NIIF Completas 2022_Libro Rojo_Parte A

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PARTE A 
Normas emitidas y el Marco Conceptual 
para la Información Financiera
Normas NIIF® Parte A 
Con am
plias 
referencias cruzadas 
y otras ilustraciones
Las Normas NIIF® Ilustradas
Incluyen los cambios todavía no requeridos.
Normas emitidas a 1 de enero de 2022
2022
Las Normas NIIF® Ilustradas
Normas emitidas a 1 de enero de 2022, reflejando cambios
todavía no requeridos
Esta edición se publica en tres partes
PARTE A
contiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo las
Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e Interpretaciones SIC®,
junto con el Marco Conceptual para la Información Financiera 
 (Glosario incluido)
Véanse también las Partes B y C de esta edición:
Parte B
contiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías de
implementación que acompañan a las Normas, junto con los
documentos de práctica de las NIIF ilustrados
Parte C
contiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados que
acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para la
Información Financiera y los documentos de Práctica de las NIIF,
junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento a
Seguir de la Fundación IFRS
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Accounting Standards Board (the IASB).
The annotations contained in this publication have not been approved by the IASB.
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penalties or costs.
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ISBN for this part: 978-1-914113-50-5
ISBN for complete publication (three parts): 978-1-914113-49-9
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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and other
IASB material included in this publication has been approved by a Review Committee appointed by
the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The Review
Committee has not reviewed the translation of the educational overlay.
 
The Foundation has trade marks registered around the world (Marks) including ‘IAS®’, ‘IASB®’,
‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, the IFRS® logo, ‘IFRS for SMEs®’, the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon Device’,
‘International Accounting Standards®’, ‘International Financial Reporting Standards®’, ‘IFRS
Taxonomy®’, ‘NIIF®’ and ‘SIC®’. Further details of the Foundation’s Marks are available from the
Foundation on request.
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Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number:
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E14 4HD.
Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (el IASB).
Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido aprobadas por el IASB.
Descargo de responsabilidad: En la medida que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y la
Fundación IFRS (Fundación) declinan expresamente toda responsabilidad que eventualmente pudiera
derivarse de esta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de carácter contractual, civil o
de otra forma, con cualquier persona respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier naturaleza,
incluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o resultantes, daños punitivos o multas,
penalizaciones o costos.
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Fundación. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a
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La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Interpretaciones y
del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobada
por un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al
español son de la Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción de las notas
educativas.
 
La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo (Marcas) incluyendo ‘IAS®’,
‘IASB®’, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, ‘el logo IFRS®’, 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', el logo en forma de
'hexágono', 'International Accounting Standards®', 'International Financial Reporting Standards®',
‘IFRS Taxonomy®’, ‘NIIF®’ y ‘SIC®’. El titular de la licencia tiene a disposición de quien lo solicite
información adicional sobre las marcas de la Fundación.
La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley General de Corporaciones del Estado
de Delaware, EE. UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Número de
compañía: FC023235) con su oficina principal en Columbus Building, 7 Westferry Circus, Canary
Wharf, London, E14 4HD, Reino Unido.
Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se ha comprometido a
desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera
legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en
principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Información Financiera
(Normas NIIF) se emiten por el Consejo para proporcionar a los inversores, otros
participantes de los mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la información
financiera, información transparente y comparable en los estados financieros y en otra
información financiera.
Desde que el Consejo comenzó sus operaciones en abril de 2001, el número de países que
utilizan las Normas NIIF o se han comprometido a la adopción de las Normas NIIF ha
aumentado continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma
congruente, la adopción global de las Normas NIIF.
La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en muchos países. La
traducción al español ha sido revisada por un comité de expertos contables
hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las Normas
NIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a continuación.
 
La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede apreciarse en esta publicación, es
el resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienes
ofrecen voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las
distintas opiniones de los miembros de dicho comité hasta alcanzar un acuerdo sobre el
texto final. Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de la
traducción y al Comité de Revisión Español, que discutieron la terminología, su
traducción y el texto de las Normas NIIF en español, con el fin de asegurar su calidad
absoluta.
Les rogamos quevisiten el sitio Web de la Fundación IFRS (www.ifrs.org) si desean
mantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a
través de Internet, material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.
Para más información sobre la organización, sus publicaciones, traducciones e
información sobre los servicios de subscripción de la Fundación IFRS, visite la página web
o contáctenos en:
IFRS Foundation Publications Department
Columbus Building
7 Westferry Circus
Canary Wharf
London, E14 4HD,
United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730
Correo electrónico: publications@ifrs.org
Sitio web: www.ifrs.org
Lee White
Director Ejecutivo
Fundación IFRS
Traducción
La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes
profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá:
Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)
Acerete Gil, J. Basilio
Bachiller Baroja, Patricia
García Lacalle, J. Javier
Martí López, Caridad
Martín Vallespín, Emilio
Royo Montañés, Sonia
Yetano Sánchez de Muniaín, Ana
Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de
Alcalá, e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la
preparación de las ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de
Cuentas de España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos y
publicados de las Normas emitidas en ese momento.
Miembros del Comité de Revisión
Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión sistemática de la
traducción de las Normas e Interpretaciones:
Beltrán Manrique, Sergio. Contador Público colegiado en Venezuela, Chile y Colombia.
