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CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica cuyo objeto es el conocimiento del pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos, mediante métodos específicos y bases contrastadas, con el fin de elaborar informacion que cubra las necesidades financieras y las de planificación y control internas. Incluye cinco semgentos contables: a) Contabilidad Patrimonial o Financiera: Descripcion, regulación e interpretación de la situación patrimonial, económica y financiera de las organizaciones. Producen los Estados Contables de uso externo. b) Contabilidad Gerencial o Administrativa: Planificacion, diseño y operación de los sistemas de informacion financiera y no financiera para guiar el gerenciamiento dentro de la organización. Permite una adecuada dirección y control de actividades, decisiones estratégicas y operativas. c) Contabilidad Gubernamental o Publica: Captar, clasificar, registrar, resumir y exponer la actividad económica, financiera, patrimonial y gerencial del Gobierno. Tanto a nivel nacional, provincial y municipal. d) Contabilidad Economica o Nacional: Enfocada en aspectos macroecoomicos. Se ocupa de los grandes valores agregados dentro de la comunidad nacional. (PBI…) e) Contabilidad Social: Informacion referida a lso efectos de las actividades empresariales privadas y publicas sobre el medio ambiente, físico y social. Objetivo de la contabilidad patrimonial Su objetivo ha ido variando dependiendo de la mutacion del paradigma vigente en la disciplina. En la primera etapa, la Contbilidad tenia la función de registro o legalista, con el fin de dar cuenta al propietario y acreedores de la situación económica del ente. En la segunda etapa, se buscaba un verdad económica única, a través de la medición del beneficio y valuación del patrimonio de forma netamente económica. Ya en la tercera etapa, se buscaba llegar a una verdad orientada al usuario para brindar informacion financiera que resulte útil para la toma de decisiones. Esta informacion varia según los diferentes usuarios, ya que poseen diversas necesidades y objetivos multiples. Este cambio de enfoque genero consecuencias como: ● Amplicacion del concepto de usuario ● Busqueda de los objetivos de la informacion contable ● Dif estados contables según los dif usuarios ● Principios contables y atención a la regulación ● Aceptacion del carácter normativo de la contabilidad. Informes contable, usuarios de la informacion y sus necesidades. La naturaleza, grado de detalle y enfoque de la informacion contable requerida varia según el destinatario y las necesidades a ser satisfechas. Puede explicarse el proceso de elaboración de informacion: EMISOR MENSAJE RECEPTOR El emisor es la organización cuyo aptrimonio es objeto de la contabilidad, el mensaje lo forma la informacion elaborada con respecto a ese patrimonio y el receptos son los usuarios de dichos informes. Los usuarios pueden ser internos (administradores, propietarios) o externos (proveedores, clientes, empleados, Estado, organismos de control). Dichos usuarios precisan informacion diferenciada, por lo que resulta difícil satisfacer todos los requerimientos con un mismo cuerpo de informacion financiera. Informacion para la toma de decisiones Informes Contables Suministrados A terceros Estados contables Estados contables básicos Informacion complementaria Informacion adicional a los estados contables Requerida por normas legales No requerida por normas legales Para uso interno exlusivo Otra informacion Se consideran usuarios tipo, cualquiera fuera del ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo a los actuales como a los potenciales. Atributos de la informacion y restricciones que condicionan el logro de los requisitos. El marco conceptual vigente establece un conjunto de requisitos que debe reunir la informacion contenida en los estados contables para lograr su utilidad. Los atributos requeridos son: Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Aproximacion a la realidad Escencialidad Neutralidad (ausencia de rasgos) Integridad Verificabilidad Sistematicidad Comparabilidad Claridad La informacion será pertinente si es apta para satisfacer las necesidades de los usuarios, refiriéndose a la composición del patrimonio y su evolución en un periodo de tiempo; será confiable cuando los usuarios la acepten para tomas sus decisiones, para lograr esto debe aproximarse a la realidad y ser verificable; la aproximación a la realidad se da en las descripciones y mediciones de fenómenos que pretenden describir, evitando sobredimiensionar o brindar informacion escasa; tendrá escencialidad cuando se le de mas preeminencia a los hechos económicos por sobre los jurídicos; poseerá neutralidad si la informacion no es deformada para influir en la conducta de los usuarios para obtener algún resultado; integridad se considerara cumplida cuando la informacion es completa, no omitiéndose datos pertinentes y significativos. En síntesis, se considera que la informacion se aproxima a la realidad cuando es completa, objetiva y se dio preeminencia ala escencia sobre la forma al prepararla. La informacion deberá ser verificada para lograr la credibilidad, o sea, que se pueda comprobar (auditor). La sistematicidad, conlleva a que esta sea expuesta de acuerdo a las reglas que permiten la elaboración ordenada. La comparabilidad alude a la posibilidad de contrastar los estados contables con informacion: a) del mismo ente y por el mismo periodo b) del mismo ente y por otro periodo c) de otro u otros entres. Para que sea posible esta comparación, se necesita uniformidad en la preparación de la infomracion, a taves de: a) utilización de la misma unidad de medida b) aplicación de los mismos criterios c) mantenimiento de los mismos criterios en sucesivos ejercicios. d) duración de los sucesivos ejercicios. Finalmente la infomracion suministrada debe ser clara, resultando sencillo de entenderla por los usuarios a los que esta dirigida, a través de lenguaje apropiado y evitándose ambigüedades, complejidades y excesivas síntesis. Restricciones que obstaculizan la posibilidad de alcanzar los requisitos: ● Oportunidad: El momento en que la informacion contable es entregada al usuario debe ser lo mar cerca posible a la fecha de cierre del ejercicio. Es importante lograr un equilibrio entre la búsqueda de la mejor informacion y el momento mas oportuno para darla a conocer. ● Equilibrio entre costos y beneficios: Lograr un equilibrio ente los costos incurridos para obtener la informacion y los beneficios que la misma proporcionará. ● Impracticabilidad: Imposibilidad de aplicación de una norma o criterio contable, habiéndose efectuado todos los esfuerzos razonables. Contenido básico de los estados contables o financieros (sinónimo) Los estados contables deben proporcionar periódicamente informacion sobre: a) composición del patrimonio del ente a la fecha del estado. b) evolución de ese patrimonio en un periodo determinada, y las causas que dieron ese resultado. c) evolución financiera en ese tiempod) toda informacion que contribuya a que los usuarios puedan ver la oportunidad e importe de la retribución a recibir sobre los aportes o financiamiento otorgados. Los estados contables destinados a usuarios externos incluyen cuatro estados contables básicos, con sus notas y anexos, los cuales tiene que poseer la siguiente informacion: a) El Estado de Sit Pat informa los rubros que componen el activo y el pasivo y el total de PN b) El Estado de Result detalla las causas que determinan los ingresos, gastos, ganancias y perdidas. c) El Estado de Ev del PN muestra composición y evolución de la riqueza perteneciente a los propietarios. d) El Estado de Flujo de Efect indica la variación del efectivo y sus equivalentes, y las causas de la variación. Elementos de los Estados Contables El patrimonio de las empresas se compone de un conjunto de recursos monetarios, materiales e inmateriales, necesario para el cumplimiento de su actividad, llamados Activos. La financiación necesaria, puede provenir de aporte de los propietarios de la empresa o de terceros. Las obligaciones hacia terceros se denominan Pasivo. La diferencia entre Activo y Pasivo es el Patrimonio Neto de las empresas y representan la riqueza poseída por los propietarios. Un ente posee un activo cuando: ● Debido a un hecho ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien ● Es material o inmaterial ● Contiene valor de cambio o valor de uso. Principales elementos que pueden incorporarse al activo, identificando sus rubros con los que se presentan en el Estado de Sit Pat.: RUBROS ELEMENTOS QUE INCLUYEN Caja y Bancos Dinero en efectivo, depositado en ctas