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Unidad 1 Semana 3 Constituyen definiciones fundamentales para la delimitación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información económica y financiera de la empresa a través de los estados financieros. Los PCGA, se clasifican en tres grupos: Cada uno de los conceptos antes citados abarca una serie de principios contables. A continuación se presenta un estudio de los principios de uso frecuente en la profesión contable. 1. Conceptos básicos. Que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables. Conceptos esenciales. Especifican el tratamiento que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa. Conceptos generales de operación. Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los estados financieros. Equidad Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia así: La contabilidad y su información deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular. COMENTARIO EJEMPLO El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición de postulado básico. Hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. si las utilidades ascienden a $.100, César recibe $ 45, Manuel $.35 y Carlos $ 20. Se están repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente. Por tanto se está actuando con equidad. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 2. 3. Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. COMENTARIO EJEMPLO También se lo conoce como “Continuidad de la empresa” se basa en presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un futuro previsible, salvo que exista situaciones como: significativas y continuas pérdidas, insolvencias, etc. Juan Piedra es dueño de una disquera. Juan quiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a él le corresponde en la empresa. En otras palabras: “La empresa no asume sus gastos personales” porque Juan es considerado como tercero. Ente Contable Empresa en marcha Constituirá ente contable cada organismo, entidad, fondo o proyecto que tenga existencia propia e independiente, creado por ley, decreto u ordenanza para la administración de recursos y obligaciones del estado. COMENTARIO EJEMPLO El principio de entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Una empresa que se dedique a la compra y venta de mercaderías normalmente procedería a vender está tratando de cubrir sus costos y tener una utilidad razonable, solo en el casos que la empresa este en liquidación es necesario valuarlos al precio que pudiera dar por ellos. Este principio supone que una empresa o entidad continuará operando durante un largo período, a menos que haya pruebas claras en contrario. 4. 5.- Bienes Económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. COMENTARIO EJEMPLO Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de la forma cómo se ha obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a pagar un precio. Bienes económicos son los derechos de propiedad tangible e intangible de la empresa para realizar sus operaciones transacciones, se titulan en lenguaje contable activos (maquinaria, vehículos, computadoras, equipos de oficina, etc.) Los bienes económicos también se les puede llamar bienes propios y bienes ajenos. Unidad Monetaria Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. COMENTARIO EJEMPLO La moneda es el único denominador de uso práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones diferentes, sean éstos referidos a adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. Ecuador adoptó oficialmente el dólar como moneda de curso legal en el año 1999, luego de que el país sufriera una gran crisis económica e inflacionaria a finales de la década de 1990. Se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. 6.- 7.- Valuación al Costo En este principio debe prevalecer el costo de adquisición o producción como concepto básico de valuación El valor de costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación. COMENTARIO EJEMPLO Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se está haciendo prevalecer el costo como concepto básico de valuación, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" en que el costo es el efecto de la causa.. La empresa Arfer S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la cual costó $3.000, como lo trajeron de Estados Unidos, en transporte se gastó $1.200 y para fijar y preparar la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron $300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de $4.500. Periodos Contables Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. Los entes contables informarán sobre su situación financiera y los resultados de sus operaciones en lapsos uniformes que permitan medir, conocer y comparar los datos de un período con otro. . COMENTARIO EJEMPLO El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas. A estos efectos, el período contable comprenderá del 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año. Este periodo es de doce meses y recibe el nombre del Ejercicio. 