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IntroducciónBloque 1Video conceptualReferenciasRevisión del módulo Registración contable Introducción El sistema de información contable, constituye una verdadera "usina" generadora de información contable. Un buen sistema de información, debe brindar información para atender todos los requerimientos tanto de los miembros que integran la organización como también a las demandas de los usuarios externos. (Pahlen Acuña, 2011, p. 19) 1. Métodos de registración. Estructuración del sistema contable. Medios de procesamiento: partida doble, asientos, libro diario, libro mayor, balance de saldos. Es momento de comenzar a unir lo trabajado hasta el momento. Ya hemos identificado operaciones que generarán movimientos y cuál será el soporte que almacenará esa información en la contabilidad. A su vez, reconocimos los eventos económicos que ocurrirán en una empresa y cuál es la documentación respaldatoria, por lo que ya se está en condiciones de registrar contablemente estos hechos. La contabilidad utiliza, para procesar la información, el método de la partida doble. Y con él, distintos medios de procesamiento: asientos, Libro Diario, Libro Mayor y Balance de Saldos (Simaro y Tonelli, 2014). Partida doble Observemos con atención el siguiente documento que recibió una persona que tiene un local comercial, llamada Laura Moroni. Figura 1: Factura de compras Vajillas del Sur SRL Fuente: elaboración propia Este comprobante (factura) que recibió esta persona desde “Vajillas del Sur SRL” es una compra de objetos cerámicos, según podemos leer en la descripción del producto. En ella observamos el importe total por el que se recibió la mercadería, y también este comprobante indica que la condición de venta fue en cuenta corriente. Concluimos así que ocurren dos eventos en simultáneo. Estas operaciones pueden trabajarse en contabilidad a través de un sistema de registración que utiliza el método de la partida doble. El método de la partida doble es un método de registración contable de carácter universal que data del año 1494 y que aún se utiliza en nuestros tiempos. Mencionamos a principios de la materia que fue el fray Luca Pacioli la primera persona a la que se le atribuye el origen del método (Pahlen Acuña, 2017). Mediante la aplicación del método de la partida doble podemos llevar cuenta de las variaciones patrimoniales como consecuencia de hechos u operaciones en cualquier ente, conocer y dar a conocer los resultados obtenidos en un período de tiempo y la situación patrimonial en un momento determinado. La característica principal que tiene el método es que trabaja en todo momento con igualdades que deben verificarse, por lo que necesariamente requerirá usar dos cuentas como mínimo (Simaro y Tonelli, 2014). El método, tal como vimos al momento de definir a una cuenta y su uso, parte de ecuación contable dinámica que podemos presentar como: ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS Si incorporamos el ejemplo trabajado a esta igualdad, podríamos escribir lo siguiente: 8170 + 0 = 8170 + 0 + 0 Donde: ● compra de mercaderías (ACTIVO): 8170; ● importe a abonar al proveedor (PASIVO): 8170. ¿Qué cuentas podríamos utilizar para reflejar estos eventos? Para reflejar los bienes que la empresa posee en stock para comercializarlos luego en el mismo estado en que estos fueron adquiridos, podemos utilizar la cuenta “Mercaderías”. Para indicar que se debe abonar a un proveedor por la compra de mercaderías, utilizaríamos una cuenta llamada “Proveedores”. Esto que acabamos de mencionar es una particularidad que tiene el método. Simaro y Tonelli (2014) definen otras más: “Las operaciones y hechos que se produzcan en el ente se representarán por medio de cuentas” (p. 148). Identificamos también que en cada registración se utilizan como mínimo dos cuentas, pero no hay límite en la cantidad máxima que emplear. Otra de las particularidades que tiene el método de la partida doble es que cada cuenta tiene dos secciones: debe y haber. Gráficamente, el debe se registra a la izquierda y el haber a la derecha. Cuando hablamos de registrar, en este caso, nos referimos a incorporar la parte cuantitativa a una cuenta. En nuestro