ctes bancarias, en moneda argentina y extranjera y otros elementos con similar poder cancelatorio Inversiones Fondos con el animo de obtener una renta u otro beneficio. Titulos valores, depósitos a plazo fijo, prestamos otorgados, etc. Creditos Derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios Bienes de cambio Bienes tangibles destinados a ser usados en la actividad principal del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan consumidos en la producción de los bs y ss destinados para la venta. Incluye anticipo a proveedores para la compra de estos bienes Bienes de uso Bienes tangibles destinados a ser usados en la actividad principal del ente y no a su venta habitual, incluyendo los que se encuentran en proceso de constuccion, transito o montaje, asi como los anticipos a proveedores para la compra de estos bienes Porpiedades de inversión Bienes inmuebles destinados a obtener una renta o acrecientamiento de su valor Activos intangibles Franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo anticipos a proveedores para su adquisición, que no sean tangibles ni derechos contra terceros. Otros activos Activos que no pueden ser clasificados en las otroas categorías e incluyen, los bienes de uso desafectados y mantenidos para la venta Llave de negocio La diferencia ente el costo de adquisición y el valor corriente de los activos netos adquiridos. Un ente posee un pasivo cuando: ● Debido a un hecho ocurrido previamente ● El ente tiene una obligación de cumplimiento ineludible, o es altamente probable que la tenga (obligaciones contingentes). ● De entregar activos o prestar servicios ● A una persona física o jurídica. El origen de estas obligaciones puede ser legar, contractual o asumido por el ente (manifestaciones del ente que generan la expectativa de que este responderá entregando activos o prestando servicios ante la ocurrencia de un hecho concreto). Clasificacion de pasivos: RUBRO ELEMENTOS QUE INCLUYEN Deudas, Obligaciones ciertas, determinadas o determinables (provisiones) Comerciales Prestamos Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Anticipos de clientes Dividendos a pagar Otras deudas Previsiones Importes estimados para hacer frentea a situaciones contingentes que MUY PROBABLEMENTE originen obligaciones para el ente (juicios) En cuanto al Patrimonio Neto, que es la riquezas poseída por los propietarios del ente, puede clasificarse en dos categorías según su origen: Aportes de los propietarios y Resultados Acumulados. Esto es asi ya que el ente a lo largo de sus ejercicios puede ir acumulando resultados no distribuidos. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS Los aportes de los propietarios están conformados por el capital suscripto, el ajuste de capital y las primas de emisión de acciones entre otros. Estos elementos se originan en el momento de constitución del ente. Y van aumentando con nuevos aportes. Los resultados acumulados incluyen la reserva legal, la reserva estatutaria y la reserva facultativa. Completan los Resultados aucmulados aquellos que un no tienen un a asignación especifica. Habiendo detallado como se conforma el patrimonio neto de los entes, se verán las variaciones del mismo, de acuerdo a diferentes enfoques: a) Aportes o retiros de los propietarios, y variación de los resultados por otro b) variaciones cuantitativas o cualitativas VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO APORTES O RETIROS DE LOS PROPIETARIOS Aumento del capital por nueva suscripción de los socios (cuantitativa) Capitalizacion de utilidades, dividendos en acciones (cualitativa) Reduccion del capital por retiro de un socio (cuantitativa) Absorcion de perdidas acumuladas con el capital (cualitativa) AUMENTOS O DISMINUCION DE RESULTADOS ACUMULADOS Distribucion de resultados en efectivo (cuantitativa) Distribucion de dividendos en acciones, capitalización de utlidades (cualitativa) Asignacion de resultados a reservas (cualitativa) Resultado del ejercicio: aumenta con la ganancia, disminuye con la perdida (cuantitativa) Si se excluyen de las variaciones cuantitativas, las originada por aportes y retiros de los propietarios, el patrimonio nos mostrara los resultados periódicos (ingresos, gastos, ganancias y perdidas). Ingresos son los aumentos del PN originado en la producción o venta de bienes, prestación de servicios o otros hechos relacionados con la actividad principal del ente. Considerando también los originados por actividades internas (producc agrícola, extracciones mineras, etc) Gastos o “costos” son las disminuciones del PN vinculadas a los ingresos. Se relacionan con el ingreso que generan (CMV). Cuando existe un ingreso, debe existir un gasto asociado. Ganancias, en sentido restringido, son las disminuciones del PN originadas en operaciones secundarias o en otras transacciones o hechos que no sean ingresos ni aportes de los propietarios. Perdidas, en sentido restringido, son las disminuciones del PN originadas en operaciones secundarias o en otras transacciones o hechos que no sean gastos ni retiros de los propietarios. El reconocimiento de una ganancia no tiene un gasto asociado, pero pueden determinarse impuestos que las graven. Las perdidas, no permiten generar ingresos pero pueden reducir las deudas por impuestos. Los conceptos de Ganancias y Perdidas en sentido amplio, son el resultado positivo o negativo de un periodo. Para reconocer este tipo de resultados, se deben distinguir: -El significado del concepto de devengado -La existencia de un hecho generados de la variación patrimonial -El periodo al que serán atribuido los resultados devengados -Los criterios de reconocimientoy medición de las distintas categorías de resultados. Devengamiento Se relaciona con el momento de reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales, mediante aumentos o disminuciones de activo o del pasivo que generen resultados. Es uno de los enfoques para el reconocimiento de variaciones patrimoniales. Su concepto establece que todo ingreso o gasto nace en el momento del compromiso, sin considerar si los derechos fueron cobrados o las obligaciones pagadas. Al finalizar cada ejercicio deben merdirse los activos y pasivos del ente, analizar su evolución y las causas de la misma. La imputación de los resultados a los distintos ejercicios podría realizarse de acuerdo a dos criterios: a) criterio de lo percibido: se reconocen los resultados en fucnion delos movimiento de dinero. El resultado de una venta se imputaría al ejercicio en que se produjo su cobro. b) criterio de lo devengado: se reconocen los resultados en el periodo en que se producen los hechos económicos sustanciales que los generan, sin tener en cuenta el movimiento de efectivo. Según las normas vigentes actuales, para la preparación de los estados contables, se debe usar el criterio de lo devengado, considerándose los derechos adquiridos u obligaciones asumidas, aunque todavía no se hayan cobrado o pagado Con el propósito de establecer al periodo que corresponde asignas los resultados devengados (ingresos y sus costos) deben identificarse: a) el hecho sustancial que lo genero b) el momento en que ese hecho se produjo. El reconocimiento de las transacciones con los propietarios, aportes y retiros de capital, distribuciones de ganancias, etc. y los resultados, deben realizarse conforme a los periodos que se produzcan los hechos sustanciales generadores priorizando la característica económica por sobre su forma legal. La asignación de resultados deben realizarse conforme a las siguientes reglas: TIPO DE RESULTADO MOMENTO DE RECONOCIMIENTO Resultado de las operaciones de intercambio Cuando puedan considerarse concluidas desde la óptica de la realidad económica Costos relacionados con un ingreso determinado En el mismo periodo que el ingreso (ventas y costo de ventas) Costos no vinculados con un ingreso no determinado pero si con un periodo En el periodo al que corresponda (gasto por seguro, al periodo de la cobertura) Costos no relacionados con un ingreso ni con un periodo De inmediato (donación) Impuesto sobre las ganancias En el mismo periodo que los resultados que intervienen en su determinación Contingencias Son sucesos de concreción futura incierta, cuya generación fue producida en un momento temporal anterior al de la fecha de análisis. Se desprende la importancia del hecho generador que se interpreta como el acaecimiento del hecho sustancial del cual puede o no desprenderse (en el futuro) la contingencia. En el caso de ocurrir estos hechos futuros sobre los cuales no se tiene control, pueden tener incidencia positiva o negativa en el patrimonio. Estos efectos deben ser considerados a la hora de elaborar los informes contables, de modo que