8.- 9.- 9.- 9.- Devengo Se debe efectuar los registros en las cuentas de ingresos y gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento de soporte o desembolso tuviera fecha o fuera efectuado en otro ejercicio. COMENTARIO EJEMPLO En la aplicación del principio de "devengado" se registran losingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente. ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Una empresa vende mercadería y el pago será en un mes el registro se debe realizar independientemente que el pago se haya realizado o no en cuentas por cobrar. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. COMENTARIO EJEMPLO La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y financieras en que participa la empresa, tal como éstos se presentan, libre de prejuicios. Variación del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variación en la cotización de títulos como acciones y bonos, estimación de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisión por mercaderías obsoletas, etc. Objetividad en términos contables es una “evidencia” que respalda el registro de la variación patrimonial. 10.- 9.- 11.- 9.- Realización Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables. COMENTARIO EJEMPLO Con respecto a las operaciones de compra-venta, se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadería o es puesta a disposición del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. Las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinación del costo de fabricación constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fábrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilización de los recursos indicados para obtener un producto elaborado. Prudencia Para elegir entre dos valores por un elemento de activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la cuota del propietario sea menor. COMENTARIO EJEMPLO Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. "Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medición objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materialización”. “Las pérdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..." Si se cuenta con mercaderías que a los 30 días de su compra si incrementó el precio de adquisición en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, están todavía en poder de la empresa. Únicamente se reconocería la utilidad, en caso de su venta. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. 12.- 13.- Uniformidad Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado unos criterios para la aplicación de los principios contables, estos deberán mantenerse siempre que no se modifiquen las circunstancias que propiciaron dicha elección. COMENTARIO EJEMPLO Implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparación de los rubros de un período a otro. Cambios en los PCGA o en los métodos de aplicación de los mismos; como por ejemplo, cambio en el método de valuación de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) a promedio ponderado. Implica que una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas de la misma manera. Importancia Relativa Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse en sentido práctico, está dirigido por dos aspectos fundamentales de la contabilidad: Cuantificación o Medición del Patrimonio y Exposición de Partidas de los Estados Financieros. COMENTARIO EJEMPLO El principio de Significación, también denominado Materialidad, está dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificación o medición del patrimonio. b) Exposición de partidas en los estados financieros. En aplicación de este principio podemos considerar como gasto de explotación la compra de pequeños inmovilizados como en el caso de determinado material de oficina (grapadoras, archivadores, etc.) en lugar de amortizarlos. El criterio general de significación es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo trivial. 