Teoría - Capítulo 6

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CAPÍTULO VI: 
 
EXPOSICIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES 
 
1. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS: 
 
A- Importancia: 
Sabemos que uno de los objetivos de la contabilidad es 
brindar información útil para la toma de decisiones y el 
control. 
 
Sabemos también que la contabilidad no suministra 
cualquier tipo de información acerca del ente, sino que 
está focalizada en su patrimonio y la variación que 
experimenta el mismo en un determinado período. 
 
La forma de transmitir esta información podría ser a 
través de diferentes canales, como el oral, visual, 
audiovisual, escrito, entre otros. Sin embargo, por ser 
una costumbre y por cuestiones de carácter jurídico, el 
informe contable se presenta por el momento en forma 
escrita y en papel. 
 
Si recordamos cómo comenzó el ciclo contable, observaremos que la información 
preliminar acerca de las transacciones que realizó el ente en un momento 
determinado, llegó por medio de la documentación contable que avalaba estas 
operaciones. 
 
Esta documentación contable tiene la particularidad de que puede ser leída e 
interpretada por cualquier sujeto, tenga o no conocimientos contables. Todos 
entendemos la información que brinda una factura, un remito, un recibo, etc, y a diario 
tenemos que participar en operaciones que las utilizan. 
 
Pero, una vez que la contabilidad toma los datos de una factura de compra al contado, 
por ejemplo y los codifica en lenguaje contable, transformándolos en un asiento de la 
forma: 
 
 Mercaderías 100 
 
 A Caja 100 
 
 
dejan de ser comprensibles por cualquier sujeto que no posea conocimientos 
contables. 
 
El lenguaje de cuentas y asientos nos permitirá procesar todos los datos que llegan 
por medio de comprobantes, contratos, información del contexto, etc. 
 
Esta información pasará primero por el libro diario, luego al mayor, balance de sumas 
y saldos, luego de practicar los relevamientos se hacen los asientos de ajustes y 
balance de saldos ajustados. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 SALDOS AJUSTES 
 SALDOS 
AJUSTADOS 
ESTADO 
SITUAC.PATR. 
ESTADO 
RESULTADOS 
 Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo P + P.N. (R-) (R+) 
 
Caja 44.400 160 44.240 44.240 
Banco Nación c/c 42.000 42.000 42.000 
Deudores por ventas 19.000 19.000 19.000 
Mercaderías 69.600 500 70.100 70.100 
Maquinarias 110.000 110.000 110.000 
Amort. Acum. 
Maquinarias 2.600 2.600 -2.600 
Proveedores 15.600 15.600 15.600 
Documentos a pagar 16.000 16.000 16.000 
Capital Social 240.000 240.000 240.000 
Venta de Mercaderías 23.000 23.000 23.000 
Gastos de energía 
eléctrica 2.600 2.600 2.600 
Amortización 
Maquinarias 2.600 2.600 2.600 
Costo de Mercaderías 
Vdas. 6.000 6.000 6.000 
Sueldos 1.000 1.000 1.000 
Sobrante de 
mercaderías 500 500 500 
Faltante de caja 160 160 160 
TOTALES 297.200 297.200 660 660 297.700 297.700 282.740 271.600 12.360 23.500 
Resultado del Ejercicio 11.140 11.140 
Sumas Iguales 297.200 297.200 660 660 297.700 297.700 282.740 282.740 23.500 23.500 
 
 
Una vez que los saldos muestran cifras lo más aproximadas a la realidad del ente, 
nuestro objetivo será prepararlos para su difusión. Esta etapa es una de las más 
importantes de la labor contable, pues implicará traducir a lenguaje corriente la 
información codificada y procesada de acuerdo a ese código. 
 
Para mostrar la información contable del ente existen los denominados Estados 
Contables. Los mismos se encargarán de exponer de manera sistematizada y en 
lenguaje sencillo la realidad del ente en un momento determinado. 
 
B)-Clasificación: 
 
Los Estados Contables se clasifican en: 
 
 
2- Según el destinatario de la información: 
 
a) Informes de Gestión: Son aquellos destinados a usuarios internos del ente 
(generalmente los gerentes o directores). Suministra información de tipo 
confidencial y su preparación no está regulada por normas que intenten armonizar 
su formato. 
b) Informes de Publicación: Son aquellos destinados a usuarios externos al ente. 
Suministran información útil para estos usuarios. Se encuentra regulada por 
normas que intentan armonizar su presentación, a los efectos de facilitar la 
comparación con los estados contables de otros entes y del mismo ente en 
diferentes períodos. 
 
