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UNIDAD 1: La Información Contable La contabilidad: CAPTA LOS DISTINTOS EVENTOS PROCESA COMUNICA El sistema contable de una entidad: Procesa y capta datos sobre: el patrimonio y su evolución en el tiempo; los bienes de propiedad de terceros que estén en su poder; ciertas contingencias. Proporciona info para: la toma de decisiones por parte de los administradores de entidad y terceros vinculados con ella; la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente; y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales. El sistema tiene como función básica brindar info que permita planificar, coordinar acciones que son ejecutadas por los responsables de la gestión y controlar los resultados alcanzados. Un buen SIC debe brindar info para atender todos los requerimientos tanto de los miembros que integran la organización como también a las demandas de usuarios externos. Los informes contables comunican datos producidos por el SIC. Existen varios tipos: Informes contables internos: preparados para uso exclusivo de los propietarios, directores y administradores de la entidad emisora, normalmente orientados a la toma de decisiones y el control patrimonial. Son elaborados por la contabilidad gerencial. Destinados a usuarios internos. Estados financieros/contables: que se preparan tanto para uso propio de su emisor como para su presentación a terceros. Destinados a usuarios externos. Información adicional a los estados financieros/contables: se suministran junto con éstos a ciertos usuarios específicos. Proceso de comunicación de la info contable Etapa de la exposición: es la etapa donde culmina el proceso contable. Consiste en la elaboración y puesta a disposición de los usuarios de la info procesada por el SIC respecto de la composición y magnitud del patrimonio a la fecha de cierre del ejercicio, las causas de su cambio durante el mismo y la utilización de recursos financieros de que se ha dispuesto. El suministro de la info, cuando está dirigida al ámbito externo del ente, se realiza por medio de los EECC. RT 16: En el caso de los estados contables, como los usuarios externos son diversos, no puede pretenderse que satisfagan todas las necesidades de todos sus usuarios y que éstas sean totalmente consideradas por las NC para su preparación. Por lo tanto, la RT 16 considera como usuarios tipo: a) Cualquiera fuera el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales; b) Adicionalmente: 1) En los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos; 2) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. Emisor Mensaje Lenguaje Medio soporte canal Elemento Decodific Receptor Ente Sist. Pat NC y procesos contables EECC NC: analizar e interpretar EECC Usuarios Es decir, considera las necesidades de info de quienes proveen de recursos a los emisores de estados contables, pues la info que ellos precisan para tomar sus decisiones cubre, en gral, las necesidades de los otros interesados en tales estados. Lista amplia de posibles interesados en estados contables: Los inversores actuales y potenciales; Los empleados; Los acreedores actuales y potenciales; Los clientes; El Estado; El público en gral; Etc. De las entidades con fines de lucro: Propietarios; Personas que podrían convertirse en propietarios; Entidades financieras; Bolsas de comercio, mercados de valores y corredores de bolsa. De las entidades sin fines de lucro: Asociados; Donantes. OBJETIVO DE LOS EECC: proveer info sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período en el que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. REQUISITOS DE LA INFO CONTENIDA EN LOS EECC: para resultar útiles a sus usuarios, los informes contables deben satisfacer los siguientes atributos/cualidades: Pertinencia (atingencia): la info debe ser apta para satisfacer las necesidades de sus usuarios más comunes (usuarios tipo). Esto ocurre con la info que: Posee valor confirmatorio; Posee valor predictivo. Confiabilidad (credibilidad): ser creíble para que sus usuarios la acepten para tomar sus decisiones. Deberá reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad. o Aproximación a la realidad: las descripciones y medidas que aparecen en la info contable deben guardar una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. No es aceptable que los activos, ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos, pérdidas o gastos se midan en defecto, pero tampoco lo es la aplicación de criterios contables que conduzcan a la medición en defecto de activos, ganancias o ingresos o a la medición en exceso de pasivos o gastos. Los emisores deberán actuar con prudencia. Para que la info se aproxime a la realidad, se deberá cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad. Esencialidad (sustancia sobre forma): las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia (esencia) y realidad económica, y no meramente según su forma legal. Neutralidad (ausencia de sesgos): la info no debe estar deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Sus preparadores deben actuar con objetividad (varios observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas NC, llegan a medidas que difieren poco o nada entre sí). Integridad: la info presentada en los EECC debe ser completa. o Verificabilidad: la representatividad de la info debe ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente. Sistematicidad: la info suministrada debe estar orgánicamente ordenada (organizada). Comparabilidad: la info debe ser susceptible de comparación con otras informaciones: del mismo ente a la misma fecha o período; del mismo ente a otras fechas o períodos; de otros entes. Claridad (comprensibilidad): info preparada utilizando un lenguaje preciso, evitando ambigüedades, y que sea claro y fácil de comprender por los usuarios. Restricción que condicionan el logro de los requisitos: Oportunidad: la info debe ser oportuna, no tardía. Un retraso indebido en la presentación de la info puede hacerle perder su pertinencia. Buscar equilibrio entre relevancia y confiabilidad, satisfaciendo mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios tipo. Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios derivados de la disponibilidad de la info deberían exceder a los costos de proporcionarla. Impracticabilidad: cuando no se puede aplicar una determinada NC o criterio contable. Cualquier juego de estados contables deberá exponer info que: Sea útil para la toma de decisiones por parte de sus usuarios tipo; Se refiera -como mínimo- a: a) La situación patrimonial a su fecha; b) La evolución de su patrimonio durante el período cubierto por los estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignado a ese lapso; c) La evolución de su situación financiera por el mismo período, que permita conocer los efectos de las acts operativas, de inversión y financiación que hubieren tenido lugar; d) Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos. Los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, deberían suministrar info que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados. Contenga también explicaciones e interpretacionesque ayuden a la mejor comprensión de la info que éstos incluyen. Elementos de los EECC Podemos distinguir elementos de distinto nivel. Cuestiones relacionadas Elementos principales Situación patrimonial Activos: un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien y probablemente, le permitirán obtener beneficios económicos en el futuro. Representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. Pasivos: un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra. También la cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable y, deberá efectuarse en una fecha det o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. PN y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las emp controladas: el PN resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. PN= A - P Evolución patrimonial Transacciones con los propietarios o sus equivalentes, y el resultado de un período. Evolución financiera Recursos financieros: el efectivo; los equivalentes de efectivo. Orígenes: cambios en los recursos financieros que aumentan su medida contable. Aplicaciones: cambios en los recursos financieros que reducen su medida contable. Estados contables: Básicos: 1. Estado de situación patrimonial o balance gral; 2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos); 3. Estado de evolución del PN; 4. Estado de flujo de efectivo. Éstos deben integrarse con la info complementaria, que es parte de ellos. Complementarios: los estados consolidados constituyen info complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados básicos. 