10 Guías de clase - Curso Contabilidad del sector solidario (2)

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Contabilidad del 
sector solidario
Jhon Jaime Arango Benjumea
Docente Investigador
UCC Sede Medellín
Contenido
• La estructura contable del sector solidario
• La contabilidad por tipo de cooperativa
• El patrimonio contable del sector solidario
Estructura contable del sector solidario
Contabilidad del sector solidario
Caracterización del sector solidario
• Organizadas como empresas
• Sus fundadores reciben el nombre de asociados
• Es necesario el vínculo asociativo, soportado en 
principios y fines
• Ausencia de ánimo de lucro
• Motivada por la solidaridad
• Monto mínimo de aportes no reducibles
Diferencias y similitudes con las entidades con 
ánimo de lucro
Diferencias
• Sin ánimo de lucro
• Movidas por la solidaridad
• Adhesión voluntario
• Retiro voluntario
• Sus fundadores son asociados
• No cotizan el bolsa de valores
• Consejo de administración
• Junta de vigilancia
Similitudes
• Son empresas
• Tienen activos productivos para el 
desarrollo de su objeto social
• Compiten en el mercado en 
igualdad de condiciones
• Revisor fiscal
• Gerente o director
La contabilidad en general
• La contabilidad, como sistema de información financiera, es genérica 
para todas las organizaciones. Esto es, que todas las organizaciones, 
independientemente del tipo de actividad que desarrollen deben 
cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Adicionalmente, deben cumplir con un paso a paso para la elaboración 
de los estados financieros. Esto es, cumplir con el ciclo contable.
Esquema ciclo contable
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR
BALANCE DE 
PRUEBA
ESTADO DE 
RESULTADOS
BALANCE 
GENERAL
El libro diario tiene 
como finalidad el 
registro de las 
transacciones 
diarias
El libro mayor 
tiene como 
finalidad 
determinar el 
saldo de las 
cuentas
El balance de 
prueba tiene 
como finalidad 
que los débitos y 
créditos den 
sumas iguales
El estado de 
resultados tiene 
como finalidad 
determinar el 
resultado 
económico
El balance general 
tiene como 
finalidad 
determinar la 
estructura 
financiera
Estructura financiera
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
COLGAAP: Balance general
(NIIF: Estado de situación financiera)
INGRESOS
COSTOS
UTILIDAD
COLGAAP: Estado de resultados
(NIIF: Estado del resultado integral)
GASTOS
Decisiones financieras
DECISIONES DE 
INVERSIÓN
DECISIONES DE 
FINANCIACIÓN
DECISIONES DE REPARTO 
DE UTLIDADES
Decisiones que corresponden 
a la adquisición de activos 
productivos los cuales son 
utilizados para la elaboración 
y venta de productos y/o la 
prestación de servicios
Decisiones que corresponden 
a la porción de deuda que 
debe tomar la empresa para 
adquirir activos productivos o 
para financiar actividades de 
operación
Decisiones que corresponden 
a la distribución de utilidades 
para el sostenimiento, 
crecimiento y proyección del 
negocio y para repartir 
dividendos a los socios o 
accionistas
Diagnóstico financiero
(indicadores financieros)
INDICADORES 
DE LIQUIDEZ
INDICADORES DE 
ENDEUDAMIENTO
INDICADORES 
DE ACTIVIDAD
INDICADORES 
DE 
RENTABILIDAD
ÍNDICE 
DUPONT
Se refieren a la 
capacidad que 
tiene la empresa 
para cubrir deudas 
a corto plazo
Se refieren a la 
capacidad de 
riesgo y de 
endeudamiento 
de la empresa 
Se refieren al nivel 
o grado de 
rotación de la 
cartera, 
inventarios y 
proveedores
Se refieren al nivel 
o grado de 
rentabilidad de la 
ventas, activos y 
patrimonio
Permite medir el 
grado de eficiencia 
en el uso de los 
activos totales
El plan contable del sector solidario
• Catálogo de cuentas
• Catálogo de cuentas del activo
• Catálogo de cuentas del pasivo
• Catálogo de cuentas del patrimonio
• Catálogo de cuentas de los ingresos
• Catálogo de cuentas de los gastos
• Catálogo de cuentas del costo de ventas
• Catálogo de cuentas del costo de producción
• Catálogo de cuentas de orden deudoras
• Catálogo de cuentas de orden acreedoras
PUC cooperativo
• El PUC cooperativo lo emitió la Supersolidaria mediante Resolución 1515 de 2001, 
que modificó la Resolución 1472 de 2000.