los mismo reflejen razonablemente la situación. Clasificacion a) Según la incidencia que sus concreción futura tendrá en el patrimonio Favorables: Su concreción se traduce en el aumento del PN (+ A o – P) Desfavorables: Su concreción se traduce en disminución del PN (-A o +P). b) Según la posibilidad de medir el efecto que si concreción tendrá en el patrimonio Cuantificables: su afectación puede medirse objetivamente en terminos económicos No cuantificables: su afectación no puede medirse objetivamente en términos económicos. c) Según el grado de probabilidad de ocurrencia Probables: Su posibilidad de concreción futura es alta Remotas: Su posibilidad de concreción futura es baja Razonablemente probables: Su posibilidad de concreción futura es intermedia. Disposiciones normativas. Reconocimiento y exposición de las situaciones contingentes Las pautas o normas para las variaciones patrimoniales provenientes de la posible concreción de hechos contingentes (no controlables por el ente) son: ●Las desfavorables se reconocerán siempre y cuando deriven de un circunstancia existente a la fecha de les EECC, su probabilidad de ocurrencia sea ALTA y sea posible su cuantificación en moneda. ●Las favorables no se reconocerán, excepto que deriven de la contabilización del impuesto a las ganancias por el método diferido. El reconocimiento contable de las contingencias desfavorables, da lugar a constituir PREVISIONES, que serán mostradas en el pasivo si de su concreción se desprende una obligación o mostradas en el activo si de la concreción de la contingencia da lugar a una disminución del mismo. El reconocimiento contable de contingencias favorables, solo relacionadas con la aplicación del método del impuesto diferido para la contabilización del impuesto a las ganancias, se vera reflejado en el activo por impuesto diferido. Asi mismo, la informacion complementaria, es decir, notas en los estados contables, acerca de las contingencias reconocidas en dichos estados, deben incluir: a) breve descripción de su naturaleza b) existencia de eventuales reembolsos. c) indicación de las incertidumbre relativas a sus importes y a los momentos de cancelación d) importes correspondientes a: saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final e) las causas de los aumento y disminuciones. Aquellas contingencias con probabilidad remota de ocurrencia no deben registrarse ni enformarse mediante a notas en los estados contables. Las que no son remotas, deben mostrarse en notas informando acerca de su naturaleza, posible incidencia en el patrimonio, una indicación sobre las certidumbres relativas a los importes y a momentos de cancelación y, en el caso de las desfavorables, la indicación de la posibilidad de obtener reembolsos por su cancelación. El siguiente cuadro resume acerca del tratamiento de las contingencias: Ocurre un hecho cuyo desenlace futuro en incierto, pudiéndose clasificar su posibilidad de ocurrencia en: Altamente probable Incidencia ptrimonial negativa Cuantificable Debe reconocerse contablemente No cuantificable Debe informarse mediante notas a los EECC Incidencia ptrimonial positiva Relacionada con el impuesto diferido Debe reconocerse contablemente Otras causas Debe informarse mediante notas a los EECC Razonablemente probable Incidencia ptrimoniao negativa y positiva cuantificable y no cuantificable Debe informarse mediante notas en los EECC Remota No deben reconocerse ni informarse De lo expresado se desprende que las contingencias de efecto negativo podrán: a) Dar lugar al reconocimiento de un gasto con contrapartida en la cuenta “Prevision para…”, que se expondrá como un pasivo contingente (si su concreción futura genera una obligación) o como un activo (si su concreción futura genera una disminución del mismo). Ademas, mediante notas se deberá informar la naturaleza de la previsión, las bases para su determinación y la evolución de su saldo. b) No incidir en el patrimonio ni los resultados del ejercicio, pero si exponiéndose en las notas (contingencias con grado de probabilidad medio) c) No incidir en el patrimonio ni en los resultados del ejercicio, y tampoco exponerse enlas notas (contingencias con grado de probabilidad remoto) Las de efecto positivo, solo se reconocen si derivan de aplicar el método de impuesto diferido para el registro del impuesto a las ganancias. El resto, excluyendo las remotas, se expresa en la info complementaria. (PAG 48 49 50 51 Y 51 EJEMPLOS DE CONTINGENCIAS) Hechos posteriores al cierre Existe un espacio de tiempo entre la fecha a la cual se refieren los estados contables y la fecha de su presentación, ya que el cumplimiento de los atributos requeridos para la satisfacción de las necesidades de sus usuarios, demanda la realización de trabajos que no pueden hacerse en un dia (conciliaciones, verific. De saldos, inventarios, etc). Durante ese lapso, ocurren situaciones que afectan al patrimonio de la empresa, los conocidos como hechos posteriores al cierre (HPC). La fecha de emisión de los EECC (hasta 4 meses luego del cierre de ejercicio) es el limite de tiempo para la observación de estas situaciones. Clasificacion ● Aquellos que se relacionan con situaciones que YA EXISTIAN a la fecha de cierre del balance. Por ejemplo informacion relacionada con la sentencia de un juicio existente a la fecha de cierre. ● Aquellos que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre del ejercicio, pero debido a su importancia deben ser comunicadas a los usuarios para evitar malas interpretaciones o falta de informacion. Por ejemplo, celebración de un contrato importante que beneficiara a los ingresos futuros. Los primeros deben informarse en los informes contables ya que admiten modificación para una mejor aproximación a la realidad. Los segundos, por no relacionarse con situaciones previas ala cierre, no deben incluirse en los estados básicos pero deberán explicarse en la informacion complementaria cuando sean significativos. PAGINAS 57 Y 58 EJEMPLOS. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) Si se detectasen errores en la determinación del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su medición contable, no corresponde distorsionar el resultado del ejercicio sino corregir el patrimonio de inicio, reconociendo Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores AREA. Estos, son resultados que se reconocen contablemente en periodos distintos de aquellos en que se devengaron en correspondencia a los hechos sustanciales que los generaros, lo cual provoca una corrección RETROACTIVA de la medición del patrimonio inicial. El AREA se clasifica como una partida de PN, no de resultados en el ejercicio actual, y debe ser expuesta en el Estado de Evolucion del PN, modificando Resultados No Asignados. Cuando se reconocen estos ajustes, se deben adecuar las cifras correspondientes en la informacion comparativa, exponiendo los saldos modificados de los rubros afectados y presentar el resultado del ejercicio anterior rectificado con la incidencia del AREA. Se considera importante distinguir entre las denominadas “Modificaciones de la informacion de ejercicios anteriores” y “Ajustes de resultados de ejercicios anteriores”. ● Las modificaciones son ajustes de resultados y de otras modificaciones que no se originen en aquellos sino que obedezcan a cuestiones de presentación de la informacion o a la clasificación de las partidas. Por ejemplo si en el ej anterior se expuso erróneamente una partida como activo corriente cuando correspondia dentro de activo no corriente, se adecuaran los importes correspondientes al periodo anterior a exponer en forma comparativa con las del presente ejercicio, SIN QUE ELLO IMPLIQUE NINGUN RECONOCIMIENTO DE AREA. ● En cambio, cuando las modificaciones de la informacion de ejercicios anteriores se hagan por corrección de errores en la medición de resultados o por cambios en la aplicación de una norma, DARÁ LUGAR A UN RECONOCIMIENTO DE AREA. Este ajuste deberá ser expuesto como una modificación, sumando o restando al saldo inicial de Resultados No Asignados, en el Estado de Evolucion del PN, referenciado con la nota en la informacion complementaria (que contenga naturaleza de la modificacio, el importe que debio adecuarse y la causa de la modificación) En conclusión LA MODIFICACION DE EJERCICIOS ANTERIORES COMPRENDEN A LOS AJUSTES DE RESULTADOS (AREA) Y A OTRAS MODIFICACIONES QUE NO SE ORIGINEN EN RESULTADOS SINO QUE SE ORIGINAN EN CUESTIONES DE PRESENTACION DE LA INFORMACION O CLASIFICACION DE PARTIDAS DE ESTADOS CONTABLES Causas determinantes del reconocimiento de AREA a) Correcciones de errores. Errores por acción u omisión manifestado en el ejercicio pero que corresponden a un hecho sustancial de ejercicios anteriores, implican el reconocimiento de un AREA. La advertencia del error debe ocurrir con posterioridad a la emisión de los informes contables, de los contrario deberían haberse corregido tales informes para su emisión correcta. (errores de calculo, errores de aplicación de normas o métodos, errores de juicio). b) Cambios en la aplicación de normas o políticas contables Para adoptar una norma contable distinta a la utilizada en el ejercicio anterior, debe analizarse: ● Si se trata de la aparición de una nueva norma de aplicación obligatoria El cambio normativo tendrá efecto prospectivo, hacia el futuro y no se computara AREA. ● De lo contrario, deberán corregirse los saldos al inicio con efecto RETROACTIVO, para asi no alterar la comparabilidad de los sucesivos estados contables. Estas correcciones, son a través del reconocimiento del AREA y la consiguiente adecuación de las cifras en la informacion comparativa. c) Modificaciones de estimaciones contables La consideración de las modificaciones de estimaciones como generadoras de AREA es motivo de dos posiciones: El criterio amplio considera que los ajustes por modificaciones de estimaciones pueden ser imputados a AREA si se cumplen dos condiciones: 1.