14.- La transacción es el convenio que se hace entre dos partes con fines de negocio y en términos de dinero. En otras palabras es el intercambio de bienes, valores, servicios y conocimientos que se realiza entre dos o más personas. Las transacciones comerciales son la causa fundamental de los negocios, ya que sin ellas no existiría la empresa ni se podría llevar la contabilidad. La transacción comercial tiene las siguientes partes: Parte Real: Es el objeto mismo de la transacción (cosas, servicios, bienes). Ejm: venta de un terreno, compra de un vehículo. Parte Financiera: Es el valor del intercambio, puede ser en efectivo, cheque, letra de cambio, etc. Revelación suficiente El Principio de Exposición, significa formular los Estados Financieros en forma comprensible para los usuarios y tiene relación directa con la presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretación de los hechos registrados. COMENTARIO EJEMPLO El principio de significación, también denominado Materialidad, está dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificación o medición del patrimonio. b) Exposición de partidas en los estados financieros. Un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando más bien el efecto de la transacción es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperación) a efectivizar en el futuro. Basado en este principio se busca elaborar estados financieros claros y precisos. Transacción Comercial TRANSACCIÓN COMERCIAL. La transacción es el convenio Partes: TRANS ACCIÓ N COMER CIAL. La transacc ión es el conveni o Ejemplo: Compro un par de zapatos en $ 30, vestidos en $ 120, blusas en $ 130, pago los vestidos en efectivo, las blusas con un cheque y los zapatos con una letra de cambio. Parte Real: zapatos, vestidos, blusas Parte Financiera: efectivo, cheque, letrade cambio. Para recocer la transacción comercial vamos a utilizar las siguientes preguntas: IZQUIERDA DERECHA Debe Haber Deudor Acreedor Entra Sale ¿Qué recibo? ¿Qué entrego? Mismo valor Mismo valor Ejemplo: Compro un televisor en $ 500, un equipo de sonido en $ 300 pago la mitad con cheque y la otra mitad en efectivo. IZQUIERDA DERECHA Debe Haber Deudor Acreedor Entra Sale ¿Qué recibo? ¿Qué entrego? TV Cheque Equipo de sonido Efectivo Mismo valor Mismo valor $ 500 $ 400 Reconocimiento de la transacción en forma contable. TRANSACCIÓN COMERCIAL. La transacción es el convenio $ 300 $ 400 Es el nombre genérico que agrupa valores, bienes y servicios de la misma naturaleza o cumple una misma función se puede afirmar que la cuenta es una herramienta que utiliza la contabilidad para identificar hechos mercantiles y cuantificarlos. Ejemplo: - Dinero en efectivo CAJA - Sillas, escritorios, etc. MUEBLES DE OFICINA Toda cuenta tiene las siguientes partes, y; Una cuenta es un registro de los valores recibidos y entregados, relacionados con un solo aspecto o concepto de idéntica naturaleza. Una manera muy común de representar una cuenta es mediante una letra T agrandada. Nombre de la cuenta Valores recibidos Valores entregados •Nos indica la denominación del tipo de valores del mismo grupo que se va a registrar, para la asignación del nombre se debe tener en cuenta que sea claro, no permita confusiones con cuentas similares y que agrupe a un gran grupo de bienes, valores derechos y obligaciones. Nombre de la cuenta • En él debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran a cada una de las cuentas. DEBE • En el haber se registran todos los valores que se entregan, egresan o salen de cada una de las cuentas.. HABER • Es la diferencia entre él debe y el haber de la misma cuenta. Existe dos tipos de saldos: •Saldo deudor o Débito, cuando la suma del debe es mayor que la del haber. •Saldo acreedor o Crédito, cuando la suma del haber es mayor que el debe. SALDO La cuenta contable TRANSACCIÓN COMERCIAL. La transacción es el convenio Partes de la cuenta: TRANSACCIÓN COMERCIAL. La transacción es el convenio Valores debitados Valores acreditados Valores cargados Valores abonados Saldo de la cuenta Para poder reconocer las transacciones en forma contable debemos siempre tener en cuenta el principio de partida doble que en su postulado dice: Principio de partida doble. El principio de partida doble es un sistema de registro de las operaciones que efectúa toda empresa u organización, su aplicación lo ha convertido en el método más utilizado en la contabilidad. En este procedimiento cada operación o transacción