Cap 11 resumen - Maria Cristina Rodriguez Escalante

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Presupuesto Maestro – Parte 1
1. Introducción
El presupuesto es una técnica o herramienta contable donde se muestran planes y actividades, en términos cuantitativos y monetarios, que una organización proyecta realizar en uno o varios períodos futuros. 
Beneficios: 
· ENFOCA ATENCIÓN DE RESPONSABLES en impactos cuantitativos y monetarios de planes futuros. 
· Ayuda a la INTEGRACIÓN DE LAS DIVERSAS ÁREAS en la BÚSQUEDA DE LOGRO DE LOS OBJETIVOS de la empresa.
· Muestra CÓMO OBTENER Y CÓMO ASIGNAR LOS RECURSOS. 
· Permite EVALUAR RESULTADOS según lo presupuestado, y tomar decisiones. 
· PROPORCIONA INFORMACIÓN para EVALUAR EL DESEMPEÑO DE LAS ÁREAS. 
 
2. Centros de responsabilidad (4)
Cualquier departamento o área de la empresa donde se realizan actividades programadas, existen 4 tipos: (COSTOS-INGRESOS-UTILIDAD-INVERSIÓN)
· Centro de costos: solo genera costos, responsable los administra adecuadamente (dep de mantenimiento o área contable)
· Centro de ingresos: gerente tiene responsabilidad de generar ingresos (dep de ventas)
· Centro de utilidad: Genera ingresos, genera costos y logra utilidades (división de negocios que no puede invertir o modificar activos fijos) 
· Centro de inversión: similar al centro de utilidad, pero ahora puede decidir en inversiones de activos fijos u otros del centro. 
3. Periodos presupuestales (2)
Presupuesto de Corto Plazo: Planes operativos. Periodo de un año calendario (presupuestos detallados mensuales, trimestrales). 
· P.CP periódico: Se prepara para un año calendario, el más común. 
· P.CP continuo: 12 meses por delante (si pasa un mes, ya hice el mes 12 de nuevo) 
Presupuesto de Largo Plazo: Involucra varios periodos anuales y está relacionado con el sector económico al que pertenece. 
· Empresas Manufactureras, de comercio y servicios: 3 a 5 años largo plazo
· Empresas petroleras, mineras, forestales, etc: +5 años largo plazo
4. Presupuesto Maestro (2): Concepto y estructura
Conjunto integrado de los distintos presupuestos de una organización. 2 clases: 
Presupuestos operativos: presupuestos individuales necesarios hasta la obtención de la utilidad operativa del E.R 
Presupuestos financieros: P. detallados relacionados con movimiento de caja, inversiones, posición económica y financiera de la empresa. 
5. Elaboración de Presupuestos: datos, supuestos y políticas. 
· Datos: Información necesaria trabajada por las diferentes áreas (Gastos de mark sirven para el presupuesto de gasto de ventas) 
· Supuestos: Usados cuando no hay datos ciertos, debe mantener razonabilidad (tipo de cambio)
· Políticas: Proveen el marco de referencia para realizar las proyecciones. Ejem: 
· Política de ventas: varia el flujo de caja y el ESF si empresa vende al contado o al crédito. 
· Política de inventarios: establece nivel de PT y PenP. Afecta ESF y compras 
· Política de dividendos: forma de distribución de dividendos a los accionistas. 
6. Aplicación Teórico – Práctica y preparación de presupuestos 
Ejercicio y datos: págs. 10 – 13
6.2 Presupuesto de ventas 
Primer presupuesto en elaborarse es fundamental para proyectar los recursos que una empresa requerirá durante el periodo. Demás presupuestos no pueden ser desarrollados sin este.
Se necesita: 
· conocer proyecciones de ventas en unidades: Realizado por el área de ventas bajo un conjunto dado de condiciones (p.14) -> Impacto en nivel de producción por alcanzar
· valor de venta proyectado: Se obtiene del conocimiento del mercado y tendencias de modificación de los precios. 
Juntando ambos tenemos (Q presupuestada * VV proyectado) = Presupuesto de ventas, impacto en ingresos de caja y CXC
En empresa nueva: Importante -> investigación de mercado y estrategia genérica escogida para competir (diferenciación, liderazgo en costos, etc.) -> define rango de precios. 
