BustamanteAleida-2020-DifusionCulturaTributaria

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“PROGRAMA DE DIFUSIÓN DE CULTURA 
TRIBUTARIA EN COLOMBIA” 
 
Autor(es) 
Aleida María Bustamante Ruiz 
Aydee Yanet Quintero Ospina 
Shirley Milena Preciado Palacio 
 
 
Universidad de Antioquia 
Facultad de Ciencias Económicas, 
Especialización en Gestión Tributaria 
Medellín, Colombia 
2020 
 
 
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“Programa de difusión de Cultura Tributaria en Colombia” 
 
 
 
Aleida María Bustamante Ruiz 
Aydee Yanet Quintero Ospina 
Shirley Milena Preciado Palacio 
 
 
 
 
Trabajo de grado como requisito para optar al título de: 
Especialista en Gestión Tributaria 
 
 
 
 
Asesor. 
Norbey de Jesús Vargas Ricardo 
Contador Público - Abogado 
 
 
 
 
 
 
Universidad de Antioquia 
Facultad de Ciencias Económicas, 
Especialización en Gestión Tributaria. 
Medellín, Colombia 
2020. 
 
 
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Contenido 
 
Introducción ................................................................................................................................. 3 
1. Planteamiento del problema .............................................................................................. 6 
1.1. Descripción .................................................................................................................... 6 
1.2. Pregunta de Investigación .............................................................................................. 9 
2. Justificación ....................................................................................................................... 9 
3. Objetivos .......................................................................................................................... 13 
I. Objetivo general ........................................................................................................... 13 
II. Objetivos específicos ................................................................................................... 13 
4. Marco de Referencia ........................................................................................................ 14 
I. Marco Legal e Histórico .............................................................................................. 14 
¿Qué normatividad hay actualmente? ........................................................................................ 17 
II. Marco Teórico .............................................................................................................. 19 
III. Marco Conceptual ........................................................................................................ 20 
5. Diseño Metodológico. ...................................................................................................... 22 
I. Orientación, enfoque y tipo de Investigación .............................................................. 22 
II. Alcance ........................................................................................................................ 23 
III. Población y Muestra .................................................................................................... 24 
IV. Fases e Instrumentos .................................................................................................... 24 
V. Plan de trabajo y Cronograma ...................................................................................... 27 
Conclusión ................................................................................................................................. 29 
Lista de Referencias................................................................................................................... 30 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Introducción 
Mediante el presente trabajo proponemos la elaboración de un programa para la difusión 
diferenciada por segmentos focalizados de población o grupos objetivo, que busque fomentar los 
temas propios de la cultura tributaria como son los niños y jóvenes en formación y otros que 
están relacionados estrechamente con el tema de los tributos, entre ellos, sectores económicos de 
pequeñas y medianas empresas y todas aquellas personas que incursionan en emprendimientos 
empresariales. Esta propuesta se ha basado en conceptos de organismos internacionales como la 
Fundación Interamericana para Iberoamérica de Administración y Políticas Públicas ( 2014), la 
cual a través del Programa para la Cohesión Social en América Latina (Euro social),trabajan por 
una ciudadanía activa y participativa en los países de la región, de la cual Colombia no es ajena, 
buscando, que se generen acuerdos de cooperación entre las administraciones tributarias y los 
centros de educación superior que fomenten la capacitación, seguimiento y asistencia permanente 
en información sobre normativa y procesos de índole tributaria. 
De esta manera, poder determinar el impacto de una adecuada difusión de cultura tributaria, y 
analizar como incide la cultura tributaria en el comportamiento del ciudadano para entender su 
responsabilidad frente a los tributos. Para la elaboración de esta propuesta se tomará como punto 
de partida los diferentes enfoques propuestos por autores como: (Méndez, Morales, & Aguilera, 
2005), o trabajos de análisis de autores como Edna Cristina Bonilla Seba (2014), en ellos se hace 
relevancia del concepto de cómo hacer de la información tributaria una cultura, que se convierte 
en uno de los mecanismos para hacer más completos los sistemas tributarios. En este sentido, son 
las administraciones tributarias las encargadas de fomentar la cultura tributaria y poder moldear 
las voluntades no solo a través de la sanción y el control, sino también concientizando al 
ciudadano a través de una adecuada información. 
 