se registra dos veces, la primera en el Debe y la segunda en el Haber, el resultado aritmético de cada columna siempre debe representar una igualdad. Se fundamenta en el postulado "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento. El efectuar un cargo en la cuenta que se recibe se denomina partidas deudoras y se registran al lado izquierdo mientras que al efectuar un abono a una cuenta que se entrega se denominará partidas acreedoras y se anotan al lado derecho. El resultado final de la aplicación del principio de partida doble, es lo que se conoce como asiento contable. Ejemplo: Con los datos de la siguiente transacción contable reconozca: - La parte real y financiera de la transacción, y; - Reconozca la transacción en forma contable. El día de hoy compramos 102 cajas de cuadernos de 50 Unid. a $ 1,35 c/Unid.; 20 grabadoras para uso a $120 c/u y pagamos $ 200 con un cheque; el 27% en efectivo, el 25% con una letra de cambio a 60 d/p 3% y la diferencia a crédito. Partes de la transacción: Parte Real: Cuadernos, grabadoras Parte Financiera: Cheque, efectivo, letra de cambio, crédito Reconocimiento en forma la transacción en forma contable: IZQUIERDA DERECHA Debe Haber Deudor Acreedor Entra Sale ¿Qué recibo? ¿Qué entrego? Cuadernos Cheque Grabadoras Efectivo Letra de cambio Crédito https://es.wikipedia.org/wiki/Empresa https://es.wikipedia.org/wiki/Cargo_(econom%C3%ADa) Mismo valor Mismo valor $ 6.885 $ 200 $ 2.400 $ 1.804,95 $ 1.671,25 $ 3.208,80 Personificación de las cuentas. Es atribuir una cualidad propia a transacciones y hechos contables que determinan una misma función y sobre la base de este atributo tomara el nombre de cuenta contable. El nombre de la cuenta debe ser explícito, es decir, su sola denominación debe permitir entender y apreciar la naturaleza y alcance de la cuenta. Ejemplos: Bancos, Caja, Gasto Arriendo, etc. El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones. Ejemplos Bancos moneda nacional, Arriendos ganados, etc. N° Concepto Nombre de la cuenta 1 Dinero en efectivo para gastos menores Caja Chica 2 Dinero depositado en cuenta corriente Bancos 3 Dinero en efectivo (billetes, monedas) Caja 4 Bienes que adquiere la empresa con la intención de venderlos Mercaderías 5 Deudas con terceras personas a crédito personal (sin documento) Cuentas por pagar 6 Terceras personas le deben a la empresa, sin documento Cuentas por cobrar. 7 Escritorios, sillas, archivadores, muebles, etc. Muebles de oficina 8 Computadores para uso de la empresa Equipos de computación 9 Sumadoras, fax, registradoras, máquinas de escribir Equipos de oficina 10 Le deben a la empresa con respaldo de un documento Documentos por cobrar 11 La empresa debe con respaldo de un documento Documentos por pagar 12 Aportaciones en dinero o bienes que realizan los socios Capital 13 Autos, camiones, motos, etc., para uso de la empresa Vehículos 14 Maquinaria para uso de la empresa Maquinaría 15 Sueldos pendientes de pago Sueldos por pagar 16 Pago de alquiler del local, oficinas, etc. Gasto arriendo 17 Hojas, lápiz, borradores, carpetas Útiles de oficina 18 Artículos para la limpieza Suministros de limpieza 19 Sillas, mesas, muebles para uso de la oficina Muebles de oficina 20 Predios o lotes que dispone la empresa y que le pertenece Terrenos 21 Bienes en garantía por un crédito a largo plazo Hipoteca por pagar 22 Locales, casas, plantas comerciales o industriales Edificios 23 Intereses pendientes de pago Intereses por pagar 24 Arriendos pendientes de pago Arriendo por pagar CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: Las cuentas en contabilidad se clasifican de la siguiente manera: a. En relación con los Estados Financieros En esta clasificación se considera dos estados financieros: Balance general. Controla las cuentas del activo, pasivo y patrimonio; y, Estado de resultados. Controla las cuentas de ingresos y gastos. b. Cuentas reales. (Cuentas de Balance o Permanentes) Las cuentas que conforman el balance general (activo, pasivo y patrimonio), se consideran cuentas reales, ya que se trasladan de un ejercicio económico a otro. c. Cuentas nominales. (Cuentas de Resultado o Transitorias) Las cuentas del estado de resultados (ingresos y gastos), se denominan cuentas nominales, porque se presentan únicamente en un período determinado. d. En función del saldo. (Cuentas de orden) Cuentas deudoras. Las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo deudor; y, Cuentas