6.3 Presupuesto de producción
Siguiente en la lista después de Psto de ventas. 
Total Q por producir = Ventas en unidades proyectadas + IF de PT deseado (políticas) – II de PT deseado
Ojo: IF de Pt deseado = IF del último trimestre. II de PT deseado = II del primer trimestre 
Psto. de producción es información base para determinar -> P. de costos (MD,MOD,CIF) 
6.4 Presupuesto de materiales directos 
Tener en cuenta-> 1) Consumo de MD en la producción y 2) Políticas de Inventarios de MD. 
· Primero elaborar el presupuesto de MD necesitados para la producción
· Segundo el Presupuesto de costos de materiales directos por comprar (madera), se consideran políticas de inventarios. 
Q MD x comprar = MD necesitado en producción + IF MD deseado – II MD 
Costo de MD x comprar = QMD x comprar * Costo unitario
6.5 Presupuesto de inventario final de materiales directos 
Empresa debe calcular IF de MD que irá en el ESF:
 Presupuesto trimestral/mensual de MD que va en ESF = Suma de cantidades según políticas que deben quedar en el IF de cada MD (montos extraídos del proceso de presupuesto de MD) lo multiplicamos por costos unitarios de cada tipo de MD y sumamos los totales 
6.6 Presupuesto de Mano de Obra Directa 
Partimos de la proyección de producción -> Unidades necesarias * tiempo requerido de MOD para C/U = total de MOD requerida -> Total MOD * Tasa promedio por hora = Costo presupuestado de MOD 
6.7 Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Incluye diferentes conceptos indirectos, debe analizarse cada uno de ellos de forma especial. 
Ejemplos: 
· Costo de materiales indirectos variables = Unidades producidas * Costo Unitario 
· Costos MI fijo dato proyectado por la empresa
· Costo de personal indirecto = Suma de diferentes trabajadores que no son MOD (puede que un % sea CIF y otro % vaya a gastos operativos) 
· Horas de la MOD que no son necesitadas ºen la proyección pero que están disponibles 
· Demás CIF -> relacionado con área de producción (depreciaciones, útiles de oficina) y compartidos con otras áreas (luz, agua, teléfono).
6.8 Presupuesto de gastos administrativos 
Además del área productiva, se presupuestan las áreas administrativas y de ventas (gastos relacionados a estas áreas). 
Ejemplos: 
· Costo del personal administrativo = suma de diferentes trabajadores del área administrativa de una empresa (finanzas, caja, contabilidad, % de MOI, etc). 
· Resto de gastos admin -> presupuestado según análisis individual o prorrateo (luz, agua) 
· Depreciaciones, servicios de terceros, útiles, electricidad, agua, teléfono, otros. 
6.9 Presupuesto de gastos de ventas 
Relacionado con gastos del área de ventas y marketing de una empresa. 
Ejemplos: 
· Costo fijo del personal de ventas = suma de costos de diferentes trabajadores del área (gerente de ventas y parte fija del costo de los vendedores) 
· Costo variable de vendedores -> política de la empresa (% de Prsto. de ventas-> comisión de ventas) 
· Dep, publicidad en medios, útiles, materiales publicitarios, movilidad, gasolina, electricidad, agua, tel, alquiler de local, otros. 
6.10 Presupuesto de costo unitario de producción 
Cálculo importante para determinar Costo del inventario Final de Productos Terminados.
· Cálculo de costos unitarios por unidad -> considero costo unitario de cada concepto (MD, MOD, CIF) -> se multiplica por unidades necesarias para producir una unidad. (si necesito 2 maderas de 8 soles para una unidad, se le suma 16 soles al Costo Unitario, etc). 
· Respecto a el costo unitario adicionado por CIF -> CIF total presupuestado ÷ unidades producidas
· OJO: tanto unidades producidas como montos totales de MD, MOD, CIF son PRESUPUESTOS-PROYECCIONES 
6.11 Presupuesto de Inventario Final de Productos Terminados 
· Resultado de multiplicar Unidades de inventario final de PT deseado (según Políticas) * Costo unitario (obtenido del punto anterior). 