1. Estado de situación patrimonial o balance gral consolidado; 2. Estado de resultados consolidado; 3. Estado de flujo de efectivo consolidado. Deben integrarse con su respectiva info complementaria. Obligatorios: Según disposiciones legales: Art 320 CCyC: Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios. Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros, como se establece en esta misma Sección. Sin perjuicio de lo establecido en leyes especiales, quedan excluidas de las obligaciones previstas en esta Sección las personas humanas que desarrollan profesiones liberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa. Se consideran conexas las actividades dirigidas a la transformación o a la enajenación de productos agropecuarios cuando están comprendidas en el ejercicio normal de tales actividades. También pueden ser eximidas de llevar contabilidad las actividades que, por el volumen de su giro, resulta inconveniente sujetar a tales deberes según determine cada jurisdicción local. Art 326 CCyC: Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad obligada o voluntaria debe confeccionar sus estados contables, que comprenden como mínimo un estado de situación patrimonial y un estado de resultados que deben asentarse en el registro de inventarios y balances. Según la aplicación de las NCP, el estado de flujo de efectivo ha adquirido la condición de obligatorio. NORMAS CONTABLES: son guías/reglas para la preparación de información contable. Clasificación: NCP (normas contables profesionales): de aplicación obligatoria para los emisores alcanzados por ellas. Cumplen el rol de punto de referencia para los informes sobre estados financieros que surgen de trabajos de auditoría o de revisión. Constituyen los marcos de referencia empleados por los contadores independientes al realizar tareas de auditoría sobre los estados financieros. Proceso de generación de normas: cuando el CECyT (Centro de Estudios Científicos y Técnicos) -conformado por los colegios de graduados en ciencias económicas y los consejos profesionales de cada jurisdicción-, determina la necesidad de procederse al dictado de una norma para su cumplimiento por parte de la comunidad profesional, emite un proyecto, el que es enviado a todos los Consejos Profesionales para que inicien a través de su organización interna la discusión del mismo con la participación de los matriculados. Luego, el Consejo Profesional sugiere a la FACPCE las modificaciones que se consideren oportunas. Finalmente la FACPCE emite una Resolución Técnica (RT). Esta debe ser considerada por cada Consejo Profesional y si lo considera conveniente y beneficioso para su utilización resuelve ponerla en vigencia, ya sea en forma parcial o total. NCL (normas contables legales): el CCyC, la Ley General de Sociedades n°19550, y las leyes profesionales de cada jurisdicción. Son aquellas sancionadas por los gobiernos, mediante el dictado de leyes, decretos, resoluciones de organismos estatales u otros instrumentos normativos. Ejemplos: Ley gral de sociedades n° 19550: asientos mensuales, agrupación en activos y pasivos (incluye el PN), estado de resultados, información complementaria y memoria, constitución de reserva legal. CCyC: definición de personas obligadas a llevar contabilidad, obligación de llevar libros diario e inventarios y balance, obligación de presentar estado de situación patrimonial y de resultados. Ley de convertibilidad: prohíbe el ajuste por inflación. Resoluciones administrativas. NCI (normas contables internacionales): las normas internacionales de info financiera (NIIF) son un conjunto de único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basados en principios claramente articulados que requieren que los estados financieros contengan información comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas. Tienen como principal objetivo armonizar los principios contables de todos los comités de normas contables a nivel mundial. El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) es una junta emisora de normas independiente, designada y supervisada por un grupo, diverso geográfica y profesionalmente, de Administradores de la Fundación del IASC que responden al interés público. El IASB coopera con los emisores de normas contables nacionales para lograr la convergencia en normas contables en el mundo. Las empresas que hacen oferta pública de sus valores negociables fueron obligadas a adoptar las NIIF en forma completa y también las empresas locales en manos de extranjeras. NIC 1. Presentación de estados financieros NIC 2. Existencias NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11. Contratos de construcción NIC 12. Impuesto sobre las ganancias NIC 14. Información Financiera por Segmentos NIC 16. Inmovilizado material NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos ordinarios NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 28. Inversiones en entidades asociadas NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares NIC 31. Participacionesen negocios conjuntos NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación NIC 33. Ganancias por acción NIC 34. Información financiera intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, activos y pasivos http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC02.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC07.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC08.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC08.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC10.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC10.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC11.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC12.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC14.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC17.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC18.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC19.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC20.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC20.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC20.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC26.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC26.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC26.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC27.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC27.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC28.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC29.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC29.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC30.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC30.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC30.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC31.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC32.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC33.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC34.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC36.