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1 ACTIVOS BIOLÓGICOS Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 1 Sector Agropecuario A.- Definición y Características particulares de la actividad. Tradicionalmente, la economía divide en tres sectores. Los sectores clásicos: el primario o agrícola, el secundario o industrial y el terciario o de servicios. El Sector Agrícola comprende las actividades de administración, de transformaciones biológicas y las extractivas, es decir que las empresas del sector primario se caracterizan por utilizar directamente la naturaleza como factor de producción, invirtiendo en ella capital, trabajo y tecnología. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 2 2 Sector Agropecuario En el ámbito profesional, se define a la Agricultura como el gerenciamiento de las transformaciones biológicas que sufren los animales y plantas, con el propósito de generar productos para el consumo inmediato o su procesamiento posterior. La actividad agropecuaria posee características propias y esenciales que le permiten diferenciarse de las otras: Los bienes económicos, objeto de la actividad, son organismos vivos y, como tales, tienen la capacidad de autogenerarse y reproducirse. El hecho sustancial generador de ingresos en la actividad está determinado por el crecimiento biológico. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 3 Sector Agropecuario La agricultura está relacionada con el fenómeno de la vida. Las plantas y los animales, componentes de un sistema agrícola, tienen la capacidad de transformarse biológicamente, es decir, de sufrir cambios de sustancia física, cuantitativos y cualitativos. Dichas transformaciones biológicas dependerán de la combinación de recursos naturales como ser: la luz solar y factores climatológicos, muchos de los cuales son considerados por la economía como bienes libres o no susceptibles de valuación económica. Las empresas deberán brindar las condiciones para que se produzcan dichas transformaciones, con el capital, el trabajo y la tecnología. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 4 3 3.- Ciclos Productivos Etapas Concepto Labranza o Laboreo de la Tierra Es la acción de laborar el terreno a efectos de preparar la tierra para la implantación de un cultivo.- Siembra Acción de distribuir e implantar las semillas, para obtener su germinación y posterior plantas.- Puede ser manual, o con máquinas.- En la actualidad se utiliza un sistema de siembra directa eliminando algunas tareas de labranzas.- Fertilización Etapa por la cual al fertilizar un terreno, se incrementa la productividad y rendimientos del mismo.- Fumigación Son las tareas efectuadas para controlar enfermedades que se presentan en los cultivos; con aplicaciones de herbicidas, insecticidas, etc.- Cosecha Al encontrarse, los frutos, granos, órganos herbáceos, raíces, flores etc; en condiciones, estado y cantidad requeridos, se procede a su recolección.- Rastrojos Son los residuos, que quedan después de la cosecha. Se los pueden utilizar como recursos forrajeros pastoreándolos o como protección del suelo incorporándolos a los efectos de aumentar la fertilidad y las propiedades físicas de este y también para evitar erosiones.- Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 5 Sector Agropecuario Activos Los activos característicos de la Actividad Agropecuaria pueden subdividirse en 2 grupos: v Las plantas y animales vivos que se mantienen por sus capacidades autogenerativas. v Los productos agrícolas obtenidos, cosechados y que permanecen sin vida, para ser vendidos, consumidos o constituir materia prima en un proceso de producción. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 6 4 Sector Agropecuario - Suelo “Suelo como sustrato de la producción: en la actividad agropecuaria la tierra actúa como principio activo y tiene una relación directa con el resultado de la empresa a través de la mayor o menor productividad de la misma. En cambio en una industria o comercio la tierra es sólo el lugar físico donde se asienta el local o la fábrica.” Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 7 Sector Agropecuario – Medio Ambiente “Dependencia con el medio ambiente: se refiere a dos aspectos. Uno de ellos es la dependencia con las características ecológicas (clima, suelo, sanidad, etc.) normales de cada zona, y el otro, las variaciones posibles de estas características normales. El factor climático es un factor determinante de la producción y los precios, agregando una condición de riesgo adicional a la actividad.” Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 8 5 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Antecedentes Reconoce como antecedentes: NIC Nº 41 de la IASA Informe Nº 19 del C.E.C.yT., de la FACPCE En el ámbito internacional, se encomendaron al (IASC), “Comité Internacional de Normas Contables”, la elaboración de normativas contables.-Surgieron bajo la forma de un borrador de Declaración de Principios, luego la Norma Internacional Contable (N.I.C.) N° 41 sobre Agricultura, sancionada en Diciembre de 2000. En el ámbito nacional, la elaboración -en 1997- del Informe N° 19 del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.y T.), de la FACPCE. Que dio origen al Proyecto Nº 9 de Resolución Técnica, hoy RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22: “Actividad Agropecuaria”. Publicada marzo 2004.