 
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En Colombia, la DIAN desde 2018, dentro de sus estrategias de servicio al ciudadano, 
desarrolla el programa educativo: “cultura de la contribución en la escuela”, el cual se apoya en 
métodos pedagógicos que se incorporan en el desarrollo de competencias ciudadanas que están 
plasmadas en los planes de estudio de las instituciones educativas de primaria y secundaria, para 
reflexionar sobre el sentido social de los impuestos y la importancia de lo público, con el objetivo 
de llevar un mensaje a los jóvenes y sus familia promoviendo el ejercicio de una ciudadanía 
responsable tendiente a la consolidación de la economía formal. 
Así, desde el Área de Asistencia al Cliente con el Grupo de Coordinación de cultura de la 
contribución y con el apoyo del Ministerio de Educación, se eligen aleatoriamente unas cuantas 
instituciones educativas a visitar durante el año escolar, convirtiendo este programa en un 
ejercicio experimental de bajo impacto y cobertura, pero que pretende generar un eco, enfocado 
como un aporte de la entidad para construir una conciencia ciudadana que ayude a comprender la 
importancia de los tributos como fuente de financiación del Estado y la necesidad de transformar 
esta conciencia en voluntades concretas. 
El objetivo de este trabajo es resaltar la importancia de los programas de difusión de cultura 
tributaria como punto de partida para impulsar un ciudadano más comprometido en el ejercicio 
del cumplimiento de su obligación con los tributos, promoviendo la apropiación, por parte de los 
niños y jóvenes de creencias, saberes, valores y comportamientos que permitan comprender la 
razón de ser de los impuestos, pero también de aquellos contribuyentes que desde las PYMES y 
las nuevas empresas que con un completo acceso a una información precisa sobre sus 
obligaciones tributarias se les da un impulso a que reconozcan el valor y los beneficios del buen 
manejo de sus tributos. 
 
 
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Para lo anterior, se revisaron el desarrollo que han tenido los programas de difusión en cultura 
tributaria en países con sistemas tributarios destacados por su buena gestión en el manejo de los 
tributos de América Latina y Europa, con base en ello se considera la importancia de proponerun 
programa de difusión adecuado y diferenciado de acuerdo al público objetivo sobre cultura 
tributaria como factor para medir el compromiso transparente de los contribuyentes en el 
cumplimientos de sus obligaciones fiscales. Finalmente, en este texto se evalúa el papel que 
puede desarrollar la DIAN en la estructuración de un completo programa de difusión tributaria, 
como entidad encargada del fomento de la cultura tributaria en Colombia. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1. Planteamiento del problema 
1.1. Descripción 
El fraude fiscal es un fenómeno cada vez más común y complejo, sin duda inciden el poco 
temor a la imposición de penas y sanciones, el escaso respeto o cumplimiento por las normas y en 
casos aún más frecuentes el desconocimiento y desconfianza en que la recaudación tributaria se 
esté realizando de forma justa y eficaz por parte del Estado así como la utilización de dichos 
recursos en beneficio de la mayoría de los ciudadanos y como si fuera poco la corrupción es un 
factor que empaña la confianza en las instituciones y por lo tanto limita el potencial de 
desarrollo, toda esta escasa satisfacción en el manejo fiscal debilita la ya incipiente cultura 
tributaria, esto lo enfatizan autores como Méndez et al.(2005) de España: 
Cabe considerar que la falta de cultura tributaria es la principal causa de la evasión y los 
ilícitos tributarios, dentro de la cual está inmersa la administración tributaria en general, 
trayendo como consecuencia el desmejoramiento, principalmente del sistema de recaudación 
tributaria y los altos índice de evasión y fraude fiscal, así como el desconocimiento, por parte 
del ciudadano, del cumplimiento de los deberes formales establecidos en las distintas leyes 
que rigen los tributos, (pág. 67). 
Es decir, el autor relaciona que la falta de cultura tributaria y de una adecuada información por 
parte de la administradora de los tributos contribuye a que ciudadanos o empresas desconozcan el 
alcance de sus malos procedimientos en el manejo de sus obligaciones con los tributos. Entonces, 
en este trabajo consideramos la perspectiva de que si se estructura un programa de difusión de 
información diferenciado, el impacto sobre la cultura tributaria de los contribuyentes mejora. En 
este contexto, se indagó diferentes estudios sobre cultura tributaria, los resultados de esta 
indagación muestran que existen distintos estudios realizados, donde los programas de difusión 
 
 
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aplicados para la mejora de la cultura tributaria, evidencia diferentes resultados en personas 
naturales y sociedades, tal fue el balance desarrollado por el Servicio de Rentas Internas del 
Ecuador (SRI) en su estudio experimental con 381 contribuyentes, respecto al cual un estudioso 
de la materia interpreta estos resultados como: 
El caso de Ecuador para compararlo, en el contexto internacional se revela que la cultura 
tributaria es el camino que todos los estados de los países buscan por medio de la educación, 
concientización y participación del ciudadano en colaborar con los impuestos para cubrir el 
presupuesto nacional, para “contrarrestar la evasión tributaria, informalidad y la corrupción, 
empleando políticas tributarias de control y medidas sancionatorias a los contribuyentes que 
permitan erradicar la evasión y el contrabando, (Solórzano, 2011, pág 4); 
Por su parte en Colombia, la DIAN asume la Participación Ciudadana como uno de sus pilares 
fundamentales de “Cercanía al Ciudadano”, tenido en cuenta dentro de su Planeación Estratégica, 
por ello estructuró varios programas articulados con el sector educativo, logrando convenios 
con instituciones de educación primaria, media y superior de Antioquia, Caquetá y Bogotá,, 
donde con las secretarías de educación implementó las NAF para universitarios y el programa 
cultura de contribución en la escuela para los niños de nivel básico primaria , lo cual denota un 
incipiente ejercicio de difusión de información para la cultura tributaria. 
Por ello, las iniciativas de lograr una interrelación con todos los actores y partícipes del 
quehacer misional de la administración tributaria en Colombia, no ha logrado el efecto deseado 
para ayudar a fomentar una cultura de corresponsabilidad que contribuya a la satisfacción de las 
demandas ciudadanas y que se traduzca en la confianza en la administración y su servicio con 
transparencia. Las medidas aplicadas por la administración tributaria no han sido suficientes, se 
debe realizar un programa más completo, el cual permita diferenciar la necesidad de información 
 