caso tendremos: Tabla 1: Cuenta Fuente: Elaboración propia. Asientos La operación de compra a plazo que se realizó en el ejemplo representa un hecho. Por cada hecho o transacción que registrar en contabilidad, se realiza un asiento contable. (Simaro y Tonelli, 2014) En este caso, el asiento a realizar es el siguiente: Tabla 2: Asiento Fuente: Elaboración propia. ¿Qué se incluye en el mismo? Como observamos, cada asiento consta de: “Número que lo identifica Fecha de la operación Cuentas que intervienen Importe asociado a cada cuenta” (Simaro y Tonelli, 2014, p. 160) Existen dos columnas para registrar el monto asociado a la cuenta: debe y haber. El debe va a la izquierda y el haber a la derecha. Primero se ubican las cuentas cuyos montos irán al debe, para luego ubicar las que se colocan en el haber. Cuando una cuenta con saldo habitual deudor (activo o gasto) aumenta, el importe debe ir al debe. Si la misma cuenta, por el contrario, disminuye, irá al haber. En nuestro ejemplo, la cuenta Mercaderías es de Activo, y al ser una compra, la misma aumentó. Por otro lado, si la cuenta con saldo habitual acreedor (pasivo, capital, ingresos) aumenta, el importe debe ir al haber. Si la misma cuenta, por el contrario, disminuye, irá al debe. Para nuestro caso, la cuenta Proveedores es de Pasivo, y aumentó, es por eso que la ubicamos al haber. En resumen, podemos decir el asiento de diario se realizará cuando: ocurra un hecho u operación en particular; un conjunto de operaciones que tengan igual naturaleza; un devengo que ocurra en un período y que por cuestiones prácticas se registren de manera global (Fowler Newton, 2011). Libro diario Traeremos algunos acontecimientos de Sport21 que ocurrieron durante el año 2017. El día 01 de abril de 2017 se emitió la siguiente factura por una venta realizada: Figura 2: Factura 1/04/2017 Fuente: Elaboración propia. El día 15 de junio, realiza una nueva venta. Figura 3: Factura 15/06/2017 Fuente: Elaboración propia. Luego, el día 31 de julio se efectúa una nueva venta. Figura 4: Factura 31/07/2017 Fuente: Elaboración propia. Por último, el día 31 de octubre se recibe un cheque de un cliente. Figura 5: Cheque 31/10/2017 Fuente: Elaboración propia. Los asientos contables que se realizan en las cuatro operaciones, en función de las cuentas vinculadas y el funcionamiento de las cuentas según qué componente representan, son los siguientes. Tabla 3: Asientos contables Fuente: Elaboración propia. Todos aquellos acontecimientos que sean contables y puedan expresarse en un asiento, se irán registrando en el llamado libro diario (Simaro y Tonelli, 2014). Aquí se irán asentando en las secciones del debe y el haber los movimientos relacionados, tal como lo realizamos previamente. Pero, ¿es obligatorio para un comercio realizar el libro diario? En nuestro país, el Código Civil y Comercial de la República Argentina, una norma de carácter legal que regula al quehacer de un contador y de la empresa, indica lo siguiente. “ARTÍCULO 322.- Registros indispensables. Son registros indispensables, los siguientes: a) diario; b) inventario y balances” [1] Además, menciona que se asentarán día a día y de manera ordenada, es decir según vayan ocurriendo, todas las operaciones que haga el comerciante. Se incluyen también dentro de la reglamentación cuestiones formales como, por ejemplo, estar foliados con hojas numeradas correlativamente o ser rubricados por una autoridad competente [2] . [1] Art. 322, Ley 26994. (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argen�na. Recuperado de h�ps://bit.ly/3Bs91Iy [2]Ídem nota anterior. Libro mayor En las operaciones previas detectamos que utilizamos varias cuentas contables, y a su vez, usamos algunas de manera repetida. Para mostrar el efecto acumulativo que tienen las mismas en el patrimonio de Sport21, podemos realizar la mayorización. El traslado de todas las operaciones en el libro diario a cada una de las cuentas en particular se denomina mayorización. En el libro mayor se hace un análisis de cuenta por cuenta, donde se registran las operaciones de las cuales https://bit.ly/3Bs91Iy cada una formó parte y computamos los débitos y créditos a ellas. De la suma algebraica de estos débitos y