Cuenta con maestría en Administración de Proyectos y especialización en Finanzas de
Empresas. Certificado en NIIF por el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y
Gales (ICAEW). Conferencista y consultor en NIIF.
Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Decano, Director de Posgrado de la
FCCAE-UC y docente de los cursos de doctorado y Maestrías en las materias: Normas
Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría.
Expresidente del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.
García Mollenhauer, Andrés Rodrigo. Magíster en finanzas, Contador Auditor, Socio de
Ecovis Internacional, Miembro del Audit Task Force de Ecovis Internacional, Gerente
Técnico del Colegio de Contadores de Chile (Auditoría y Principios contables), Participante
de los GTT del GLENIF.
Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la
Universidad de Alcalá (Alcalá de Henares, Madrid, España). Expresidente del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda. Miembro
académico del Banking Stakeholders Group de la Autoridad Bancaria Europea (EBA) desde
2014 a 2017.
Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Presidente del GLENIF. Miembro del EEG.
Autor de libro y artículos NIIF. Profesor Universitario. Consultor del Banco Mundial.
Exdirector del Consejo Emisor Argentina. Exmiembro del SMEIG (Argentina).
Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario de postgrado y miembro del CENCYA
(Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría) de la República Argentina.
Exmiembro del SIC e IFRIC. Integrante del EEG del IASB (Argentina).
Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador Público Titulado en
Colombia. Graduado de la Universidad Ricardo Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA de
la Universidad ESAN (Lima, Perú) con especialización en finanzas en intercambio con
UCLA (California, Estados Unidos).
Quesada Palacios, José Antonio. Doctorando en Finanzas y Contabilidad; Maestro en
Administración y en Contaduría (Normas Contables Internacionales). Contador público
certificado. Expresidente del Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas, A.C. (2012) y
exvicepresidente de Política Regulatoria en la Comisión Nacional Bancaria y de Valores
(México).
Rodríguez Mite, Eugenio. Contador Público y Administrador de Empresas, con una
Maestría en Contaduría Pública, Graduado en la Universidad de Guayaquil. Auditor
Independiente y Asesor de Empresas. Conferencista y Consultor en NIIF. Expresidente del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE). Ex catedrático de la Universidad
de Guayaquil (Ecuador) y presidente de la Confraternidad Dr. Luis Celleri Avilés.
Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador de empresas. Docente
universitario. Conferencista y consultor en NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de la
Junta Central de Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
(Colombia). Actualmente Socio-Director de ACS-SMS Colombia.
Terceros Fernández, Remy Ángel. MBA. Contador público certificado en Normas
Internacionales. Pasado presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisor
de normas contables nacionales (CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF
(Bolivia).
Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer un
conjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de habla
hispana, con la participación del equipo de traducción y del Comité de Revisión.
Índice
página
Introducción a esta edición A1
Cambios en esta edición A5
Prólogo a las Normas NIIF® A9
El Marco Conceptual para la Información Financiera A13
Normas NIIF
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
A107
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A163
NIIF 3 Combinaciones de Negocios A229
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
A305
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales A335
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar A349
NIIF 8 Segmentos de Operación A431
NIIF 9 Instrumentos Financieros A453
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A703
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos A791
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A837
NIIF 13 Medición del Valor Razonable A875
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas A935
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
A961
NIIF 16 Arrendamientos A1057
NIIF 17 Contratos de Seguro A1135
Normas NIC
NIC 1 Presentación de Estados Financieros A1257
NIC 2 Inventarios A1327
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A1349
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
A1375
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa A1403
continúa...
...continuación
NIC 12 Impuesto a las Ganancias A1417
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A1485
NIC 19 Beneficios a los Empleados A1521
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
A1597
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
A1609
NIC 23 Costos por Préstamos A1639
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas A1655
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
A1671
NIC 27 Estados Financieros Separados A1685
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1705
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias A1737
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación A1749
NIC 33 Ganancias por Acción A1819
NIC 34 Información Financiera Intermedia A1851
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1873
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1933
NIC 38 Activos Intangibles A1961
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición A2015
NIC 40 Propiedades de Inversión A2081
NIC 41 Agricultura A2109
Interpretaciones CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración
y Similares
A2129
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares
A2137
CINIIF5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio,
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
A2151
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos
—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
A2159
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
A2165
continúa...
...continuación
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A2171
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios A2177
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su
Interacción
A2195
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero A2209
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A2225
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio
A2233
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto
A2241
CINIIF 21 Gravámenes A2251
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones
Anticipadas
A2261
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
Ganancias
A2269
Interpretaciones SIC
SIC-7 Introducción del Euro A2281
SIC-10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades
de Operación
A2285
SIC-25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la
Entidad o de sus Accionistas
A2289
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar A2293
SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web A2299
Glosario A2307
Introducción a esta edición
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (IASB) es un organismo emisor
de normas de la Fundación IFRS® (Fundación). Seleccionado, supervisado y financiado por
la Fundación, el IASB es responsable de la preparación y emisión de Normas NIIF. Los
Fideicomisarios de la Fundación IFRS (Fideicomisarios) son responsables de la gobernanza
y supervisión. El Consejo de Supervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal
entre los Fideicomisarios y las autoridades públicas para mejorar la rendición pública de
cuentas de la Fundación.
Normas NIIF
Las Normas NIIF (Normas) son pronunciamientos obligatorios y comprenden:
(a) Normas NIIF;
(b) Normas NIC; y
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Interpretaciones CINIIF) o su organismo predecesor, el Comité de
Interpretaciones (Interpretaciones SIC®).