 2- Según el tipo de información que suministran: 
 
a) Estados Contables Básicos: Son aquellos que brindan información 
sintética acerca de una determinada realidad del ente. 
 
Son estados básicos el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados, el 
Estado de Evolución del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo. 
 
 b) Información Complementaria: Son aquellos que brindan información 
desagregada de distintos aspectos del ente. Es decir que presentan en forma más 
detallada, la información suministrada por los Estados Básicos 
 
 
 
C-Estado de Situación Patrimonial: 
 
Si pensamos en el diseño de este estado básico, tenemos que recordar la igualdad 
contable dinámica. El mismo tendrá el siguiente formato: 
 
 
 
 
 
 
 
Como vemos a la izquierda se expondrá el activo y a la derecha el pasivo y el 
patrimonio neto, tal como en la igualdad: 
 
 
 A = P + PN 
 
 
Este estado muestra la realidad del ente en un momento determinado. Es como si le 
sacáramos una foto en un instante. Probablemente un instante después, esa realidad 
haya cambiado, pues la empresa está en marcha y no se detiene. 
 
 Por eso en contabilidad difícilmente utilicemos el vocablo “exacto”, dado que solo 
podemos brindar información que sea lo más aproximada posible a la realidad. El 
único estado de situación patrimonial que podría utilizar esta palabra sería el de 
liquidación del ente, luego de finalizada la actividad, pero aún así no resultaría atinado 
emplearla. 
 
Este estado contable nos brindará información sintética acerca del activo y el pasivo, 
su composición desagregada a nivel de cuentas compuestas, habitualmente 
denominadas rubros. 
 
Respecto del patrimonio neto, solo se expondrá su valor en pesos, pero no su 
composición, pues será el estado de evolución del patrimonio neto el que brinde el 
detalle de los componentes y movimientos del mismo. 
 
ACTIVO 
PATRIMONIO NETO 
PASIVO 
VALOR DE ORIGEN AMORTIZACIONES ACUMULADAS 
Si a partir de este estado quisiéramos tener información desagregada a nivel de 
cuentas compuestas o simples, debemos acudir a la información complementaria que 
se adjunta al mismo. Esta información complementaria está formada por cuadros y 
notas que detallan la información suministrada de manera sintética en los estados 
básicos. 
 
Por ejemplo, como vemos respecto de los bienes de uso, la información que se 
expone en el estado de situación patrimonial es solo su valor residual. Si queremos 
saber cómo está compuesto el rubro y cómo inciden las amortizaciones, debemos 
acudir al cuadro anexo que se presenta con ese grado de detalle. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Estado de Situación Patrimonial al día xx/xx/xx 
 
ACTIVO: PASIVO: 
Activo Corriente Pasivo Corriente 
Caja y Bancos (Nota nº 1) 86.240 Cuentas por pagar 31.600 
Créditos (Nota nº 2) 19.000 
Bienes de cambio (Nota nº 3) 70.100 TOTAL PASIVO CORRIENTE 
 31.600 
 
T. ACTIVO CORRIENTE 175.340 Pasivo No Corriente 
 NO POSEE 
Activo No corriente 
Bienes de uso (anexo) 107.400 TOTAL PASIVO31.600 
 
T. A. NO CORRIENTE 107.400 PATRIMONIO NETO: 
 
 Según estado respectivo 251.140 
 
 TOTAL PATRIMONIO NETO 
251.140 
 
TOTAL ACTIVO 282.740 TOTAL PASIVO + P.N. 282.740 
 
 
 
 
 
Notas a los estados contables: 
Nota N°1: Caja y Bancos 
Caja 44.240 
Banco Nación c/c 42.000 
_________________________ 
Total 86.240 
 
Nota N° 2: Créditos 
Deudores por ventas 19.000 
 
 
CONCEPTO 
VALOR 
RESIDUAL 
INICIO ALTAS BAJAS CIERRE INICIO BAJAS A DEL EJ. CIERRE 
MAQUINA 110.000 110.000 2.600 2.600 107.400 
Nota N° 3: Bienes de cambio 
Mercaderías 70.100 
 
Nota N° 4: Cuentas por pagar 
Proveedores 15.600 
Documentos a pagar 16.000 
___________________________ 
Total 31.600 
Las Normas Internacionales de Información Financiera denominan a este estado 
contable con el nombre de Estado de Situación Financiera. 
 
