M1 IMPUESTOS I - Camila Koci (1)

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IN TR ODUCCIÓN AL MÓDULO
UN IDAD 1: IMPUESTO A LAS R EN TAS. LA IMPOSICIÓN EN LA AR GEN TIN A. IMPUESTO A LAS GAN AN CIAS
CIER R E DEL MÓDULO
Introducción
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Desarrollo: Impuesto a las Rentas. La imposición en la Argentina. Impuesto a las Ganancias
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Módulo 1: Impuesto a las rentas. La imposición en la Argentina. Impuestos a las
ganancias
Impuesto a las rentas. La imposición en la Argentina. Impuesto a las ganancias
Interpretaremos y analizaremos si una persona humana es un sujeto del impuesto, si está dentro del objeto del mismo y cómo se categorizará e imputará la renta.
Tema 1 5
Introducción
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Unidad 1 - Impuesto a las Rentas. La imposición en la Argentina. Impuesto a las Ganancias
1. Caracteres de la imposición. Hecho imponible y Criterios de vinculación.
2. Criterios de vinculación. Renta mundial. Rentas de Fuente Argentina. Casos especialmente legislados. Precios de transferencia. Rentas de Fuente Extranjera
para residentes en el país.
Interpretar las características principales de la imposición a la renta y la forma de imputarla de acuerdo a la Ley de Impuesto a las Ganancias.
3. Clasificación de las ganancias e imputación al año fiscal. Sujetos del impuesto. Exenciones.
4. Clasificación de las ganancias: su relación a través de bienes y actividades, categorías, impuesto global o cedular. Análisis de las ganancias en las distintas
categorías. Imputación al año fiscal: Año fiscal - imputación de ingresos y egresos. Concepto de percibido, devengado y devengado exigible - aplicación y
excepciones. Compensación de quebrantos con ganancias. Quebrantos específicos. Salidas no documentadas y aumentos patrimoniales no justificados.
5. Sujetos pasivos del impuesto. Personas de existencia visible o ideal. Sucesiones indivisas. Régimen de la sociedad conyugal. Sociedades entre cónyuges.
Ganancias de los menores de edad. Beneficiarios del exterior: Concepto y presunciones. Establecimientos estables - Concepto y tratamiento legal.
6. Exenciones. Clasificación y enumeración. Aspectos económicos, políticos y sociales que justifican su inclusión. Transferencias a fiscos extranjeros. Su
aplicación a las ganancias de fuente extranjera para los residentes en el país. 
Contenidos de la unidad
Para tributar este impuesto se debe ser un sujeto del mismo y estar dentro del objeto. 
 
Con la reforma y posterior ordenamiento del texto de la Ley en 1.997 se modificó el criterio de renta y pasó al criterio de renta mundial. Un Sujeto del país tributará
por las rentas obtenidas en el país como así también en el exterior. Un Sujeto del exterior tributará solamente por las rentas obtenidas en el país.
Si la respuesta es afirmativa en alguno de los párrafos anteriores se deberá verificar si se está dentro del objeto del impuesto de la siguiente manera.
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Tema 2 5
Introducción a la unidad
¿Qué y quiénes están sujetos a este impuesto?
Desarrollo: Impuesto a las Rentas. La imposición en la Argentina. Impuesto a las Ganancias.1
Ser una sociedad o una unipersonal, o ser una persona humana incluida en el artículo 79, incisos “f” y/o “g” y además acompañar con
“explotación comercial”. En caso de serlo.
Si no se está encuadrado en la situación anterior se deberá poseer periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente generadora de
impuesto.
Situaciones Particulares, casos de renta de bienes muebles amortizables, rentas financieras (intereses bancarios, rendimientos de bonos, etc)
y diferencia positiva de compra venta de inmuebles. Los inmuebles estarán dentro del objeto del impuesto siempre y cuando la compra del
mismo sea posterior al 1/01/2018.
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El criterio general de la fuente nos indica si la renta es del país o del exterior. Este criterio se utilizará siempre y cuando no se deba utilizar un criterio específico,
enunciado en los artículos 6 al 16.
Las exenciones deberán ser enunciadas taxativamente dentro de la ley, ¿esto significa que no somos sujetos del impuesto o no estamos dentro del objeto?
No, claramente significa que somos sujetos, estamos dentro del objeto y podemos determinar la fuente de la renta, pero no debemos tributar ya que la ley no
“saca” de la obligación de tributar por ellas.
Las rentas se clasifican en categorías: Primera, Segunda, Tercera y Cuarta.
