CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA - Capitulo 1 Slosse - yesica Navarro

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AUDITORIA CONCEPTUALIZACION Capitulo 1 
NECESIDADES DE INFORMACION ( sistema de información efectivo que recolecte y procese datos en su mas amplio sentido , no solo económico sino con otros fines) la sociedad requiere contar con información económica financiera, homogénea, comparable , mide la gestión de los administradores, etc.
NECESIDAD DE REVISION DE LA INFORMACION CONTABLE . La auditoria trata de incrementar la confianza que se que se tenia en la información suministrada por los responsables de la Administración. La confiabilidad depende : honestidad, capacidad, seriedad de sus administradores , de los controles internos que funcionan, de la calidad de las reglas utilizadas en su preparación ( Normas Contables), la existencia de opiniones independientes de los controles y de la calidad de las evaluaciones ( capacidad, experiencia, criterio e independencia del Auditor)
FUNCION DE BRINDAR CREDIBILIDAD O CONFIANZA. El Auditor expresa una opinión como experto independiente sobre si los datos económicos financieros de un ente están adecuadamente presentados. Este informe va dirigido a muchos usuarios:
 accionistas, acreedores, autoridades de fiscalización o societaria , autoridades impositivas, a la gerencia y otros sectores de la empresa , a terceros interesados ( inversores prestamistas, proveedores, clientes.)
CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA: Necesidad de datos económicos medibles en términos financieros y normas para la medición y revelación que sean aceptables por los usuarios.
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SERVICIOS DE LA AUDITORIA
La auditoria es uno de los muchos de los servicios proporcionados por la profesión contable y puede ser hecha con varios propósitos diferentes . Los mas frecuentes:
a) expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente
b) control de uso de los recursos dentro de una organización
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Detección de Errores o Fraudes
La función del auditor frente a errores o fraudes no de corte policiaco ni detectivesco en cuanto no esta dirigida a detectar todo tipo de errores y fraudes
La opinión del auditor aumenta la credibilidad al proporcionar un alto pero no ABSOLUTO nivel de seguridad razonable de que la información contenida en los E.C. se encuentra exenta de errores significativos.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los E.C.: errores en el procesamiento o compilación de información básica a partir de la cual se preparan los informes financieros, incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos, errores en la aplicación de normas contables.
El fraude involucra actos reales como manipulación falsificación, alteración de registros contables o documentación de soporte a partir de a cual se preparan los E.C.
EL FACTOR PRIMARIO QUE DISTINGUE EL ERROR AL FRAUDE ES LA INTENCIONALIDAD O NO DE LA EXPRESION INCORRECTA DE SU RESULTADO. ( a veces es difícil determinar la existencia o no dicha intención)
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Riesgos Potenciales derivados de error o fraude
El auditor debe realizar una apreciación del RIESGO riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o fraudes. No debe olvidarse que dicho riesgo, en el sentido que los errores o fraudes pueden estar presentes en los E.C. EXTERIORIZANDOSE EN FORMA SIGNIFICATIVA, de acuerdo con esta apreciación el auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de detección de errores o fraudes que pueden ser importantes o significativos para los EC
La opinión del auditor esta basada en el concepto de razonable seguridad , el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garantía
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Evaluación del Riesgo de Auditoria
En el desarrollo del plan de auditoria el auditor debe considerar factores que influencian la evaluación del riesgo de auditoria de todas las cuentas de importancia de los E.C., y debe tener un conocimiento de los sistemas de información, , et contabilidad y control , estos tiene efectos en los E.C. en su conjunto y afectan la evaluación que hace el Auditor del Riesgo.
La responsabilidad primaria de la prevención y detección de errores o fraudes es de la gerencia. 
La auditoria esta focalizada para brindar un nivel de seguridad razonable de que los EC tomados en su conjunto estén exentos de errores y fraudes significativos 
La auditoria es disuasiva pero no por ello se debe entender que el auditor es responsable por la prevención de cualquier tipo de error o fraude.
El riesgo de no detectar un fraude significativo en los EC es mas alto que el de no detectar un error significativo, porque el fraude puede incluir todo tipo de estrategias a fin de encubrirlo y ocultarlo
En la evaluación del riesgo de auditoria que debe hacerse durante la etapa de planificación se deben considerar una serie de factores como por ejemplo ; características de la gerencia , las operativas del ente, de la industria, del trabajo de auditoria en si mismo, etc.
Es vital para el auditor: actitud neutral , la integridad de la gerencia es fundamental ya que en definitiva es la responsable de la elaboración de los E.C. La actitud de escepticismo u objetividad debe existir en todo el proceso de auditoria.
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AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA DIFERENCIAS
La principal diferencia entre una auditoria interna y una externa radica en que la primera se lleva a cabo por personal de la propia empresa y la segunda es realizada por una firma de Contadores Públicos debidamente certificados, esto último, para que su validez tenga trascendencia. La primera tiene la ventaja de que se practica en la propia empresa, mientras que la segunda además de esta opción podrá hacerlo también, previo acuerdo, fuera de la misma.
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VENTAJAS DE LA AUDITORIA INTERNA
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Se practica dentro de la propia empresa.
- La lleva a cabo personal de la misma empresa.
- Se tiene acceso a toda la información y documentación.
- Son conocidos y dominados los procedimientos y el control interno.
- Las fallas detectadas son corregidas inmediatamente.
- No se necesita todo un protocolo para iniciar la revisión. - Puede ser total o de algún procedimiento o cuenta en especifico.
- Se puede seleccionar a personal de la misma empresa para cumplir con esta función.
DESVENTAJAS DE LA AUDITORIA INTERNA
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- Los ejecutores de la revisión podrían utilizarla como medio de poder.
- Los ejecutores no tienen independencia profesional.
- Los ejecutores junior pueden caer en medios coercitivos.
- Los ejecutores senior pueden tender a magnificar los resultados en busca de mejores posiciones en la empresa.
VENTAJAS DE LA AUDITORIA EXTERNA
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El auditor tiene independencia profesional.
- Su amplia experiencia en otras empresas le permite analizar la aplicación de los procedimientos generales.
- Pueden ser contratados para un trabajo en específico.
- Sus resultados son relevantes en el medio económico.
- Sus sugerencias tienden a una estandarización preestablecida.
DESVENTAJAS DE UNA AUDITORIA EXTERNA
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Son contratados por un precio y tiempo determinado.
- La calidad del personal a intervenir depende del punto anterior.
- No toda la información esta a su alcance.
- Los resultados pueden ser negociados o manejables por la empresa contratante.
- El tiempo es una presión para su revisión.
- En su afán de justificarse, suelen perderse en trivialidades.
- Sus sugerencias pocas veces son atendidas y más cuando la empresa cuenta con un departamento de auditoria interna.
Sistema
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Un sistema es un todo indivisible o dicho de otra manera es un todo de elementos interrelacionados. 
La empresa es una organización que sepuede analizar bajo un enfoque sistémico. 
Todo sistema tiene una serie de propiedades: 
 
