Resumen capitulo 14 - Maria Cristina Rodriguez Escalante

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Resumen capítulo 14: modelo costo – volumen – 
utilidad 
 
1. Introducción 
• Tenemos el sistema de costeo por absorción (o absorbente) y el 
sistema de costeo directo 
 
• Estos dos sistemas se diferencian principalmente por la forma 
como clasifican los costos y por el tratamiento que dan los 
costos indirectos de fabricación fijos 
 
2. Costeo por absorción y costeo directo 
Costeo por absorción 
• El costeo por absorción es el nombre técnico del sistema tradicional de 
costeo que usan las empresas para preparar sus estados financieros 
oficiales 
 
• Su uso principal es para fines externos sin dejar, también, de ser útil 
como información interna. 
 
• La normatividad contable establece que debe usarse este sistema para 
calcular el costo de producción por lo cual todos los costos asociados a 
la producción están incluidos en el costo del producto 
 
• Este sistema es el utilizado para fines fiscales (tributarios) de acuerdo 
con los requerimientos legales 
 
Principales características del costeo por absorción: 
• Clasifica los costos y gastos por funciones. Las funciones básicas para esta 
clasificación son producción, ventas y administración. En el caso de la 
producción, los costos relacionados con esta función están registrados en 
el estado de resultado como costo de ventas, y en el estado de situación 
financiera como costos de inventario de productos terminados o 
productos en proceso 
 
• Los costos de producción incluyen todos los costos relacionados con 
producción. Esto significa, que este sistema los costos materiales 
directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación variables 
y costos indirectos de fabricación fijos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• La estructura de un estado de resultado en este sistema es la siguiente: 
 
 
 
Costeo por directo 
• a diferencia del sistema de costeo por absorción, que es para uso 
externo principalmente, el costeo directo es principalmente para uso 
interno. 
 
• Este sistema no es aceptado para propósitos de presentación de 
información de estados financieros a terceros 
 
• Tampoco es aceptado por las normas legales para efectos de los pagos 
de impuestos 
 
Principales características del costeo directo: 
• Clasifica los costos y gastos por compartimiento, es decir, los clasifica en 
variables y fijos. Este tipo de clasificación puede ser más útil para toma 
de decisiones. Por ejemplo, facilita la proyección de costos y gastos en un 
presupuesto, el cálculo del punto de equilibrio, las relaciones del costo-
volumen-utilidad, el análisis de costos 
 
• Los costos de producción incluyen todos los costos variables relacionados 
con producción. Esto significa que este sistema incluye normalmente los 
costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos 
de fabricación variables 
 
• Los costos de producción no incluyen costos fijos. Estos costos fijos son 
tratados como costos del periodo 
 
 
 
 
• La estructura básica de un estado de resultado en este sistema es como 
sigue: 
 
• El margen de contribución puede ser un concepto expresado en términos 
totales, como en la elaboración del estado de resultados, y en términos 
unitarios, como lo veremos en gran parte en el modelo costo – volumen 
– utilidad 
 
Diferencia en utilidades 
Comparando ambos sistemas encontraremos algunas diferencias en los estados 
de resultados, las cuales mencionamos a continuación: 
• En el costeo por absorción, el costo de ventas incluye todos los costos 
que corresponden a las unidades vendidas. Si hubiera un inventario de 
productos terminados o de productos en proceso, los costos de 
producción fijos correspondientes estarán incluidos en los inventarios y 
no en el estado de resultados 
 
• En el costeo directo, el costo de ventas incluye solo costos variables de 
producción relacionados con las unidades vendidas. Sin embargo, los 
costos fijos de producción son tratados como costos del periodo y, por lo 
tanto, nunca quedan estos costos en inventarios de productos en el 
estado de situación financiera 
 
• Los gastos de ventas y administrativos son considerados íntegramente en 
el estado de resultados por ambos sistemas, pero clasificadas de 
diferentes maneras. El costeo por absorción contiene todos los gastos 
después de la utilidad bruta. El costeo directo incluye los gastos variables 
antes del margen de contribución y los gastos fijos después del margen 
de contribución 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Las utilidades operativas por ambos sistemas son iguales en el largo 
plazo. sin embargo, en el corto plazo puede haber diferencias entre 
ambos por los siguientes casos: 
 
§ El costeo por absorción transfiere costos de producción fijos del 
periodo a periodos futuros vía inventario final. Recordemos que 
los inventarios finales de productos contienen costos de 
producción fijos en este sistema además de los costos variable. 
al inventariarse los costos fijos de producción en el costeo 
absorbente, generan diferencias con el costeo directo por 
cuanto este los trata como costos del periodo, disminuyendo la 
utilidad 
 
§ El costeo por absorción transfiere costos de producción fijos de 
periodos anteriores al periodo corriente vía inventario inicial. Así 
como este sistema deja costos fijos en el inventario final, cuando 
estos inventarios son vendidos en el siguiente periodo traslada 
dichos costos fijos al costo de venta, teniendo como efecto una 
disminución de las utilidades comparado con el sistema de 
costeo directo. 
 
3. Modelo costos – volumen – utilidad 
• El modelo costo – volumen – utilidad es un modelo de decisión basado 
en la interrelación de los 3 conceptos antes mencionados en el modelo, 
es decir, el costo, volumen y la utilidad 
 
• Cabe señalar que cuando se menciona el concepto de costo en este 
modelo normalmente está incluido el concepto de gasto también 
 
• La información proporcionada por el modelo nos permite responder a 
preguntas como las siguientes: 
 
§ ¿cuál es el margen de contribución del producto? 
 
§ ¿cuánto debemos vender, en unidades y/o en importes 
monetarios, para cubrir todos nuestros costos y gastos? 
 