- Las estimaciones se efectuaron por existir una condición pendiente (un juicio sin sentencia) 2.- Los hechos sustanciales corresponden a ejercicios anteriores. El criterio restrictivo no reconoce AREA proveniente de modificaciones de estimaciones, sustentándose en que las modificaciones de estimaciones resultantes de nuevos elementos de juicio, que no estaban disponibles al momento de emisión de los EECC correspondientes a dichos ejercicios anteriores, no pueden atribuirse a hechos sustanciales de ejercicios anteriores y por la tanto, no debe reconocerse AREA. Se trata de aparición de nuevos elementos de juicio que tienen efectos futuros, prospectivos. Tambien se aplica cuando cambien las condiciones preexistentes o aparezcan situaciones diferentes de los ocurrido anteriormente. Como conclusión, si las modificaciones de estimaciones NO se originan en la aparición de nuevos elementos de juicio ni en los cambios de las condiciones preexistentes, se trata de correcciones de errores, llevando entonces a reconocerse un AREA con el consiguiente efecto retrospectivo. Exposicion de los ajustes de resultados de ejercicios anteriores Las normas señalan que solo corresponde reconocer AREA, por correcion de errores o por cambios en la aplicación de normas contables, no admitiendo reconocimiento por modificaciones de estimaciones, adoptando el criterio restrictivo. Se indica que el AREA “son aquellos resultados provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambiosrealizados en la aplicación de normas contables”. Y únicamente se presentara su efecto en el estado de resultados del ejercicio anterior a efectos comparativos, detallando por nota en la informacion complementaria las razones fundadas de cambios de aplicación de normas contables y sus efectos. Ademas, cuando las modificaciones de la informacion de ejercicios anteriores afecten el PN, el AREA debe ser expuesto en el Estado de Ev del PN mostrando: - El saldo inicial, como fue publicado - La modificación efectuada, adicionando o disminuyendo del saldo inicial - El importe corregido. El criterio adoptado por la norma, sobre las modificaciones de estimaciones, es entonces, el criterio restrictivo. Por ello, no se imputa AREA cuando los ajustes se deben a la aparición de nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles a la fecha de cierre de ejercicio, aun considerando los hechos posteriores al cierre, ni cuando se modifiquen las condiciones preexistentes. En cambio, si se trata de correcciones de errores cuando se hubieran evaluado erróneamente las situaciones existentes o se hubiera emitido la consideración de ciertos hechos posteriores al cierre, se deberá reconocer AREA con efecto retrospectivo. El reconocimiento del AREA se relaciona con conceptos contables fundamentales como los hechos sustanciales o generadores, el concepto de los devengado, contingencias, hechos posteriores al cierre, entre otros. MODELOS CONTABLES. Comunmente un modelo es un intento de representar la realidad a fin de que a través del mismo se pueda explicar su comportamiento o evolución. En la contabilidad se busca representar la situación patrimonial, económica y financiera de un ente y su evolución. No existe un único conjunto de criterios unanimamente acpeptados para presentar la info contable a través de los estados contables. Se distinguen tres elementos de los cuales surgen los diferentes modelos contables: 1.- Unidad de medida 2.- Criterio de medición 3.- Capital a mantener. (Valor limite de los activos) 1.-Unidad de medida. Comun denominador por el cual se miden los diferentes bienes que conforman el patrimonio del ente, permitiendo relacionar sobre bases objetivas los valores de los distintos bienes y servicios. Debido a la existencia de la inflación, se genera una perdida del poder adquisitivo de la moneda a lo largo del tiempo, y en vez de considerarse como estable que mantiene el valor de compra, lo va disminuyendo. En relación a esta situación e presentan dos criterios: ● Moneda heterogenea: No se toma en cuenta la inflación, se emiten los estados contables sin considerar los cambios del poder adquisitivo de la moneda. No se reexpresan las distintas mediciones. ● Moneda homogénea: Se toman en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y se ajustan los estados contables. Como consecuencias de NO CONSIDERAR la perdida de valor de la moneda, pueden ser: -Distorsion en los saldos de las cuentas acumulativas -Distorsion en los totales de los EECC -Distorsion en los resultados de ventas -Distorsion en amortizaciones -Distorsion en las comparaciones -No reconocimiento de RECPAM -Incumplimiento de requisi Ajuste integral por inflación El ajuste integral por inflación tiene por objetivo que todas las partidas contenidas en los EECC queden expresadas en poder adquisitivo de cierre de los mismos, permitiendo la COMPARABILIDAD de informacion y la CORRECTA DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO. Si esto se cumple permite: ✔ Adecuada exposición de causas que generan el resultado del periodo ✔ Determinacion de resultados por el mantenimiento de partidas monetarias cuando exist inflación Partidas monetarias y no monetarias. ● Monetarias: Su mantenimiento en el patrimonio genera RECPAM debido a que representan una suma de dinero fija. (Caja y Bancos, Creditos en pesos sin clausula de ajuste, prestamos en moneda nacional). No se ajustan. ● No monetarias: No representan una suma fija de moneda nacional, suelen estar expresadas a moneda de de poder adquisitivo anterior a la fecha de cierre, por lo tanto se deben reexpresar (mercaderías, materias primas, maquinarias, inmuebles, cuentas del PN). Al registrar la reexpresion, contablemente su utiliza la contrapartida RECPAM. Metodo de reexpresion Una vez reconocidas las partidas que hay que reexpresar, hay que ANTICUAR cada una de ellas y luego aplicar el coeficiente de ajuste. Coeficiente = 𝑰𝒏𝒅𝒊𝒄𝒆 𝒂𝒍 𝒄𝒊𝒆𝒓𝒓𝒆 𝑰𝒏𝒅𝒊𝒄𝒆 𝒅𝒆 𝒐𝒓𝒊𝒈𝒆𝒏 . Entonces: 1º Determino la fecha de origen de las partidas 2º Reexpreso por el coeficiente 3º Determino RECPAM por diferencia del valor reexpresado y el valor de origen. 2.- Criterios de medición Dos posiciones diferentes: ● Emplear costos de aquisicion originales Costos Historicos. El Costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien, y esta acompañado (en el caso de una compra) de todos los gastos directos de compra y recepción (fletes, puesta a punto) ● Emplear valores del presente Valores Corrientes. Los Valores Corrientes son los valores representativos de la riqueza en un momento determinado. No existe un único valor corriente, el que se tome depende del elemento que se desea evaluar. - Costo de Reposicion o Reproduccion: Lo que costaría volver a adquirir o producir un bien. Para aquellos bienes destinados a la venta pero que requieren esfuerzo para concretarla. - VNR: Surge por la diferencia entre el precio de venta y los gastos directos de venta. Para aquellos bienes que no requieren esfuerzo de venta (soja). -Valor actual de los flujos de fondos futuros a percibir: “Valor hoy” del importe a percibir en el futuro, el cual se obtiene deduciendo al valor a recibir, los intereses no devengados aun, calculados a una tasa vigente al momento de la medición. -Valor Patrimonial Proporcional (en valores corrientes) Porcion del PN que corresponde a una tenencia accionaria cuando se trata de una participación permanente de una empresa con control, control conjunto o influencia significativa. -Costos