Las categorías primera y tercera imputan sus rentas por el criterio de lo devengado (simil a la contabilidad).
Las categorías segunda y cuarta lo hacen bajo el criterio de lo percibido.
Las Rentas de primera categoría son las llamadas RENTAS DEL SUELO y las encontramos a partir del artículo 41.
Las Rentas de segunda categoría son las llamadas RENTAS DE CAPITALES y las encontramos a partir del artículo 45.
Las Rentas de tercera categoría son las llamadas RENTAS DE LAS EMPRESAS y las encontramos a partir del artículo 49.
Por último, las Rentas de cuarta categoría son las llamadas RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL y las encontramos a partir del artículo 79 y las vamos a dividir en
incisos “a” a “c” y “d” en adelante para poder interpretar de mejor manera la deducción del artículo 23 “C” incrementada.
Lectura de la Ley en el orden detallado a continuación
Concepto de renta, sujeto y residencia.
Artículo 1. Ámbito de aplicación del impuesto. Sujetos
Tema 3 5
Desarrollo: Impuesto a las Rentas. La imposición en la Argentina. Impuesto a las
Ganancias
Artículos 1 al 4, 26 y 33 y decreto reglamentario artículo 114.1
Artículos 5 al 16 y 20, complementando con el decreto reglamentario en lo pertinente a cada artículo vinculado.2
Artículos 41 al 49, 69 y 79.3
Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de emergencia
previsto en esta norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el art. 33.
Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior,
pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Tít. V y normas complementarias de esta ley.
Artículo 2. Ganancia imponible: concepto a los fines del impuesto 
A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
Artículo 26. Concepto de residencia
 
A los efectos de las deducciones previstas en el art. 23, se consideran residentes en la República a las personas humanas que vivan más de seis meses en el país
en el transcurso del año fiscal. 
Artículo 33. Sujetos del impuesto
Sucesiones Indivisas. Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se
haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido
derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el art. 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
Art. 5  Territorialidad 
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.
1
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientosque cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los
responsables incluidos en el art. 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto
que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el art. 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incs. f) y g) del art. 79 y
éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
2
Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.3
Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales –incluidas cuota-partes de Fondos Comunes de Inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares–, monedas digitales, títulos, Bonos y demás valores, cualquiera
sea el sujeto que las obtenga.
4
 Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.
5
En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de
producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
Art. 6  al 16 criterios particulares.
Art. 20 Enumeración de las exenciones. Están exentos del gravamen:
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que
desarrollen actividades industriales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales o comerciales tengan relación con el objeto de tales entes y los
ingresos que generen no superen el porcentaje que determine la reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje establecido, la
exención no será aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por
enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
Las ganancias de los Fiscos nacional, provinciales y municipales, y las de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las
entidades y organismos comprendidos en el art. 1 de la Ley 22.016.
Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen
de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales
de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa-
habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.)
distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
Las ganancias de las instituciones religiosas.
Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia,
educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se
excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos,
juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así como actividades de crédito o financieras, excepto las inversiones financieras
que pudieran realizarse a efectos de preservar el patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas por los colegios y
Consejos Profesionales y las cajas de previsión social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales.
Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios
que éstas proporcionen a sus asociados.
Los intereses originados por depósitos en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro, efectuados en instituciones sujetas al régimen legal
de entidades financieras normado por la Ley 21.526 y sus modificaciones.
Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
Asimismo, se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido
declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las
restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o
sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio
proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención
no será de aplicación para beneficiarios del exterior.
Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y medianas empresas según los términos del art. 1
de la Ley 25.300 y sus normas complementarias, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de
impuestos abonados en el Mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o
servicios.
Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen
juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el Poder
Ejecutivo.
La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de
vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros.
El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa-habitación.
Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integraciónde cuotas y/o
participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en la República
Argentina.
Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las
limitaciones que determine la reglamentación.
Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los Fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos
Deportivos.
Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a
créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las
actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán
incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso –con exclusión de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o judicialmente– deberán
provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto previsto en el cuarto párrafo del art. 14, ni alcanzarán a las
actualizaciones cuya exención de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
Primera Categoría. Renta del suelo.
Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, valores representativos de acciones
y certificados de depósito de acciones, obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que
esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos. d) y e) y en el último párrafo del art. 49 de la ley. La exención
será también aplicable para esos sujetos a las operaciones de rescate de cuota-partes de Fondos Comunes de Inversión del primer párrafo del
art. 1 de Ley 24.083 y sus modificaciones, en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la reglamentación, por
dichos valores, siempre que cumplan las condiciones que se mencionan en el párrafo siguiente.