· Saldo que aparecerá al final de cada trimestre en el ESF 
6.12 Presupuesto de costo de producción y ventas 
Los costos de producción -> aquellos obtenidos de presupuestar MD, MOD, CIF. 
Costo de Ventas presupuestado = costos de producción prstdo + II de PT – IF de PT 
Costo de los productos terminados disponibles para la venta = Costos de Producción+ II de PT 
Dato: IF del trimestre anterior = II del trimestre actual. II del primer trimestre = IF del trimestre del periodo anterior = Importe de PT del ESF de inicio del periodo. 
6.13 Presupuesto de flujo de caja 
Importante: Muestra cómo se obtienen y cómo se usarán los dineros de una empresa. 
Dato: Normalmente empresas presupuestan caja en periodo cortos, pero a nivel de presupuesto maestro se hace mensual o trimensual. 
Saldo final de caja = Saldo inicial + Ingresos de caja – Egresos de caja + Financiación (si es que hay). 
Si total disponible (Saldo inicial + ingresos) > Egresos = exceso de ingresos sobre egresos
Si total disponible (Saldo inicial + ingresos) < Egresos =déficit de ingresos sobre egresos -> en este caso se recurre a la Financiación. 
OJO: el saldo final de caja nunca puede ser negativo (por eso se recurre a la financiación. 
· Empresas establecen un saldo mínimo de caja para cubrir necesidades en Corto Plazo. 
· Saldo final de caja del 4to trimestre = saldo de caja del año y debe estar en el presupuesto de ESF del año. 
· Ingresos de caja se calculan según la proyección establecida de cobros de las ventas (un % puede ser ahora otro el siguiente mes). 
· Egresos de caja por la compra de MD toma en consideración proyección establecida de pagos a proveedores (un % puede ser ahora otro el siguiente mes) 
· Egresos de caja por pago de MOD -> según presupuesto de MOD 
· Egresos de caja por CIF -> depende de qué conceptos puedo desembolsar (Dep no genera desembolsos) -> Egreso por CIF = todos costos desembolsables – los que no
· Egresos por gastos admin y de ventas igual al de CIF. 
· Egreso por tributos -> Tributo por pagar del ESF de apertura. 
· Egresos de dividendos y desembolso por adquisición de AF -> según presupuestos de pago de dividendos e inversión de la empresa, respectivamente. 
6.14 Presupuesto del Estado de Resultados
Parte de información de otros presupuestos previamente preparados. (p.38 cuadro de ER) 
· Ventas -> presupuesto de ventas
· Costo de ventas -> presupuesto de costos de producción y ventas 
· Gastos admin -> Presupuesto de gastos admin
· Gastos de ventas -> Presupuesto de Gastos de ventas 
· Impuesto a la renta -> % del impuesto * Utilidad operativa (UAIR) 
· Cálculo realizado de forma trimestral con fines de proyectar utilidad, pero obligación es anual. 
6.15 Presupuesto del Estado de Situación Financiera 
Todas las operaciones de cada periodo presupuestal tienen incidencia directa en posición financiera y económica de la empresa al final de dicho periodo -> se ve reflejado en ESF prstdo. 
ESF se elabora trimestral con fines operativos. Datos obtenidos por: 
· Caja -> saldo final de cada trimestre en presupuesto de caja
· Clientes -> de acuerdo con políticas de cuentas x cobrar 
· Inventario de MD -> presupuesto de IF de MD 
· Inventario de PT -> presupuesto de IF de PT 
· Saldos netos de inmuebles, maq y equip -> Saldo Inicial + compras en el periodo – dep del periodo. 
· Tributos por pagar -> importe acumulado de impuestos sin pagar a la fecha del ESF 
· Proveedores -> CxP a proveedores de acuerdo con políticas (% por pagar en el trimestre) 
· Capital social -> depende de incrementos o retiros por parte de accionistas, si no es el mismo que en la apertura del año. 
· Utilidades retenidas = Saldo inicial + utilidades – Dividendos 
7. Aplicación Teoríco – Práctica y preparación de presupuestos CON Impuesto general a las ventas (IGV) y adelanto de Impuesto a la Renta (IR) 
En el punto 6 anterior se priorizó las relaciones entre los distintos presupuestos, omitiendo aspectos legales. Ahora se tratarán los 2 concepto restantes que tienen impacto en Flujo de caja. (Para mejor comprensión -> periodos mensuales. 