históricos corregidos en función de la evolución de índices específicos: Cuando no es posible la obtención de otro valor y contando con un índice especifico del bien a medir, puede tomarse como valor corriente. De acuerdo al criterio de medición a emplear que elijamos, variará la IMPUTACION DE LOS RESULTADOS ASIGNADOS A LOS EJERCICIOS. Si se emplean costos históricos se ignoran las variaciones de precios de los bienes, de tal forma que las diferencias de valor se conocen en el momento de la venta, comparando el ingreso obtenido por la venta y el costo histórico de lo que se vendio. Si se emplean valores corrientes, se van reconociendo variaciones de precios a medida que se van produciendo, sin considerar el momento en que dichos bienes son vendidos. Ademas si el capital a mantener es financiero, se iran reconociendo RxT. Valor Limite de los activos Antes de exponer los activos en el Estado de Sit Pat deberá compararselos con el valor limite con el fin de evitar que estos se sobrevaluen. La elección del valor limite se relaciona con el criterio de medición elegido, en los modelos a costo histórico generalmente se utiliza el VALOR DE MERCADO como limite (costo de reposicion o VNR, el menor). En el caso de los bienes que requieren esfuerzo de venta, su VNR es superior al costo de reposicion, pero en el caso de los activos que no requieren esfuerzo, el costo de reposicion suele ser superioral VNR. En los modelos basados a valores corrientes se usa el VALOR REUPERABLE como limite. Si se usara aquí el valor de mercado, se podría dar el caso que tales valores ctes coincidan con el valor de mercado, no habría entonces un limite. El valor recuperable se trata de un valor de salida del patrimonio, es la cifra de dinero que se podría obtener vendiendo o usando el bien. Respecto al Valor Recuperable existen dos posturas: a) Criterio del destino inmediato previsible: el Valor Recuperable debería ser: a- Para activos destinados a venta o realización, su VNR b- Para los restantes, su valor de uso (Valor de utilización económico b) Criterio de empleo alternativo mas rentable: refleje el comportamiento mas probable de una gerenecia racional, considerando que el valor recuperable será el mayor entre: a- Su VNR b- Su valor de uso VUE. Este ultimo enfoque es el adoptado x las normas El VNR es el precio de venta de un bien menos los gastos directos que requiere su comercialización. El VUE es el valor que tiene el activo para la entidad en razón de su actividad y de el uso que de el se haga. El Valor recuperable NO ES UN CRITERIO PRIMARIO DE MEDICION, solo sirve de limite para evitar sobrevaluaciones. 3.- Capital a mantener La adopción de un criterio para la medición del capital tiene como consecuencia la determinación del resultado del periodo. Es decir, que según el criterio SE VA A DEFINIR LA GANANCIA DEL EJERCICIO. ● Capital Financiero: Se mide el capital tomando en cuenta el mantenimiento de los pesos aportados por los propietarios del ente, independientemente del valor de los bienes en que se ha convertido el aporte. Se considera resultado toda variación patrimonial que no provenga de nuevos aportes o retiros de los propietarios. Con inflación, es necesario reexpresar los aportes, de manera que el capital reexpresado seria el adecuado para su mantenimiento. Su adopción: brinda informacion mas representativa de la actividad económica, no se ve afectado por cambios de objetivos y posibilita la comparabilidad entre distintos entes. ● Capital físico: Se busca mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. No se identifica al capital con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa. Según este criterio, debo mantener: -Los mismos activos físicos de la empresa al comienzo de su vida -Los activos que permitan producir el mismo volumen de bs y ss que el capital aport originalmente. -Los activos que permitan producir el mismo valor de idénticos bs y ss. EXISTIRA GANANCIA SOLAMENTE SI LA CAPACIDAD PRODUCTIVA U OPERATIVA EXCEDE AL CIERRE DEL EJERCICIO A LA QUE EXISTIA AL INICIO. Para medir los bienes que representan el capital físico, es necesario utilizar Costos de reposicion. EXISTIRA GANANCIA ENTONCES CUANDO LAS VENTAS O INGRESOS SUPEREN LOS COSTOS DE REPOSICION EN QUE SERA NECESARI INCURRIR PARA MANTENER LA CAPACIDAD OPERATIVA O PRODUCTIVA SIMILAR. En conclusión, se considera resultado a todo excedente de la riqueza actual sobre el valor de los bienes representativos del mantenimiento de cierta capacidad operativa. Limitaciones con respecto a la adopción de capital físico: -Es mas útil la informacion a través de los EECC expresadas en términos dinerarios. -Dificulta la comparabilidad entre distintos entes. Ya que en cada uno es diferente. -Dificil aplicación a una empresa dinámica, ya que inciden muchos factores. -Puede ocurrir que no siempre se puedan reponer los bienes físico poseídos. -Existencia de bienes poseídos que pueden dejar de existir en el mercado. RELACION DE LOS ELEMENTOS DE UN MODELO CONTABLE ❶ Modelo Costo Historico: -Capital Financiero -Costo Historico -Moneda Heterogenea Limite: Valor de Mercado. a. Cuando se compran o fabrican bs se incorporan al patrimonio a su valor de adquisición o producción. b. Dichos costos son mantenidos hasta su venta c. En el cierre del ejercicio, o al momento de medición, se compara el valor de costo con el valor de mercado, y se elige en menor entre ambos, para no sobrevaluar activos. d. Si Valor de Mercado < Valor Costo reconocer quebrando por desvalorización (RxT -). e. Si Valor de Mercado > Valor Costo se mantiene el Valor de Costo, no se reconoce ningún RxT. f. Reconoce resultados: Por intercambio, por transcurso de tiempo, por costos consumidos, RxT (-) g. No reconoce resultados: RxT (+) y RECPAM. Ejemplo: 01.01.X1 Se constituye “LA ESTRELLA” SRL aportando los socios un capital de $70 000 que se integra: Dinero en efectivo $30 000 Bienes de Cambio $20 000 1000u Art “B” Bienes de Uso $20 000 Terreno. 30.04.X1 Compra de 500 unidades Art “B” a $25 c/u a 15 dias de plazo. 15.05.X1 Se abona al proveedor $12 500 en efectivo por la compra del 30.04.X1 12.06.X1 Venta de 1100u Art “B” a $45 c/u al contado. 30.06.X1 Se preparan los EECC por un periodo de 6 meses. Datos: a. Los precios de compra no contienen recargos financieros significativos b. la empresa utiliza como método de asignación de salidas PEPS c. Costo de reposicion unitario Art. “B” 12.06.X1 $31 30.06.X1 $32 d. VNR unitario al 30.06.X1: $51 e. Terreno: Costo de reposicion al 30.06.X1 $32 000 VNR al 30.06.X1 $31 000 f. Indices de la evolución del nivel de precios 01.X1 100 04.X1 125 05.X1 130 06.X1 150 Solucion: CAJA= 30 000 – 12 500 + 49 500 = 67 000 Saldo al 30.06.X1 BIENES DE CAMBIO= 1000u + 500u – 1100u = 400u Existencia al 30.06.X1 Medicion al cierre: 400u x $25 = 10 000 Comparacion con valor de mercado: 400u x $32 = 12 800 CH 10 000 < CR 12 800 BIENES DE USO= Terrenos: Costo 20 000 < Valor de Mercado 31 000. PROVEEDORES= 12 500 – 12 500 = 0 Al 30.06.X1 CAPITAL SOCIAL= Aporte de los Prop: 70 000 VENTAS= 1100u x $45 = 49 500 CMV= 1000u x 20 = 20 000 100u x 25 = 2 500 = $2 500 ESTADO SIT PAT AL 30-06-X1 ESTADO DE RESULTADOS AL 30-06-X1 ❷ Modelo Costo Historico Reexpresado. - Capital Financiero -Costo Historico -Monedo Homogenea (Valor limite: V. Mercado) Igual al modelo anterior, excepto a lo que refiere a la unidad de medida. a. Cuando se compran o fabrican bs se incorporan al patrimonio a su valor de adquisición o producción. b. Dichos costos son mantenidos hasta su venta, excepto que el valor de mercado sea menor c. En el cierre del ejercicio, o al momento de medición, se compara el valor de costo reexpresado con el valor de mercado, y se elige en menor entre ambos, para no sobrevaluar activos. d. Si Valor Mercado < Costo Reexpresado reconocer RxT - e. Resultados que reconoce: RxInt, por transcurso de tiempo, por costos consumidos, RxT – y RECPAM f. Resultados que No reconoce: RxT + Ejemplo: (igual que el planteo anterior) CAJA= 30 000 – 12 500 + 49 500 = 67 000 Saldo al 30.06.X1 BIENES DE CAMBIO = 100u + 500u + 1100u = 400 u Existencia al 30.06.X1 Medicion al cierre: 400u x $25 = 10 000 10 000 x 150 / 125 = 12 000 Valor de libros (10 000) Ajuste 2 000 Comparacioncon valor recuperable: 400u x $32 = 12 800 CHI 12 000 < CR 12 800 BIENES DE USO = Terrenos: Costo 20 000 x 150 / 100 = 30 000 Valor de libros (20 000) Ajuste 10 000 CHI 30 000 < Valor recuperable: 31 000 PROVEEDORES = 12 500 – 12 500 = 0 Al 30.06.X1 CAPITAL SOCIAL = Aporte de los prop: 70 000 x 150 / 100 = 105 000 Valor de libros = (70 000) Ajuste = 35 000 VENTAS = 1100u x $45 = $49 500 49 500 x 150 / 150 = 49 500 Valor de libros = (49 500) Ajuste = 0 ACTIVO Caja 67 000 Bienes de Cambio 10 