Las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal. Se permite que las
entidades afirmen en sus estados financieros que cumplen con las Normas NIIF solo si
cumplen con todos los requerimientos aplicables en las Normas.
los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que establecen las guías de
aplicación obligatoria, se acompañan habitualmente de material no obligatorio,
incluyendo:
(a) unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las consideraciones
principales del IASB cuando se desarrolló la Norma;
(b) las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por los miembros del IASB
que votaron en contra de la publicación de una Norma o modificación a una
Norma;
(c) guía de Implementación; y
(d) ejemplos ilustrativos.
El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma establece la autoridad de la
información contenida o que acompaña a esa Norma.
La página donde figura el título de cada Norma detalla su historia.
Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha de vigencia y puede
incluir disposiciones transitorias. Generalmente el Consejo permite que una entidad
aplique una nueva Norma o modificaciones emitidas antes de su fecha de vigencia.
Introducción
© IFRS Foundation A1
¿Qué contiene esta edición?
Esta edición contiene las Normas aprobadas por el IASB para su emisión hasta el 31 de
diciembre de 2021. Estas Normas incluyen cambios que todavía no son requeridos a 1 de
enero de 2022.
Las Normas incluidas en esta edición son las últimas versiones emitidas y, en algunos
casos, la fecha de vigencia es posterior al 1 de enero de 2022. Esta edición no incluye la
versión de una de Norma, o de partes de una Norma, que están siendo sustituidas por una
Norma o modificación a una Norma incluida en esta edición.
Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2021 con
una fecha de vigencia del 1 de enero de 2022 o anterior se incluirán en Las Normas IFRS®
Ilustradas—Normas requeridas a 1 de enero de 2022.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,
notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Ilustraciones
Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han sido insertadas para ayudar
a navegar y aplicar las Normas y material complementario. Las referencias cruzadas y las
notas se presentan [de esta forma]. Estas no forman parte de las Normas y no han sido
aprobadas por el IASB.
La posición de un referencia cruzada o nota indica el texto con el que se relaciona. Por
ejemplo, una referencia cruzada inmediatamente después de un encabezamiento o
subencabezamiento indica que la referencia se relaciona en su totalidad con la sección
siguiente al encabezamiento o subencabezamiento. La referencia no se repite,
generalmente, en los párrafos que siguen al encabezamiento. Las referencias posteriores a
un párrafo son específicas de ese párrafo y complementan la referencia de la sección del
encabezamiento con la que se relacionan.
Las Decisiones de Agenda del Comité publicada a 31 de diciembre de 2021 también se
incluyen como ilustraciones. Las decisiones de Agenda se publican cuando se ha
preguntado al Comité sobre una cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisión
de normas. El Comité explica que estas decisiones y remite a los principios y
requerimientos aplicables cuando concluye que las Normas NIIF proporcionan una base
adecuada para que una entidad determine la contabilización apropiada. Las decisiones de
Agenda, a menudo, incluyen información para ayudar a las entidad a aplicar las Normas
NIIF. Las referencias a las decisiones de agenda se incluyen en el texto de esta forma E1; el
texto de las decisiones de agenda se reproduce inmediatamente después del final del
párrafo con el que se relaciona la referencia:
E1 [IFRIC® Update, [mes y año], Decisión de Agenda, «[Título de la decisión de agenda]» 
[Texto de la decisión de agenda]]
Introducción
A2 © IFRS Foundation
Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas educativas no son
Interpretaciones CINIIF—las decisiones de agenda no añaden o cambian requerimientos
en las Normas NIIF. En su lugar, explican cómo los principios y requerimientos
correspondientes en las Normas se aplican a un hecho en particular o una transacción
descritos en la decisión de agenda.
También se ha incluido material adicional en páginas con el encabezamiento «Material de
Apoyo». Por ejemplo, en octubre de 2007, el IASB emitió Participaciones de Largo Plazo en
Asociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo, publicó un
ejemplo para acompañar dichas modificaciones. Este ejemplo no es parte de la NIC 28,
pero se ha incluido como «Material de Apoyo».
Publicaciones y traducciones
La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF, incluyendo las Normas NIC,
Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones SIC, proyectos de norma, documentos de
discusión y otras publicaciones del IASB en todos los países, salvo en los casos en que la
Fundación IFRS haya renunciado expresamente a ejercer dichos derechos o a partes de ese
material. Para encontrar más información relativa a los derechos de autor de la
Fundación, por favor dirigirse a la nota sobre los derechos de autor en esta edición o en
www.ifrs.org.
Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjuntode idiomas. La Fundación considerará
traducciones adicionales según surja su necesidad. Para más información, contáctese con
el equipo de Derechos de Autor, Adopción y Traducción en tac@ifrs.org.
Más información
El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y otros
recursos relativos a los Consejos y a la Fundación. Las últimas publicaciones y servicios de
suscripción pueden solicitarse en shop.ifrs.org.
Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias de sus publicaciones y
detalles sobre los servicios de suscripción de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:
Fundación IFRS 
Departamento de atención al cliente 
Columbus Building 
7 Westferry Circus 
Canary Wharf 
London E14 4HD 
United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 
Correo electrónico: customerservices@ifrs.org 
Sitio web: www.ifrs.org
Introducción
© IFRS Foundation A3
http://www.ifrs.org
mailto:tac@ifrs.org
http://www.ifrs.org
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http://www.ifrs.org
Cambios en esta edición
Esta sección es una breve guía de los cambios incorporados en esta edición de 2022 desde
la publicación de Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de 2021.