D)Estado de Evolución del Patrimonio Neto: 
Este estado brinda información acerca de la composición y evolución del patrimonio 
neto en el período. 
 
Parte del patrimonio neto inicial, y a partir de este, expone todas las modificaciones 
que el mismo ha sufrido durante el ejercicio, para culminar con el dato del patrimonio 
neto al cierre. 
 
Esta cifra indicada como patrimonio neto del cierre deberá coincidir con la informada 
en el estado de situación patrimonial, que fue obtenida simplemente por diferencia 
entre el activo y el pasivo. 
 
El formato del Estado de Evolución del Patrimonio Neto responde a los componentes 
del mismo. Por un lado se informarán los aportes de los propietarios y por el otro los 
resultados acumulados. 
 
Dentro de cada uno de los rubros se informa con mayor grado de detalle a nivel de 
cuentas compuestas. De manera que este estado no necesita, salvo raras 
excepciones, de anexos que desagreguen la información. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El resultado del ejercicio que se obtenga por diferencia en el Estado de Evolución del 
Patrimonio Neto deberá coincidir con el que se expone en el Estado de Resultados. 
Las Normas Internacionales de Información Financiera lo denominan Estado de 
Cambios en el Patrimonio. 
 
E)Estado de Resultados: 
 
El Estado de Resultados expone los ingresos, costos, gastos, quebrantos y 
ganancias que se han producido durante el ejercicio económico. 
 
Es decir que si comparamos previamente al Estado de Situación Patrimonial con una 
foto, pues solo muestra un momento en la vida del ente, al Estado de Resultados lo 
CONCEPTO 
APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS 
TOTAL 
P.N. CAPITAL 
SOCIAL 
PRIMA DE 
EMISIÓN 
APORTES 
IRREV. 
TOTAL RESERVA 
LEGAL 
RESERVA 
ESTATUT. 
TOTAL R. NO 
ASIGNADOS 
AL INICIO 
 
A. DE 
CAPITAL 
 
RES. DEL 
EJERCICIO 
 
 
TOTAL 
200.000 200.000 40.000 240.000 
 
 40.000 40.000 (40.000) 
 
 
 11.140 11.140 
 
 
 
240.000 240.000 11.140 251.140 
asemejaremos a una película, pues relata todos los resultados que se han producido 
durante el transcurso de un ejercicio económico. 
 
El Formato del mismo, tendrá en cuenta primero la identificación entre resultado bruto 
de la explotación y los otros resultados ordinarios. En segundo lugar separará a los 
resultados extraordinarios. 
 
 Estado de Resultados del período xxxxx. 
 
 Ventas de Mercaderías 23.000 
 - 
 Costo de mercaderías vendidas (6.000) 
 _____________________________________________ 
 Resultado Bruto 17.000 
 - 
 Gastos de Administración (Anexo) (3.500) 
 Gastos de Comercialización (Anexo) (2.700) 
 Resultados Extraordinarios (Nota N°5) 340 
 _____________________________________________ 
 Resultado del Ejercicio 11.140 
 
Como vemos, el Estado de Resultados no es más que una explicación de los motivos 
del resultado final del ejercicio obtenido por diferencia en el Estado de Evolución del 
Patrimonio Neto. 
 
Informa a nivel de cuentas compuestas en el caso del resultado bruto y a nivel de 
cuentas recompuestas o rubros, en el caso de los otros resultados. 
 
Tiene anexos y notas, al igual que el Estado de Situación Patrimonial, que desagregan 
información, como por ejemplo el anexo de Gastos y la nota que mostramos a 
continuación: 
 
Notas a los Estados Contables: 
Nota N° 5: Resultados extraordinarios 
Sobrante de mercaderías 500 
Faltantes de Caja (160) 
_____________________________________ 
Total 340 
 
 
Anexo de Gastos: 
 
Concepto Total G. de Administración G. de Comercialización 
 
Amort. Máquina 2600 1000 1600 
 
Sueldos 1000 500 500 
 
Gastos Energía 2600 2000 600 
 
Total 6200 3500 2700 
 
La R.T 11 lo denomina Estado de Recursos y Gastos, pues por tratarse de entes sin 
fines de lucro la denominación de resultados no resulta apropiada. 
Las normas Internacionales de Información Financiera lo denominan Estado de 
Resultado Integral. 
 