000 Bienes de Uso 20 000 TOTAL ACTIVO 97 000 PATRIMONIO NETO Capital 70 000 Resultados no Asignados Resultados del ejercicio 27 000 TOTAL PATRIMONIO NETO 97 000 Ventas 49 500 CMV (22 500) Resultado Bruto 27 000 Resultado del ejercicio 27 000 CMV = 1000u x $20 = 20 000 x 150 / 100 = 30 000 100u x $25 = 2 500 x 150 / 125 = 3 000 22 500 33 000 Valor libros (22 500) Ajuste 10 500 Todos los ajustes por reexpresion de las partidas no expuestas tienen como contrapartida la cuenta RECPAM, por lo que su determinación contable es INDIRECTA (a través de las partidas que no lo generan). Tambien puede determinarse de forma directa (A través de las partidas que lo generan). (Caja y proveed) CAJA = 01.01.X1 – aporte de capital 30 000 x 150 / 100 = 45 000 15.05.X1 – pago proveedores (12 500) x 150 / 130 = (14 423,08) 12.06.X1 – cobro ventas 49 500 x 150 / 150 = 49 500 67 000 80 076,92 80 076,92 – 67 000 = 13 076,92 RECPAM (-) PROVEEDORES = 30.04.X1 – compra 12 500 x 150 / 125 = 15 000 15.05.X1 – pago (12 500) x 150 / 130= (14 423,08) 0 576,92 576,92 – 0 = 576,92 RECPAM (+) RECPAM NETO = 13 076,92 – 576, 92 = 12 500 (-) ESTADO DE SIT PAT AL 30.06.X1 ESTADO DE RESULT AL 30.06.X1 ❸ Modelo a Valores Corrientes -Capital Financiero -Valores Corrientes -Moneda Heterogenea (Limite: Valor recup) El capital esta representado por los aportes de los propietarios en pesos. A diferencia del modelo a costos, para reconocer resultados positivos no se exige que haya una transacción terminada, existen cuando: se producen transacciones o se da la ganancia por tenencia cuando un activo incorporado tiempo atrás presenta hoy una medición mayor que la original. Por lo tanto podemos decir que en este modelo se reconocen tanto RxT negativos como positivos. El RxInt surge de comparar ingresos por ventas con EL COSTO CORRIENTE AL MOMENTO DE LA VENTA, Y NO CON SU COSTO HISTORICO. Una vez establecido el valor corriente, se lo comparará con su valor recuperable, optándose por el menor. Para la determinación del RxT por ejemplo en la mercaderías, si las mismas están en existencia en su totalidad al cierre, el RxT se obtendría al fin del ejercicio comparando el valor corriente con el de costo de adquisición. ACTIVO Caja 67 000 Bienes de cambio 12 000 Bienes de Uso 30 000 TOTAL ACTIVO 109 000 PATRIMONIO NETO Capital 70 000 Ajuste de capital 35 000 Result No asignados Resultado del ejercicio 4 000 TOTAL PATRIMONIO NETO 109 000 Ventas 49 500 CMV (33 000) Resultado bruto 16 500 RECPAM (12 500) Resultado del ejercicio 4 000 Teniendo en cuenta que durante el ejercicio hay ventas, el RxT total estará formado por dos partes: -el generado por los bienes vendidos –el generado por las existencias finales. a.Cuando se incorporan activos, el ingreso se realiza al costo de adquisición o producción según corresp. b. En la venta, el CMV se mide a costo de reposicion de contado del momento de la venta c. Al cierre se tomara el valor corriente al momento de la medición y se pone como limite el Valor Recup. d. Resultados que reconoce RxInt, por transcurso de tiempo, por costos consumidos y RxT (+) (-) e. Resultados que no reconoce RECPAM. Ejemplo (con el mismo planteo). CAJA = 30 000 – 12 500 + 49 500 = 67 000 Saldo al 30.06.X1 BIENES DE CAMBIO = 1000u + 500u – 1100u = 400u Existencia al 30.06.X1 Medicion al cierre: 400u x $32 = 12 800 Comparacion con Valor recup 400u x 51 = 20 400 CR 12 800 < VNR 20 400 BIENES DE USO = Terrenos: Medicion al cierre: Costo de reposicion: 32 000 Costo de reposicion: 32 000 > Valor Recuperable: 31 000 Quebranto por desvalorización Bienes de Uso: 32 000 – 31 000 = 1 000 PROVEEDORES = 12 500 – 12 500 = 0 AL 30.06.X1 CAPITAL SOCIAL = Aporte de los prop: 70 000 VENTAS = 1100u x 45 = 49 500 CMV = 1100U X 31 = 34 100 DETERMINACION DEL RESULTADO POR TENENCIA DE BIENES DE CAMBIO: EF a Valores Corrientes 12 800 CMV a Valores Corrientes 34 100 EI a Costo Historico (20 000) Compras a Costo Historico (12 500) 14 400 DETERMINACION DEL RESULTADO POR TENENCIA DE BIENES DE USO EF a Valores Corrientes 32 000 EI a Costo Historico (20 000) Compras a Costo Historico ( - ) 12 000 ESTADO DE SIT PAT AL 30.06.X1 ESTADO DE RESULTADOS AL 30.06.X1 Ventas 49 500 CMV (34 100) Resultado bruto 15 400 RxT Bienes de Cambio 14 400 RxT Bienes de Uso 12 000 Quebranto Desval. Bienes de Uso (1 000) Resultado del ejercicio 40 800 ACTIVO Caja 67 000 Bienes de Cambio 12 800 Bienes de Uso 31 000 TOTAL ACTIVO 110 800 PATRIMONIO NETO Capital 70 000 Resultados no Asig. Resultado del ejercicio 40 800 TOTAL PATRIMONIO NETO 110 800 ❹ Modelo a Valores Corrientes Reexpresado -Capital financiero -Valores Corrientes -Moneda Homogenea (Limite: Valor Recup Igual al modelo anterior, excepto a lo que refiere a la unidad de medida. El capital a mantener es el financiero, representado por los aportes de los propietarios, pero al existir inflación, deberá ser reexpresado. Los bienes al cierre de ejercicio deberán ser al valor corriente de los mismos. Se mantiene el criterio de Valor Recuperable como Valor limite. El RxT total estará formado por: -los generados por las ventas -los generados por existencias finales. Los RxT surgen de comparar moneda de igual poder adquisitivo. En cuanto al resultado bruto de ventas estará dado por la diferencia entre el importe de las ventas y el valor corriente de los biens vendidos AL MOMENTO DE LA VENTA, AMBOS LLEVADOS A MONEDA DE CIERRE. a. Al incorporar activos, su ingreso al patrimonio se realiza al costo de adquisición o producción b. En la venta, el CMV se mide al costo de reposicion contado del momento de la venta (reexp. Al cierre). c. Al cierre se tomara el valor corriente al momento de la medición y se considera limite el Valor Recup. d. Resultados que reconoce RxInt, portranscurso de tiempo, por costos consumidosl RxT +- y RECPAM Ejemplo: (igual planteo que los anteriores) CAJA = 30 000 – 12 500 + 49 500 = 67 000 Saldo al 30.06.X1 BIENES DE CAMBIO = 1000u + 500u – 1 100u = 400u Existencia al 30.06.X1 Medicion al cierre: 400u x 32 = 12 800 Comparacion con valor Recup: 400u x 51 = 20 400 CR 12 800 < VNR 20 400 BIENES DE USO = Terrenos: Medicion al cierre: Costo de reposicion 32 000 Costo de reposicion: 32 000 > Valor Recup 31 000 Quebrando desvalorización Bienes de Uso: 32 000 – 31 000 = 1 000 PROVEEDORES = 12 500 – 12 500 = 0 AL 30.06.X1 CAPITAL = Aporte de los prop.: 70 000 x 150 / 100 = 105 000 Valor de libros = (70 000) Ajuste 35 000 VENTAS = 1100u x 45 = 49 500 49 500 x 150 / 150 = 49 500 CMV = 1100u x 31 = 34 100 34 100 x 150 / 150 = 34 100 DETERMINACION DEL RESULTADO POR TENENCIA DE BIENES DE CAMBIO: EF a Valores Corrientes 12 800 CMV a Valores Corrientes 34 100 EI a CHR 20 000 X 150 / 100 (30 000) Compras a CHR 12 500 x 150 / 125 (15 000) 1 900 DETERMINACION DEL RESULTADO POR TENENCIA DE BIENES DE USO EF A Valores Corrientes 32 000 EI a CHR 20 000 X 150 / 100 (30 000) Compras a Costo Historico ( - ) 2 000 DETERMINACION DEL RECPAM CAJA 01.01.X1 – aporte de capital 30 000 x 150 /100 = 45 000 15.05.X1 – pago proveedores (12 500) x 150 / 130 = (14 424,08) 12.06.X1 – cobro ventas 49 500 x 150 / 150 = 49 500 67 000 80 076,92 80 076, 92 – 67 000 = 13 076,92 RECPAM (-) PROVEEDORES 30.04.X1 – compra 12 500 x 150 / 125 = 15 000 15.05.X1 – pago (12 500) x 150 / 130 = (14 423,08) 0 576,92 576,92 – 0 = 576,92 RECPAM (+) RECPAM NETO: 13 076,92 – 576,92 = 12 500 (-) ESTADO SIT PAT AL 30.06.X1 ESTADO DE RESULTADOS AL 30.06.X1 ACTIVO Caja 67 000 Bienes de Cambio 12 800 Bienes de Uso 31 000 TOTAL ACTIVO 110 800 PATRIMONIO NETO Capital 70 000 Ajuste de Capital 35 000 Result No asignados Resultado de ejercicio 5 800 TOTAL PATRIMONIO NETO 110 800 Ventas 49 500 CMV (34 100) Resultado bruto 15 400 RECPAM (12 500) RxT Bienes de Cambio 1 900 RxT Bienes de Uso 2 000 Quebranto desv. Bienes de Uso (1000) Resultado del ejercicio 5 800 ELEMENTOS RELEVANTES DE LOS PRINCIPALES MODELOS CONTABLES PUROS MODELOS CRITERIOS DE MEDICION UNIDAD DE MEDIDA MANTENIMIENTO DE CAPITAL PAUTAS DE RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS C.H Costo de adquisición. Se ajustan activos cuando valor de mercado es inferior al costo Moneda nominal sin ajuste por inflación Financiero a valores nominales Por operaciones. transcurso del tiempo. Por costos consumidos. RxT solo negativos C.H.I Costo de adquisición. Se ajustan activos cuando valor mercado es inferior al costo Moneda homogénea ajustada por inflación Financiero a valores nominales ajustado por inflación Por operaciones. Transcurso del tiempo. Expiración de costos incurridos. RxT solo negativos. RECPAM VALORES CORRIENTES Valores corrientes Moneda nominal sin ajuste por inflación Financiero a valores nominales Por operaciones. Transcurso del tiempo. Expiración de costos