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC37.pdf NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23. Costes por intereses NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas contingentes NIC 38. Activos intangibles NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración NIC 40. Inversiones inmobiliarias NIC 41. Agricultura Resumen de las RT RT sancionadas: RT 1: Modelo de presentación de estados contables (1975). RT 8 y 9 RT 2: Indexación de estados contables (1976). RT 6 RT 3: Normas de Auditoría (1978). RT 7 RT 4: Consolidación de estados contables (1984). RT 21 RT 5: Valuación de inversiones en sociedades (1984). RT 21 RT 6: Estados contables en Moneda Homogénea. RT 8: Normas generales de exposición contable (1987). RT 9: Normas particulares de exposición contable (1987). RT 11: Normas particulares de exposición contable para entidades sin fines de lucro (1993). Modificada por RT 25. RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales (2000) RT 17: Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general (2000). RT 18: Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular: (2000). RT 22: Normas Contables Profesionales: ACTIVIDAD AGROPECUARIA. RT 26: Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) RT 31: Revaluaciones de bienes de uso. RT 41 Aspectos de Medición y Reconocimiento de entes pequeños. RT 42 Aspectos de Medición y Reconocimiento de entes medianos. http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC21.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC21.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC23.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC24.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC24.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC37.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC39.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC39.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC40.pdf http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC41.pdf Clasificación basada en las cuestiones reguladas: De reconocimiento, referidas a los momentos en que la contabilidad debe reconocer (registrar) o dar de baja elementos de los informes contables, como los activos y los pasivos. De medición, que establecen como asignar medidas monetarias a dichos elementos, en el momento de su reconocimiento inicial y, posteriormente, a las fechas en que se prepara info contable. De exposición, relativas al contenido y a la forma de los EECC, establecen que estados financieros deben presentarse. RT 8: norma gral de presentación de los EECC para todo tipo de entes, utilizable obligatoriamente para todas las entidades que utilicen las normas locales. RT 9: normas particulares de exposición para las entidades con fines de lucro, tales como las industriales, comerciales y de servicio. RT 11: normas particulares de exposición para las entidades sin fines de lucro, como ser asociaciones civiles y fundaciones, entre otras. RT 24: normas particulares de exposición para entidades cooperativas, que deberá acompañar esta norma junto con lo dispuesto por la RT 9, la que también les es aplicable. RT 16 MARCO CONCEPTUAL RT 41 medición para EP y EM RT 17 medición para el resto RT 8 General de Presentación NC argentinas De reconocimiento y medición De presentación o exposición RT 9 RT 11 RT 24 RT 8 Particular para entes con fines de lucro Particular para cooperativas Particular para entes sin fines de lucro A partir del 2014: Las normas generales son una alternativa entre dos opciones: La RT 41 para EP y EM; La RT 17 para el resto. Las normas particulares: luego de aplicar la RT 17 o la RT 41, se requerirá la aplicación de otras, de acuerdo a la temática o actividad. Éstas son: RT 6: método del ajuste integral por inflación. RT 18 y 23: es poco probable que un EP o EM tenga que aplicar alguna de esta norma. Temas que trata: conversión de EECC para aplicar el método del VPP o consolidar; instrumentos derivados y operaciones de coberturas; llave de negocio; arrendamientos; reestructuraciones; combinaciones de negocio; escisiones; info por segmentos; ganancia por acción; y beneficio a empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo. RT 14 y 21: normas relativas en gran parte a grupos económicos y a entidades con participación en otras. RT 22: relativa a la actividad agropecuaria, incluye normas para la presentación, reconocimiento y medición de activos biológicos y el resultado de la act agropecuaria para entidades que tienen esa act. Categorización como EP y EM: EP: si sus ingresos del año anterior han sido de hasta 15 millones de pesos. EM: si sus ingresos del año anterior fueron de hasta 75 millones de pesos. RT 6 método de ajuste por inflación RT 14-21 VPP- consolidación- Neg. Conjuntos y partes relacionadas RT 22 actividad agropecuariaRT 18-23 temas varios RT 17 O 41 General Son mutuamente excluyentes UNIDAD 2: Estado de Situación Patrimonial En un momento determinado, el ESP o balance gral expone el activo, pasivo y el PN y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas (RT 08). Brinda info referida a la situación de los activos y pasivos a la fecha de cierre del período, permitiendo evaluar la capacidad del ente para cancelar las obligaciones al vencimiento. NCP aplicables: RT 08: de exposición gral. CAP III. RT 09: de exposición, para entes comerciales, industriales y de servicios. CAP III. Aclaración importante: en esta unidad, el ESP, es presentado de acuerdo a la RT 9, la cual es aplicable a todos los EECC para ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros. Modelo ESP ESTRUCTURA: a) Activo; b) Pasivo; c) Participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las emp controladas; d) PN. CONCEPTOS IMPORTANTES: (RT 16) ACTIVOS: un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien. Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) Canjearlo por efectivo o por otro activo; b) Utilizarlo para cancelar una obligación; o c) Distribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna act productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de: a) Su conversión directa en efectivo; b) Su empleo o conjunto con otros activos, para producirse bienes o servicios para la venta; c) Su canje por otro activo; d) Su utilización para la cancelación de una obligación; e) Su distribución a los propietarios. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a activos. El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad. PASIVOS: un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelación de la obligación: 1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios. La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al nacimiento de un pasivo. Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestación de un servicio; c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital. Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. Así ocurre cuando: a) le han vendido bienes o servicios al ente; b) le han hecho un préstamo; o c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada. PATRIMONIO NETO: El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es: PN= Activo - Pasivo Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del capital de estas está en manos de otros accionistas, las participaciones de estos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias: a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada); b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de ésta. En tales casos, es: Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así: Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes. En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados. Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico). CLASIFICACIÓN: (RT 8) Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza. La clasificación en ctes y no ctes, facilita la evaluación de la solvencia del emisor de los EECC, ya que permite calcular un capital corriente (total A cte - total P cte), e indicadores. Los rubros del activo cte y no cte se ordenaran en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Los pasivos ctes y no ctes se ordenaran exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. ACTIVOS CORRIENTES: si se espera que se convertirán en dinero o equivalente en el plazo de 1 año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los EECC. Se consideran corrientes: Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los EECC. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los 12 meses siguientes a la fecha indicada anteriormente, siempre que no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos corrientes. ACTIVOS NO CORRIENTES: todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado anteriormente. PASIVOS CORRIENTES: Los exigibles al cierre del período contable. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los EECC. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesenconvertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado anteriormente. PASIVOS NO CORRIENTES: aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado anteriormente. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS: (RT 8) Además de lo indicado, es importante tener en cuenta, a efectos de la clasificación de rubros: la intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones; la info de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación específica; los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el período anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo período. Deben existir elementos de juicio validos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares. La info adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los EECC, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN: (RT 8) Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas. En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los estados. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS: (RT 8) Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla. Si fuere necesario para una adecuada presentación, los importes compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria. Ejemplo: un anticipo del imp a las ganancias que puede deducirse del imp determinado debe deducirse del pasivo contabilizado, de modo que sólo exponga el importe por pagar. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES: (RT 8) Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situación patrimonial del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores que lo afecten, al sólo efecto de su presentación comparativa con la información del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos. RUBROS QUE INTEGRAN EL ESP: (RT 9) ACTIVO CAJA Y BANCOS Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. También llamado “disponibilidades”, representan dinero y otros bs de características similares, que tienen capacidad de extinguir obligaciones en forma inmediata, y que fueron incorporados al patrimonio con esa finalidad. Componentes: Efectivo En pesos En ME Bancos Cuentas corrientes en pesos Cuentas corrientes en ME Cuentas de ahorro Fondo fijo Giros postales Cupones de tarjetas de crédito (siempre que la acreditación sea inmediata) Cheque común Exposición patrimonial: Sintética Analítica, por medio de los estados contables complementarios (notas y anexos). Se utilizan notas para los activos expresados en moneda nacional, y anexos para los correspondientes a ME. Anexo ME Rubros y cuentas Cantidad Moneda Tipo de cambio Saldos al cierre Activo Totales Pasivo Totales Exposición de los resultados: Positivos: sobrante de efectivo o fondos fijos, intereses ganados en cuentas a la vista, ganancias por diferencia de cotización de ME. Negativos: gastos de adm, resultados financieros y por diferencias de cotización. INVERSIONES Las inversiones son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la act principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que se incluyen en propiedades de inversión. Incluyen entre otras: títulos de valores - depósitos a plazo fijo en entidades financieras - préstamos. Las llaves de negocios (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro formando parte de la inversión. Las temporarias son aquellas colocaciones efectuadas por cortos lapsos con ánimo de obtener una renta u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial normal de la empresa. Desde el punto de vista de la exposición, se las considera integrantes de los activos corrientes, si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de 1 año computado desde la fecha de cierre del periodo referido a los EECC. Partidas que las integran: Plazos fijos en moneda de curso legal y en ME. Son colocaciones en entidades financieras, durante un det periodo según el contrato. Al vencimiento, los fondos podrán ser nuevamente reinvertidos o aplicados a la act habitual de la empresa. Títulos de deuda con cotización. Acciones con cotización (fácilmente realizables). FCI. Préstamos. Contratos de futuro con mercados activos (documentos financieros). Estos obligan a las partes a realizar una transacción en una fecha futura con un precio establecido, determinándose ganancia o pérdida por los precios a que vendió comparados con el importe abonado en la compra, neto de los gastos de comisiones. Exposición patrimonial: deben ser considerados corrientes y/o no corrientes. Respecto de la info analítica debemos recurrir a notas y anexos. Para el supuesto de inmuebles no es aconsejable exponer en un solo anexo los que cumplen la condición de bs de uso de los que son considerados inversiones. Anexo inversiones (corrientes y no corrientes), participaciones en otras sociedades Conceptos y características de los valores Clase Valor nominal VN Cantidad Valor de costo ajustado Valor de cotización VPP Valor registrado Inversiones ctes Total inversiones ctes Inversiones no ctes Total inversiones no ctes Exposición de resultados: estos activos no operativos originan cambios cuantitativos en el patrimonio, ya sean positivos o negativos. Generalmente poseen el carácter de ordinarios, aunque existe la posibilidad de que existan resultados extraordinarios, cuando en la tenencia de estos activos no es previsible su nueva ocurrencia. CRÉDITOS Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las acts habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informaran por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por imp diferidos. Es decir, se deben incluir todas las partidas que representen derechos de distinta índole a favor del ente. Se deben analizar en particular, ya que se deben exponer separadamente: CRÉDITOS POR VENTAS: provenientes de su operatoria principal, de la venta de mercaderías o prestación de servicios, se originan en un ente con fines de lucro, incluyen: Saldos a cobrar sumas de dinero en cuenta corriente, en pesos o en ME (no es común, ejemplo: deudor en cta cte Andrés Mansilla). Saldos a cobrar sumas de dinero documentados –netos de int no devengados-, ya estén vencidos o no, o se esté gestionando judicialmente su cobro, y seincluyen en la nota también los intereses no devengados por doc a cobrar (promesas escritas y con fecha cierta de pago, recibiéndose un valor que incluirá intereses). Saldos pendientes de cobro con sociedades del grupo empresario en pesos o en ME, se deben mantener identificadas estas cuentas, a efectos de su posterior eliminación en la confección de estados consolidados. Se entiende por estados consolidados aquellos que presentan la estructura patrimonial, económica y financiera del grupo empresario, sociedad controlante y controlada, a través de la aplicación de una técnica, la cual propone, en lo que se refiere a los saldos pendientes de cobro con sociedades del grupo empresario, la eliminación de créditos y deudas recíprocos entre los distintos entes que integran el grupo y cuya info se busca brindar consolidada. Previsiones para incobrables o mora. Documentos descontados si correspondiera a créditos por ventas. OTROS CRÉDITOS: aquellos que no deberían incluirse en las tipificaciones mencionadas, ya que provienen de otras operaciones no vinculadas a las ventas o act principal del sujeto, se compone por: Accionistas o socios, por aportes de capital pendientes de integración. Prestamos efectuados a directores y personal, que no correspondan al concepto de inversiones. Anticipos a proveedores. Se deberá tener en cuenta que si representan créditos en especie se exponen en los rubros bs de cambio, bs de uso o activos intangibles según corresponda, ya que el saldo se reemplaza por el de mercaderías o bienes de uso cuando ellos se reciban. Anticipos de impuestos, si no corresponde incluirlos deducidos del pasivo. Reintegros pendientes de fletes u otros conceptos. Documentos a cobrar. Derecho a recibir servicios, como seguros u honorarios pagados por adelantado. Alquileres pagados por adelantado. Anticipos de obras a realizar. Saldos impagos por ventas de bs de uso. Depósitos en garantía. Exposición patrimonial: considerar que los créditos pueden ser corrientes como no corrientes. Contingencias: existe una contingencia o la medición contable de un activo o de un pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición. Es decir, se refieren a las situaciones de incertidumbre que rodean la valuación del patrimonio del ente, de sus activos y pasivos. El concepto final es que una contingencia es la posibilidad de que ocurra o no, en el futuro, un hecho incierto en el presente. De producirse esa ocurrencia en el futuro, se generará una variación patrimonial modificativa, ya sea negativa o positiva. Las contingencias reconocidas contablemente, que cumplen la condición de cuantificación objetiva, se deberán informarse en notas y en los estados contables. Las previsiones pueden clasificarse en: o Positivas: generan aumento del PN. Pueden ser tanto de activo como de pasivo. o Negativas: generan disminución del PN. A su vez, se dividen en previsiones negativas de activos, cuando los hechos futuros pueden originar una disminución del valor de un activo, utilizando cuentas regularizadoras del activo para el reconocimiento contable. Un ejemplo de este tipo son las posibles incobrabilidades de cuentas que representan el futuro ingreso de dinero o activos similares. Por otro lado, las previsiones negativas del pasivo se definen como el hecho incierto al momento de la confección del informe contable, que en caso de ocurrir en el futuro, originaría una variación patrimonial modificativa negativa, y su contrapartida seria un aumento del pasivo. Ejemplo es las contingencias de origen laboral, las que corresponden a litigios pendientes, a garantías por la venta de bs, etc. Si la probabilidad no fuera alta o no se puede det objetivamente el valor de la disminución patrimonial que puede acontecer, no se debe registrar contablemente, pero si exponer la situaciones en los EECC complementarios por intermedio de las notas, a efectos de advertir a los usuarios. Anexo previsiones Rubros y cuentas Saldo al inicio Aumentos Disminuciones Saldo al cierre Incluidas en el activo Totales Incluidas en el pasivo Totales Exposición de los resultados: ellos pueden ser operativos y no operativos, como también ordinarios y extraordinarios, siendo múltiples sus alternativas de exposición. BIENES DE CAMBIO Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la act del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Se excluyen de este rubro los activos biológicos. Este rubro incluye, dependiendo del tipo de act: Materias primas. Materias primas en tránsito. Producción en proceso de elaboración. Productos terminados. Mercaderías de reventa. Mercaderías en tránsito, Materiales y suministro. Mercaderías entregadas en consignación. Anticipo a proveedores por la compra de mercaderías. Exposición patrimonial: se deberá tener en cuenta si se trata de: Empresa comercial. Estos entes difícilmente posean al cierre del ej productos que no sean activos corrientes. En consecuencia, se exponen las mercaderías de reventas dentro de este sector de los activos. Empresas extractivas; industriales; constructoras; ganaderas; etc. Consideran el tiempo en que los bienes pueden estar en condiciones de comercialización y suponiendo que ello puede acontecer después de transcurrido 1 año a partir de la conclusión del presente ej, los bs de cambio que se encuentran en construcción, elaboración, transformación, etc., deben ser expuesto dentro de los activos no corrientes. a) Bienes cuya venta responde a la act principal de la entidad; b) Los bs o servicios que tienen el mismo destino pero están en producción; c) Los que se consumirán con motivo de dicho proceso; d) Los bs en tránsito. Recordar que las mercaderías recibidas en consignación no forman parte del rubro bs de cambio, por ende se exponen en notas, “activos contingentes”. La exposición analítica, es decir, la complementaria, se expondrá por notas informando respecto de la existencia de bienes. Exposición de resultados: los bs de cambio constituyen una de las principales causas de la variación del patrimonio y encuentran diversas exteriorizaciones, ya que siendo ellos operativos podrían contener sobreprecios, CF, diferencias de inventario, etc. Respecto de anexos para ampliar la info sintética de los resultados, a modo de ejemplo puede realizarse para el caso de ventas por sucursal. El anexo de CMV se relaciona con este rubro. ACTIVOS BIOLÓGICOS Son las plantas y animales vivientes utilizados en la act agropecuaria. Se excluyen las plantas productoras, que son aquellas plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas; se espera que se produzcan durante más de un período y tienen una probabilidad remota de ser vendidas como productos agrícolas. No son plantas productoras las que se espera sean cosechadas como productos agrícolas (ejemplo los bosques cultivados para madera o pasta para papel), incluyéndose en el rubro bienes de uso. CRÉDITOS NO CORRIENTES Se consideran no corrientes por su plazo de realización. Se incorpora en “otros créditos”, los activos por impuestos diferidos. Activos por imp diferidos: los activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros. Las diferencias temporarias se van a registrar a través del impuesto diferido. El impuesto diferido surgido por la existencia de diferencias temporarias, genera activos y pasivos diferidos. Así, las diferencias temporarias van a generar pasivos y activos por impuesto diferido, según que de las diferencias surgidas entre el resultadocontable y la base imponible se vaya a producir en el futuro un mayor o menor pago del Impuesto sobre beneficios. Se debe tener en cuenta si el saldo es deudor o acreedor, ya que de eso dependerá si es del activo o pasivo. Al saldo inicial se le resta el crédito durante el ejercicio y se obtiene el saldo de imp diferido. La suma del saldo inicial y el imp diferido da como resultado el anticipo a deducir en el rubro de remuneraciones y cargas sociales. BIENES DE USO Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la act principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a propiedades de inversión y plantas productoras, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya act principal sea la mencionada. Incluye las plantas productoras y los bienes incorporados por arrendamiento financiero. Forman parte de activos no corrientes porque su vida se prolonga, generalmente, por varios ejercicios económicos. Pueden incluirse también los anticipos a proveedores, destinados a la adquisición de bienes de uso. Ejemplos: Terrenos; Edificios; Maquinarias y equipos de fábrica; Computadoras; Muebles de oficina; Instalaciones; Etc. Cálculo de la amortización anual: valor amortizable / VÚ en años Valor amortizable: valor incorporación al patrimonio MENOS valor residual contable del bien (valor incorporación – dep. acumulada) MÁS erogaciones necesarias para poner en condiciones de uso Cuentas a utilizar: Depreciación acumulada: acumula amortizaciones durante la permanencia en el patrimonio, con la finalidad de su incorporación, pasa a cumplir una función regularizadora del valor de origen del bien de uso. Su saldo es inverso al de la cuenta principal que regulariza. Es dato del ejercicio. Depreciación: refleja la pérdida de valor cada año. Puede ser o no dato del ejercicio. Situaciones particulares: Venta/baja Desafectación (el bien deja de cumplir la función por la cual se lo ha incorporado al patrimonio). Si el bien continúa en el patrimonio, debe ser consignado en una cuenta que pertenece al conjunto de “otros activos”. Compra/alta Revalúos técnicos Exposición patrimonial: la info es sumamente sintética, y la misma se exterioriza por medio del valor residual contable. Respecto de la info analítica se presenta en forma de anexo. El diseño de este estado complementario transmite info respecto de: o Valor de origen de los bienes: Incorporados en ej anteriores Incorporados en el presente ej (altas del ej) Desafectados o vendidos en el presente del ej (bajas del ej) Remanente al cierre del ej o Valor de las amortizaciones de los bienes: Acumuladas al cierre del ej anterior Determinadas en el presente ej Canceladas en el presente ej por desafectación o venta del bien Acumuladas al cierre del presente ej o Valor residual contable Anexo bienes de uso Exposición de resultados: deben exponerse separadamente las disminuciones de valor atribuibles a las