 
F)Estado de Flujo de Efectivo: 
 
Este es un estado especial pues se refiere al movimiento que han tenido los fondos 
durante el ejercicio económico. 
 
Es decir que mientras en los estados anteriores trabajamos sobre la base del criterio 
de lo devengado, este estado contable se fundamenta en la aplicación del criterio de 
lo percibido. 
 
El estado de flujo de efectivo será como un Estado de Resultados elaborado teniendo 
en cuenta lo cobrado y pagado durante el ejercicio, en lugar de lo devengado durante 
el mismo. 
 
Por ser tema de asignaturas más avanzadas de la carrera, no nos adentraremos al 
análisis del mismo. Simplemente nos interesa conocer su existencia y ver que existe la 
posibilidad de analizar la información contable desde otra mirada. 
 
 
2.-ANALISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES: 
 
La preparación de los Estados Básicos es la culminación del proceso contable, pero 
representa el punto de partida para las tareas de análisis y proyección hacia el futuro 
de la información que ellos brindan. 
 
Si el objetivo de los mismos se agota simplemente en el propósito de cumplir con los 
requerimientos legales o de los organismos de contralor, nuestra labor habrá sido en 
vano, y el objetivo de brindar información útil para la toma de decisiones a distinto tipo 
de usuarios se habrá cumplido solo parcialmente. 
 
A partir de la información que brindan los Estados Contables se podrán corregir y 
mejorar situaciones para el futuro. 
 
 Esta es la razón por la que decimos que a partir de aquí, nuestro trabajo será 
herramienta de análisis de otras disciplinas como la Economía y la Administración, 
entre otras, que tomaráncomo insumo básico a los estados contables que la 
contabilidad prepara. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3. ACTIVIDADES DE AUTOEVALUACIÓN: 
 
CIERRE DEL CICLO CONTABLE: 
 
La empresa TEXAR S.A. presenta a FCE, 30/04/X8 los siguientes saldos, luego de 
haber registrado las operaciones producidas en el período: 
 
ACTIVO: PASIVO: 
Caja 20.000 Proveedores 95.000 
Banco Macro c/c 10.000 Anticipo de Clientes 35.000 
Banco Macro Plazo Fijo 15.225 Impuestos a pagar 25.000 
Acciones PILAR S.A. 100.000 Banco Nación c/c 500 
Deudores por ventas 50.000 Intereses Posit. A. del P. Fij. 225 
Deudores morosos 40.000 Sueldos y Jornales a pagar 13.000 
Prev. p/ Cred. Incobrables (1.000) Cont. s/ Leyes Soc. a depositar 3600 
Mercaderías “A” 15.000 Aportes s/ Leyes Soc. a depositar 2400 
Mercaderías “B” 37.000 TOTAL PASIVO 174.725 
Instalaciones 50.000 
Amort. acum. Instalaciones (20.000) PATRIMONIO NETO: 
Rodados 40.000 
Amort. acum. Rodados (12.000) Capital Social 150.000 
Marca “TEXANO” 30.000 Reserva Legal 30.000 
Amort. acum. Marca Texano (18.000) Reserva p/ Renov. Instalaciones 
100.000 
 Resultados No Asignados 
(254.000) 
 Resultado del Ejercicio 155.500 
 TOTAL PATRIMONIO NETO 
181.500 
 
TOTAL ACTIVO 356.225 TOTAL PASIVO + P.N. 356.225 
 
 
 
 
 
 
Cuentas del resultado: 
 
RESULTADO NEGATIVO RESULTADO POSITIVO 
Energía Eléctrica 15.000 Venta Mercaderías “A” 197.000 
Teléfono 45.000 Venta Mercaderías “B” 156.000 
Impuestos 28.000 Intereses Ganados 12.000 
Gastos. de Rep. Instalaciones 3.000 Alquileres Ganados 1.900 
Costo Ventas Mercaderías “A” 58.000 
Sueldos 48.000 
Contribuciones s/leyes Sociales 14.400 
 
TOTAL RES.NEGATIVO 211.400 TOTAL RES. POSTIVO 366.900 
 
 
 
 
 