acreedoras. Las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos tienen saldo acreedor. CUENTAS PERMANENTES O DE BALANCE. Son las que representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, tienenduración permanente y su saldo es un valor tangible, se subdividen en activos, pasivos y patrimonio. CUENTAS BALANCE O PERMANENTES ACTIVO PASIVO PATRIMONIO RESULTADOS O TRANSITORIAS INGRESOS GASTOS COSTO CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS ACREEDORAS ACTIVO En el Activo se agrupan cuentas que representan bienes, valores y derechos que son de propiedad de la empresa; las cuales se presentan de acuerdo a su liquidez o facilidad de conversión en dinero en efectivo, Ejemplo Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar Edificios, etc. PASIVO En el pasivo se agrupan las cuentas que demuestran las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas; las cuentas se presentan de acuerdo a la fecha de vencimiento, considerándose como corto plazo las deudas que deben ser canceladas dentro de un año y como largo plazo las deudas que vencen en períodos mayores de un año, Ejemplo Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar, hipotecas por Pagar, etc. PATRIMONIO En el patrimonio se agrupan las cuentas que representan el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa, Ejemplo Capital social, reservas, etc. CUENTAS TRANSITORIAS O DE RESULTADO O TEMPORALES: Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio, llamadas de resultado, porque al final de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades y los gastos: son transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable., están conformadas por cuentas de ingresos y de gastos. INGRESOS: Son los valores que recibe la empresa cuando realizan una venta o presta un servicio con el fin de obtener una ganancia. Se clasifican en: Ingresos operacionales. Los ingresos operacionales incluyen todos los ingresos obtenidos por la venta de un producto o servicio. Interés sobre documentos por cobrar. Ingresos no operacionales u otros ingresos. Los ingresos no operacionales son aquellos que no se relacionan en forma directa con las principales actividades del negocio, tales como: Utilidad en venta de activos fijos. GASTOS: Una empresa debe efectuar pagos servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento: esto constituye un gasto o una perdida, porque esos valores no son recuperables. Los gastos se clasifican en: Gastos operacionales. Los gastos operacionales son los egresos en los que incurre la empresa para cumplir con su actividad principal. Intereses sobre documentos o hipotecas por pagar. Gastos no operacionales u otros gastos Los gastos no operacionales son aquellos egresos que no se relacionan en forma directa con la actividad de la empresa, tales como: Pérdida en venta de activos fijos. CUENTAS DE ORDEN. Se llaman así porque no representan propiedad y obligación de la empresa, pero por estar presentes en los movimientos contables, se deberán presentadas al final del balance general. CLASES DE SALDOS. Existen tres clases de saldo: Saldo deudor. Aquí se encuentran todas las cuentas de activo y totas las cuentas de gasto. Decimos que existe saldo deudor cuando él debe es mayor que el haber. Saldo acreedor. Existe saldo acreedor en las cuentas de pasivo, patrimonio y renta. Se dice que existe acreedor cuando él debe es menor que el haber o también cuando el haber es mayor que él debe. Saldo igual o cero. Puede darse en cualquier de las cuentas y decimos que hay saldo cero cuando los valores del debe y del haber son iguales. PLAN DE CUENTAS: Plan de cuentas es una lista ordenada y pormenorizada de las cuentas que conforman el activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos de una empresa, las mismas que se identifican con un código. El plan de cuentas facilita la contabilización de las operaciones realizadas en la empresa, ya que, al contar con un listado ordenado y clasificado, las personas responsables del registro sabrán qué cuentas afectan a las transacciones; así mismo, facilita la elaboración y presentación de los estados financieros. ASPECTOS PREVIOS A LA DEFINICIÓN DE UN PLAN DE CUENTAS. Para definir un plan de cuentas se debe considerar dos condiciones importantes: a) El conocimiento profundo del negocio, en sus aspectos técnicos, jurídicos, administrativos, económicos, financieros, etc.; b) Las necesidades del ente de brindar información patrimonial, económica, financiera