Introducción
Esta edición contiene las Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) a 31 de diciembre de 2021. Estas Normas incluyen cambios que
todavía no son requeridos a 1 de enero de 2022.
Las Normas y las modificaciones a las Normas requeridas para periodos contables que
comiencen el 1 de enero de 2022 (es decir, todas las Normas con una fecha de vigencia del
1 de enero de 2022 o anterior) se incluyen en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas requeridas
a 1 de enero de 2022.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas,
notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF
(Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Novedades en esta edición
Los siguientes pronunciamientos se emiten a 31 de diciembre de 2021 y se incluyen en
esta edición:
• una versión revisada de la Constitución de la Fundación IFRS;
• Definición de Estimaciones Contables—Modificaciones a la NIC 8;
• Información a Revelar sobre Políticas Contables—Modificaciones propuestas a la NIC 1 y al
Documento de Práctica de las NIIF Nº 2;
• Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de junio de 2021—
Modificaciones a la NIIF 16;
• Impuestos Diferidos relacionados con Activos y Pasivos que surgen de una Transacción Única—
Modificaciones propuestas a la NIC 12; y
• Aplicación Inicial de las NIIF 17 y NIIF 9—Información Comparativa—Modificación a la
NIIF 17.
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A5
La tabla y los resúmenes a continuación proporcionan información sobre los documentos
y las modificaciones.
Nueva modificación emitida a 1 de enero de 2022
Modificación Cuándo se emitió Fecha de vigencia 
(es posible la aplica-
ción anticipada a
menos que se señala
otra cosa)
Normas modifica-
das
Normas/
Interpretaciones
retiradas
Definición de
Estimaciones
Contables
Modificaciones a la
NIC 8
Febrero de 2021 1 de enero de 2023 NIC 8 
Información a
Revelar sobre Políti-
cas Contables
Modificaciones
propuestas a la
NIC 1 y al Documen-
to de Práctica de las
NIIF Nº 2
Febrero de 2021 1 de enero de 2023 NIIF 7, NIIF 8, NIC 1,
NIC 26, NIC 34,
Documento de
Práctica de las NIIF
Nº 2
 
Reducciones del
Alquiler Relaciona-
das con la covid-19
más allá del 30 de
junio de 2021
Modificación a la
NIIF 16
Marzo de 2021 1 de abril de 2021 NIIF 16 
Impuestos Diferidos
relacionados con
Activos y Pasivos
que surgen de una
Transacción Única
Modificaciones a la
NIC 12
Mayo de 2021 1 de enero de 2023 NIIF 1, NIC 12 
Aplicación Inicial de
las NIIF 17 y NIIF 9
—Información
comparativa
Modificación a la
NIIF 17
Diciembre de 2021 1 de enero de 2023 NIIF 17 
Se ha revisado el glosario. Se han realizado correcciones de redacción menores a las
Normas así como actualizaciones necesarias; una lista con todas estas correcciones está
disponible en www.ifrs.org.
Cambios en esta edición
A6 © IFRS Foundation
http://www.ifrs.org/
Las decisiones de agenda correspondientes publicadas desde el 1 de enero de 2021 se han
añadido como anotaciones a las NIC 1, NIC 2, NIC 10, NIC 19, NIC 32, NIC 28, NIIF 9 y
NIIF 16.
Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones CINIIF y documentos de prácticas están
disponibles para los subscriptores a IFRS Digital en www.ifrs.org.
Constitución de la Fundación IFRS
Los Fideicomisarios de la Fundación IFRS revisaron la Constitución en octubre de 2021 para
crear las medidas institucionales necesarios para establecer el Consejo de Normas
Internacionales de Sostenibilidad.
Modificaciones a las Normas
Definición de Estimaciones Contables
Exención temporal del párrafo 11 de la Definición de Estimaciones Contables modifica la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Las modificaciones
introdujeron la definición de estimaciones contables e incluyó otras modificaciones para
ayudar a las entidades a distinguir entre cambios en estimaciones contables y cambios en
políticas contables.
Información a Revelar sobre Políticas Contables
Información a Revelar sobre Políticas Contables modifica la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros y el Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre
Materialidad. Las modificaciones reemplazan el requerimiento para que las entidades
revelen información sobre sus políticas contables significativas con el requerimiento de
revelar información sobre políticas contables material o con importancia relativa. Las
modificaciones también incluyen guías que ayuden a las entidades a aplicar la definición
de material o con importancia relativa al tomar decisiones sobre la información a revelar
sobre políticas contables.
Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá
del 30 de junio de 2021
Reducciones del Alquiler Relacionadas con la covid-19 más allá del 30 de junio de 2021 modificó la
NIIF 16 al alargar en un año el periodo de aplicación de la solución práctica del
párrafo 46A para ayudar a los arrendatarios a contabilizar las reducciones del alquiler
relacionadas con la covid-19.
Impuestos Diferidos relacionados con Activos y Pasivos que
surgen de una Transacción Única
Impuestos Diferidos relacionados con Activos y Pasivos que surgen de una Transacción Única
modificó la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Las modificaciones limitaron el alcance de la
exención del reconocimiento de los párrafos 15 y 24 de la NIC 12 de forma que deja de
aplicarse a transacciones que, en el reconocimiento inicial, dan lugar a diferencias
temporales imputables y deducibles iguales. Las modificaciones también se aplican a
transacciones tales como arrendamientos y obligaciones por retiro del servicio.
