L2_ Caja y bancos

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Veremos qué conceptos forman parte de este rubro del activo, que es el de mayor
liquidez, y cuáles son las características que definen a sus componentes. Una vez
comprendidas esas características, conoceremos los criterios de medición
establecidos por las normas contables locales e internacionales, según sea el
momento inicial y también al cierre del ejercicio.
SPORT 21 S. A.
Medición contable
Normas contables. Distintas fuentes. Normas comparadas
Referencias
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Caja y Bancos
En la Lectura 1, hemos presentado a la firma SPORT 21 S. A., sociedad constituida en febrero de 2017. Los
componentes del rubro Caja y Bancos, utilizados por la sociedad, son caja y Banco Nación cuenta corriente,
afectados principalmente al giro de su operatoria habitual, para recibir cobranzas y efectuar pagos, por
distintos conceptos, como cobros de ventas, pagos a proveedores o adquisición de inversiones.  
Principales componentes
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SPORT 21 S. A.
Concepto –
El rubro Caja y Bancos, tal como lo define la RT N.° 9 (Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas [FACPCE], 2017) en el Capítulo III, apartado A.1., …”incluye el dinero en efectivo en caja
y bancos del país y el exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”...
Características –
Liquidez y poder cancelatorio. Indican la aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones en forma
inmediata.
Tabla 1: Principales componentes del rubro Caja y Bancos
Fuente: Elaboración propia.
Los componentes del rubro deben cumplir con las características de liquidez y poder cancelatorio. Por
ejemplo, una cuenta corriente bancaria que estuviera embargada no cumple con esas características, por lo
que no se la considerará en el rubro Caja y Bancos, sino como Otros Créditos. Los saldos en descubierto de
las cuentas corrientes bancarias no son parte del rubro Caja y Bancos, sino que pertenecen al rubro
Préstamos. En cuanto a la moneda extranjera, si la intención del ente es tenerla como moneda para efectuar
pagos corrientes, se incluye en el rubro Caja y Bancos; si, en cambio, la intención de su tenencia es obtener
una renta o beneficio, se considera en el rubro Inversiones Transitorias
Controles sobre el efectivo en caja, cheques, giros y otros
valores
Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinación de las partidas que deben
considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente considerar que el saldo de caja es
correcto cuando la suma de efectivo, cheques y comprobantes de gastos totaliza la suma que se considera
correcta. Esto quizás sea así desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no puede
considerarse como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse ciertas
tareas que permiten determinar con corrección la cantidad real de activos computables, como dinero u otros
asimilables al dinero en ese momento. Las tareas que deben realizarse son arqueos de caja (fondos) y
conciliaciones de cuentas con los bancos.
A continuación, se destacan criterios que se aplican usualmente al rubro:
Deben reconocerse como integrantes del saldo de Caja o cuentas similares –
el efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas;
los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.
No deben reconocerse como integrantes del saldo de Caja o cuentas similares –
los comprobantes de gastos y anticipos que integran físicamente una caja o un fondo
similar, al cierre;
 
los valores en tránsito al cierre y no ingresados al ente, por ejemplo, un cheque enviado por correo por
un cliente un día antes del cierre y recibido por el ente un día después debe contabilizarse como
ingreso de caja en el ejercicio en el que se recibe;
los cheques de fecha diferida recibidos de terceros deben mostrarse estrictamente como créditos,
aunque en forma usual y errónea se incluyen en caja. 
Deben reconocerse como integrantes del saldo de Bancos, en pesos o divisas –
los intereses del mes de cierre, que han sido acreditados en el extracto bancario en el mes siguiente
al cierre del ejercicio;
los cheques propios del ente librados y no entregados al beneficiario al cierre, por ejemplo, un cheque
que fue librado y contabilizado por el ente el último día hábil del ejercicio y no fue entregado al
beneficiario debe computarse como parte del saldo con el banco;
los cheques diferidos que fueron emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y fueron
entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.
los depósitos pendientes de acreditación al cierre que van a ser acreditados por el banco en los
primeros días del ejercicio siguiente. La segunda condición se prueba por hechos posteriores al
cierre: un examen del resumen de cuenta del banco de los primeros días del ejercicio siguiente
permite verificar la condición requerida.