 
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de acuerdo al tipo de público, y poder lograr una difusión adecuada de la información tributaria 
que requiere cada grupo objetivo según sus desempeños. 
Un buen escenario en Colombia sería que a través de la Administración Tributaria se ofrezca 
un portafolio de charlas de difusión en cultura tributaria en todos los departamentos del país, 
delimitado por nombres específicos como: DIAN en la academia, DIAN en la empresa, DIAN en 
la comunidad, convirtiéndose en una herramienta que beneficie la educación tributaria en el país, 
permitiendo el empoderamiento de la ciudadanía en todos los temas relativos a la tributación. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1.2. Pregunta de Investigación 
¿Son los programas de difusión en cultura tributaria la forma más efectiva para que la 
administración tributaria logre su objetivo de cercanía al ciudadano? 
2. Justificación 
Después de analizar la difusión de cultura tributaria y su incidencia en el desempeño de los 
sistemas tributarios de algunos países y como lo viene desarrollando la Administración Tributaria 
en Colombia, presentamos algunas posiciones frente al tema de la cultura tributaria y porque debe 
difundirse: 
La cultura puede definirse como “el conjunto de los rasgos distintivos, espirituales y 
materiales, intelectuales y afectivos que caracterizan a una sociedad o un grupo social. Ella 
engloba, además de las artes y las letras, los modos de vida, los derechos fundamentales al ser 
humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las creencias, (…) la cultura da al hombre la 
capacidad de reflexionar sobre sí mismo” (UNESCO, s.f.). En este sentido, la percepción que se 
tenga sobre la tributación se expresa en el grado de aversión hacia los impuestos. Si los 
ciudadanos observan que los ingresos que el Estado obtiene a través de impuestos se expresan en 
una mejor calidad de vida, la aversión hacia la tributación es menor. 
Según Bromberg, la cultura tributaria se define como un “conjunto de acciones con pretensión 
de sistematicidad que se financian mediante presupuesto de inversión y se diseñan con objetivos 
directos e impactos indirectos con el fin de mejorar la disposición de un sistema político a aceptar 
voluntariamente la carga y los procedimientos de tributos, tasas y contribuciones que se destinan 
a la provisión de bienes y servicios comunes o de bienes y servicios meritorios para el mismo 
sistema político que decide imponérselas” (Bromberg, 2009. p. 13). 
 
 
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En este sentido, basados en lo que abordan los diferentes autores sobre la cultura tributaria, el 
reto de la Administración Tributaria Colombiana (DIAN) está en hacer entender a la ciudadanía a 
través de una labor de difusión educativa que haga parte del cotidiano de las funciones de la 
entidad, con una presencia permanente de apoyo y acompañamiento promoviendo valores, 
símbolos, imaginarios, creaciones, emociones, comportamientos y percepciones orientadas a la 
contribución tributaria progresista y con equidad. En este contexto podemos analizar como la 
necesidad de programas de difusión de cultura tributaria difieren en los países Iberoamericanos 
según el objetivo de cada país, si para unos es más importante aumentar la base de 
contribuyentes, para otros puede ser aumentar el recaudo, por eso las estrategias depresentar 
programas de difusión en cultura tributaria son dinámicas, casi todas enfocadas en la población 
más joven (futuros contribuyentes) a través de programas de educación fiscal. También hay 
estrategias dirigidas al contribuyente actual en empresas, gremios y sectores apuntando a la 
conciencia de la persona y su deber moral para con la sociedad. 
A continuación, se presentan las estrategias de Argentina, Brasil, Chile, España, Guatemala, 
México y Perú. Algunas de esas experiencias pueden nutrir la tarea en Colombia: 
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) en Argentina tiene a su cargo el 
programa llamado “Educación tributaria”. A través de estrategias educativas y culturales 
destinadas a la población infantil y juvenil, busca desarrollar la función social de los tributos. La 
AFIP enfoca sus actividades en tres subprogramas: i) Educación formal: desarrollada 
principalmente en los espacios educativos. Se capacitan a docentes y estudiantes; ii) Educación 
no formal, las actividades se realizan en espacios educativos no convencionales con lo que se 
busca ampliar la tarea desarrollada en el ámbito escolar a través de acciones no curriculares. 
Dentro de las actividades que se desarrollan en este programa se encuentran las obras de teatro 
 