• El PUC cooperativo busca la uniformidad en el registro de las operaciones de las 
entidades supervisadas por las Supersolidaria.
• El PUC cooperativo será ordenado por clases, grupos, cuentas y subcuentas.
• Todas las clases, grupos, cuentas y subcuentas se identificarán por un código 
numérico.
Catálogo de cuentas
• Clase: primer dígito
• Grupo: los dos primeros dígitos
• Cuenta: los cuatro primeros dígitos
• Subcuenta: los seis primeros dígitos
• Clase 1: activos
• Clase 2: pasivos
• Clase 3: patrimonio
• Clase 4: ingresos
• Clase 5: gastos
• Clase 6: costo de ventas
• Clase 7: costos de producción
• Clase 8: cuentas de orden deudoras
• Clase 9: cuentas de orden 
acreedoras
Resolución 1515 de 2001: Supersolidaria
Cuentas del activo
Comercial
1 ACTIVO
11Disponible
12 Inversiones
13 Deudores
14 Inventarios
15 Propiedades, planta y equipo
16 Intangibles
17 Diferidos
18 Otros activos
19 Valorizaciones
Cooperativo
1 ACTIVO
11 Disponible
12 Inversiones
13 Inventarios
14 Cartera de créditos
15 Cartera por venta de bienes y servicios
16 Cuentas por cobrar
17 Propiedades, planta y equipo
18 Diferidos
19 Otros activos
Cuentas del pasivo
Comercial
2 PASIVO
21 Obligaciones financieras
22 Proveedores
23 Cuentas por pagar
24 Impuestos, gravámenes y tasas
25 Obligaciones laborales
26 Pasivos estimados y provisiones
27 Diferidos
28 Otros pasivos
29 Bonos y papeles comerciales
Cooperativo
2 PASIVO
21 Depósitos
22 Pactos de recompra
23 Créditos de bancos
24 Cuentas por pagar
25 Impuestos, gravámenes y tasas
26 Fondos sociales, mutuales y otros
27 Otros pasivos
28 Pasivos estimados y provisiones
29 Títulos de inversión en circulación
Cuentas del patrimonio
Comercial
3 PATRIMONIO
31 Capital social
32 Superávit de capital
33 Reservas
34 Revalorización del patrimonio
35 Dividendos o participaciones decretados 
en acciones o partes de interés social
36 Resultados del ejercicio
37 Resultados de ejercicios anteriores
38 Superávit por valorizaciones
Cooperativo
3 PATRIMONIO
31 Capital social
32 Reservas
33 Fondos de destinación específica
34 Superávit
35 Resultados del ejercicio
36 Resultados de ejercicios 
anteriores
Cuentas de los ingresos
Comercial
4 INGRESOS
41 Operacionales
42 No operacionales
47 Ajustes por inflación*
Cooperativo
4 INGRESOS
41 Operacionales
42 No operacionales
43 Ingresos de ejercicios anteriores
*Eliminados por ley 1111 de 2006
Cuentas de los gastos
Comercial
5 GASTOS
51 Operacionales de administración
52 Operacionales de venta
53 No operacionales
54 Impuesto de renta y 
complementario
59 Ganancias y pérdidas
Cooperativo
5 GASTOS
51 Gastos de administración
52 Gastos de ventas
53 Gastos no operacionales
54 Gastos de ejercicios anteriores
58 Impuesto de renta y 
complementario
Cuentas del costo de ventas
Comercial
6 COSTO DE VENTAS
61 Costo de ventas y de prestación 
de servicios
62 Compras
Cooperativo
6 COSTO DE VENTAS
61 Costo de ventas y de prestación 
de servicios
62 Compras
Cuentas del costo de producción
Comercial
7 COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE 
OPERACIÓN
71 Materia prima
72 Mano de obra directa
73 Costos indirectos
74 Contratos de servicios
Cooperativo
7 COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE 