No deben reconocerse como integrantes del saldo de Bancos, en pesos o divisas los cheques
diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios;
los depósitos pendientes de acreditación al cierre que no van a ser acreditados por el banco. La
segunda condición se prueba por hechos posteriores al cierre; en este caso, un aviso del banco en el
que rechaza el depósito.
Medición contable al inicio
Según la Resolución Técnica N.° 17, en el punto 4.1 (FACPCE, 2017):
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Medición contable
Moneda local
Se incorporan a su valor
nominal, de acuerdo con
las normas contables
profesionales. En nuestro
caso de estudio, la firma
SPORT 21 S. A., cuando
ingresa dinero en efectivo o
en cuenta corriente
Debe valuarse al costo, es
decir, en función del tipo de
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Hemos dicho que, en nuestro caso de estudio, SPORT 21 S. A., las cuentas bancarias se utilizan, entre otras
cuestiones, para ingresar cobranzas de clientes. Veamos cómo impacta en la cuenta Banco Nación Cta.
Cte., cuando se realiza una venta al contado y esta es cobrada con una transferencia que ingresa a esa
cuenta bancaria.
De acuerdo con el criterio explicitado, ese ingreso se registra en la cuenta Banco Nación Cta. Cte. a su valor
nominal, y podemos verlo en el siguiente enlace:
Moneda extranjera adquirida
Moneda extranjera
incorporada por una
transacción distinta a la
compra
cambio al que fue
comprada. El tipo de
cambio, en este caso, será
siempre vendedor, ya que
fue comprada a un banco
i d bi
Si se incorporó por una
transacción distinta a una
compra, como el caso de
un cobro a un cliente que
paga en moneda
extranjera, esta debería
valuarse conforme con el
tipo de cambio comprador
Lectura obligatoria: “SPORT 21 S. A. hace una venta e
ingresa los $$$ en el Banco Nación”
Hemos dicho que, en nuestro caso de estudio, SPORT 21 S. A., las cuentas bancarias se utilizan, entre otras
cuestiones, para ingresar cobranzas de clientes. Veamos cómo impacta en la cuenta Banco Nación Cta.
Cte., cuando se realiza una venta al contado y esta es cobrada con una transferencia que ingresa a esa
cuenta bancaria.
SPORT 21 S. A. hace una venta e ingresa los $$$ en el Banco
Nación.pdf
432.3 KB
Fuente: Elaboración propia.  
Medición contable al cierre
Según la Resolución Técnica N.° 17, en el punto 5.1 (FACPCE, 2017):
Moneda local A su valor nominal
https://articulateusercontent.com/rise/courses/uWfHkLVl5kVSWE-LIJxpMWQq1Lkxkc1q/C4rnhaj3mkz_xkPX-sport-2021-20-s-20-a-20-hace-20-una-20-venta-20-e-20-ingresa-20-los-20-24-24-24-20-en-20-el-20-banco-20-naci-c-3-b-3-n.pdf
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Ejemplo
A través del siguiente ejemplo, procuraremos visualizar los conceptos de medición contable relacionados
con moneda extranjera. Cabe aclarar que el ejemplo no se refiere al caso de estudio, SPORT 21 S. A., ya que
en esta empresa la moneda extranjera no se utiliza como moneda de pago, sino como una inversión, por lo
que lo veremos en la Lectura 3:
Moneda local
Moneda extranjera
A su valor nominal.
Nuestras normas
establecen que se utilice el
tipo de cambio de la fechade los estados contables. El
tipo de cambio que aplicar,
por las razones expuestas,
debe ser el del comprador.
Con fecha 03/05/2019, un ente adquiere 1000 dólares. Los tipos de cambio vigentes surgen de la página
http://www.bna.com.ar/Personas
Tabla 2: Cotizaciones Dólar USA, vigentes al momento de compra:
Fuente: Recuperado de: http://www.bna.com.ar/Personas
Tabla 3: Asiento de compra de la ME
Fuente: elaboración propia.
En la registración se evidencia claramente cómo el activo Caja en Moneda Extranjera se incorpora sobre la
base de su costo.