 
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itinerante, stands con juegos en ferias, actividades recreativas y predeportivas; y iii) Materiales 
didácticos y estrategias comunicativas a través de los cuales se busca el reconocimiento de la 
entidad por parte de los niños. Los principales medios que se han utilizado son: juegos virtuales, 
página Web, material impreso, audiovisuales y publicaciones en medios infantiles. (Tomada de: 
www.afip.gov.ar). 
En 1988 la Secretaría de Ingresos Federales de Brasil (Receita Federal), por intermedio de la 
Escuela de Administración Financiera (ESAF), introdujo el Programa Nacional de Educación 
Fiscal. Su objetivo ha sido promover e institucionalizar la educación fiscal para posibilitar la 
construcción de la conciencia ciudadana y resaltar el papel social de los tributos y de los 
presupuestos públicos. El programa también muestra los efectos lesivos de la evasión fiscal, del 
contrabando, de la corrupción y de la piratería. Como elemento importante, incentiva la buena 
aplicación de los recursos públicos a través del control ciudadano. 
El proyecto lo coordina las Secretarías de Ingresos Federales con la de Educación, con el fin 
de dar cubrimiento a las escuelas de enseñanza básica, media y superior. Además, se brinda 
formación a los funcionarios públicos de todas las instituciones y niveles de gobierno, y a la 
sociedad en general. La estrategia incluye la capacitación de maestros, utilizando la educación 
virtual; éstos socializan a sus estudiantes la totalidad del programa. También se hacen obras de 
teatro en cada uno de los Estados, para sensibilizar a los ciudadanos. También se ha diseñado 
material didáctico, incluyendo textos para cada grado educativo, historietas, discos y videos. 
(Tomada de: www.receita.fazenda.gov.br). 
La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) en Guatemala, es la entidad 
encargada en este país del Programa Permanente de Cultura Tributaria. Desde el 2005 se vienen 
 
 
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adelantando las actividades de inclusión de cultura tributaria en el programa de estudios del nivel 
primario, complementada por la distribución de textos escolares y juegos de mesa de educación 
tributaria. En una estrategia conjunta con el Ministerio de Educación, se está trabajando en la 
revisión del pensum educativo de los ciclos básicos y en la transformación curricular de la carrera 
de Perito Contador. También se realizan cursos de capacitación sobre temas tributarios, dirigidos 
tanto a los contribuyentes como a los Contadores y se desarrollan otras actividades lúdicas como 
obras de teatro y campañas publicitarias. (Tomada de http://portal.sat.gob.gt/). 
En España por ejemplo, la principal herramienta pedagógica, es un portal de Internet diseñado 
para entrar bajo dos perfiles: uno para maestros y otro para estudiantes (infantes y adolescentes). 
En este portal se incluyen de forma didáctica algunos de los siguientes contenidos fiscales: 
historia de los impuestos, glosario, utilización de los recursos, correlación entre ingresos y gasto 
público, interiorización de las actitudes de respeto por lo que es público y por tanto, financiado 
con el esfuerzo de todos y utilizado en beneficio común. 
Con todo esto, podemos concluir que la cercanía al ciudadano a través de unos adecuados 
programas de difusión de información de la cultura de la tributación es una poderosa herramienta, 
que con el correr de los años cada vez más países la implementan, es una tendencia que va en 
aumento y que amerita ser adoptada en un país como el nuestro, donde la administración 
tributaria viene trabajando en un proceso de modernización, buscando como objetivo principal la 
cercanía con el ciudadano para fortalecer su desempeño. 
 
 
 
http://portal.sat.gob.gt/
 
 
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3. Objetivos 
I. Objetivo general 
Formular una propuesta de programa de difusión de cultura tributaria con una oferta 
diferenciada para públicos diversos. 
II. Objetivos específicos 
Determinar la temática a presentar a los grupos poblacionales objetivo para la presentación del 
programa de difusión en cultura tributaria. 
Establecer la ruta a seguir por la Administración Tributaria para convocar los grupos de 
público objetivo. 
Sugerir material a diseñar para realizar la actividad de difusión. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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4. Marco de Referencia 
I. Marco Legal e Histórico 
En Colombia el sistema tributario viene de estar enmarcado en una tradición centralista, dónde 
coexistía una incompatible unidad de Iglesia y Estado, esta figura implicaba una tributación sin 
representación frente a la cual los ciudadanos ejercían una resistencia manifestada en unos 
arraigados comportamientos evasivos y elusivos a la contribución, así, no existía criterio 
ciudadano, la comunidad no tenía nada que decir sobre su propia organización, ni de su 
tributación, ni de su gasto, ni de sus servicios públicos y en general de ninguna de sus 
necesidades. 
Pues, cuando comenzó históricamente ese gobierno central en 1886, procedió a imponer su 
autoridad, despojando de soberanía a los poderes municipales, al punto de nombrarles a sus 
mandatarios. Ese marcado poder central colocaba una barrera entre el ciudadano y la función 
pública, al impedirle decisiones de cómo elegir sus mandatarios e intervenir en las decisiones de 
cuánto tributar y de cómo gastar el recaudo. 
Los tributos se imponían en las aduanas, frenando la actividad comercial externa del país y los 
prediales eran escasos. No había apoyo en los concejos municipales, pues estos eran dominados 
por los propietarios de tierras quienes se rehusaron siempre a tributar. Así, Todo el gasto era 
decidido en forma arbitraria por el poder que pudieran tener los distintos agentes, ya fueran 
representantes de intereses gremiales o regionales con influencia en el poder central. (José 
Vicente Barreto; ESAP, 2008) 
Sin embargo, desde la Constitución Política de 1991, en los años noventa, el país comienza 
una serie de reformas estructurales y de redistribución del poder político, siempre enfocado en la 
 