OPERACIÓN
71 Materia prima
72 Mano de obra directa
73 Costos indirectos
74 Contratos de servicios
Cuentas de orden deudoras
Comercial
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
81 Derechos contingentes
82 Deudoras fiscales
83 Deudoras de control
84 Derechos contingentes por contra 
(cr)
85 Derechos fiscales por contra (cr)
86 Deudoras de control por contra 
(cr)
Cooperativo
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
81 Deudoras contingentes
83 Deudoras de control
86 Deudoras contingentes por contra 
(cr)
88 Deudoras de control por contra 
(cr)
Cuentas de orden acreedoras
Comercial
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
91 Responsabilidades contingentes
92 Acreedoras fiscales
93 Acreedoras de control
94 Responsabilidades contingentes por 
contra (db)
95 Acreedoras fiscales por contra (db)
96 Acreedoras de control por contra 
(db)
Cooperativo
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
91 Acreedoras contingentes
93 Acreedoras de control
96 Acreedoras contingentes por 
contra (db)
98 Acreedoras de control por contra 
(db)
La contabilidad por tipo de cooperativa
Contabilidad del sector solidario
Pirámide de la economía solidaria
5to. Grado: ACI 
Alianza cooperativa 
Internacional
4to. Grado: ACI Américas
3er. Grado: Confederaciones
2do. Grado: Gremios
1er. Grado: Entidades y Asociados
Superintendencia de Economía Solidaria
• La Superintendencia de Economía Solidaria es el organismo que por delegación Presidencial se 
encarga de la supervisión de las organizaciones del sector de la economía solidaria.
• La supervisión comprende las funciones de vigilancia, inspección y control.
– Se entiende por vigilancia velar por que los organismos de economía solidaria se ajusten a la ley y a los 
estatutos.
– Se entiende por inspección solicitar y revisar cualquier tipo de información a los organismos de economía 
solidaria.
– Se entiende por control tomar u ordenar medidas sancionatorias tendientes a subsanar irregularidades en 
los organismos de economía solidaria.
Organizaciones no supervisadas
• Organizaciones no supervisadas por la Supersolidaria son:
– Cooperativas de vigilancia: Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada
– Cooperativas de transporte: Superintendencia de Puestos y Transporte
– Demás formas asociativas: Gobernaciones y Alcaldía Mayo de Bogotá
– Asociaciones de pensionados: Ministerio de Trabajo
– Cooperativas de servicios públicos domiciliarios: Superintedencia de Servicios 
Públicos Domiciliarios
– Empresas asociativas de trabajo EAT: Ministerio de Trabajo
– Sociedades agrarias de transformación SAT: Superintendencia de Sociedades
Clases de organizaciones solidarias
• Clases de organizaciones solidarias: 
– Asistencialistas: desarrollan actividades orientadas por la solidaridad con terceras 
personas, como es el caso de las fundaciones de beneficencia y las asociaciones para 
ayuda a terceros. 
– Mutualistas: se constituyen para la búsqueda del beneficio de sus propios asociados. 
 Las organizaciones de la economía solidaria supervisadas por la Superintendencia son 
empresas asociativas sin ánimo de lucro de carácter mutualista. 