a) El comportamiento de cada parte del conjunto tiene efecto sobre el comportamiento del todo. 
Por ejemplo, si se considera a la empresa como un sistema, el departamento ventas es una parte de dicho sistema, en consecuencia si aumentan las ventas (comportamiento de un elemento) producirá un aumento de la utilidad bruta de la empresa (comportamiento del todo). 
 
b) El comportamiento de una parte del todo depende del comportamiento de alguna otra parte de dicho todo. 
Por ejemplo, el departamento ventas y el departamento de producción, son dos partes distintas de un mismo todo, pero un aumento en las ventas (departamento ventas) producirá un aumento de la producción (departamento producción) 
 
c) Cada parte tiene un efecto pero ninguna puede tener un efecto independiente del todo. 
  Por ejemplo, si aumentan las ventas al igual que la producción, ello genera un aumento del nivel operativo de la empresa (el todo) 
Organización 
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La empresa como organización ya sea con o sin fines de lucro, está integrada por un conjunto de recursos humanos y materiales que están interrelacionados y orientados a la consecución de un objetivo. Para alcanzar este objetivo se requiere de acciones y éstas a su vez de controles. 
En términos amplios la auditoria es parte de dichos controles. 
 
 
■ Auditoria externa: es la auditoria efectuada por un profesional independiente 
■ Auditoria de estados contables: es la auditoria sobre los informes de uso externo como son los estados contables 
 
La relación entre ellas es que la auditoria de estados contables es efectuada por un auditor externo. Auditoria Básica de Estados Contables Motivos que generan la auditoria externa de estados contables 
 
La información, que es preparada por la contabilidad como parte del sistema de información de la empresa, es comunicada a los usuarios mediante informes que pueden ser de uso interno o externo. 
Entre los de uso externo, más habituales y obligatorios por la Ley de Sociedades Comerciales, son los estados contables. Cuando la empresa dice que éstos fueron preparados según las normas y principios contables, se supone que ha seguido una serie de pautas que se consideran reconocidas por la profesión y en alguna medida por los usuarios. Si estas referencias provienen de la propia empresa que los ha preparado entonces podría motivar ciertas dudas. Por ello se requiere de un profesional independiente que emita una opinión técnica acerca de la razonabilidad (no de la exactitud) de las afirmaciones expuestas en los EECC y de que fueron elaborados en el marco de las normas y principios contables 
Por todo lo expuesto se puede elaborar el siguiente concepto 
 
 Auditoria Externa
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Auditoria de estados contables o auditoria externa: es el examen (3) de los EECC (2) por parte de un profesional independiente (1) con el propósito de emitir una opinión técnica acerca de la razonabilidad de las afirmaciones contenidas en dicho estados (4). 
 