créditos, obtenemos el saldo final de la cuenta (Simaro y Tonelli, 2014). Habitualmente, se trabaja con las denominadas registraciones en esquema T. En estas se identifica la cuenta que se está mayorizando en la parte superior de la T; en la parte izquierda se computan los débitos a la cuenta; en la parte derecha, los créditos efectuados a la cuenta; finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final. Figura 6: Estructura de una cuenta en forma T Fuente: elaboración propia con base en Sasso, 2001. Veamos, por ejemplo, el mayor de la cuenta Clientes mayorizada, en base a las operaciones anteriores. Tabla 4: Cuenta Clientes mayorizada Fuente: Elaboración propia. En este caso, la cuenta Clientes tiene un saldo deudor de $152.095,74 que surge de la diferencia de las ventas a crédito y los cobros realizados. La analizada es una cuenta de activo y tiene como saldo habitual deudor. Esto es así porque las cuentas de activo pueden aumentar y disminuir, pero nunca serán mayores las bajas que las entradas de activo. Por ejemplo: se puede tener saldo en Caja o bien tener saldo cero, pero nunca tener dinero negativo. Si se tuviera, por ejemplo, un saldo de una cuenta bancaria, dicha cuenta deja de ser un bien o activo y pasa a ser dinero que se le debe al banco (deuda financiera o pasivo). Las cuentas de pasivo tienen como saldo habitual acreedor. Esto es así porque las deudas aumentan por el haber y disminuyen por el debe. Siguiendo con el razonamiento anterior, se puede contraer una deuda o bien cancelarla, pero nunca cancelar más de lo que se debía. En el caso de que esto último sucediera, se deja de tener una deuda y automáticamente se comienza a tener un crédito, por lo cual se convierte en activo. Esta tarea que realizamos con la cuenta Clientes, la podemos hacer con las demás. La herramienta que agrupa a todas las cuentas es el Libro Mayor. Con la informatización, los mayores pueden presentar otros esquemas y mayor detalle de la información, pero siempre son un resumen de las operaciones que suman y restan a la cuenta con el detalle del saldo. Balance de saldos Una vez terminado el ejercicio de la empresa, previo a realizar el último paso del Diagrama secuencial contable (Simaro y Tonelli, 2014), existe un mecanismo que permite verificar la correcta aplicación del método de la partida doble que desarrollamos. Para realizarlo, debemos transcribir las cuentas usadas, las sumas que fueron al debe y las que fueron al haber y, por último, el saldo. Continuando con las operaciones de Sport21 que recién realizamos armamos lo siguiente. Tabla 5: Verificación Fuente: Elaboración propia. Tal como vemos, en la primera indicaremos la cuenta; en las siguientes dos transcribiremos las sumas de los débitos y créditos efectuados a cada una de estas cuentas; y en las últimas dos, los saldos de las cuentas, ya sea deudor o acreedor. En este balance de saldos, se cumplen los requisitos de que tanto los totales de sumas como los de saldos son iguales entre sí. Por eso vemos que, en la fila de control, el resultado es 0. En caso de que no resultara de esta forma, se deberían revisar las registraciones que se han efectuado, ya que podría suceder que en alguna de ellas no se haya cumplido con el método de la partida doble, que se haya cometido un error al efectuar el pasaje, al mayorizar, o la equivocación puede haber sucedido al realizar el pasaje al balance de saldos. Por lo expuesto, se debe descubrir en dónde se ha incurrido en error. Obviamente, en la actualidad, y si se cuenta con algún software, no sucederán la mayoría de estos problemas. ¿Es obligatorio para un comercio realizar el Balance de Saldos? El balance de saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego de estados contables. Entonces, ¿por qué se elabora? Su utilidad radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los débitos y los créditos (para corroborar, de esta forma, que hemos cumplido con el método de la partida doble) y determinar el saldo de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de confeccionar luego los estados contables. Existen variantes de esta hoja de trabajo en la cual se agregan dos columnas de ajustes (debe y haber) y dos columnas para saldos ajustados, para