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A7
http://www.ifrs.org
Aplicación Inicial de las NIIF 17 y NIIF 9—Información
Comparativa
Aplicación Inicial de las NIIF 17 y NIIF 9—Información Comparativa modifica la NIIF17 Contratos
de Seguro. La modificación añade una opción de transición relativa a la información
comparativa sobre activos financieros, que se presenta en el momento de la aplicación
inicial de la NIIF 17. La NIIF 17 estará vigente para periodos anuales sobre los que se
informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2023.
Cambios en esta edición
A8 © IFRS Foundation
Prólogo a las Normas NIIF®
El Prólogo se emite para explicar el alcance, la autoridad y el calendario de
aplicación de las Normas NIIF. El Prólogo se modificó por última vez en
diciembre de 2018.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se estableció
en 2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). Cuando el
término Norma NIIF se utiliza en este prólogo, incluye las Normas y las
Interpretaciones CINIIF emitidas porel Consejo, y las Normas Internacionales
de Contabilidad y las Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, su
predecesor.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) no es una
Norma. El Marco Conceptual describe el objetivo de, y los conceptos para, los
estados financieros con propósito de información general y otra información
financiera. El objetivo del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en conceptos
congruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes
cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u
otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes
políticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a seguir
internacional contenido en el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación
IFRS.
Alcance y autoridad de las Normas NIIF
Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propósito de información general, así como en otras informaciones financieras
de las entidades con ánimo de lucro.
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
El término “otra información financiera” comprende la información
suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretación
de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los
usuarios para tomar decisiones económicas eficientes.
1
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6
7
Prólogo a las Normas NIIF
© IFRS Foundation A9
Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan
actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén
organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. También
se incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos y
otras entidades de cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,
miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y
proporcional.
Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidades
sin ánimo de lucro en los sectores privado, público, ni en las administraciones
públicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlas
apropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones públicas
y otras entidades del sector público, diferentes de las entidades de negocios del
gobierno, que están basadas en las Normas NIIF.
Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y
sucesos económicos que son importantes en los estados financieros con
propósito de información general. Pueden también establecer estos requisitos
con relación a transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales
específicos.
Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para transacciones y
sucesos dados. El objetivo del Consejo es requerir que las transacciones y
sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las
transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma
diferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempo
como por diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que no
haya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo, el Consejo
ha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones y
sucesos para los cuales las Normas permiten una elección en el tratamiento
contable, con el objetivo de reducir el número de opciones.
Calendario de aplicación de las Normas NIIF
Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las
Normas NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativas
al momento de su aplicación inicial. Los proyectos de norma se emiten para
comentarios y sus propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que se
alcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor los
requerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas por las
propuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.
El Consejo no tiene la política general de eximir de la aplicación de los
requerimientos de las Normas nuevas a las transacciones ocurridas antes de
una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el
cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traer
consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen
finalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los contratos de préstamo
u otros acuerdos bancarios pueden imponer límites sobre determinadas
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Prólogo a las Normas NIIF
A10 © IFRS Foundation
medidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El Consejo
cree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros
puedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por
las partes, que deberían tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo
correspondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la
determinación de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una
futura Norma o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse el
acuerdo para reaccionar ante los cambios de presentar la información que no
se correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes.
Formato e idioma
Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que aparecen en letra
negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma
autoridad. Los párrafos en letra negrita indican los principios importantes.
Cada Norma individual debe ser leída en el contexto del objetivo establecido
en la propia Norma.
El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de norma o
Norma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo puede aprobar
traducciones a otros idiomas, siempre que la traducción se prepare de acuerdo
con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de la
traducción. De la misma forma, el Consejo puede conceder licencia para
realizar otras traducciones.
14
15
Prólogo a las Normas NIIF
© IFRS Foundation A11
El Marco Conceptual para la Información
Financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A13
ÍNDICE
desde el párrafo
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1
CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS
DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS
DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA
ENTIDAD 1.22
CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Características cualitativas de mejora 2.23
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL2.39
CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE
INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15
CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN 4.1
continúa...
Marco Conceptual
A14 © IFRS Foundation
...continuación
DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3
Derecho 4.6
Potencial para producir beneficios económicos 4.14
Control 4.19
DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26
Obligación 4.28
Transferencia de un recurso económico 4.36
Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42
ACTIVOS Y PASIVOS 4.48
Unidad de cuenta 4.48
Contratos pendientes de ejecución 4.56
Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63
DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68
CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS
EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6
Relevancia 5.12
Representación fiel 5.18
BAJA EN CUENTAS 5.26
CAPÍTULO 6—MEDICIÓN
INTRODUCCIÓN 6.1
BASES DE MEDICIÓN 6.4
Costo histórico 6.4
Valor corriente 6.10
INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS 6.23
Costo histórico 6.24
Valor corriente 6.32
FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43
Relevancia 6.49
Representación fiel 6.58
Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63
Factores específicos en la medición inicial 6.77
Más de una base de medición 6.83
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87
TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91
continúa...