De este concepto surge: 
 
(1) Sujeto: es el Contador Público. 
 (2) Objeto: son los EECC
 (3) Acción: es el examen que hace el sujeto sobre el objeto, Para ello realiza una serie de pasos - proceso de la auditoria- entre los cuales se encuentran la aplicación de procedimientos y técnicas. 
(4) Objetivos 
■ General: emitir un informe de auditoria 
 
 ■ Específicos: 
Verificar lo siguiente
 
1) Existencia: que los bienes existan 
2) Propiedad: que los bienes son de propiedad de la empresa 
3) Integridad: que no haya omisiones 
4) Medición: que los activos y pasivos se encuentren medidos según las normas vigentes 
5) Exposición: que la información se encuentre expuesta según las normas vigentes 
 6) Uniformidad: que las normas se hayan aplicado uniformemente respecto del ejercicio anterior 
7) Registros: que la información surja de registros que respondan a las normas legales vigentes 
 
Auditoria interna: es el examen de la gestión del ente con el propósito de evaluar la eficacia, eficiencia y economicidad de la misma. Generalmente es realizada por un sujeto en relación de dependencia. Para ello analiza y evalúa: las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales, la utilización y coordinación de dichos recursos y las medidas de control interno. Es un control de controles. 
Objetivos 
■ General 
Satisfacer la necesidad de informar y asesorar a la gerencia. La condición básica es que sus informes sean independientes de los que tienen responsabilidad directa sobre dichas operaciones. Por ello la dirección puede recibir un informe del auditor interno que no tiene la misma independencia que el informe del encargado de un departamento. 
■ Específicos 
1. Verificar en que medida se rinde cuenta de los activos y si están protegidos contra pérdidas 
2. Verificar la razonabilidad de la información contable y de aquella que se emite a los órganos operativos 
3. Evaluar el grado de responsabilidad y su procedencia 
4. Recomendar mejoras operativas 
5. Verificar el grado de acatamiento de las políticas, planes y procedimientos establecidos por la empresa 
Motivos que generan la auditoria interna 
1. Imposibilidad de que la dirección superior realice la evaluación directa de ciertos controles 
2. Necesidad de fiscalizar objetiva e independientemente decisiones con trascendencia de sectores descentralizados, alejados de la dirección superior 
3. Conveniencia de neutralizar la eventual tendencia de los responsables de informar su propia actuación bajo una forma más justificable o favorable. 
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Auditoria operativa: es la auditoria aplicada a un área operacional o sector de la empresa. Por ejemplo la auditoria de un departamento. Generalmente está a cargo de un auditor interno. 
La relación entre la auditoria operativa y la auditoria interna, es que la primera está incluida en la segunda.
Relación entre la auditoria operativa y de estados contables 
En la práctica el auditor externo de estados contables puede en alguna medida hacer auditoria operativa, porque al hacer su trabajo encuentra la oportunidad de evaluar en forma parcial la gestión de la gerencia y efectuar, en caso de corresponder, una recomendación mediante una carta (carta de recomendación) dirigida a la misma. Pero la auditoria operativa desarrollada en forma sistemática no es una tarea desarrollada por el auditor externo porque requiere una actitud mental diferente, un alcance distinto en la tarea y un costo mayor (tiempo y recursos). 
Ejemplo a) Al cotejar los registros, libro banco con el extracto bancario 
1. Al auditor externo le interesa la confiabilidad del saldo expuesto en la cuenta Banco XX Cta. Cte. 
2. Al auditor operativo además de interesarle la confiabilidad del saldo, le interesa que no se produzcan inmovilizaciones que afecten financieramente a la empresa o sea que debe tener presente la posibilidad de hacer sugerencias para tender a la eficacia, eficiencia y economicidad de la gestión. 
b) La empresa no tiene contratos de seguros para los rodados. 
1. Al auditor externo le interesa que el saldo de la cuenta sea razonable. Podrá hacer una sugerencia a la empresa de que asegure sus vehículos mediante la carta de recomendaciones 
2. El auditor interno debe recomendar en su informe que contraten servicios de seguros 
c) La empresa incorporó una maquinaria sin asignación específica 
1. Al auditor externo le interesa el legajo de compras del bien, la separación de funciones en el proceso de alta, resguardo y contabilización, la razonabilidad del saldo. 
2. Al auditor interno le interesa: el grado de inmovilización del capital (coeficiente de inmovilización de los bienes de uso), verificar si se compró al precio más económico, el efecto financiero según la modalidad de pago, etc 
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