 
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dirección de descentralizar el gasto, lo que debía acompañarse con un aumento interno de los 
impuestos, así el Estado debía aumentar de tamaño para realizar mejor su función administrativa y 
proveer eficientemente los bienes públicos, donde además pasa a ser un Estado Democrático que 
se financia con los impuestos de sus ciudadanos, esto como resultado directo de descentralizar 
sus funciones. 
En ese sentido, es cuando el Estado comienza a inquietarse, buscando la manera de educar al 
ciudadano frente a la tributación para poder lograr el sostenimiento regional; se persigue entoncesdesde esa época, diseñar un sistema tributario que respete la capacidad de pago del contribuyente, 
con la garantía de que vean reflejado a donde van sus aportes y que lo invite a cumplir sus 
obligaciones, pero que también controle y sancione, convirtiéndose en un reto permanente de las 
administraciones, las cuales convergen en que la ruta adecuada es impulsando una cultura de la 
contribución, que posibilite la aceptación voluntaria del pago por parte del contribuyente. 
Así, se inicia el proyecto de cultura tributaria en Colombia, el cual se estructura primero en la 
ciudad de Bogotá bajo la administración (1995-1997), el entonces alcalde Antanas Mockus inicia 
el programa de “Cultura Ciudadana”, con el cual buscaba transformar algunos rasgos culturales, 
donde la cultura tributaria era uno de los ejes centrales, donde enfatizaba que era necesario 
concientizar al ciudadano en su deber de pagar los impuestos para poder exigir sus derechos 
como tal; todo se enfocó en sensibilizar a los ciudadanos y a los mismos funcionarios de la 
administración fiscal de la ciudad, esta línea continua con los posteriores gobiernos distritales, 
entre (1998-2000). El Alcalde Peñalosa enfocó la cultura tributaria en comunicación, pedagogía e 
investigación, a través de seminarios que sensibilizaron al ciudadano en sus responsabilidades 
frente a los impuestos. 
 
 
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De igual manera, continuando la secuencia, el segundo gobierno de Mockus implementa como 
nueva estrategia de cultura tributaria la creación de un aporte voluntario, con el cual se le daba la 
opción al ciudadano de elegir las obras o proyectos mientras estuviera haciendo un aporte 
adicional voluntario del 10% de los impuestos pagados. Continuando con la secuencia de 
culturizar tributariamente la población, el gobierno de Luis Eduardo Garzón (2004-2007), 
estructuró el programa “Pacto por el Tesoro”, en el cual diseñó campañas con instrumentos 
pedagógicos como cartillas y juegos para los niños y jóvenes de los colegios. En los gobiernos 
siguientes de Samuel Moreno y Clara López se pausó todos los programas que tenían que ver con 
cultura tributaria, pero se retomó luego en la gobernación de Gustavo Petro, en la que se ejecutaros 
diferentes actividades artísticas que llamaban a contribuir. 
En general todos estos programas han tenido buenos resultados para la Capital, (énfasis en la 
experiencia de Bogotá. Revista Ciudades, Estados y Política, 34.), como lo podemos observar en la 
siguiente grafica 1.
 