incurridos. RxT nominal VALORES CORRIENTES AJUSTADO POR INFLACION Valores corrientes Moneda homogéneas ajustada por inflación Financiero a valores nominales ajustado por inflación Por operaciones. Trnascurso del tiempo. Expiración de costos incurridos. RxT positivos y negativos. RECPAM DETERMINACION DEL RESULTADO BRUTO DE VENTAS EN LOS PRINCIPALES MODELOS PUROS MODELO VENTAS CMV COSTO HISTORICO Valor nominal del momento de la venta Sacrificio económico de fecha de ingreso al patrimonio de bienes vendidos en moneda nominal COSTO HISTORICO REEXPRESADO Ingresos por ventas reexpresado al cierre Sacrificio económico fecha de ingreso al patrimonio de bienes vendidos reexpresado al cierre VALORES CORRIENTES Ingreso nominal al momenta de la venta sin reexpresar Costo de reposicion de los bienes vendidos al momento de la venta en moneda nominal VALORES CORRIENTES AJUSTADOS Ingreso por ventas del momento de la venta reexpresado al cierre Costo de reposicion de los bienes vendidos al momento de la venta reexpresado al cierre DETERMINACION DEL RESULTADO POR TENENCIA Y RECPAM EN LOS PRINCIPALES MODELOS PUROS. MODELO RxT RECPAM COSTO HISTORICO Negativo Cuando valor libros > Valor mercado No se reconoce COSTO HISTORICO REEXPRESADO Negativo Cuando valor libros > Valor mercado Se genera por la tenencia de activos y pasivos expuestos VALORES CORRIENTES Se reconocen + y – por diferencia ente el valor corriente y el valor de libros No se reconoce VALORES CORRIENTES REEXPRESADO Se reconocen + y – por diferencia entre valor corriente y valor de libros reexpresado Iden modelo Costo Historico Reexpresado CAJA Y BANCOS El rubro Caja y Bancos incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Presenta las características: a) Liquidez inmediata: es el rubro mas liquido del activo b) Poder cancelatorio ilimitado: puede ser utilizado como medio de pago para la cancelación de obligaciones. Cuando hablamos de liquidez de un activo, nos referimos a su mayor o menor facilidad para transformarse en efectivo. En Caja y Bancos hay dinero en efectivo, por eso se dice que es el rubro mas liquido del activo. Con respecto al poder cancelatorio ilimitado nos referimos a la propiedad del dinero como medio para cancelar cualquier tipo de deudas. Incluyendo la moneda de curso legal de nuestro país, como la moneda extranjera. Los elementos patrimoniales que integran este rubro son: a) Dinero en efectivo en pesos o moneda extranjera b) Saldos acreedores en cuentas corrientes bancarias en pesos o moneda extranjera c) Saldos acreedores en cajas de ahorros en pesos o moneda extranjera. d) Cheques de terceros, los comunes corrientes (no diferidos) recibidos en la operatoria comercial de la empresa y que ya están en condiciones de cobrarse. NO DEBEN CONSIDERARSE EN ESTE RUBRO LOS DEPOSITOS A PLAZO FIJO Y LOS CHEQUES DE PAGO DIFERIDO. SE INCLUIRAN EN INVERSIONES Y CREDITOS. Con respecto a la forma de utilizar estos fondos, existen dos: a) Uso generalizado: Los fondos disponibles se utilizan para efectuar pagos de cualquier tipo o depositos bancarios. Se trabaja con las cuentas Caja y Banco Cta Cte. b) Uso restringido: Es el que se aconseja para tener mejor control del movimiento de fondos y se basa en: ● TODOS los ingresos de fondos por cobranzas deben depositarse en una cta cte de la empresa. ● TODOS los pagos deben efectuarse con la emisión de cheques propios. ● Se implementa un FONDO FIJO para los pagos menores. En este caso se utilizan las cuentas Recaudaciones a depositar, Banco Cta Cte y Fondo Fijo. Caja. Contablemente se iran registrando todos los cobros, pagos o depósitos efectuadosy periódicamente controlando que el sado contable de la Caja coincida con el dinero y los cheques de terceros que físicamente están en la empresa. Debe realizarse el arqueo de caja en función de las necesidades de la empresa. El saldo contable de Caja debe coincidir con el recuento físico del dinero y de los cheques de terceros, para lograr esto, es necesario detraer del saldo contable los elementos que no cumplan los requisitos exigidos para la Caja (ej: un cheque diferido), corregir algún error del saldo contable o aceptar algún faltante o sobrante de caja. Ejemplo: Un empresa prepara al 30 de abril de 2004, fecha de cierre de su quinto ejercicio, la planilla para el arqueo de caja que surge del inventario físico realizado: -Dinero en efectivo………………………………………………………………………………………………………….4 897 -Factura contado original N 635 por compra art librería…………………………………………………. 220 -Cheque N 444 cargo Bco Rio con fecha 30/04/2004………………………………………………………. 900 -Recibo duplicado N 333 a nuestro cliente J Perez por la cancelación de su deuda en efectivo……………………………………………………………………………………………………………………… 1 300 -Saldo de Caja según Mayor al 30/04/2004……………………………………………………………………. 4 720 Se solicita: 1) Preparar el arqueo de Caja y su comprobación 2) Registrar en un libro diario a tres columnas los ajustes necesarios 3) Preparar el mayor de la cuenta Caja. Solucion: Comprobacion: Saldo del Mayor…………………………… 4 720 Menos fact 635 …………………………… - 220 Mas recibo 333 …………………………… +1300 Saldo ajustado ……………………………. 5 800 Arqueo: Dinero en efectivo …………………………………….. 4 897 Cheque 444 ………………………………………………. 900 Saldo Real………………………………………………….. 5 797 Saldo Contable…………………………………………… 5 800 Diferencia (faltante) ………………………………….. -3 Asientos de ajuste: Gastos de Administracion 220 Papeleria y útiles de oficina 220 Caja 220 30-04-2004 Caja 1 300 Deudores por Ventas 1 300 J Perez 1 300 30-04-2004 Faltantes de Caja 3 Caja 3 CAJA FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO Saldo anterior 4 720 30/04/04 Compra útiles de oficina 220 4 500 30/04/04 Cobro a deudores por ventas 1 300 5 800 30/04/04 Faltante de Caja 3 5 797 Primero determinamos el verdadero saldo contable de Caja después de tomar en cuenta la factura de utlies de oficina (egreso) y el recibo del deudor (ingreso), que no habían sido registrados. Llegamos a un saldo ajustado de la ceunta Caja de 5 800. Seleccionamos luego los elementos que corresponden a Caja, esto es el dinero el efectivo, y el cheque de terceros, y constatamos que el saldo físico real de Caja es 5 797, que comparado con el saldo contable arroja un faltante de $3. Por ultimo se hicieron los ajustes registrando: la factura de compra de librería, el recibo del cliente y el faltante de caja. Fondo Fijo Para tener un mejor control interno conviene depositar todos los fondos ingresados, esto obliga a las empresas a realizar todos los pagos con cheques propios que deberán emitir. Pero hay gastos pequeños que no suelen pagarse con cheque (art librería, estacionamiento, peaje). Para este tipo de gastos, las empresas constituyen un Fondo Fijo, que funciona de la siguiente manera: a) Se asigna una determinada cant de dinero (por ej $500) para atender dichas necesidades. b) Se emite un cheque propio por ese importe para retirar del Banco, entregándoselo al encargado del fondo fijo c) El encargado realiza los pagos en efectivo, siguiendo las pautas establecidas por la empresa ($menores a..) d) Cuando se llega a un importe minimo establecido previamente (por ej. Cuando le queden menos de $50 en efectivo) el encargado realiza una planilla de pedido de reposicion de fondo fijo con todos los comprob. Que ha pagado con el fondo hasta el momento. e) De ser aceptada esa planilla, se emite un cheque equivalente a la suma gastada según los comprobantes que, al ser cobrado, permitirá al encargado tener un su poder nuevamente dinero en efectivo por un monto equivalente al fondo fijo asignado. Si se considera en algún momento que el monto del fondo es insuficiente, puede incrementarse haciendo el mismo asiente que se utiliza cuando se crea. Inversamente si el monto del fondo resulta excesivo puede disminuirse su monto haciendo el asiente inverso al anterior. Ejercicio de reposicion de Fondo Fijo: La empresa Rosario SA tiene implementado un sistema de uso restringido de fondos, utilizando para la atención de sus gastos menores un fondo fijo de $600. Durante la ultima semana de abril 2004 se realizaron con dicho fondo los siguientes pagos: -Recibo N 111 original de Friotex SA por la instalación de un equipo de aire acondicionado por $ 120 -Comprobante de pago de la cuota de un club del socio de la empresa R Gonzalez por $85 -Comprobante interno por anticipo de gastos de movilidad a rendir del viajante J J Lopez por $100 -Factura N 737 de fotocopias del catalogo de ventas por $48. Se solicita: 1) Registrar orden de pago 222 por la constitución del fondo fijo mediante la emisión del cheque 454 cargo Banco Nacion Argentina con fecha 01/04/2004. 