luego sumar a los saldos los ajustes. Los controles deben volver a efectuarse para asegurarse de que no hubo errores al pasar los ajustes. Una vez que se avanzó en las registraciones, se está en condiciones de exponer la información en estados contables para que tanto usuarios internos como externos al ente puedan evaluar y tomar decisiones (Simaro y Tonelli, 2014). Hechos posteriores al cierre Sport21 es una empresa que cierra su ejercicio contable el día 31 de diciembre de cada año, por lo tanto, ese día se deberá hacer un corte para el armado del balance de sumas y saldos y posterior elaboración de los Estados Contables. El contador que realice esta tarea y los presente, no lo hará ese mismo día, es decir, que existe un período entre la fecha de cierre y fecha de presentación de los estados contables. Planteemos el caso de que al lado del local comercial de Sport21 se estaban realizando obras de excavación para construir un edificio, y estas originaron el día 06 de enero del año 2018 el desprendimiento y la posterior caída de una pared, destruyendo así mercadería y muebles que estiman en $200.000. Este acontecimiento ocurrió en 2018, pero si el contador estaba trabajando con información del ejercicio anterior (2017), debería contemplar este suceso. De acuerdo con la magnitud del hecho, deberá realizarse algún ajuste en la información contable, mencionarlo, o bien no considerarlo por su escasa significatividad. La responsabilidad del armado de los estados contables recae sobre la organización. Pero, en la secuencia de la generación de información contable, existe un auditor que opina sobre la razonabilidad de los estados contables presentados luego de realizar una serie de pruebas y procesos. Este auditor puede ser un profesional independiente o una firma que provea de estos servicios profesionales. Además, es responsable por su examen de auditoría y el informe que realiza. Ambas partes, organización y auditor, deben considerar los hechos que suceden durante estos meses posteriores al cierre de ejercicio (Simaro y Tonelli, 2014). Video conceptual Referencias Fowler Newton, E. (2011). Contabilidad básica (5a ed.). Buenos Aires: La Ley. Ley 26994. (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/235000-239999/235975/norma.htm Pahlen Acuña, R. (2011). Contabilidad: pasado, presente y futuro. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Argentina: La Ley. Pahlen Acuña, R. (2017). Teoría Contable Aplicada. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Argentina: La Ley. Buyatti. Sasso, H. (2001). El Proceso Contable (5ta edición). Buenos Aires, Argentina: Macchi. Simaro, J. y Tonelli, O. (2014). Lecturas de contabilidad básica (2da ed.). Buenos Aires, Argentina: Omar D. Buyatti. Revisión del módulo Interactive Video Hasta acá aprendimos ☰ Instrumentos del proceso contable Las operaciones seanotan utilizando distintas cuentas contables, por lo que se debe analizar cada una y clasificarlas en rubros que integran, a su vez, los componentes patrimoniales. Es importante conocer la estructura para poder comenzar a registrar las operaciones de manera correcta. ☰ Débitos y créditos La contabilidad sigue un proceso en el que se aplican los conceptos debe, haber, crédito, débito y saldos; dentro de la registración de los hechos y operaciones que aquella capta. Comprender el llenado de la parte numérica de una cuenta contable será la base para la registración contable. ☰ Planes y manuales de cuentas Sistematizar la cuenta contable en un plan de cuentas es una valiosa herramienta para la elaboración de información. En muchas organizaciones, la frecuencia de la operatoria y la dimensión que puede tomar necesita de un documento que indique el uso de una cuenta, su identificación y proceder. ☰ Registración contable Al haber analizado el patrimonio de un ente y los instrumentos del proceso contable, se introduce el método de la partida doble como representación de la lógica del proceso contable, el que toma los conceptos debe, haber, crédito, débito, y saldos. Se procede al armado del libro diario y la mayorización de las cuentas contables como final de las anotaciones de un libro contable.
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