Fuente: tomado de Portal de Revista Universidad Nacional, vol. 1, 2014 
 
 
17 
 
En este sentido, actualmente la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), dentro 
de su Planeación Estratégica, busca la Participación Ciudadana, para lo cual elabora el Plan 
Estratégico DIAN 2018 – 2022, donde se propone extender en todo Colombia la cultura de la 
contribución, especialmente a los niños y jóvenes, para ello desde julio de 2018, estructuró un 
programa denominado “Cultura de la Contribución en la Escuela”, donde mediante talleres 
buscan acercar a docentes y directivos a procesos didácticos para trabajar en sus clases e instruir 
a esta población objetivo, lo cual vienen desde entonces desarrollando de manera aleatoria a 
través de una selección de instituciones que hace directamente la secretaria de educación de la 
respectiva ciudad donde se encuentra ubicada la seccional de la DIAN correspondiente, también 
en este plan estratégico la DIAN estructura las NAF (núcleo de apoyo fiscal), que consiste en un 
convenio con universidades que tengan facultad de ciencias económicas, donde se capacita a 
estudiantes de último semestre de los programas económicos, para que a través de los 
consultorios contables de la universidad sirvan de apoyo a la ciudadanía en el direccionamiento 
de sus responsabilidades y la forma de presentarlas ante la dirección de impuestos. 
Sin duda alguna, hemos observado que los diferentes esfuerzos enfocados en la búsqueda de 
crear una cultura en la ciudadanía en los temas de tributación se han dirigido especialmente al 
sector educativo, sin embargo, es necesario resaltar que la búsqueda de cercanía con el ciudadano 
por parte de la Administración debe extenderse también a grupos de empresas y organizaciones, 
para los cuales es valioso tener información de todo lo que implica tributación. 
¿Qué normatividad hay actualmente? 
Actualmente en Colombia no existe una normatividad directa sobre la cultura tributaria, por lo 
cual es una necesidad urgente estructurar lineamientos jurídicos que regulen esta temática, donde 
 
 
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a través de políticas públicas se haga una trasformación aprovechando el programa de 
cooperación entre América latina y la Unión Europea (EUROSOCIAL), que busca la cohesión 
social y el fortalecimiento institucional de los países Latinoamericanos, apoyándolos en procesos 
culturales como el de la difusión de información tributaria para formar y comprometer las 
generaciones de contribuyentes, fomentando el cumplimiento y una ciudadanía orientada al 
pensamiento que “Contribuir es Construir”. 
Sin embargo, La DIAN como encargada en el país, de los programas de acercamiento al 
ciudadano, en lo relativo a los NAF, emite las resoluciones N° 000047 del 10 de junio de 2016 y 
Resolución N° 000052 del 13 de septiembre de 2017, por medio de la cual se adoptan los 
Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal – NAF, y se establecen las pautas de acción de este 
programa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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II. Marco Teórico 
Sin duda alguna el Mandato Constitucional en Colombia es que los ciudadanos deben 
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, lo cual es un mandato que se 
debe acatar por la coerción legal o por la conciencia ciudadana, esta última podría catalogarse 
como una expresión de cultura tributaria, la cual reduce el esfuerzo de la administración tributaria 
en el logro de las metas de recaudo, así, esta manifestación de los contribuyentes frente a la 
administración tributaria, es como enfrentan sus deberes y derechos frente a ésta, lo cual desde 
los años noventa viene inquietando más a los diferentes gobiernos, queriendo introducir en el país 
un proceso de cultura tributaria, el cual todavía no tiene una ruta organizada de manera ordenada, 
dicho proceso debería iniciarse con la educación tributaria, continuando con la generación de 
conciencia tributaria y terminando en la cultura tributaria, convirtiéndose en una forma de vida de 
los ciudadanos frente al sistema tributario del país. 
En el contexto mundial varias administraciones tributarias también han desarrollado desde 
final de los años noventa (90) aproximadamente, proyectos enfocados a mejorar la respuesta de la 
ciudadanía a los impuestos. Estos esfuerzos van estructurados con diferentes estrategias, algunas 
de ellas dirigidas a niños y adolescentes, inculcando valores a través de la lúdica. 
 
 
 
 
 
 
 
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III. Marco Conceptual 
El contexto bajo el cual se desarrollará la presente investigación, relacionará diferentes 
posiciones y procedimientos que se han efectuado sobre el tema de los programas de difusión 
para una cultura tributaria en algunos países de América Latina, pues de esas experiencias 
podemos tomar modelos, conceptos y enfoque que se pueden incorporar en Colombia y que 
pueden ser implementados a través de la administración tributaria dentro del objetivo de cercanía 
al ciudadano que viene ejecutando la entidad en la última administración. 
Así por ejemplo, si apoyándonos en conceptos como aquel que dice que la educación tributaria 
no puede enfocarse a la enseñanza de prácticas que solamente capaciten para atender los 
requerimientos del régimen impositivo, lo cual aunque es importante, también es repetitivo y 
cambiante. Esto “tampoco puede limitarse al ámbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las 
razones de su cumplimiento, sino debeser, necesariamente, una educación orientada hacia el 
cambio cultural y la revaloración de los valores éticos dentro de la sociedad” (Superintendencia 
de Administración Tributaria Guatemala, 2008, pág. 10). 
Por lo tanto, la información del tema tributario a través de programas donde se le difunda al 
contribuyente el comportamiento adecuado en el manejo de sus tributos va más allá de mantener 
informado la población contribuyente actual, sean estos personas naturales o empresas, pues se 
busca que la información forme una ciudadanía comprometida y responsable que exija sus 
derechos y cumpla con sus obligaciones fiscales. De ahí que el suministro de información debe 
ser vista como un esfuerzo permanente, dinámico y participativo basado en principios, orientado 
a cultivar los valores ciudadanos y enfocado tanto a los contribuyentes actuales como a los 
ciudadanos del futuro, cuyos valores se encuentran en formación, lo cual los hace más 
 
