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Contabilidad Presente y Futuro TERCERA PARTE EXPOSICION Y CONTENIDOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Capítulo 13 Estado de situación patrimonial (balance general) 1. CONCEPTO El estado de situación patrimonial es una de las denominaciones más utilizadas en la Argentina; podemos considerarla equivalente a balance general o estados financieros. 2. DISTINTAS FORMAS DE ORDENAMIENTO Tradiciona lmente se pueden presentar los estados de situación patrimonia l en dos formas: UNTREF VIRTUAL | 1 Forma de relación. Forma de cuenta (1). 2,1. FORMA DE RELACION El método llamado de relación muestra una sucesión vertical de partidas; aparece primero el activo, luego el pasivo y, por diferencia, el patrimonio neto. Activo. Pasivo. Patrimonio neto. 2,2. FORMA DE CUENTA La forma de cuenta ubica a la izquierda el activo y a la derecha, el pasivo con el patrimonio neto. 3. ORDENAMIENTO Y CONTENIDO DE LOS DISTINTOS RUBROS DEL PATRIMONIO 3,1. DIVISION EN ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO Una primera agrupación nos ubica: Activo. Pasivo. Patrimonio neto. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 2 Activo: comprende los bienes y derechos de propiedad del ente, susceptibles de ser cuantificados objetivamente, así como también los costos imputables contra ingresos atribuibles a ejercicios futuros. Pasivo: comprende todas las deudas ciertas o contingentes a la fecha a la que se refiere el estado. Patrimonio neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo, y representa la participación de los propietarios de la empresa sobre su activo (2). 3,2. CLASIFICACION EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES Los activos y los pasivos se agrupan en corrientes y no corrientes. Un activo es considerado corriente cuando se estima que su realización se producirá dentro de los doce meses-de la fecha del balance. También se da la misma consideración a las prestaciones a recibir en servicios o bienes consumibles que evitarán erogaciones durante el mismo período. Se entiende por realización la conversión del activo en dinero o su equivalente (Cuentas a cobrar). A los efectos de determinar el plazo de realización deben ser tenidas en cuenta la posibilidad de realizar el activo en función de sus características y la intención de la empresa. También tienen el carácter de corriente otros activos que por disposiciones contractuales o similares deban ser destinados a cancelar pasivos corrientes. Un pasivo es considerado corriente cuando se estima que su vencimiento habrá de producirse dentro de los doce meses de la fecha del balance. Los activos y pasivos no comprendidos en los párrafos anteriores revisten el carácter de no corrientes. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 3 3,3. PRESENTACION DE LOS RUBROS DEL ACTIVO En lo que respecta a la presentación de los distintos rubros podemos señalar que previamente es conveniente distinguir entre Entidades con fines de lucro y Entidades sin fines de lucro. En esta oportunidad se utilizarán rubros que resulten aplicables a las Entidades con fines de lucro. 3,3,1. ACTIVOS CORRIENTES El ordenamiento de los rubros se hace de acuerdo con su grado decreciente de liquidez. Los rubros principales son los siguientes: Disponibilidades (o Caja y bancos). Inversiones temporarias. Créditos (o Cuentas y documentos a cobrar). Bienes de cambio (o Inventarios). Disponibilidades, o Caja y bancos Son aquellos activos que poseen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con similares características de liquidez, certeza y efectividad. Incluyen, entre otros, los siguientes: Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en bancos o instituciones financieras, en moneda legal o extranjera. Cheques, giros y valores similares a la vista en caja. Caja de ahorros. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 4 Inversiones temporarias Son aquellas colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial normal de la empresa. Incluyen, entre otras, las efectuadas en: Acciones con cotización (fácilmente realizables). Títulos valores. Depósitos a plazo fijo en bancos e instituciones financieras. Documentos financieros. Préstamos. Créditos Son aquellos derechos que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u otros bienes o servicios, excepción hecha de los que por sus características correspondan ser incluidos en Disponibilidades o Inversiones temporarias. Deben exponerse separadamente: aquellos que provienen de las prestaciones que constituyen las actividades principales de la empresa; aquellos que provienen de otras operaciones. Los últimos incluyen, entre otros, los montos a favor de la empresa relacionados con: Accionistas o socios, por aportes de capital pendientes de integración. Directores y personal. Anticipos a proveedores (3). Bienes de cambio o Inventarios Son aquellos bienes tenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios, los que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o aquellos que resultan generalmente consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta. De acuerdo con la actividad de la empresa, este rubro incluye, entre otras, las Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 5 existencias de: Materias primas. Producción en proceso. Productos terminados. Mercaderías de reventa. Materiales y suministros. 3,3,2. ACTIVOS NO CORRIENTES El ordenamiento se efectúa partiendo desde lo más cercano a lo corriente hacia lo más permanente. Los rubros principales son los siguientes: Créditos no corrientes. Bienes de cambio no corrientes. Bienes de uso, o planta y equipo. Inversiones permanentes. Bienes intangibles. Créditos no corrientes Son aquellos créditos que, por su plazo de realización, no pueden ser considerados corrientes. Recordemos que un activo es considerado corriente cuando se estima que su realización se producirá dentro de los doce meses de la fecha del balance. Bienes de cambio no corrientes Son aquellos bienes de cambio que, por su plazo de realización mayor que 12 (doce) meses, no pueden ser considerados corrientes. Bienes de uso Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa; deben tener una vida útil estimada superior a un año y no estar destinados a la venta. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 6 También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen las características antes referidas. Deben exponerse por separado el monto de las depreciaciones acumuladas y el valor neto de los bienes. En el cuerpo principal puedenexponerse por su valor neto, y en notas o cuadros, indicar: Monto original. Porcentaje de amortización. Revalúos técnicos. Amortización del ejercicio. Amortización acumulada. Ajuste por índices generales. Ajuste por índices específicos. Otros datos de interés. Inversiones permanentes Son las inversiones colocadas a plazo mayor que doce meses, realizadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio. Incluyen, entre otras, las efectuadas en: Títulos valores. Participaciones en otras empresas, mostrándose por separado aquellas en sociedades controlantes, controladas y vinculadas. Préstamos. Inmuebles y propiedades. Se deducen los intereses no ganados y los montos estimados para cubrir su desvalorización. En muchos casos, las inversiones permanentes tienen por finalidad controlar otra u otras empresas, aun conociendo que no se obtendrá renta en un mediano plazo. Se consideran inversiones permanentes los bienes que una empresa participante otorga en usufructo a una U.T.E. (Unión Transitoria de Empresas). Por ejemplo, bienes de uso (maquinarias) que deberán ser amortizados por la empresa participante. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 7 Bienes intangibles Son aquéllos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, o que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ganancias. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. Patentes, marcas, licencias, etcétera. Llave de negocio. Gastos de organización y preoperativos. Gastos de investigación y desarrollo. Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el valor neto. Otra forma admite exponer el valor neto en el estado de situación patrimonial, y, en cuadros o anexos, la información más explícita. Lo señalado en este capítulo para bienes de uso es aplicable al presente rubro. Otros activos "Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores, brindándose información adicional de acuerdo con su significación. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados." (4). 3,4. PRESENTACION DE LOS RUBROS DEL PASIVO Pasivo: Representa las obligaciones ciertas del ente y las obligaciones contingentes que deban registrarse. 3,4,1. PASIVOS CORRIENTES Se consideran pasivos corrientes: a) "Los exigibles al cierre del período contable." b) "Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirán en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados contables." c) "Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 8 pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior." (5). El ordenamiento de los rubros debe efectuarse en función del grado de certidumbre de su existencia. Los rubros cuya utilización se recomienda son los siguientes: Deudas. Previsiones. Deudas Son aquellas obligaciones ciertas. Los subrubros principales se distinguen por el origen de la obligación, recomen- dándose la utilización de los siguientes: Proveedores. Bancos y otros acreedores financieros. Remuneraciones y cargas sociales. Impuestos. Dividendos. Cobros anticipados. Deben deducirse los intereses no devengados. Asimismo, brindarse información sobre su instrumentación o garantías (este punto es conveniente explicitarlo en nota a los estados contables). Previsiones Son aquellas partidas que, a la fecha de los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que puedan originar obligaciones para la empresa, disminuyendo su activa o aumentando su pasivo. En las previsiones, las estimaciones consisten en cuantificar tanto el monto probable de la obligación contingente, como la probabilidad de su concreción. Solamente se registran las contingencias probables y cuantificables objetivamente. Incluyen, entre otras, las constituidas para hacer frente a: Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 9 Indemnizaciones por despido. Garantías contra defectos de producción. Responsabilidad hacia terceros. Deudores incobrables. 3,4,2. PASIVOS NO CORRIENTES (6) Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto de pasivos corrientes (ver 3,4,1). De igual modo que en el caso anterior, podemos mencionar las siguientes cuentas: Proveedores. Bancos. Acreedores financieros. Remuneraciones y cargas sociales (7). Impuestos (8). 3,5. SEPARACION DE IMPORTES DE UN RUBRO (9) "Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrán de producirse su conversión en dinero o equivalente, o su exigibilidad, respectiva- mente, participan del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas porcio- nes se asignan a cada grupo según corresponda. " Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 10 4. MODELO DE ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.11 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García, L. UNTREF VIRTUAL | 11 CITAS: (1) KESTER, ROY B., Contabilidad superior, primera parte, Ed. Labor, 1961, pág. 36. Citado por BIONDI, MARIO, Manual de contabilidad, Ed. Macchi-López, Buenos Aires, 1975. (2) Para profundizar este tema, ver FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Cuestiones contables fundamentales, Ed. Macchi, 1992, cap. 2 (3) De acuerdo con la RT 9 se incluyen los Anticipos a proveedores por la compra de bienes de cambio en el rubro Bienes de cambio, y los Anticipos a proveedores por compras de bienes de uso, en el rubro Bienes de uso. De acuerdo con la RT 10 se incluyen todos los Anticipos a proveedores dentro de los Créditos no cancelables en moneda (derechos a recibir bienes o servicios), aclarando que se deben aplicar las reglas de valuación correspondientes a los bienes o servicios a recibir. (4) Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Resolución Técnica 9, Argentina, enero de 1993, cap. III, pto. A.7. (5) Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Resolución Técnica 8, Argentina, enero de 1993, cap. III, pto. B.3. (6) Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Resolución Técnica 8, Argentina, enero de 1993, cap. III, pto. B.4. (7) En este caso se supone la existencia de una moratoria y se recomienda su detalle por notas a los estados contables. (8) Idem nota (7). (9) Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Resolución Técnica 8, Argentina, enero de 1993, cap. III, pto. C. Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.13 Autor. Viegas, J.C. y Fronti de García,L. UNTREF VIRTUAL | 12
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