Principios y fines
• Principios y fines:
– Organizarse como empresa
– Tener un vínculo asociativo
– Garantizar la igualdad de derechos y 
obligaciones
– Establecer un monto mínimo de aportes
– Integrarse social y económicamente
• Principios económicos:
– Establecer la irrepartibilidad de las 
reservas sociales
– Destinar excedentes a servicios de 
carácter social 
Niveles de supervisión
• Primer nivel:
– Cooperativas que ejerzan la actividad financiera
• Segundo nivel:
– Organizaciones de economía solidaria que no ejerzan actividad financiera y cuyos activos sean 
superior a 1.500 millones COP (Dic/31/1999) ajustados al IPC anual
• Tercer nivel:
– Organizaciones de economía solidaria que no cumplan los parámetros para estar en los niveles 1 
ó 2 de supervisión, pero que a criterio de la Supersolidaria deben ser supervisadas.
Tipos de organismos de economía solidaria
• Las siguientes organizaciones se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Economía Solidaria:
 Las cooperativas de base o de primer grado
 Los organismos cooperativos de segundo y tercer grado
 Las precooperativas
 Las empresas de servicios en las formas de administraciones públicas cooperativas
 Fondos de empleados
 Asociaciones mutuales
 Instituciones auxiliares de la economía solidaria
 Organismos de integración de la Economía Solidaria
 Otras formas asociativas solidarias innominadas que cumplan con los requisitos previstos en el Capítulo 
Segundo del Título Primero de la Ley 454 de 1998
 Las organizaciones de la economía solidaria que mediante acto de carácter general determine el Gobierno 
Nacional
Tipos de cooperativas
• Según su objeto:
– Especializadas: atienden una necesidad 
específica económica, social, cultural o 
ambiental.
– Integrales: realizan dos o más actividades 
conexas y complementarias de producción, 
distribución, consumo y prestación de 
servicios.
– Multiactivas: atienden varias necesidades 
mediante la concurrencia de servicios en una 
sola entidad jurídica
• Según su identidad:
– De usuarios o de servicios a los asociados: 
prestan servicios a sus asociados, los 
asociados son dueños, gestores y usuarios
– De trabajo asociado: prestan servicios a 
asociados y público en general, los asociados 
son dueños, gestores, usuarios y fuerza laboral
Tipos de cooperativas
• Según la actividad:
– Especializadas de ahorro y crédito: 
cooperativas financieras y cooperativas 
de ahorro y crédito
– Integrales con sección de ahorro y 
crédito: adicionan a las actividades 
conexas la sección de ahorro y crédito
– Multiactivas con sección de ahorro y 
crédito: adicionan a las actividades la 
sección de ahorro y crédito
• Según su integración:
– Cooperativas de primer grado: atención 
directa a público
– Cooperativas de segundo: agrupa 
entidades
– Cooperativas de tercer grado: agrupa 
gremios
La contabilidad en las cooperativas financieras
• La contabilidad en las cooperativas financieras sigue los 
mismos parámetros de la contabilidad que ocurre en las 
demás empresas (ciclo contable, estructura financiera, 
indicadores financieros, decisiones financieras)
• En el caso colombiano, las empresas cooperativas 
financieras han tenido un tratamiento especial y han 
sido reguladas por la Superintendencia Financiera.