 
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susceptibles de interiorizar y apropiar valores que en el futuro determinarán su comportamiento 
dentro de la sociedad. 
En ese mismo sentido, Guaiquirima (2004), afirma que la formación de la conciencia tributaria 
no es un trabajo fácil, requiere tiempo, ya que implica un proceso continuo de aprendizaje y 
asimilación por parte de la sociedad, siendo necesario el desarrollo, discernimiento y compromiso 
de todos los involucrados. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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5. Diseño Metodológico. 
I. Orientación, enfoque y tipo de Investigación 
Con la finalidad de alcanzar los objetivos del proyecto investigativo, de llenar los vacíos que 
presentan los ciudadanos colombianos en término de educación tributaria y sobre todo para las 
futuras generaciones, teniendo en cuenta las dificultades en el recaudo que hoy enfrenta la 
administración tributaria a causa de la ausencia de conciencia ciudadana a contribuir, dejando de 
pensar en el fin social que esto representa e identificando que las consecuencias a largo plazo con 
estas nuevas generaciones puede ser mayor en problemas como la evasión, la elusión, la 
desconfianza en la actividad fiscal del país y la afectación en el recaudo. 
Así, teniendo en cuenta la relación causa-efecto por la falta de esa cultura fiscal, se propone 
bajo una orientación crítico-social, con un enfoque de transformación crítica y cualitativa, 
establecer la metodología para estructurar un programa de difusión tributaria que contenga 
temática diferenciada para públicos diferentes: pequeñas empresas PYMES, además de los 
programas ya existentes dirigidos a jóvenes y niños en formación que presenta la DIAN, así 
poder contar con un instrumento para lograr la cultura de la contribución necesaria para hacer 
del proceso fiscal en nuestro país el motor de impulso de la economía nacional, desarrollando las 
siguientes etapas: 
 
 
 
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II. Alcance 
El alcance del proyecto es crítico social, buscando una mejor comprensión de la realidad en la 
respuesta del ciudadano y de las empresas al tema impositivo para su posterior transformación. 
Este es un enfoque radicalmente sustantivo y normativo, ya que no sólo pretende la comprensión 
de la sociedad, sino propiciar el cambio en la conciencia social de los futuros contribuyentes, 
buscando además, que los involucrados en impulsar el tema de la cultura de la contribución 
participen activamente y que la investigación para que no sólo se quede en un plano netamente 
pedagógico, sino que también todos los investigados, como es el sector educativo, los encargados 
de la política fiscal y la DIAN sientan un factor de cambio que fue aportado por el proyecto, para 
su desempeño mismo y el de las responsabilidades de los ciudadanos. 
 
 
 
24 
 
III. Población y Muestra 
El desarrollo de este proyecto beneficiará a un grupo poblacional clasificado y caracterizado 
por el grado de necesidad de la información en todo el país, pero también está enfocado a 
contribuir al nuevo plan estratégico de la DIAN, donde uno de sus pilares es la cercanía al 
ciudadano, donde indiscutiblemente un programa difusión integral se reflejara en mejores 
resultados de muchos de los indicadores de cumplimiento en la entidad. 
Inicialmente se pretende hacer una muestra con grupos de PYMES, focalizados a través de las 
cámaras de comercio de las principales ciudades del país, ya que son los principales focos 
poblacionales y por lo tanto donde se encuentra la dinámica industrial, comercial y de servicios 
más importante a nivel nacional, es ahí donde se requiere tener ciudadanos cada vez más 
conscientes y comprometidos en contribuir al crecimiento económico y social del territorio 
colombiano. De esta manera, se aprovecha la cercanía que tiene la DIAN como administración 
tributaria con las cámaras de comercio. 
IV. Fases e Instrumentos 
Los instrumentos que se desarrollarán tendrán como objetivo recopilar la información 
necesaria para planificar y estructurar la base de las presentaciones para un componente 
empresarial y otro para un componente educativo y pedagógico para jóvenes y niños, que 
obviamente sería necesario estar estructurado de una forma lúdica, para una mayor apropiación 
del lenguaje del tema de la contribución tributaria. Para ello y de acuerdo con los objetivos 
planteados, es necesario, en primer lugar, estructurar un documento estándar para aplicar a las 
PYMES y poder determinar las falencias en sus procesos en temas tributarios, para de esta forma 
estructurar una temática con miras a fortalecerlos. En segundo lugar, es necesario estructurar otro 
formulario de expectativas que recopile las diferentes necesidades de formación que requiere la 
 