Al 31/05/2019, supongamos que es la fecha de cierre del ejercicio, el ente conserva los USD 1000 y debe
proceder a su medición contable. Los tipos de cambio vigentes a dicha fecha, según la página citada
previamente, son:
Tabla 4: Cotizaciones Dólar USA, vigentes al cierre del
ejercicio:
Fuente: http://www.bna.com.ar/Personas
Por lo expuesto anteriormente, los 1000 dólares que posee el ente al cierre deben ser valuados al tipo de
cambio comprador:
USD 1000 × $43,80/USD = $43 800
En consecuencia, como la medición correcta a la fecha de cierre es diferente al valor que tiene la moneda
extranjera en la contabilidad, debe registrarse un ajuste. En este caso, debe reconocerse una pérdida por
tenencia.
Tabla 5: Asiento de ajuste de valuación ME al cierre
Fuente: elaboración propia.
Normas internacionales
Los criterios de valuación establecidos por las normas contables profesionales (normas locales) son los
explicados precedentemente y, en el caso de este rubro, es el valor nominal.
Lectura obligatoria: “Norma Internacional de Contabilidad 32. Instrumentos
Financieros Presentación”
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 32 (2016) (o IAS 32, por su sigla en inglés) incluye el efectivo y
sus equivalentes como activos financieros, por lo que aplican las normas para activos financieros. Se
recomienda la lectura del párrafo 11 de la norma.
Norma Internacional de Contabilidad 32. Instrumentos Financieros
Presentación.pdf
348.6 KB
Fuente: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). (2016).   Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144
De acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 9 (IASB, 2014), la medición inicial y
al cierre se hará a su valor razonable, que es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre
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Normas contables. Distintas fuentes. Normas
comparadas
https://articulateusercontent.com/rise/courses/uWfHkLVl5kVSWE-LIJxpMWQq1Lkxkc1q/w4nGBXMm8w7uxhCP-norma-20-internacional-20-de-20-contabilidad-2032-20-instrumentos-20-financieros-20-presentaci-c-3-b-3-n.pdf
un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados que realizan una transacción libre en el
mercado.
En general, el valor razonable de los integrantes del rubro Caja y Bancos es su valor nominal (o de cotización
para la moneda extranjera).
Lectura obligatoria: “Norma Internacional de Información Financiera 9,
"Instrumentos Financieros” 
La NIIF 9 (IASB, 2014) muestra el criterio adoptado para la medición de estos activos financieros. Se
recomienda la lectura de los párrafos 5.1. y 5.2. de la norma.
Norma Internacional de Información Financiera 9, Instrumentos
Financieros.pdf
806.9 KB
Fuente:  Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014).   Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=141  
When we show up to the present moment with all of our senses, we invite the world to fill us with joy. The
pains of the past are behind us. The future has yet to unfold. But the now is full of beauty simply waiting for
our attention.
Normas locales para entes pequeños y medianos
La RT N.° 41 (FACPCE, 2018), en los puntos 4. y 4.1.1. de la segunda parte (entes pequeños) y de la tercera
parte (entes medianos), establece como criterio de valuación de este rubro tanto al inicio como al cierre el
valor nominal.
https://articulateusercontent.com/rise/courses/uWfHkLVl5kVSWE-LIJxpMWQq1Lkxkc1q/xYYgB8jrMVyH7_73-norma-20-internacional-20-de-20-informaci-c-3-b-3-n-20-financiera-209-2-c-20-instrumentos-20-financieros.pdf
SUBMIT
Se recibe un cobro de un cliente por un total de USD 10 000. A los efectos de
valuar los dólares recibidos, utilizamos el tipo de cambio _________ ..
Escriba su respuesta aquí
Indica las dos afirmaciones correctas respecto de la valuación al cierre del
ejercicio que deben hacer.
 
Un ente posee USD 100 contabilizados a $4200. Al cierre de ejercicio, el
31/07/2019, los tipos de cambio del dólar vigentes son:  
Se reconoce una diferencia de cambio ganada de $90.
Los USD 100, quedan valuados a $4290.
SUBMIT
Se reconoce una diferencia de cambio ganada de $290.
Al ajustar la valuación de los USD el 31/07/2019, el activo aumenta $4290.
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). (2016). Norma Internacional de Contabilidad N.°
32. Instrumentos Financieros: Presentación. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2017). Resolución
Técnica N.° 9. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de
servicios. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?
c=1&sc=1&p=3 
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2017). Resolución
Técnica N.° 17. Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general.
Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2018). Resolución
Técnica N.° 41. Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos
de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma Internacional de Información
Financiera 9. Instrumentos Financieros. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=141
 
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