 
INFORMACION NECESARIA PARA REALIZAR LOS AJUSTES A FCE: 
 
1) Al practicarse el arqueo de Caja se detectaron las siguientes existencias: 
 
 Dinero en efectivo 10.000 
 Cheque Banco Francés Suc. Paraná del 28/04/X8 5.000 
 Cheque Banco Nación Suc. Santa Fe del 8/06/X8 2.500 
 Boleta de Depósito del Banco Nación. Suc. 
Santa Fe del 29/04/X8 1.500 
 Facturas de Combustible Est. de Servicios 500 
 _______________ 
TOTAL 19.500 
 
En caso de detectarse diferencias, se hace cargo la empresa. 
 
2) El Saldo de la cuenta corriente en el Banco Macro según el Resumen Bancario 
es de $10.780, acreedor. 
 Practicada la conciliación, surgieron las siguientes diferencias: 
a) Los cheques nro.232 de $150, 230 de $235, y 237 de $400, que fueron 
librados para cancelar deudas con nuestros proveedores, aún no han 
sido presentados al cobro. 
b) Nota de débito por Gastos de Mantenimiento de cuenta por $45. 
c) El cheque nro.233 que en el resumen bancario figura por $400, su 
importe correcto es de $440 tal como lo registró la empresa. 
 
3) Respecto del Plazo Fijo del Banco Macro, el mismo había sido depositado el 
1/04/08, a 90 días con una tasa de interés mensual del 0,5%. Capital 
depositado: $15.000. 
 
4) Las 100.000 acciones de PILAR SA, que habían sido adquiridas el 18/02/X8, a 
un valor de $1 c/u, cotizan al 30/04/X8 a $2 c/u. 
 
5) Un deudor moroso que habíamos declarado incobrable en febrero de X8 y que 
se había originado en una venta de mercaderías “A” del ejercicio anterior, 
canceló su deuda el 30/04/X8, entregándonos 2000 U$S tomados a una 
cotización de $3 c/u. 
 
6) Se declaran incobrables Deudores morosos por $5.000, provenientes de 
ventas de Mercaderías “A” del ejercicio anterior, y también otros morosos por 
$15.000 provenientes de ventas de mercaderías “B” producidas en este 
ejercicio. 
 
7) Se estima que para el ejercicio siguiente, la incobrabilidad esperada será de 
$8.000. 
 
8) La existencia final según el inventario físico practicado al 30/04/X8 arroja los 
siguientes datos: 
 
 Mercaderías “A” $14.900 
 Mercaderías “B” $12.000 
 
9) Las Instalaciones se amortizan en 5 años y los Rodados en función de los km 
recorridos. El valor de origen de los Rodados es de $40.000 y se estimó al 
momento de adquirirlos una vida útil total de 200.000 km. En el ejercicio que 
finaliza el 30/04/X8 los rodados recorrieron 15.000 km. 
 
Además se detectó un error, al haber imputado durante el ejercicio como gasto 
de reparación una mejora practicada en las Instalaciones, que aumentó el valor 
de las mismas en $3.000 y no incrementó su vida útil. 
 
10) Respecto de la marca “Texano”, propiedad de la empresa, que se la venía 
amortizando en 5 años, se decide darla de baja, por haberse pasado de moda 
y no redituar como lo venía haciendo anteriormente. 
 
11) Corresponde constituir al cierre la Provisión para Sueldo Anual 
Complementario teniendo en cuenta los siguientes datos: 
 Sueldos Abril………………$12.000 (mejor sueldo del período) 
 Aportes personales 20% 
 Contribuciones Patronales 30% 
 
12) Respecto de los alquileres ganados, se trata del alquiler de algunos de sus 
Rodados a otras empresas que los locaron por los meses abril, mayo y junio 
del X8 y que se cobraron anticipadamente el 1/04/X8, con los siguientes 
valores: 
 
 Abril: $600 Mayo: $650 Junio: $650. 
 
Tarea a Realizar: 
a) Realizar todos los asientos de ajuste que correspondan al 30/04/X8. 
b) Dejar indicados en la hoja todos los cálculos auxiliares. 
c) Mayorizar las cuentas intervinientes. 
d) Confeccionar el Balance de Sumas y Saldos, agregando ajustes, saldos 
ajustados, Estado de Situación Patrimonial y Estado de Resultados. 
e) Reconstruir la igualdad contable dinámica.