 
25 
 
población objetivo y que se identifique con la política de cercanía al ciudadano propuesto por la 
DIAN y así adaptarlo a la temática de la difusión a presentar en materia tributaria. 
Para el desarrollo del proceso de elaboración del programa de difusión en cultura tributaria, se 
considera pertinente seguir la ruta trazada por los objetivos específicos propuestos. En este orden 
de ideas se pueden enumerar de la siguiente manera: 
1. Elaborar el marco metodológico y conceptual para el desarrollo del proyecto donde se 
consignará las rutas y estrategias para el desarrollo de las actividades y los procesos de 
estandarización del componente de las actividades de difusión propuestas, pues es un portafolio 
que involucra varios grupos. 
2. Desarrollar el instrumento de un contenido estándar a aplicar para la creación del programa 
de difusión, que debe ser diferenciado para cada grupo, a través de una matriz que se le pueda 
hacer un seguimiento, para lo cual se propone la siguiente: 
3. Realizar tres reuniones con los responsables de las secretarías de educación de las áreas 
metropolitanas elegidas, donde se focaliza la población de niños y jóvenes, otra con la cámara de 
comercio, donde se registran las empresas nuevas y todas aquellas pequeñas y medianas 
organizaciones y representantes de la DIAN del área de asistencia al cliente y específicamente de 
la coordinación de cultura tributaria, pues es la dependencia donde se teje y estructura los canales 
para obtener la cercanía con el ciudadano, con el fin de, primero, concientizarlos sobre la 
importancia de una completa difusión en temas tributarios, sobre la cultura de la contribución y 
para planear la incorporación de estos en los objetivos de la entidad frente al tema; segundo 
mostrar los avances en la estructuración de la temática de la nueva oferta para los jóvenes, niños 
 
 
26 
 
y empresas y tercero, socializar los resultados definitivos del nuevo programa de difusión en 
cultura tributaria. 
4. Jornadas de socialización con las cámaras de comercio y con las secretarias de educación de 
las ciudades elegidas, donde se focalizan los grupos objetivos. 
5. Presentar propuesta para medir el avance en los conocimientos adquiridos por los jóvenesy 
niños focalizados a través de escuelas y colegios, por medio de pruebas u olimpiadas de 
conocimientos tributarios para los estudiantes, similares a las pruebas anuales implementadas por 
el ICFES. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
27 
 
V. Plan de trabajo y Cronograma 
 
ACTIVIDAD/ 
MES 
FEB- 
abril 
2021 
 
May
o-Junio 
2021 
 
Julio- 
Agosto 
2021 
 
Septiembr
e-Octubre 
2021 
Octu
bre-
Nov 
2021 
No
v- Dic 
2021 
Elaboración del 
marco metodológico y 
conceptual para 
incorporar el 
programa de difusión 
en cultura tributaria 
 
Reunión de 
sensibilización con las 
cámaras de comercio 
y secretarias de 
educación y la DIAN 
 
 
Recolección de 
opiniones y 
sugerencias de 
especialistas en el de 
difusión de 
información. 
 
Montaje y 
estructuración del 
contenido 
diferenciado de las 
charlas de difusión de 
la cultura de la 
contribución 
 
Ajustes al modelo 
charlas de difusión 
según sugerencias de 
la coordinación de 
difusión de la DIAN. 
 
 
 
28 
 
Elaboración y 
producción de 
producto final en 
medios magnéticos o 
folletos y material 
didáctico a utilizar 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
29 
 
Conclusión 
Colombia a través de la Administración Tributaria , viene siguiendo la ruta de varios países 
Latinoamericanos estructurando estrategias de participación ciudadana , donde el punto de apoyo 
es el respaldo de organismos como EUROSOCIAL, el cual está inserta en los procesos de 
mejora de los sistemas fiscales desde una perspectiva integral, basado no solamente en 
planificación y presupuestos , sino también en el procesos de sensibilización, pues hay una 
prevalencia de la anticultura de aversión al pago de las cargas tributarias, lo cual traduce en una 
manifestación de rechazo al pago de impuestos, lo que le da fortaleza a la teoría, de que los 
puntos focales para mejorar la cultura tributaria son la concientización ciudadana, la difusión 
masiva de información y la formación. 
En este sentido, la administración tributaria debe buscar el mejoramiento de la cultura 
tributaria de los ciudadanos, la cual puede estar inserta en los procesos de fiscalización 
introduciendo una amplia campaña de concientización con un amplio portafolio de difusión en 
información tributaria desde la escuela, la educación superior y la empresa, esta no puede 
limitarse a transmitir ciertos conocimientos fiscales, su enfoque debe ser el desarrollo de 
actitudes responsables para el bien común y las normas que regulan el Estado. Es decir, la DIAN 
es la llamada a ser la autora de un programa de difusión completo y bien estructurado, debe 
realizar planes de acción que permitan aumentar el nivel de la educación fiscal en los ciudadanos, 
para ello debe dar continuidad a los programas de concientización en el pago de los impuestos y 
ampliarlos a todo el país y a los diferentes ciudadanos. 
 
 
 
 
30 
 
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file:///C:/Users/mm/Downloads/Dialnet-CulturaTributaria-5879392%20(1).pdf