Principales aspectos de la contabilidad en las 
cooperativas financieras
• Cálculo, registro y revelación del valor de mercado 
de las inversionesInversiones
• Operaciones de crédito otorgados a asociados y 
terceros no asociadosCartera de créditos
• Cuentas por cobrar por bienes y servicios distintos 
de las operaciones de créditoCuentas por cobrar
• Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos (de 
los que se espera recibir económicos futuros)Activos diferidos
Principales aspectos de la contabilidad en las 
cooperativas financieras
• Bienes muebles e inmuebles recibidos por la entidad 
como pago parcial o total por parte de deudores
Bienes recibidos en 
pago
• Dar de baja a activos considerados irrecuperables o 
de no conversión en efectivoCastigo de activos
• Recursos del pasivo de destinación especifica como 
cumplimiento a las normas de ausencia de lucro
Fondos sociales y 
mutuales
• Constituyen el capital social de las organizaciones 
solidarias reglamentados por los estatutosAportes sociales
Esquema del riesgo de cartera en las 
cooperativas financieras
CATEGORÍA A: 
riesgo normal
CATEGORIA B: 
riesgo 
aceptable
CATEGORÍA C: 
riesgo 
apreciable
CATEGORÍA D: 
riesgo 
significativo
CATEGORÍA E: 
riesgo de 
incobrabilidad
Cartera sana: los 
deudores tienen 
capacidad de pago
Existen 
debilidades que 
pueden afectar la 
capacidad de pago
Créditos con 
insuficiencia en la 
capacidad de pago
Créditos con 
probabilidad de 
recaudo altamente 
dudosa
Créditos de alto 
riesgo con mínima 
probabilidad de 
recaudo
Clasificación de la cartera en las cooperativas 
financieras
CATEGORÍA COMERCIAL CONSUMO VIVIENDA MICROCREDITO
A 0-30 días 0-30 días 0-60 días 0-30 días
B 31-90 días 31-60 días 61-150 días 31-60 días
C 91-180 días 61-90 días 151-360 días 61-90 días
D 181-360 días 91-180 días 361-540 días 91-120 días
E > 360 días > 180 días > 540 días > 120 días
Provisión individual de la cartera en las 
cooperativas financieras
COMERCIAL CONSUMO VIVIENDA MICROCRÉDITO
DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN
A 0-30 0% 0-30 0% 0-60 0% 0-30 0% 
B 31-90 1% 31-60 1% 61-150 1% 31-60 1% 
C 91-180 20% 61-90 10% 151-360 10% 61-90 20% 
D 181-360 50% 91-180 20% 361-540 20%
91-120 50% 
E >360 100% 181-360 50% 541-720 30% >120 100%
>360 100% 721-1080 60% 
>1080 100%
Provisión de deudores por venta de bienes y 
servicios en las cooperativas financieras
• Provisión general:
– 5% cuentas por cobrar entre 91 y 180 días de vencida
– 10% cuentas por cobrar entre 181 y 360 días de vencida
– 15% cuentas por cobrar de más de 360 días de vencida
• Provisión individual:
– 33% para cuentas por cobrar de más de 360 días de vencida
Clasificación de deudores por venta de bienes y 
servicios en las cooperativas financieras
• Vigente menor de 90 días
• Vencida entre 91 y 180 días
• Vencida entre 181 y 360 días
• Vencida de más de 361 días
Estados financieros en cooperativas financieras
COLGAAP NIIF
Balance general Estado de situación financiera
Estado de resultados Estado del resultado integral
Estado de cambios en la situación 
financiera
No aplica
Estado de cambios en el patrimonio Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujo de efectivo Estado de flujo de efectivo
Notas a los estados financieros Notas a los estados financieros
El patrimonio contable del sector solidario
Contabilidad del sector solidario
Composición patrimonial del sector solidario
• El patrimonio de las entidades de economía solidaria está 
compuesto de:
– Capital social
– Reservas 
– Fondos de destinación específica
– Superávit
– Resultados del ejercicio
– Resultados de ejercicios anteriores
Aportes sociales
• El capital social o aportes sociales de los asociados que dan en dinero, 
especie o trabajo para capital de trabajo y para otorgar garantía a los 
acreedores.
• Tipos de Los aportes sociales:
– Ordinarios: pagos periódicos mínimos en dinero, especie o trabajo de 
conformidad con los estatutos.
– Extraordinarios: pagos no periódicos definidos por la asamblea o los estatutos.
– Amortizados: aportes readquiridos de la entidad a sus asociados con cargo al 
fondo para amortización de aportes cuyos recursos provienen del excedente, 
aprobados por la asamblea o los estatutos.
Reservas
• Apropiaciones de los excedentes destinados a fines específicos 
definidos por ley, la asamblea o los estatutos de la entidad solidaria.
• Tipos de reservas:
– Protección de aportes: para absorber pérdidas futuras
– Inversión social: para a inversiones relacionadas con el objeto social.
– De asamblea: para fines establecidos por la asamblea y/o los estatutos.