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A15
...continuación
CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DE
COMUNICACIÓN 7.1
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A
REVELAR 7.4
CLASIFICACIÓN 7.7
Clasificación de activos y pasivos 7.9
Clasificación del patrimonio 7.12
Clasificación de ingresos y gastos 7.14
AGREGACIÓN 7.20
CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL 8.1
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓN
DEL RESULTADO 8.3
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10
APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C
DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Marco Conceptual
A16 © IFRS Foundation
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL
[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones, párrafos FC0.1 a FC0.9 (historia del proyecto del
Marco Conceptual), párrafos FC0.10 a FC0.17 (enfoque y alcance al desarrollar el Marco
Conceptual de 2018 y párrafos FC0.27 y FC0.28 (transición al Marco Conceptual de 2018)]
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el
objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con
propósito general. El propósito del Marco Conceptual es: 
(a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)
a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos
congruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes
cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u
otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes
políticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
[Referencia: párrafos FC0.18 a FC0.20, Fundamentos de las Conclusiones]
El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual
prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma.
[Referencia: párrafos FC0.21 y FC0.22, Fundamentos de las Conclusiones]
Para cumplir el objetivo de la información financiera con propósito general,
[Referencia: Capítulo 1] el Consejo puede, en ocasiones, especificar
requerimientos que se alejen de algunos aspectos del Marco Conceptual.
[Referencia: párrafo FC0.23, Fundamentos de las Conclusiones] Si el Consejo hace
esto, explicará esta falta de observancia en los Fundamentos de las
Conclusiones de esa Norma.
El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de la experiencia
que el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las revisiones del Marco
Conceptual no conducirán automáticamente a cambios en las Normas.
Cualquier decisión para modificar una Norma requeriría que el Consejo
observara su procedimiento a seguir para añadir un proyecto a su agenda y
desarrollar una modificación a esa Norma. [Referencia: párrafo FC0.25,
Fundamentos de las Conclusiones]
El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la Fundación IFRS y del
Consejo, que es parte de esta Fundación. Esa misión consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los
mercados financieros de todo el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interés
público fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera a
largo plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona el
fundamento para elaborar Normas que:
(a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidad
internacional de la información financiera, permitiendo a los
inversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones económicas
con información.
SP1.1
SP1.2
SP1.3
SP1.4
SP1.5
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A17
(b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de información
entre los proveedores de capital y la gente a la que han confiado su
dinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual proporcionan
información que es necesaria para mantener control sobre la gerencia.
Como una fuente de información globalmente comparable, las Normas
son también de importancia vital para reguladores de todo el mundo.
(c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los inversores a
identificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la
asignación de capital. Para los negocios, el uso de un único idioma
contable de confianza, procedente de Normas basadas en el Marco
Conceptual disminuye el costo de capital y reducirá los costos de
información internacionales.
Marco Conceptual
A18 © IFRS Foundation
ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL 
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC1.1 A FC1.48, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS
DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS
DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden
del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA
ENTIDAD 1.22
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A19
Introducción
El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el
fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual—las
características cualitativas, y la restricción del costo, de la información
financiera útil, [Referencia: Capítulo 2] el concepto de entidad que informa,
[Referencia: Capítulo 3] los elementos de los estados financieros,
[Referencia: Capítulo 4] reconocimiento y baja en cuentas, [Referencia: Capítulo 5]
medición, [Referencia: Capítulo 6] presentación e información a revelar
[Referencia: Capítulo 7]—se derivan lógicamente del objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con
propósito general
El objetivo de la Información financiera con propósitogeneral1
[Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.7, Fundamentos de las Conclusiones] es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones [Referencia: párrafos FC1.27 a FC1.31, Fundamentos de las
Conclusiones] sobre el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisiones
implican, a su vez, decisiones sobre:
(a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de
deuda;
(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o
(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones
de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la
entidad.
Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las rentabilidades que
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales
esperen, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o
incrementos del precio de mercado. Las expectativas de inversores,
prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su
evaluación del importe, calendario e incertidumbre (y perspectivas) de la
entrada de efectivo neta futura a la entidad y de sus evaluaciones de la
administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la
entidad. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales necesitan información para ayudarles a realizar esas evaluaciones.
Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan información
sobre:
1.1
1.2
1.3
1.4
1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes financieros" e "información financiera"
hacen referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con
propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace referencia a entidad que informa a
menos que específicamente se indique otra cosa.
Marco Conceptual
A20 © IFRS Foundation
(a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los acreedores
contra la entidad y cambios en esos recursos y derechos de los
acreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y
(b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han cumplido de
forma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el uso de los
recursos económicos de la entidad (véanse los párrafos 1.22 y 1.23).
[Referencia: párrafos FC1.32 a FC1.41, Fundamentos de las Conclusiones]
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
información directamente, y deben confiar en los informes financieros con
propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera
que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se
dirigen los informes financieros con propósito general.4
[Referencia: párrafos FC1.9 a FC1.26, Fundamentos de las Conclusiones]
Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan
ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios
necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo,
las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la
situación política, y las perspectivas del sector y de la empresa.
Los informes financieros con propósito general no están diseñados para
mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información
para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y
deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al
desarrollar Normas, tratará de proporcionar el conjunto de información que
satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin
embargo, centrarse en las necesidades comunes de información no impide que
la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un
subconjunto particular de usuarios principales.
La gerencia de una entidad que informa también está interesada en
información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita
confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de
obtener la información financiera que necesita de forma interna.