§ ¿Cuánto debemos vender, en unidades y/o en importes 
monetarios, para: 
o Obtener una utilidad operativa específica? 
o Obtener una utilidad neta determinada después del 
impuesto a la renta? 
o Obtener un porcentaje de utilidad de las ventas? 
 
§ ¿Cómo impacta en el volumen de ventas un cambio de costos 
variables por costos fijos y viceversa? 
 
 
 
§ ¿Cuánto pueden bajar nuestras ventas presupuestadas y todavía 
no tener pérdidas? 
 
Modelo básico y supuestos: 
• El modelo básico parte de la siguiente ecuación: 
 
 
 
• En la elaboración de este modelo se parte de determinados supuestos 
básicos: 
o Se calcula para un producto o varios. Cuando hay varios 
productos, se deben agregar el supuesto de que los productos se 
venderán en las proporciones o porcentajes proyectados 
 
o Todos los costos y gastos son variables o fijos 
 
o El estado de resultados que se usará como información para este 
modelo es aquel elaborado por el costeo directo 
 
o No se esperan cambios sustanciales en el periodo de calculo en 
los elementos del costo de producción, en los gastos, y en el valor 
de ventas del producto, mercadería o servicio. 
 
o El cálculo se realiza considerando el rango relevante de 
actividades de una organización donde se espera que el 
comportamiento básico de los costos y gastos variables y fijos se 
mantengan 
 
 Punto de equilibrio: 
• El punto de equilibrio es uno de los principales conceptos tratados es este 
modelo 
 
• El punto de equilibrio es el volumen de actividad donde las ventas totales 
son iguales a los costos y gastos totales 
 
• Es el punto donde no hay utilidad ni pérdida o, expresado de otra 
manera, donde la utilidad operativa es igual a cero 
 
• El punto de equilibrio indica a la gerencia cuantas unidades como mínimo 
deben venderse para evitar unapérdida 
 
• Este punto de equilibrio puede ser expresado en unidades o en importes 
de ventas 
 
 
 
 
 
• El cálculo del punto de equilibrio puede ser hecho utilizando diferentes 
métodos. Los principales son los siguientes: 
o Ecuación 
§ Este método parte de la ecuación básica del modelo que, 
como mencionamos anteriormente, es la siguiente: 
 
 
 
 
§ Los costos y gastos de la ecuación anterior pueden 
descomponerse en sus partes variables y fijas, 
expresándose la ecuación de la forma siguiente: 
 
 
o Enfoque de margen de contribución 
§ Está basado en fórmulas que parten de las ecuaciones 
planteadas. Para calcular el punto de equilibrio en 
unidades, usamos la siguiente formula: 
 
 
 
o Gráfico 
§ Es el tercer método utilizado para el cálculo del punto de 
equilibrio 
 
Objetivos de la utilidad operativa fija: 
• Las empresas también se plantean objetivos de utilidad por alcanzar en 
sus planes anuales. 
 
• En estos casos debe considerarse en los cálculos la utilidad deseada 
 
Objetivos de la utilidad fija después de impuesto a la renta: 
• Si una empresa se plantea un objetivo de utilidad después de impuesto, 
el cálculo de los niveles de venta variará por cuanto debe considerar el 
impacto del impuesto a la renta sobre las utilidades antes de dicho 
impuesto. 
 
 
 
 
 
Objetivos de la utilidad operativa porcentual: 
• En el proceso de planificación y elaboración del presupuesto de una 
empresa, esta puede establecer objetivos de rendimientos financieros 
relacionados con las ventas, además de otras relaciones 
 
• Estos rendimientos pueden ser en términos absolutos como los vistos 
anteriormente, o en termino de porcentaje o ratio de utilidad sobre las 
ventas planteadas 
 
Costos variables versus costos fijos: 
• Generalmente, cuando una empresa esta iniciando un proyecto 
empresarial con cierto grado de incertidumbre, esta puede preferir 
incurrir más en costos variables que en costos fijos 
 
• Las empresas consolidadas pueden hacer análisis para definir lo más 
conveniente considerando el nivel de actividades proyectado por ellas 
 
 Margen de seguridad: 
• El margen de seguridad lo podemos definir como el número de unidades 
o importes de ventas en que pueden disminuir las ventas proyectadas 
sin obtener pérdidas. 
 
• Igualmente, puede definirse como el porcentaje en que las ventas 
pueden disminuir y no tener pérdidas 
 
• En otras palabras, el margen de seguridad podemos definirlo como: 
o La diferencia entre ventas en unidades presupuestadas y el punto 
de equilibrio en unidades 
 
o La diferencia entre las ventas presupuestadas y el punto de 
equilibrio en ventas monetarias 
 
o El porcentaje que pueden disminuir las ventas planeadas para 
llegar al punto de equilibrio 
 
• Para conocer el margen de seguridad en unidades o en importes de 
ventas, necesitamos conocer primero el punto de equilibrio en unidades 
y en soles que nos permita luego preparar el estado de resultados en el 
punto de equilibrio 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Apalancamiento operativo: 
• el apalancamiento es un concepto relacionado con el modelo costo – 
volumen – utilidad 
 
• tiene relación con la estructura de costos y gastos variables y fijos de una 
empresa 
 
• las empresas con altos costos y gastos fijos, y bajos costos y gastos 
variables tienen un apalancamiento operativo mayor que las empresas 
con una estructura inversa a la mencionada 
 
• esta relación se puede ver a través del grado de apalancamiento 
operativo, el cual muestra cómo un cambio porcentual en las ventas 
afecta la utilidad operativa de una empresa 
 
• el grado de apalancamiento operativo (GAO) se calcula de la siguiente 
manera: