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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos IV-9Actualidad Empresarial N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 A pl ic ac ió n pr ác ti ca Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (parte I) Ficha Técnica Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea Título : Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016 1. Introducción Una de las actividades económicas relevantes en el Perú en la que interviene la contabilidad es aquella referida a la canalización de la oferta y demanda del circulante o dinero que suelen de- sarrollar los bancos y otras entidades financieras autorizadas por la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP –ente regulador del sistema financiero establecido en el país– en su diversidad de operaciones con las personas naturales y jurídicas, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro ente financiero deberá emplear el Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la Superin- tendencia de Bancos, Seguros y AFP mediante la Resolución SBS N.º 4174-2015 del 15 de julio del 2015. El plan de cuentas, cuya estructura y aplicación se sustenta en el modelo contable de las Normas Internacionales de Informa- ción Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). El motivo del presente artículo es revisar y aplicar el citado ma- nual de contabilidad puesto en vigencia por la SBS, sobre todo para analizar cómo se produce la intermediación financiera a través de las diferentes operaciones específicas que efectúan los bancos con el público y las empresas. 2. Sistema financiero Nuestro país, como integrante de la gran comunidad de na- ciones, precisa movilizar recursos financieros para atender las diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes entes partícipes de la economía nacional; por lo que es necesario contar con un esquema formal que plasme políticas y normas, en el propósito de armonizar la intermediación financiera, esto es, canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestable- cidos a través del denominado sistema financiero. El concepto de sistema financiero abarca a los mercados financieros, los instrumentos financieros, las instituciones financieras, privadas y públicas, debidamente autorizadas para operar en el país en la inter- mediación financiera y los organismos de supervisión. a) Intermediación indirecta: se lleva a cabo por conducto del sector bancario y también mediante la participación del sector no bancario, según el gráfico siguiente: Intermediación indirecta Banca comercial Banca de inversión Financieras Mutuales Otros Cía. de seguros Fondo de pensiones Fondos mutuos Caja de ahorro Otros Intermediación indirecta Sector no bancario b) Intermediación directa: el esquema del mercado finan- ciero es el siguiente: 3. Organismos de supervisión El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los organismos de supervisión en el Perú. 4. Norma legal del sistema financiero A efectos de proteger a los usuarios de los mercados financieros, sean depositantes en el mercado bancario o inversionistas en el mercado de valores; y por ende, mantener la confianza de los mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los participantes del sistema financiero. Con tal propósito, en 1931, la misión especial liderada por el Dr. Kemmerer propició la creación de la Superintendencia de Banca y Seguros con ocasión de la promulgación de la Ley de Bancos N.º 7159; época en que también se propuso otra ley que crea al Banco Central de Reserva del Perú. Esta estructura legal extendió formalmente la partida de nacimiento del sistema financiero peruano. Con el transcurrir del tiempo, el sistema ha experimentado cambios, conocidos como reformas del sistema financiero. En la década de 1990, específicamente, en diciembre de 1996, se promulgó la Ley N.º 26702, por la cual se vuelve a modificar la normatividad de los entes integrantes del sector financiero, dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Intermediación directa Mercado primario Mercado secundario Bolsa de valores Bolsa de valores Fuera de bolsa Fuera de bolsa Formular lineamientos generales de política económica y financiera Ministerio de Economía y Finanzas Administra la política monetaria del país Controla y regula a los bancos, financie- ras, seguros y admi- nistradoras de fondos de pensiones Supervisa y regula entidades y personas que intervienen en el mercado de valores Banco Central de Reserva del perú Superintendencia de Mercado de valores Superintendencia de Banca y Seguros IV IV-10 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Aplicación práctica La citada ley introdujo modificaciones al Decreto Legislativo N.º 637 de 1991 y al Decreto Legislativo N.º 770 de 1993. Esta norma incorpora, entre otros aspectos, nuevos instrumen- tos financieros y propicia condiciones más equitativas para la participación de capitales nacionales y foráneos. 