causas previsibles (amortizaciones ordinarias) de las correspondientes a las causas imprevisibles (amortizaciones extraordinarias). De acuerdo con la ubicación geográfica o sectores que utilizan estos bienes, su exposición puede incluirse tanto de los resultados de comercialización, de adm, etc., dentro del conjunto de los resultados operativos o resultados extraordinarios según corresponda. PROPIEDADES DE INVERSIÓN Son los bienes inmuebles (terrenos y/o construcciones) destinados a obtener renta (locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de si esa act constituye o no alguna de las acts principales del ente. VALOR DE ORIGEN Valor al inicio del ej RUBROS Bajas Valor al cierre del ej DEPRECIACIÓN Acum. Inicio Modif. Altas Modif. Bajas Del ej Desvalo rización Acum. Cierre VALOR RESIDUAL NETO TOTALES Altas por arrend . Exposición patrimonial: se confecciona un anexo Anexo inversiones en bienes depreciables PARTICIPACIÓN PERMANENTE EN OTRAS SOCIEDADES OTRAS INVERSIONES Son las inversiones colocadas a plazo mayor que 12 meses, realizadas con ánimo de obtener una renta u otro sacrificio. Se incluyen, entre otras: Títulos de deuda que se mantendrán hasta su rescate; Participaciones en otras empresas, mostrándose por separado aquellas en sociedades controlantes, controladas y vinculadas; Préstamos y depósitos a plazo fijo con vencimiento superior a 12 meses; Exposición patrimonial: la info analítica se expone mediante un anexo. Si se tratara de bienes de naturaleza similar a los bienes de uso, debemos confeccionar un anexo, distinto del que cumplen con la condición de bs de uso. Anexo inversiones y participaciones en otras sociedades Exposición de resultados: ver inversiones temporarias. ACTIVOS INTANGIBLES También denominados “inmateriales” o “no corpóreos”. Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. También comprende a otros activos, que tienen iguales características de inmaterialidad, pero son distintos en función de la expectativa futura de generar ingresos al patrimonio; se refiere a los “cargos diferidos”. Se compone por: Derechos de propiedad intelectual Patentes, marcas, licencias Costos de desarrollo de nuevos productos (investigación y desarrollo) Emisión y características de los valores Inversiones corrientes Subtotal Inversiones no corrientes Subtotal Clase VN Valor costo ajustado Cantidad Valor de cotización Valor VPP Valor registrado Info sobre el emisor Participaciones permanentes en otras sociedades Total Concepto Valor de origen Valor al inicio Modifica ciones Altas Bajas Transfe rencias Desvalori zación Valor al cierre Depreciaciones Acumulada al inicio Modific aciones Transfer encias Bajas Del ej Acumulada al cierre Valor residual neto Totales Costos de organización y preoperativos Derecho de uso de software Concesiones y franquicias Exposición patrimonial: se expone en forma conjunta con los cargos diferidos. Siempre estos son activos no corrientes. Si se tratara de bienes inmateriales amortizables, deben exponerse tanto el valor de origen, las incorporaciones y desafectaciones del ej, como así también el valor de las amortizaciones acumuladas al comienzo del ej, las del ej, y las acumuladas al cierre, brindando también info sobre el valor residual contable. Se confecciona un anexo similar al de bienes de uso. Anexo de bienes intangibles Exposición de resultados: predominan resultados ordinarios y operativos. Los egresos corresponden a las amortizaciones del ej, las cuales deben exponerse como resultados ordinarios y operativos. Cargos diferidos: son erogaciones con proyección de futuro, en términos de partidas pendientes de imputación a los efectos de correlacionar intertemporalmente los (cargos diferidos) egresos con los futuros beneficios. Se está en presencia de un CD cuando el ente realiza erogaciones que en principio deben ser tratadas como resultados negativos. Tal es la situación de los gastos de constitución de un ente; los de organización de la adm en sentido amplio; las erogaciones en la capacitación del personal; el valor de los compromisos asumidos para el estudio de una reorganización. Las características de estos gastos: o Son inmateriales o no corpóreos.o Son operativos. o No generan por sí ingresos directos al ente. o Sus efectos originan una distribución del resultado negativo en más de un ejercicio. o No se incurren con el ánimo de enajenarlos. o Carecen de valor residual. OTROS ACTIVOS Su característica común con el resto de los activos es que son bienes materiales operativos. Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores brindándose info adicional de acuerdo con su significación. Ejemplo de ello son los activos no corrientes mantenidos para la venta y los bienes de uso desafectados. Se incluyen: Los gastos no consumidos, como de papelería y otros útiles de escritorio y limpieza. Folletos, bolígrafos, etc., con destino de publicidad que no generen por si solos ingresos al ente. Bienes desafectados: se da cuando el bien deja de cumplir la función esencial por la cual se lo ha incorporado al patrimonio. En el caso de bienes de uso puede darse que la adm opte por mantenerlos en el inventario sin haber tomado decisiones respecto de su futuro (activo corriente), mantenerlos en el inventario con destino de venta o mantenerlos en el inventario con destino de utilizar sus partes componentes como repuestos de otros de iguales o similares características (ambas opciones activo no corriente). Exposición patrimonial: pueden formar parte tanto de los activos corrientes como no corrientes. Exposición de los resultados: pueden ser tanto operativos como no operativos. Si la info analítica no fuera significativa ni voluminosa, los anexos pueden ser sustituidos por notas a los EECC. LLAVE DE NEGOCIO Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. Concepto Valor de origen Valor al inicio Modifica ciones Altas Bajas Transfe rencias Desvalori zación Valor al cierre Depreciaciones Acumulada al inicio Modific aciones Transfer encias Bajas Del ej Acumulada al cierre Valor residual neto Totales En el ESP consolidado se incorporan en este rubro, las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto, que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocios. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos (corrientes o no corrientes, según corresponda) y restando o sumando del total de éstos. Es el más importante de los intangibles. Se lo trata separadamente del resto de los activos intangibles. Se refiere a la llave adquirida, dejando fuera la llave autogenerada, ya que la misma no cumple con ninguna de las condiciones de medición para su tratamiento, es decir, la plusvalía generada internamente no debe ser reconocida como activo. Cuando un ente adquiere un patrimonio en funcionamiento, o una unidad operativa de otro patrimonio incorpora, a título universal, el conjunto de bs que forman el activo y también las obligaciones hacia terceros que integran el patrimonio a transferirse. Por estas operaciones se conviene un valor de conjunto comprensivo tanto de los activos como pasivos mencionados. Existe llave positiva cuando el importe pagado por el PN de incorporación es menor que el precio convenido. Cuando el importe pagado por el PN de incorporación es mayor que el precio convenido, se trata de una llave negativa. Ambas se incluyen en este rubro. Si ambos importes coinciden, no existe llave de negocio. Exposición patrimonial: puede predominar llave corriente o no corriente. Exposición de resultados: resultados operativos y ordinarios. Las llaves de negocio se amortizan. PASIVO DEUDAS Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informaran por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por imp diferidos. No están supeditadas a la concreción de algún hecho contingente. Deben deducirse los intereses no devengados y brindarse info sobre su instrumentación o garantías. Considerando las formas expositivas los subrubros principales se distinguen utilizándose en orden, lo siguiente: DEUDAS COMERCIALES: en las empresas comerciales estas deudas deberían ser las más significativas. La cuenta por excelencia es “proveedores”. Se trata de deudas, en pesos o en ME, del ente a favor de terceros originadas