonio, aunque su importancia no sea de menor trascendencia. 
Por un lado, encontramos poco práctico y con información no muy actualizada al portal de transparencia para el acceso a la información que se utiliza a nivel federal, así como el que se encuentra disponible a nivel estatal donde los tiempos de espera de las solicitudes rondan un mínimo de 15 días. No obstante, en algunos casos nos es factible en gran medida encontrar entidades, en este caso municipios que cumplen con la obligación de poner a disposición de cualquier interesado la información financiera en sus propias páginas. 
En el caso del municipio de Nezahualcóyotl, la información disponible no sólo es la mínima requerida sino que además es de la escasa información actualizada al presente ejercicio de 2020, para el caso del municipio de Chimalhuacán hacer notar que además presenta información complementaria contable de gran utilidad. Lo anterior demuestra que si bien falta mucho por hacer en temas de armonización contable, hay evidencias voluntad para lograr su cumplimiento 
REFERENCIAS:
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2018). Ley General de Contabilidad Gubernamental. Recuperado el 9 de septiembre de 2020, de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGCG_300118.pdf 
Consejo Nacional de Armonización Contable CONAC. (2018). Manual de Contabilidad Gubernamental. (Vols. Capítulo IV Instructivo de cuentas, Capítulo V Modelos de asiento para el registro contable, Capítulo VII de los Estados e Informes Contables, Presupuestarios, Programáticos y de los Indicadores de Postura Fiscal). Recuperado el 7 de septiembre de 2020, de https://www.conac.gob.mx/es/CONAC/Normatividad_Vigente 
Gobierno Municipal de Nezahualcóyotl 2019-2021. (2019). Transaprencia. Información financiera tercer trimestre. Recuperado el 8 de septiembre de 2020, de http://www.neza.gob.mx/Titulo_IV.php 
H. Ayuntamiento de Chimalhuacán. (2019). Transparencia CONAC. Información financiera cuarto trimestre. Recuperado el 8 de septiembre de 2020, de https://chimalhuacan.gob.mx/CONAC?s=&f=CONAC%20-%20H.%20Ayuntamiento 
Universidad Abierta y a Distancia de México UnADM. (2020). Material didáctico Módulo 8. Instrumentos para el registro contable de las entidades gubernamentales. México.