[Referencia: párrafo FC1.22, Fundamentos de las Conclusiones]
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia" hace referencia a la gerencia y al órgano
de gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.
4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios principales" y "usuarios" se refieren a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores que
deben depender de los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de
la información financiera que necesitan.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A21
Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos FC1.23 a FC1.26,
Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes
financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y
modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los
conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos
son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de los
informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco
Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en
su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,
aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros
sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los
esfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar
su utilidad.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los
acreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidad
que informa
[Referencia: párrafos FC1.44 a FC1.48, Fundamentos de las Conclusiones]
Los informes financieros con propósito general proporcionan información
sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información
sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores
contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan
información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la
hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una
entidad.
Recursos económicos y derechos de los acreedores
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los
usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad.
Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia
de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las
posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa información
puede también ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la
gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre las
prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores
existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos de
efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidadque
informa.
1.10
1.11
1.12
1.13
Marco Conceptual
A22 © IFRS Foundation
Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la
evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre
los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden
directamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas por
cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en
combinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a los
clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos
económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos
disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de
la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad
(véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales como
la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Para
evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros
de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los
recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de
identificar esos dos tipos de cambios.
La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa
ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido
a partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad que
ha producido la entidad puede ayudar a los usuarios a evaluar la
administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La
información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es
también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado de
la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus
responsabilidades de administración es habitualmente útil para predecir la
rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (o devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base
para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información
únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa
durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y
los derechos de los acreedores, distintos de los de obtener recursos adicionales
de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil
1.14
1.15
1.16
1.17
1.18
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A23
para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas
de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad que
informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo
su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus
operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los
inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero de
una entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a los
usuarios a evaluar la administración de la gerencia de los recursos económicos
de la entidad.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa
durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales
como los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés han
incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo
pasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa
durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la
entidad para generar entradas de efectivo netas futuras y a evaluar la
administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Esa
información indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta
efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda,
dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y
otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La
información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las
operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de
inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra
información sobre el rendimiento financiero.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos
de los acreedores que no proceden del rendimiento
financiero
Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento
financiero, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. La
información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los
usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y de
las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.
1.19
1.20
1.21
Marco Conceptual
A24 © IFRS Foundation
Información sobre el uso de los recursos económicos de la
entidad
Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que informa ha
cumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades sobre el uso de los
recursos económicos de la entidad ayuda a los usuarios a evaluar la
administración por la gerencia de esos recursos. Esta información también es
útil para predecir la medida en que la gerencia usará eficiente y eficazmente
los recursos económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útil
para la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de
la entidad.
Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usar los recursos de la
entidad incluyen proteger esos recursos económicos de la entidad contra
efectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicos
o de precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, las
normativas y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.
1.22
1.23
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A25
ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC2.1 A FC2.74, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Relevancia 2.6
Materialidad o importancia relativa 2.11
Representación fiel 2.12
Aplicación de las características cualitativas fundamentales 2.20
Características cualitativas de mejora 2.23
Comparabilidad 2.24
Verificabilidad 2.30
Oportunidad 2.33
Comprensibilidad 2.34
Aplicación de las características cualitativas de mejora 2.37
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL 2.39
Marco Conceptual
A26 © IFRS Foundation
Introducción
Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas
en este capítulo identifican los tipos de información que van a ser
probablemente más útiles a los inversores, prestamistasy otros acreedores
existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que
informa a partir de la información contenida en su informe financiero
(información financiera).
Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos
económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el
Marco Conceptual se hace referencia a esta información como a información
sobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros también
incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia
de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.
Las características cualitativas de la información financiera útil5 se aplican a la
información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la
información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una
restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para
proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin
embargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la
restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.
Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser
diferentes a si se hace a la información sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos y
derechos de los acreedores.
Características cualitativas de la información financiera útil
[Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones]
Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar
fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información
financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Características cualitativas fundamentales
[Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la
representación fiel.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "características cualitativas" y "restricción del
costo" se refieren a las características cualitativas y restricción del costo de la información
financiera útil.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A27
Relevancia
[Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.20, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una
decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya
conocedores de ella por otras fuentes. [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.14,
Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos. [Referencia: párrafos FC2.15 y FC2.16,
Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un
dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir
desenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o
una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor
predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias
predicciones.
[Referencia: párrafo FC2.17, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona
información sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están
interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente
también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como
base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios
futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios
pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a
corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones
anteriores.
Materialidad o importancia relativa
[Referencia: párrafos FC2.18 a FC2.20A, Fundamentos de las Conclusiones]
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o
expresión inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influya
sobre las decisiones que los principales usuarios de los informes financieros
con propósito general (véase el párrafo 1.5) adoptan a partir de esos informes,
que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa
específica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa es un
aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o
magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el
contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente,
el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la
materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material
o tener importancia relativa en una situación particular.
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
Marco Conceptual
A28 © IFRS Foundation
Representación fiel
[Referencia: párrafos FC2.21 a FC2.51, Fundamentos de las Conclusiones]
Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando
palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo
representar los fenómenos relevantes, sino que también representar de forma
fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas
circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las
mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la forma legal
no representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos
4.59 a 4.62). [Referencia: párrafos FC2.32 y FC2.33, Fundamentos de las
Conclusiones]
Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres
características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo
del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un
usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo
todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una
representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una
descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción
numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa
la descripción numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable). Para
algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar
explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las
partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad y
naturaleza, así como el proceso utilizado para determinar la descripción
numérica.
Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección o
presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está
sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra forma
para incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida
de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no
significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por
el contrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz de
influir en las decisiones de los usuarios.
[Referencia: párrafos FC2.34 a FC2.36, Fundamentos de las Conclusiones]
La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejercicio
de la cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de
prudenciasignifica que los activos e ingresos no están sobrestimados, así como
que los pasivos y gastos no están subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de la
prudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni la
sobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden
2.12
2.13
2.14
2.15
2.16
6 Activos, pasivos, ingresos y gastos están definidos en la Tabla 4.1. Son los elementos de los
estados financieros.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A29
conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de gastos en
periodos futuros.
[Referencia: párrafos FC2.37 a FC2.45, Fundamentos de las Conclusiones]
El ejercicio de la prudencia no impone necesariamente la asimetría, así, por
ejemplo, no hay una necesidad sistemática de evidencia más convincente para
apoyar el reconocimiento de activos o ingresos que para el reconocimiento de
pasivos o gastos. Esta asimetría no es una característica cualitativa de la
información financiera útil. No obstante, Normas concretas pueden contener
requerimientos de asimetría si esto es consecuencia de decisiones que
pretenden seleccionar la información más relevante que represente fielmente
lo que pretende representar.
[Referencia: párrafos FC2.41 a FC2.45, Fundamentos de las Conclusiones]
Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error
significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que
el proceso utilizado para producir la información presentada se ha
seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, no puede
señalarse que una estimación de un precio o valor no observable sea exacta ni
que sea inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puede
ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación,
se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se
han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para
desarrollar la estimación.
La incertidumbre en la medición surge cuando los importes monetarios en los
estados financieros no pueden ser observados directamente y deben, en su
lugar, estimarse. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparación de la información financiera, y no debilita la utilidad de la
información siempre que las estimaciones estén descritas y explicadas de
forma clara y exacta. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición no
impide, necesariamente, que una estimación proporcione información útil
(véase el párrafo 2.22).
[Referencia: párrafos FC2.46 a FC2.49, Fundamentos de las Conclusiones]
Aplicación de las características cualitativas fundamentales
[Referencia: párrafos FC2.52 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]
Para que la información sea útil debe ser relevante y, además, debe
proporcionar una representación fiel de lo que pretende representar. Ni una
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fiel
de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características
cualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente
(sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo,
que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno
económico, la información sobre lo que puede ser útil a los usuarios de la
información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo
2.17
2.18
2.19
2.20
2.21
Marco Conceptual
A30 © IFRS Foundation
de información sobre ese fenómeno que sería más relevante. Tercero,
determinar si esa información está disponible y si puede proporcionar una
representación fiel del fenómeno económico. Si es así, el proceso de satisfacer
las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es
así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información que sea más
relevante.
En algunos casos, se puede necesitar realizar una compensación entre las
características cualitativas fundamentales para cumplir el objetivo de la
información financiera, que es proporcionar información útil sobre los
fenómenos económicos. Por ejemplo, la información más relevante sobre un
fenómeno puede ser una estimación altamente incierta. En algunos casos, el
nivel de incertidumbre en la medición que implica realizar esa estimación
podría ser tan alto que cuestione si ésta proporciona una representación
suficientemente fiel de ese fenómeno. En algunos de estos casos, la
información más útil puede ser la estimación altamente incierta, acompañada
de una descripción de la estimación y una explicación de las incertidumbres
que le afectan. En otros de estos casos, si esa información no proporcionara
una representación suficientemente fiel de ese fenómeno, la información más
útil podría incluir una estimación de otro tipo que sea ligeramente menos
relevante, pero que esté sujeta a una incertidumbre en la medición menor. En
circunstancias concretas, puede no haber estimación que proporcione
información útil. En esas circunstancias concretas, puede ser necesario
proporcionar información que no dependa de una estimación.
Características cualitativas de mejora
[Referencia: párrafos FC2.58 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones]
La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son
características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es
relevante y facilitan una representación fiel de lo que pretende representar.
Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar
cuál de las dos vías debe utilizarse para representar un fenómeno, si ambas se
consideran que proporcionan información igualmente relevante y fielmente
representada de ese fenómeno.
Comparabilidad
[Referencia: párrafos FC2.58 y FC2.59, Fundamentos de las Conclusiones]
Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo,
vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en
otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más
útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades, así
como con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra
fecha.
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia
de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con
una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas.
2.22
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2.24
2.25
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A31
La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lo
mismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las
mismas partidas, de un periodo a otro dentro de una entidad que informa, o
en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es el objetivo; la
congruencia ayuda al lograr esa meta.
Comparabilidad no es igual a uniformidad. Para que la información sea
comparable, las cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas
deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se
mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas, ni haciendo que
las cosas similares se vean distintas.
Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las
características cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un
fenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado de
comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico
relevante similar en otra entidad que informa.
Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de
múltiples formas, permitir métodos contables alternativos para el mismo
fenómeno económico disminuye la comparabilidad.
Verificabilidad
[Referencia: párrafos FC2.60 a FC2.62, Fundamentos de las Conclusiones]
La verificabilidad ayuda