2) Realizar planilla de reposicion de fondo fijo. 3) Registrar orden de pago 333 por la reposicion del findo fijo con cheque 656 cargo Banco Nacion Argentina con fecha 01/05/2004 4) Registrar la minuta contable N 444 por la disminución del fondo fijo en $200 por considerado excesivo con fecha 06/05/2004. Solucion Constitucion del fondo fijo: Planila de reposicion del fondo fijo: FECHA CONCEPTO GASTOS ADMINIST GASTOS COMERCIALIZ CUENTAS VARIAS CUENTA IMPORTE XX-XX-XX Recibo 111 Instalaciones 120 XX-XX-XX Comprobante del club Cuenta Part. 85 XX-XX-XX Anticipos Gastos a rendir Ant. Gtos a Rendir 100 XX-XX-XX Factura 737 Publicidad 48 Total 48 305 01/04/2004 ------ Fondo Fijo 600 Banco Nacion Argentina Cta Cte 600 Reposicion y reducción del fondo fijo: 01/05/2004 120 Cuentas Particulares de socios 85 R Gonzalez 85 Anticipos gastos a rendir 100 Gastos de Comercializacion 48 Publicidad Banco Nacion Argentina Cta Cte 353 06/05/2004 Recaudaciones a depositar 200 Fondo Fijo 200 Cuentas bancarias. Cada movimiento de la cuenta corriente se ira registrando contablemente y, por lo tanto, el saldo de la cuenta bancaria que refleja el mayor contable debe coincidir con el saldo expresado en el resumen de cuenta bancario. Pueden no coincidir por varios motivos: a) Cheques propios emitidos por la empresa (ya registrados contablemente), que no se hayan presentado sus cobradores aún. Por lo tanto, todavía no están debitados en el Banco en la cuenta corriente. Es un desfasaje y no exige correcciones, ya que sus efectos desaparecen con el tiempo. b) Depositos de valores al cobro realizados por la empresa (ya registrados) que el banco todavía no ha acreditado a la cuenta corriente. Tambien es un desfasaje y sus efectos desaparecen con el tiempo. No hay ajustes. c) Depositos hechos por clientes (de los que aun no fuimos notificados) directamenteen nuestra cta cte y, por lo tanto, ya están acreditados, pero no registrados contablemente. d) Notas de debito emitidas por el Banco (figuran en su resumen) pero que aun no hemos recibido, y por lo tanto no están registradas contablemente. e) Errores u omisiones en las registraciones contables: depósitos, cheques, notas de crédito o debito registrados por importes distintos a los reales, duplicados o no registrados. f) Errores en las registraciones del Banco: gastos, intereses o sellados que no corresponden, etc. Cuando los saldos contable y bancario no coinciden, se debe realizar la conciliación bancaria. De todas las diferencias que surgen de la conciliación, solamente originaran ajustes los errores u omisiones, pero no las originadas en desfasajes operativos de la cuenta (punto a y b). Ejercicio de conciliación: La empresa Sante Fe SRL utiliza para su opertatoria comercial la cuenta corriente N 1957/01 del Nuevo Banco de Santa Fe SA. Al recibir del banco el resumen de la cuenta mencionada correspondiente a los movimientos del mes de Abril de 2004, procede a su confrontación con la cuenta contable de ese banco a fin de realizar la conciliación entre ambos y determinar el saldo real. A continuación se reproduce la documentación mencionada. NUEVO BANCO DE SANTA FE SA Cuenta Corriente N 1957/01 Titular: Santa Fe SRL FECHA CONCEPTO DEBITOS CREDITOS SALDO 31-03-04 Saldo al inicio 2390 01.04.04 Deposito 72 hs 1000 3390 02.04.04 Cheque N 218 230 3160 04-04-04 Cheque N 217 540 2620 08-04-04 Deposito en efectivo 2000 4620 08-04-04 Nota crédito N 164 2120 6740 11-04-04 Cheque N 220 1214 5526 11-04-04 Nota debito intereses descubierto 192 5334 15-04-04 Deposito 48hs 3125 8459 17-04-04 Nota crédito N 334 360 8819 21-04-04 Cheque N 221 263 8556 21-04-04 Cheque N 219 2420 6136 27-04-04 Nota debito gastos resumen 8 6128 27-04-04 Cheque N 223 1815 4313 27-04-04 Cheque N 224 150 2663 27-04-04 Nota debito documento sola firma 1500 2663 27-04-04 Iva del mes 42 2621 Mayor de la cuenta Nuevo Banco Santa Fe: NUEVO BANCO SANTA FE – CTA CTE FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO 31-03-04 Saldo 2850 01-04-04 Cheque N 218 anticipo para gastos 230 2620 08-04-04 Deposito en efectivo 2000 4620 08-04-04 Cheque N 219 pago a proveedores 2420 2200 09-04-04 Cheque N 220 pago acreedor J Maldonado 1241 959 11-04-04 Acreditacion dividendos Alba SA 2120 3079 13-04-04 Deposito cheque c/ Banco Galicia N 765 3125 6204 20-04-04 Cheque N 221 pago movilidad 263 6467 25-04-04 X Cheque N 222 pago honorarios 450 6017 25-04-04 Deposito 48hs Cheque c/ Banco de Santa Fe 1660 7677 26-04-04 Cheque N 223 factura mercaderias al contado Cheque N 223 factura mercaderías al contado 1815 5862 Referencias: -La nota de crédito N 334 corresponde al alquiler del mes de abril/04 de un inmueble de propiedad de la empresa, que es administrado por el banco. -El cheque N 224 CORRESPONDE A UN RETIRO PARTICULAR REALIZADO POR EL SOCIO Rodrigo Aparicio. -La informacion del resumen bancario es correcta. Si hay errores considerar que los mismo se cometieron al realizar las registraciones en el libro diario. Se solicita: 1) conciliar los saldos iniciales 2) Relizar la conciliación a fin de mes determinando el saldo real partiend: a) del resumen bancario b)del mayor de la cuenta 3) Registrar en un libro Diario General, a tres columnas, los ajustes que correspondan, utilizando cuentas colectivas y simples. 4) Presentar el mayor de la cuenta “Nuevo Banco Santa Fe SA – Cta Cte” con su saldo real al 30 de abril de 2004. Solucion: Conciliacion saldos iniciales: Saldo según resumen 2390 +Deposito 72 hs 1000 -Cheque 217 -540 Saldo según mayor 2850 Conciliacion al cierre partiendo del resumen bancario: Saldo según resumen al 30/04/04 2621 +Deposito 48 horas 1000 -Cheque 222 -450 Saldo real 3831. A partir del saldo del resumen bancario, los ajustes necesarios para llegar al saldo real (en este caso corresponden a un cheque que todavía no se debito y a un deposito que aun no se acredito) no dan lugar a registraciones contables, ya que no son errores sino diferencias propias de la operatoria bancaria y sus efectos desaparecen con el tiempo. Conciliacion al cierre partiendo del saldo de libros: Saldo según libros al 30/04/04 5862 Mas Diferencia cheque N 220 27 Nota Credito 334 360 Subtotal 6249 Menos Nota debito intereses descubierto -192 Cheque N 221 registrado como deposito -526 Nota debito resumen bancario -8 Cheque N 224 omitido -150 Nota debito doc. a sola firma -1500 Nota debito IVA -42 SALDO REAL 3831 Partiendo del sando contable del banco, los ajustes necesarios para llegar al saldo real si dan lugar a ajustes contable ya que se trata de errores u omisiones en las registraciones realizadas. Vemos cuales fueron y como los corregimos: a) El cheque N 220 fue registrado por $1241 y el importe correcto es $1214 por lo tanto debemos hacer un ajuste de $27 (primer asiento de ajuste) b) La nota de crédito 334 corresponde al alquiles de un inmueble propio cobrado por el Banco en nuestro nombre. Esta operación fue omitida y, por lo tanto, debemos registrarla (segundo asiento de ajuste) c) La nota de debito por intereses de descubierto por $192 debe ser registrada porque fue emitida (tercer asiento de ajuste) d) El cheque N 221 de $263 por error fue registrado como un deposito, por lo tanto debemos registrar el ajuste que será por $526. Es decir $263 para cancelar la registración errónea del deposito mas $263 para hacer la registración correcta (cuarto asiento de ajuste) e) La nota de debito por el costo del resumen bancario debe registrarse porque fue omitida (tercer asiento de ajuste). f) El cheque N 224 por $150 debe registrarse porque fue omitido (quinta asiento de ajuste) g) La nota de debito por $1500 por la cancelación del préstamo a sola firma debe registrarse porque fue omitido (sexto asiento de ajuste) h) La nota de debito por el IVA de los gastos debe registrarse porque fue omitida (tercer asiento de ajuste). Registracion de los asientos de ajuste: 30/04/04 Acreedores Varios (27) Jorge Maldonado 27 Nuevo Banco Santa Fe Cta Cte (27) Nuevo Banco Santa Fe Cta Cte 360 Alquileres ganados 360 Intereses pasivos devengados 192 Gastos de Administracion 8 Gastos Bancarios 8 IVA Credito Fiscal 42 Nuevo Banco Santa Fe Cta Cte 242 Gastos de Comercializacion 526 Representacion y Viaticos 526 Nuevo Banco Santa Fe Cta Cte 526 Cuentas particulares de Socios 150 Rodrigo Aparicio 150 Nuevo Banco Santa Fe Cta Cte 150 Obligaciones a pagar bancarias 1500 Nuevo Banco de Santa Fe SA 1500 Nuevo Banco Santa Fe Cta Cte 1500 Mayor de la cuenta Nuevo Banco Santa Fe SA – Cta Cte NUEVO BANCO SANTA FE – CTA . CTE FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO 30/04/04 Saldo al 30/04/04 antes de ajustes 5862 30/04/04 Por Acreedores varios (27) 5889 30/04/04 A Alquileres ganados 360 6249 30/04/04 Por Varios 242 6007 30/04/04 Por Gastos de Comercializacion 526 5481 30/04/04 Por Cuentas
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