5. Empresas del sistema financiero en el Perú Conforme al ordenamiento legal vigente, para el sistema finan- ciero peruano, las empresas que estan bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasificadas por su modalidad de gestión en catorce grupos: Empresas del sistema financiero peruano • Empresas bancarias • Empresas financieras • Municipales de ahorro y crédito • Cajas rurales de ahorro y crédito • Empresas de desarrollo de la pequeña micro empresa • Cooperativas de ahorro y crédito • Empresas de arrendamiento financiero • Empresas afianzadoras y de garantía • Empresas de almacenes generales • Empresas de seguros • Sociedades titularizadoras • Empresas de servicios de canje • Empresas de servicios fiduciarios 6. Función contable en las empresas del sistema financiero Función contable Descentralizada principal Sucursales Agencias Descentralizada Caja tesorería Ctas. corrientes Créditos valores pasivas Activas Conexas Encargos Nacional Extranjera Estructura orgánica Tipo de moneda Tipo de tran- sacciones a) Tipo de transacciones • Pasivas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa con el público: - Cuentas corrientes a la vista - Depósitos en ahorros - Depósitos a plazo - Adeudos con corresponsales - Otros créditos captados de terceros Recursos remunerados con el pago de intereses: tasa pasiva • Activas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa con personas naturales y personas jurídicas: - Préstamos otorgados: créditos o colocaciones - Inversiones financieras: acciones y/o bonos en mercado bursátil (disposición legal) Recursos remunerados con el cobro de intereses: tasa activa • Conexas. Servicios que brindan las empresas del sistema financiero a sus clientes: - Créditos documentarios - Avales, carta fianza - Carta de crédito para importaciones y exportaciones - Contratos a futuro, opciones, swaps Por ingresos conexos al principal se suele cobrar una comisión • Encargos. Servicios relacionados por los encargos recibidos de terceros formalizados mediante contrato: - Cobranza de servicios públicos: agua, luz y teléfono - Cobranza de impuestos - Cobranza de letras y otros comprobantes - Cobranza de pensiones: universidades, colegios - Administración de fondos - Custodia de valores Se suele cobrar una comisión por el servicio b) Tipo de moneda: extranjera Las transacciones de la entidad financiera con moneda extranjera o divisas son de cuatro tipos: - Cartera - venta - Compra - Arbitraje - Cartera. Recibe y entrega divisas del mismo signo mo- netario.Ejemplo: recibe cheque en dólares y entrega en efectivo dólares por el importe del cheque. - Compra. Recibe divisas y entrega moneda nacional. Ejemplo: cliente entrega euros y solicita le entreguen su equivalente en soles. - Venta. Entrega divisas y recibe moneda nacional. Ejemplo: cliente entrega cheque de gerencia en soles y solicita que su equivalente sea depositado en su cuenta corriente en dólares americanos. - Arbitraje. Recibe divisas de un signo monetario y de inmediato entrega a cambio divisas de otro signo mone- tario. Ejemplo: cliente solicita un giro en libras esterlinas con afectación por su equivalente en su cuenta corriente en dólares americanos. 7. Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero a) Objetivo. El Manual de Contabilidad Para Empresas del Siste- ma Financiero elaborado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, sobre la base de las NIIF aprobadas por el IASB, tiene como principales objetivos: - Uniformar el registro contable - Obtener estados financieros estandarizados - Permitir información financiera para la toma de decisiones - Servir de base de datos homogéneos que facilite el funcionamiento de un sistema de indicadores de alerta oportuna. b) Alcance. En correspondencia con la Ley del Sistema Finan- ciero, el Manual de Contabilidad de la SBS será de aplicación obligatoria para todas las entidades autorizadas a operar por la SBS, tales como: Bancos; financieras; cajas municipales de ahorro y crédito; cooperati- vas de ahorro y crédito; caja rurales de ahorro y crédito; empresas de arrendamiento financiero; Banco de la Nación; y Corporación Financiera de Desarrollo (Cofide). IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos IV-11Actualidad Empresarial N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 c) Estructura. El Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras está conformado por las clases o elementos siguientes: Código y denominación Situación financiera Gestión y resultados Contingentes y cuentas de gestión Clase 1 Activo Clase 2 pasivo Clase 3 patrimonio Clase 4 Gastos Clase 5 Ingresos Clase 6 Resultados Clase 7 Contingentes Clase 8 Cuentas de orden Cuentas de presu- puesto y costos Clase 9 (no normada) d) Nivel de cuentas. El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero contiene cuentas con diversos niveles de divisionarias. Nivel Denominación Primer dígito Dos dígitos Cuatro dígitos Seis dígitos Ocho dígitos Diez dígitos Clase Rubro Cuenta Subcuenta Cuenta analítica Subcuenta analítica Tercer dígito: cero (0) integrador; uno (1) M/N; dos (2) M/E M/N: moneda nacional; M/E: moneda extranjera. Ejemplo 1 Clase 2 pasivo Rubro 21 Obligaciones con el público Cuenta 2101 Obligaciones a la vista Subcuenta 2101.09 Depósitos del público Cuenta analítica 2101.09.02 Certificados de depósitos Subcuenta analítica 2101.09.02.01 Certificados de depósitos-perso- nas naturales Ejemplo 2 Clase 5 Ingresos Rubro 51 Ingresos financieros Cuenta 5104 Intereses y rendimientos por créditos Subcuenta 5104.01 Intereses y rendimientos por créditos vigentes Cuenta analítica 5104.01.02 Intereses y rendimientos por créditos vigentes a microempresas Subcuenta analítica 5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente Utilización del tercer dígito (Código integrador) Ejemplo La oficina principal, culminada la atención al público, precisa mostrar el íntegro de la disponibilidad del efectivo en caja con- formado por los conceptos siguientes: - Efectivo en moneda nacional : S/ 38,200 - Efectivo en moneda extranjera : US$ 26,500(*) (*) T. C. de la SBS = S/ 3.00 Donde: S/ 1111.01.01 Billetes y monedas (M/N) 38,200 1121.01.01 Billetes y monedas (M/E) 79,500 1101.01.01 Billetes y monedas 117,700 (integración de ambos saldos) Continuará en la siguiente edición.
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