y de gestión. Para abarcar el análisis de los puntos precedentes debe tomarse en consideración diversos aspectos relacionados con la empresa, entre los cuales podemos mencionar: a) La organización legal y/o la constitución societaria de la entidad, b) El tipo de negocio (objeto, tamaño), y la actividad que desarrollará (mercado, tipo de bienes, etc.), c) La existencia de negocios diversificados geográficamente, d) La forma en que se ha dispuesto la estructura administrativa, e) Las normas legales y profesionales vigentes, f) Las necesidades informativas para cumplir con los requerimientos externos; y, g) Las posibles necesidades de información de los niveles directivos de la organización. (Chaves y otros, 2001: 27-28). CARACTERÍSTICAS. Todo plan de cuentas debe estar diseñado bajo ciertos parámetros que permitan cumplir con los requerimientos básicos de información que solicitan los usuarios. Debe estar diseñado de tal forma que cumpla con los distintos objetivos de la contabilidad y se ajuste siempre a las necesidades específicas de la empresa. Entre las características de un plan de cuentas tenemos: a. Flexibilidad. El plan de cuentas debe estar diseñado de tal manera que permita en lo posterior agregar nuevas cuentas que se requieran bajo las condiciones existentes. b. Adecuada clasificación. Una adecuada clasificación indica que un plan de cuentas debe estar clasificado de acuerdo con las normas que establece la teoría contable. c. Jerarquizado. La jerarquización de un plan de cuentas debe establecer subdivisiones para cada uno de los grupos y subgrupos de partidas que conforman los estados financieros, a fin de presentar la información hasta el nivel de detalle que sea necesario. d. Claridad en las descripciones. Uno de los aspectos más importantes para el diseño de un plan de cuentas, es la claridad en las descripciones y denominaciones de las cuentas contables, con el objetivo de asociar y establecer una relación directa entre la descripción de la cuenta y su naturaleza (Catacora, 1998: 45 –46). CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Es un sistema de símbolos que puede ser numérico, alfabético o mixto, asignados de manera sistemática con la finalidad de identificar cada una de las categorías, grupos, subgrupos y cuentas contables que conforman el plan de cuentas. El código viene a ser equivalente al nombre de la cuenta contable. Hay varios sistemas de codificación: el alfabético, numérico, nemotécnico, decimal y mixto, el más utilizado es el numérico. ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS: Al estructurar el plan de cuentas, el primer nivel corresponde a cada uno de los grupos de cuentas que conforman el balance general y el estado de resultados, asignándoles el código que corresponde a la numeración secuencial, tal como se aprecia a continuación. DESEÑO DEL PLAN DE CUENTA: En el diseño del plan de cuentas se debe considerar una serie de pasos mínimos, como los siguientes: 1. Asignación del primer dígito a los componentes del Balance General y el Estado de Resultados. En el ejemplo que se presenta, se va utilizar el sistema decimal. CÓDIGO GRUPOS ESTADO FINANCIERO 1 Activo Balance General 2 Pasivo Balance General 3 Patrimonio Balance General 4 Ingresos Balance de Resultados 5 Gastos Balance de Resultados 2. El segundo nivel corresponde a la clasificación de cada uno de los grupos, el criterio más generalizado es: CÓDIGO GRUPOS Y SUBGRUPOS 1.. Activo 1.1. Activo Corriente 1.2. Activo Fijo 1.3 Otrosactivos 2. Pasivo 2.1. Pasivo a corto plazo 2.2. Pasivo a largo plazo 3. Patrimonio 3.1. Capital social 3.2. Reservas 4. Ingresos (Rentas) 4.1. Ingresos operacionales 4.2. Ingresos no operacionales 4.3 Otros ingresos 5. Gastos 5.1. Gastos operacionales 5.2 Gastos no operacionales 3. La asignación del tercer y cuarto digito corresponde a las cuentas a nivel mayor y auxiliares, las mismas que se crean de acuerdo a las necesidades de cada empresa. Ejemplo de un Plan de Cuentas: Plan de cuentas: 1. ACTIVO (según el criterio de liquidez) 1.1. Activo Corriente 1.1.1 Caja 1.1.2 Caja chica 1.1.3 Bancos 1.1.4 Mercadería 1.1.5 Cuentas por cobrar 1.1.6 Documentos por cobrar 1.1.7 Anticipo sueldos 1.1.8 IVA en compras 1.1.9 Anticipo retención en la fuente 1.1.10 Crédito tributario 1.1.11 Inventario de suministros de oficina 1.1.12 Inventario de insumos y materiales 1.2. Activo Fijo (Propiedad planta y equipo) 1.2.1 Terrenos 1.2.2 Edificios 1.2.3 Muebles de oficina 