Recuerda: Los montos totales del CIF y del Gasto de ventas (ambos proyectados), no todo está sujeto al IGV (Ejem: de 34,119, solo 17,800 está sujeto). 
7.2. Aplicación presupuestaria con impuesto general a las ventas. 
IGV tiene impacto en Presupuesto de caja. Mas no en presupuesto de compras, ventas, costos y gastos, no es parte de los valores presupuestados de estos conceptos. 
7.2.1 Presupuestos relacionados con las ventas: 
· Presupuesto de ventas (PV): Unidades proyectadas * VV unitario 
· Presupuesto de impuesto general a las ventas (P.IGV): Ventas totales según presupuesto de ventas + IGV de ventas (P.V * tasa igv) = Total de ventas + IGV (facturado) 
· Presupuesto de ingresos de caja: % de P.IGV según políticas de empresa = Ingresos del mes. (un % se cobra en el mes -> ingresos; otro % en otro mes -> cxc
· Presupuesto de cuentas por cobrar: % de P.IGV (políticas) que se cobrará al mes siguiente = CXC.
Ingresos de caja por ventas + cuentas por cobrar = Total de ventas + IGV (Facturado) 
7.2.2 Presupuestos relacionados con compras de MD. 
Presupuestos: compras de MD, IGV de Compras, egresos de caja por MD y CXP por MD. 
· Presupuesto de compras de MD no incluye IGV, pero es base para calcular IGV.
· Total de Costo de Compras + IGV -> base del Prspto de Egresos de caja por MD y del Prspto de CXC por MD (% según políticas) 
· Total de Costo de compras + IGV = Egresos por MD + CXC por MD 
· IGV calculado -> Crédito fiscal, reduce Egresos por IGV e IGV x pagar. 
7.2.3 Presupuestos relacionados con Costos Indirectos de Fabricación (CIF) 
Presupuestos: CIF, IGV de CIF, Egreso de caja por CIF (restamos los que no generan egreso como dep) y de depreciación (o que no genera egresos) 
· Presupuesto de CIF no incluye IGV, pero es base para calcularlo.
· Presupuesto de IGV -> Solo tomamos en cuenta la cantidad afecta al IGV * tasa IGV (ejem de afecta: electricidad | ejem. De no afecta: MOI) 
· IGV calculado -> crédito fiscal, deducido del IGV de ventas en el cálculo del presupuesto de IGV x pagar y de egresos de caja por IGV (reduce estos dos últimos) 
· Presupuesto de egreso de caja por CIF = total de CIF + IGV – conceptos que no generan egresos de caja. 
· Se adiciona presupuesto de depreciación. 
7.2.4 Presupuestos relacionados con gastos administrativos 
Mismos criterios que Presupuestos para CIF 
Presupuestos: de Gastos administrativos, de IGV de G.A, de egreso de caja por GA (restamos los que no generan egreso como depreciación) , de depreciación (lo quitamos antes debemos hacer uno o de los que no generen egresos) 
7.2.5 Presupuestos relacionados con gastos de ventas
Mismos criterios que Presupuestos para CIF y G.A.
Presupuestos: de Gastos de ventas, de IGV de G.V., de egreso de caja por GV (restamos los que no generan egreso como depreciación), de depreciación (lo quitamos antes debemos hacer uno o de los que no generen egresos) 
7.2.6 Presupuestos relacionados con el impuesto general a las ventas (IGV) 
Resumen a continuación define IGV por pagar al final de cada mes y el pago de IGV (incluirlo en presupuesto de caja). OJO: pago es al mes siguiente de su realización. 
7.3 Aplicación presupuestaria con adelanto de Impuesto a la Renta 
Lo anterior visto (cuadro 11.23.3) se proyectó el I.R. con el objetivo de visualizar fines presupuestales y de gestión, impacto en Resultados. Sin embargo, dicha proyección no genera egresos de caja. Por eso: 
· Para fines fiscales -> Se establece un adelanto a cuenta del I.R sobre las ventas. 
· Adelanto de I.R = Ventas totales presupuestadas * tasa de adelanto. 
· En ESF -> impuesto calculado estará como “Impuesto pagado por adelantado”.