– De protección de cartera: para proteger créditos de libranza (0.5%) o de 
créditos sin libranza o directamente de caja (1.0%).
– Estatutarias: para fines establecidos por los estatutos
– Fondo mutual: reservas para el fondo social mutual
Fondos de destinación específica
• Apropiaciones de los excedentes destinados a la amortización y revalorización de aportes, 
adquisición mejora o remodelación de propiedades, mercadeo de productos y otras, aprobados por 
la asamblea o los estatutos.
• Tipos de fondos de destinación específica:
– Amortización de aportes: para readquirir o amortizar aportes de los asociados (menor al 49% del total de 
aportes)
– Revalorización de aportes: para la revalorización de aportes sociales ordinarios o extraordinarios
– Mercadeo de productos: para capital de trabajo en publicidad provenientes de entidades patrocinadoras o con 
cargo a excedentes
– Infraestructura física: para infraestructura física provenientes de entidades patrocinadoras o con cargo a 
excedentes
– Fondo especial: para prestación de servicios a público no asociado
– Fondos sociales capitalizados: para la adquisición de activos para prestar servicios sociales a los asociados
– Fondo de inversión: para fines específicos de inversión
– Otros fondos: para fines distintos a los anteriores fondos
Superávit
• Este grupo comprende el valor del incremento patrimonial como 
consecuencia de contribuciones, donaciones recibidas, 
valorización de activos o revalorización del patrimonio.
• Tipos de superávit:
– Auxilios y donaciones: por los auxilios y donaciones en activos, especie, 
costos o gastos de funcionamiento
– Valorizaciones: valorizaciones de activos sujetos a valorizaciones 
(propiedades, planta, equipos, inversiones)
– Revalorización del patrimonio: representa el saldo resultante de la 
eliminación de los ajustes por inflación.
Resultados de ejercicio
• Este grupo comprende el valor de los excedentes o pérdidas 
determinadas al cierre de cada ejercicio económico y del 
acumulado de ejercicios anteriores.
• Tipos de resultados:
– Excedentes o pérdidas del ejercicio: representan los valores que obtiene 
por excedentes o pérdidas la entidad al cierre del ejercicio económico
– Excedentes o pérdidas acumuladas: representan los valores que ha 
acumulado la entidad productos de excedentes o pérdidas de ejercicios 
anteriores
Distribución de excedentes
• El consejo de administración, junta directiva o quien haga 
sus veces deberá presentar a la asamblea general un 
proyecto de distribución de excedentes, sin perjuicio de que 
el máximo órgano de administración podrá aprobarlo, 
modificarlo o adoptar un proyecto diferente, teniendo en 
cuenta lo estipulado en las normas legales vigentes. 
• La Ley 79 de 1988 estable lo mecanismos técnicos que 
deben tener en cuenta para la distribución de excedentes en 
las entidades de economía solidaria.
Modelo básico de distribución de excedentes
Total excedente del ejercicio $100.000.000
Excedentes de operaciones con terceros (aplicación del artículo 10 - Ley 79/88) ($20.000.000)
Pérdidas de ejercicios anteriores (aplicación del artículo 55 - Ley 79/88) ($5.000.000)
Restablecer Reserva Protec. Aportes (aplicación del artículo - 55 Ley 79/88) ($10.000.000)
Total excedente neto a distribuir $65.000.000 
Aplicación del artículo 54 de la Ley 79 de 1988
20% Reserva protección de aportes. $13.000.000 
20% Fondo Educación $13.000.000 
10% Fondo Solidaridad $6.500.000 
Remanente a distribuir por la asamblea $32.500.000 
Aplicación del remanente
• El remanente se aplica, en todo o en parte, según lo 
determinen los estatutos o la asamblea general, en la forma 
prevista en el artículo 54 de la ley 79 de 1988, de la siguiente 
forma: 
– Revaloriación de aportes
– Amortización de aportes
– Fondos sociales pasivos diferentes a los de solidaridad y educación
– Creación o incremento de reservas o fondos patrimoniales 
– Retorno al asociado