1.2.4 Equipos de oficina 1.2.5 Equipos de Computación 1.2.6 Vehículos 1.2.7 Maquinaria 1.3. Otros activos 1.3.1 Arriendos pagados por anticipado 1.3.2 Seguros pagados por anticipado 1.3.3 Intereses pagados por anticipado 2. PASIVO (según el criterio de temporalidad) 2.1. Pasivo Corto Plazo 2.1.1 Sueldos por pagar 2.1.2 Aporte individual por pagar 2.1.3 Aporte patronal por pagar 2.1.4 Retenciones judiciales 2.1.5 IVA en ventas 2.1.6 Retenciones en la fuente por pagar 2.1.7 Cuentas por pagar 2.1.8 Documentos por pagar 2.1.9 Anticipo de clientes 2.1.10 Préstamos bancarios por pagar 2.1.11 Provisiones sociales por pagar 2.1.11.1 Decimotercer sueldo 2.1.11.2 Decimocuarto sueldo 2.1.11.3 Fondos de reserva 2.1.11.4 Vacaciones 2.1.12 Utilidad a trabajadores por pagar 2.1.13 Impuesto a la renta por pagar 2.2. Pasivo a Largo Plazo (pasivo fijo) 2.2.1 Cuentas por pagar largo plazo 2.2.2 Documentos por pagar largo plazo 2.2.3 Préstamos bancarios por pagar largo plazo 2.2.4 Hipotecas por pagar 2.3. Otros pasivos 2.3.1 Arriendos cobrados por anticipado 2.3.2 Seguros cobrados por anticipados 2.3.3 Intereses cobrados por anticipados PATRIMONIO (según el criterio de inmovilidad) 3.1. Capital 3.1.1 Capital Social 3.2. Reservas 3.2.1 Reserva legal 3.2.2 Reserva estatutaria 3.2.3 Reserva facultativa 3.3. Superávit 3.3.1 Donaciones de capital 3.4. Resultados 3.4.1 Utilidad no distribuida de ejercicios anteriores 3.4.2 Pérdida acumulada de ejercicios anteriores 3.4.3 Utilidad del ejercicio 3.4.4 Pérdida del ejercicio 4. Ingresos 4.1. Operacionales 4.1.1 Ventas 4.1.2 Servicios prestados 4.1.3 (-) Descuento en ventas 4.1.4 (-) Devolución en ventas 4.1.5 Utilidad bruta en ventas 4.2. No operacionales 4.2.1 Intereses ganados 4.2.2 Comisiones ganadas 4.2.3 Utilidad en venta de activos 5. Gastos 5.1. Gastos Administrativos 5.1.1 Sueldos 5.1.2 Horas extras 5.1.3 Aporte patronal al IESS 5.1.4 Decimotercer sueldo 5.1.5 Decimocuarto sueldo 5.1.6 Fondos de reserva 5.1.7 Vacaciones 5.1.8 Honorarios profesionales 5.1.9 Arriendos pagados 5.1.10 Seguros pagados 5.1.11 Servicios básicos 5.1.12 Combustible 5.1.13 Suministros de oficina 5.1.14 Materiales de aseo y limpieza 5.1.15 Viáticos y subsistencias 5.1.16 Transporte y movilización 5.1.17 Mantenimiento 5.1.18 Intereses pagados 5.1.19 Comisiones bancarias 5.1.20 Servicios bancarios ECUACIÓN CONTABLE La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y fundamentales de la contabilidad, se constituye la base sobre la cual se sustenta el sistema de partida doble y representa a los elementos de la actividad económica de la empresa, es una igualdad que consta de tres variables. = ACTIVO Son los bienes y derechos propiedad de la empresa con los cuales se espera generar beneficios futuros PASIVO Son todas las obligaciones que el ente económico asume con Terceros PATRIMONIO Representa las obligaciones del ente económico con los socios y accionistas Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente económico está financiado, bien será por capital de terceros y por capital propio que constituyen el pasivo. Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se puede hacer uso de las posibilidades matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas: Ejemplo: Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable con sus variaciones: Reservas Legales 750.00 Préstamos Bancarios por pagar 1825.00 PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Planillas IESS por pagar 1945.00 Muebles y Enseres 3420.00 Capital 100000.00 Suministro de Oficina 640.00 Vehículo 4850.00 Inventario de Mercaderías 1500.00 Proveedores por Pagar 212.00 Bancos 2520.00 Inversiones Financieras 3100.00 Multas IESS por pagar 126.00 Caja 128.00 ACTIVO Bancos 2520.00 Caja 128.00 Muebles y Enseres 3420.00 Vehículo 4850.00 Suministro de Oficina 640.00 Inversiones Financieras 3100.00 Inventario de Mercaderías 1500.00 TOTAL ACTIVO 16158.00 PASIVO Proveedores Préstamos bancarios por pagar Sueldos por Pagar Multas IESS por pagar Planillas IESS por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO Reservas Legales Capital TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 212.00 1825.00 1300.00 126.00 1945.00 5408.00 750.00 10000.00 10750.00 16158.00 PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO 5408.00 = 16508.00 - 10750.00 5408.00 = 5408.00 PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS 10750.0010750.00 = 16158.00 =
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