- A partir 01/01/2005, será de aplicación obligatoria.- Resolución Técnica N° 46 modificatoria de la Resolución Técnica N° 22 Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 9 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Esquema de ubicación RT Nº 16: Marco Conceptual Normas Contables Profesionales .- RT Nº 17: Normas Contables Aplicación General.- RT Nº 22 (s/ RT 46) : Normas Contables Profesionales para la Actividad Agropecuaria.- RT Nº 22RT Nº 17RT Nº 16 Marco Conceptual Norma Contable General Normas Contable Particular Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 10 6 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Objetivo La presente norma tiene como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables (a los rubros específicos de la actividad agropecuaria): a los activos biológicos generados y/o utilizados en la actividad agropecuaria y a aquellos destinados a la venta, a los productos agropecuarios obtenidos en el momento de la cosecha, recolección, obtención o faena y a los resultados atribuidos a la producción agropecuaria, cuyos componentes principales son los resultados generados por la transformación biológica. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 11 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Actividad agropecuaria La actividad agropecuaria consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento, degradación y/o crecimiento que conforman su desarrollo biológico. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 12 7 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Alcance Esta resolución técnica no contempla el tratamiento de rubros vinculados con la actividad agropecuaria que no tienen, no tuvieron o interrumpieron su desarrollo biológico. Entre ellos: a) la tierra agropecuaria; b) los productos agropecuarios luego de la cosecha, recolección o faena que no están controlados por sus productores; c) los productos agropecuarios que serán sometidos a procesamiento o transformación posterior en bienes que no son activos biológicos (por ejemplo: las uvas que serán procesadas para la obtención de vinos y mostos, etc.). A estos rubros le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fueren pertinentes. Cr Diego Sibello- Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 13 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Activos biológicos: es una planta o animal vivo utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en desarrollo, en producción o terminados. Activos biológicos en desarrollo: son aquellos que no han completado aún su proceso de desarrollo hasta el nivel de poder ser considerados como «en producción, consumibles o terminados». Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 14 8 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Ejemplo: árboles frutales, bosques, terneros, alevines, sementeras , frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido, aunque se puedan obtener de los mismos bienes secundarios comercializables. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 15 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Activos biológicos en producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos. Ejemplo: animales y plantas destinadas a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, vacas lecheras, ovejas que producen lana, etc. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 16 9 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Activos biológicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos.Ejemplo: plantines para su venta como tales, novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 17 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Etapa Inicial del desarrollo biológico: abarca desde las tareas preparatorias previas al desarrollo biológico hasta el momento en que se evidencie un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable de dicho desarrollo, utilizando estimaciones técnicas adecuadas. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 18 10 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Etapa posterior de desarrollo biológico: abarca desde el momento en que se evidencie un crecimiento biológico que permita realizar una medición confiable y verificable de dicho desarrollo, utilizando estimaciones técnicas de valoración adecuadas, hasta que se transforme en un producto agropecuario. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 19 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Mercado activo: para ser considerado activo, un mercado debe cumplir con las siguientes condiciones: i) Los bienes que se comercializan en él deben ser homogéneos; ii) deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, es decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las mediciones contables; y iii) los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercados. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 20 11 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Obtención de productos agropecuarios: Es la se- paración de los frutos de un activo biológico o la interrupción de su proceso vital. En las distintas actividades agropecuarias adopta el nombre específico de cosecha, ordeñe, esquila, tala, recolección, etc. Estas actividades incluyen los procesos de adecuación de los productos agropecuarios, necesarios para su posterior conservación o venta en condiciones técnicamente aceptables.Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 21 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Plantas productoras: son aquellas plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas; se espera que produzcan durante más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser vendidas como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 22 12 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Definiciones Producción: es el incremento de valor en los activos biológicos, por cambios cuantitativos o cualitativos (volumen físico y/o calidad), como consecuencia de su transformación biológica. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 23 Ejemplos de Activos Biológicos, sus correspondientes Productos Agropecuarios y Productos resultantes de su procesamiento Activos biológicos Productos agropecuarios Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Bovinos Reses faenadas Hamburguesas, chacinados Ovinos Lana Hilo de lana Árboles de una plantación forestal Árboles talados Troncos, maderas Ganado lechero Leche Quesos Porcinos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados Plantas de algodón Algodón cosechado Hilo de algodón, vestidos Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 24 13 Ejemplos de Activos Biológicos, sus correspondientes Productos Agropecuarios y Productos resultantes de su procesamiento Activos biológicos Productos agropecuarios Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Caña de azúcar Caña cortada Azúcar Plantas de tabaco Hojas recolectadas Tabaco curado Plantas Productoras de té Hojas recolectadas Té Plantas Productoras Viñedos Uvas vendimiadas Vino Plantas Productoras frutales Fruta recolectada Fruta procesada Sementera de trigo Trigo Cosechado Harina Plantas Prod. Olivo Aceitunas recolectadas Aceite de oliva Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 25 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Medición 7.1.2 Productos Agropecuarios Los productos agropecuarios en el momento de su cosecha o recolección y los que se encuentren a la fecha de la medición controlados por los productores agropecuarios para su venta se medirán a su valor razonable menos los gastos estimados en el punto de venta. En caso de que la entidad que los produce utilice los productos agropecuarios como insumo de su producción agropecuaria o industrial, los mismos se medirán de acuerdo con las Normas contables profesionales que fueran pertinentes. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 26 14 … hay algo mas para ver ?! Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 27 Estado de Situación Patrimonial: Activos Biológicos: se incluirán en el Estado de situación patrimonial en un rubro específico de “Activos Biológicos”, con excepción de las Plantas Productoras que se incluirán dentro del rubro de bienes de uso, y clasificados en corrientes y no corrientes, según corresponda. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 28 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Exposición 15 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Exposición Productos Agropecuarios: Los productos agropecuarios controlados por los productores agropecuarios, que están destinados a ser vendidos o utilizados como insumos del proceso de producción agropecuario o industrial, deben exponerse como Bienes de Cambio. Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 29 9.2 Estado de Resultados: 9.2.1. Reconocimiento de Ingresos por producción En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de generación de sus ingresos es el desarrollo biológico, denominado en esta actividad «producción». El fundamento del concepto «producción» es que se trata de una variación patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos, sino que la inversión en éstos desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el curso normal de los negocios es irreversible, no siendo por lo tanto el costo incurrido representativo del valordel bien. Este concepto está reconocido en la sección 4.2.2 (Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas) de la Resolución Técnica N° 16 (Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales) Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 30 R.T. N° 22 Actividad Agropecuaria Exposición 16 Distintos resultados en una Empresa Agropecuaria 0 2 4 6 8 10 12 Costo historico Costo de Reposición Producción al VNR Prod. Al VNR a fecha de cierre RxT Sementera (1) (2) (3) Fecha de Cosecha Fecha de cierre De EECC Rtdo de la producción agropecuaria RxT valuación de Bs de Cbio a VNR Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 31 MUCHAS GRACIAS..! Cr Diego Sibello - Contabilidad II - Contabilidad III - FCEJyS - UNSa 32
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