El beneficio previsto en el párrafo precedente sólo resultará de aplicación en la medida en que: a) se trate de una colocación por oferta pública
con autorización de la Comisión Nacional de Valores; y/o b) las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese
organismo bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o c) sean efectuadas a través de una
oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la Comisión Nacional de Valores.
La exención a la que se refiere el primer párrafo de este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes
que posean el carácter de sujetos del impuesto o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesos de privatización, de
conformidad con las previsiones del Cap. II de la Ley 23.696 y normas cs., en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en
programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Cap. III de la misma ley.
La exención prevista en este inciso también será de aplicación para los beneficiarios del exterior en la medida en que tales beneficiarios no
residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes. Asimismo, estarán exentos
del impuesto los intereses o rendimientos y los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición, de los siguientes
valores obtenidos por los beneficiarios del exterior antes mencionados: i. títulos públicos –títulos, Bonos, letras y demás obligaciones emitidos
por los Estados nacional, provinciales, municipales y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires–; ii. obligaciones negociables a que se refiere el art.
36 de la Ley 23.576 y sus modificaciones, títulos de deuda de fideicomisos financieros constituidos en el país conforme con las disposiciones
del Código Civil y Comercial de la Nación, colocados por oferta pública, y cuota-partes de renta de Fondos Comunes de Inversión constituidos
en el país, comprendidos en el art. 1 de la Ley 24.083 y sus modificaciones, colocados por oferta pública; y iii. valores representativos o
certificados de depósitos de acciones emitidos en el exterior, cuando tales acciones fueran emitidas por entidades domiciliadas, establecidas
o radicadas en la República Argentina y cuenten con autorización de oferta pública por la Comisión Nacional de Valores.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no resultará de aplicación cuando se trate de Letras del Banco Central de la República Argentina
(LEBAC).
La Comisión Nacional de Valores está facultada a reglamentar y fiscalizar, en el ámbito de su competencia, las condiciones establecidas en
este artículo, de conformidad con lo dispuesto en la Ley 26.831.
Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el Dto. 803 del 18 de junio de 2001 y sus
modificaciones. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del art. 80 de esta ley no será de aplicación respecto de las sumas
alcanzadas por la exención prevista en este inciso.
Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas con el saneamiento y preservación del
medio ambiente –incluido el asesoramiento–, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el art. 1 de la Ley 22.016 a condición
de su reinversión en dichas finalidades.
La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los
servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral correspondiente.
Art. 41 Enumeración de las rentas de primera categoría o rentas del suelo. En tanto no
corresponda incluirlas en el art. 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categoría,
y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
Art. 45 Enumeración de las rentas de segunda categoría o rentas de capitales. En tanto no corresponda incluirlas
en el art. 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría: 
El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales;
Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de usufructo, uso, habitación,
anticresis, superficie u otros derechos reales;
La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo;
El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario;
El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes;
el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los
inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.
La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios,
consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de
pago;
Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y lossubsidios periódicos;
 Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida;
Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal;
Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que
sea de aplicación lo normado en el art. 101;
Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias
serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria,
profesión, oficio o empleo;
El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo,
resultará de aplicación lo dispuesto en el art. 79, inc. e);
Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención,
regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones;
Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inc. a) del
art. 69;
Art. 49 Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de la tercera categoría: 
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el art. 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros
o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Tít. V.
d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del
Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado Código.
g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de las
actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la Administración Federal de Ingresos Públicos juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el art. 79 se complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado
total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.
Art. 79 – Enumeración de las rentas de cuarta categoría. Constituyen ganancias de cuarta categoría las
provenientes: 
a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos
electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su
nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y en la medida que hayan estado
sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones sociales –incluidas cuota-partes de Fondos Comunes de Inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares–, monedas digitales, títulos, Bonos y demás valores, así como
por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos sobre inmuebles.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inc. g) del art. 45, que trabajen
personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inc. j) del art. 87, a los socios administradores de las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de Aduana.
Ganancias obtenidas por personas humanas (o sucesiones indivisas). Nota. Elaboración propia (2018).
Tema 4 5
Cierre de la unidad
 
¿Qué y quiénes están sujetos a este impuesto?
Están sujetos a este impuesto los residentes en el país y en el exterior por sus rentas de fuente
Argentina y los residentes en el país por sus rentas de fuente extranjera.  
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Tema 5 5
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