en la adquisición de bienes y servicios. También se incluyen los saldos a pagar de sumas de dinero, en pesos o en ME, -documentados- por la operatoria principal del ente con terceros, netos de intereses no devengados. DEUDAS FINANCIERAS/PRÉSTAMOS: son aquellos saldos pendientes de pago a instituciones financieras u otros entes que incluyen no solo aquellos préstamos efectuados por dichas instituciones, sino también los giros en descubierto que originaron un saldo acreedor (en nuestra contabilidad), o deudor para el banco, de nuestra c/c bancaria. DEUDAS SOCIALES O REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES: las remuneraciones netas pendientes de pago representan un pasivo como así también, las retenciones y contribuciones patronales relacionadas con aquéllas. No solo se incluyen los sueldos, netos de anticipos sobre tales remuneraciones, aguinaldo y vacaciones, cuando el pago de estos dos últimos sea considerado exigible, sino además será considerado pasivo el aguinaldo o las vacaciones devengados proporcionalmente al tiempo transcurrido. DEUDAS FISCALES O CARGAS FISCALES: Los saldos a favor del fisco, por todo imp, ya sea el ente sujeto pasivo del imp y responsable del ingreso, o solamente haya actuado como un simple intermediario, deben exponerse como pasivo, identificando su naturaleza fiscal. La obligación surge en la medida en que se puedan exteriorizar y cuantificar varias situaciones y en esos momentos debe apropiarse la variación patrimonial correspondiente, originándose una registración diferida. Entre los imp encontramos: el IVA, el sobre ingresos brutos y el imp a las ganancias (35%). ANTICIPO DE CLIENTES: es un “compromiso en especie”, se da cuando un cliente realiza un pago a cuenta de futuras adquisiciones. Esta cuenta no consiste en la entrega de dinero, sino de los bienes que en su momento indique el cliente o los que ya ha establecido. DIVIDENDOS A PAGAR: en efectivo o en especie, excepto en acciones propias, aprobados por el órgano volitivo del ente y aun no pagados, representan compromisos del ente, donde los accionistas se convirtieron en sus acreedores corrientes. OTRAS DEUDAS: se refiere a todo otro concepto que signifique importes devengados y aún no cancelados, como son los alquileres, servicios, seguros, regalías u otros pendientes de facturación. Exposición patrimonial: respecto de los pasivos no corrientes, se seguirá la misma metodología expositiva. Exposición de resultados: si se incurre en incumplimientos de las obligaciones o son contraídas bajo condición de pago de intereses, originan cambios negativos en la estructura de resultados. Por ciertos motivos como la prescripción, pueden originarse cambios positivos en la estructura de resultados. PREVISIONES Son aquellas partidas que, a la fecha de los EECC, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que puedan originar obligaciones para la empresa, disminuyendo su activo o aumentando su pasivo. En las previsiones, las estimaciones consisten en cuantificar tanto el monto probable de la obligación contingente, como la probabilidad de su concreción. Solo se registran las contingencias probables y cuantificables objetivamente. Incluyen, entre otras: Indemnizaciones por despido. Garantías contra defectos de producción. Responsabilidad hacia terceros. Responsabilidad hacia terceros por contaminación. Exposiciónpatrimonial: se utiliza un anexo, el cual es el mismo utilizado para créditos. Anexo previsiones Rubros y cuentas Saldo al inicio Aumentos Disminuciones Saldo al cierre Incluidas en el activo Totales Incluidas en el pasivo Totales PATRIMONIO NETO (PN) Se analiza en el Estado de Evolución del PN (EEPN). Su exposición se realiza en una sola línea, por el valor resultante del respectivo estado. Se integra con: Aportes de los propietarios. Disminuciones de los aportes. Las revaluaciones admitidas. Las ganancias reservadas. Los resultados de las operaciones. INFORMACIÓN COMPARATIVA: (RT 8) Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información comparativa: a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente; b) cuando se trate de períodos intermedios: 1) la información comparativa del estado de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente; 2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos), de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente. En caso de negocios estacionales, en el estado de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirá también (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente. No se requiere la presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que desagregue datos de los estados contables básicos. La restante información complementaria contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente. Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del período corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrán diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus períodos cuando, en el período corriente: a) corresponda aplicar las normas de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores); o b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables; o c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposición sea especialmente requerida por otras Resoluciones Técnicas (por ejemplo, la composición de segmentos o la lista de operaciones discontinuadas o en discontinuación, sobre los que debe presentarse la información requerida por la Resolución Técnica Nº 9). Cuando la aplicación por primera vez de una norma o criterio contable o la corrección de un error determine la obligación de modificar la información de períodos anteriores a exponer en forma comparativa, el ente procederá a efectuar dicha modificación, salvo que y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio. En este caso, el ente deberá dejar constancia en la información complementaria de que la información comparativa no pudo ser modificada y de las circunstancias que hicieron impracticable tal modificación. Es impracticable modificar la información de períodos anteriores por un cambio de norma o criterio contable o por corrección de un error cuando: a) los efectos de la aplicación retroactiva no sean determinables, como por ejemplo si en el período cuya información deba modificarse no se hubieran recopilado los datos necesarios para tal modificación y no resulte factible su reconstrucción; b) se requiera efectuar estimaciones significativas relativas a transacciones, eventos o condiciones de ese período anterior y no se cuente con evidencias de las circunstancias que en él existían, que permitan efectuar tales estimaciones; o c) no pueda establecerse si las evidencias disponibles ya existían a la fecha en que los estados contables a modificar fueron originalmente emitidos o si se trata de evidencias basadas en información posterior a esa fecha a las que no corresponde dar efecto retroactivo. Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la duración del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros hechos. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS: (RT 18, sección 8) Estas normas serán optativas. Los entes que presenten la info por segmentos deben respetar las normas contenidas en esta sección (8). Cuando un ente presente estados consolidados, la info por segmentos que se exponga será la referida a ellos. NIIF: “Estado de Situación Financiera” Separación entre partidas corrientes y no corrientes: Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. UNIDAD 3: El Estado de Resultados Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período (RT 08). Muestra como se produjeron los aumentos y disminuciones respecto de la situación patrimonial del inicio del ejercicio motivada por las operaciones de la empresa realizadas con terceros. Permite conocer no sólo la utilidad o pérdida final, sino que también muestra las causas que generaran la variación del resultado del periodo. En las entidades sin fines de lucro se denomina “Estado de Recursos y Gastos”. Según las NIIF: “Estado de Resultados Integral”. Este estado es vertical, llegándose a un resultado final, el que será ganancia cuando la magnitud de los resultados positivos exceda a los negativos, y pérdida en caso contrario. Es además, un estado dinámico, puesto que siendo la info contenida de valor cero al inicio del ej, los valores que a la fecha de exposición se están exponiendo representan la cuantía del cambio por los conceptos en él incluidos. Un EERR debería: ser útil para la evaluación del desempeño pasado de la entidad informante; ayudar en la tarea de predecir su rentabilidad futura (o, en el caso de entidades sin fines de lucro, el cumplimiento de sus objetivos y el pago de sus obligaciones); REQUISITOS QUE DEBERÍA CUMPLIR Este estado a los fines de exposición debería exponer como mínimo los siguientes aspectos para dar cumplimiento a las normas contables profesionales vigentes: · Exponer ingresos, gastos, ganancias y pérdidas del ente emisor; Incluir el impuesto a las ganancias de período; Incluir las participaciones de terceros en los resultados de sociedades controladas consolidadas; No incluir AREA; Diferenciar claramente las diversas clases de resultados; Exponer visiblemente las causas de los resultados; Ser único, brindar una sola representación del desempeño, que no sea contradictoria; Estar expresado en una única unidad de medida (moneda de cierre); Incluir datos comparativos del periodo correlativo anterior, o de más de uno. ART 64, Ley Gral de Sociedades (19550): El estado de resultados o cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio deberá exponer: I. a) El producido de las ventas o servicios, agrupado por tipode actividad. De cada total se deducirá el costo de las mercaderías o productos vendidos o servicios prestados, con el fin de determinar el resultado; b) Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otro que corresponda cargar al ejercicio, debiendo hacerse constar, especialmente los montos de: 1) Retribuciones de administradores, directores y síndicos; 2) Otros honorarios y retribuciones por servicios; 3) Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas; 4) Gastos de estudios e investigaciones; 5) Regalías y honorarios por servicios técnicos y otros conceptos similares; 6) Los gastos por publicidad y propaganda; 7) Los impuestos, tasas y contribuciones, mostrándose por separado los intereses, multas y recargos; 8) Los intereses pagados o devengados indicándose por separado los provenientes por deudas con proveedores, bancos o instituciones financieras, sociedades controladas, controlantes o vinculadas y otros; 9) Las amortizaciones y previsiones. Cuando no se haga constar algunos de estos rubros, parcial o totalmente, por formar parte de los costos de bienes de cambio, bienes de uso u otros rubros del activo, deberá exponerse como información del directorio o de los administradores en la memoria; c) Las ganancias y gastos extraordinarios del ejercicio; d) Los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores. El estado de resultados deberá presentarse de modo que muestre por separado la ganancia o pérdida proveniente de las operaciones ordinarias y extraordinarias de la sociedad, determinándose la ganancia o pérdida neta del ejercicio a la que se adicionará o deducirá las derivadas de ejercicios anteriores. No podrán compensarse las distintas partidas entre sí; II. El estado de resultados deberá complementarse con el estado de evolución del patrimonio neto. En él se incluirán las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros integrantes del patrimonio neto. ESTRUCTURA: (RT 8) Las partidas de resultados se clasifican en ordinarios y extraordinarios. Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios. Resultados extraordinarios: comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros. CLASIFICACIÓN: (RT 8) Las partidas de resultados se clasifican: Resultados ordinarios Deben distinguirse: a) Los ingresos provenientes de las acts principales del ente; b) El costo incurrido para lograrlos; c) Los gastos operativos, clasificados por función; d) Los resultados de inversiones permanentes en otros entes; e) Los resultados de acts secundarias; f) Los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades: 1) Cuando los CFI contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda: Su exposición en términos reales; La presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo; La identificación de sus rubros de origen; y La enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, RECPAM, etc.); 2) Cuando los CFI contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los presentará sin desagregación alguna; g) El imp a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios; h) La participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios. Resultados extraordinarios Pueden: a) Exponerse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del imp a las ganancias, discriminando en la info complementaria a las principales partidas, o b) Detallar las principales partidas (incluyendo el imp a las ganancias) en dicho estado. En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios. Resultados del activo y del pasivo Es importante que el estado de resultados muestre separadamente los resultados generados por activo y pasivo ya que al analizar el desempeño de un ente se distingue: o La rentabilidad del activo; o El costo del pasivo; o El efecto palanca que surge de relacionar la rentabilidad del activo con el costo del pasivo. Esta información sirve para determinar si conviene o no el endeudamiento, o en otras palabras, si el endeudamiento nos produce un aumento de rentabilidad que nos permite cubrir el costo de endeudamiento y generar una rentabilidad financiera adicional; o el caso opuesto, en el que el coste del endeudamiento sea mayor al de la rentabilidad financiera que genere. En el primer caso, donde conviene endeudarse, se debe analizar el riesgo que lleva aparejado el mayor endeudamiento, y hasta qué punto la empresa puede aumentar ese riesgo. Esta clasificación no es obligatoria ni es requerida por las normas contables, pero se realiza con el objeto de mejorar la información. Resultados principales y secundarios Esta clasificación permite entender mejor el ORIGEN de los resultados ordinarios, separando a los provenientes de la actividad principal del ente, del resto de las actividades (resultados secundarios). AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (AREA): CONCEPTO: son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de NC. EFECTOS: los AREA, no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el EEPN. Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación respectivas, y referenciando los rubros afectados a la info complementaria que describa tales ajustes. Cuando se concrete un cambio en las NC aplicadas, se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la info que se presenta. Esta exposición debe realizarse en la info complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan. En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el imp a las ganancias que afecten a los AREA. ESTRUCTURA Y CONTENIDO PARA ENTES CON FINES DE LUCRO: (RT 9) El estado mostrará sucesivamente: a) Los resultados de las operaciones que continúan; b) Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación, diferenciando: o Los producidos por las operaciones en sí mismas; o Los generados por la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos atribuibles a la descontinuación de las operaciones. ¿En qué casos una act debe considerarse “en descontinuación”? Se considera en descontinuación a un componente del ente que cumple con las siguientes condiciones: a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo, sea totalmente o en una parte sustancial, según surge de: 1) un plan detallado, aprobado por el órgano administrador y anunciado al público, o 2) hechos concretos, como la asunción de un compromiso de venta de la totalidad de los activos del segmento o de una parte sustancial de ellos; b) constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones; y c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. Las siguientes actividades, por sí solas, no satisfacen el criterio establecido en el inciso a): a) retirada gradual de una línea de productos o servicios; b) paralización de la producción o venta de varios
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