Costos de la producción conjunta

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COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA 
(Extraído de “Sistemas de Costos” capítulo IV de Franco, O.A.) 
Productos principales y subproductos. Diversos casos. Productos 
principales conexos o coproductos. 
Existe producción conjunta cuando a partir de una materia prima única, con o sin 
aditamento de otros materiales en el proceso, se obtiene más de un producto con 
características propias que los hacen claramente individualizables o definibles. 
Casos de producción conjunta pueden presentarse en industrias que trabajen por órdenes 
como por procesos, pero los más frecuentes corresponden a procesos. 
De un proceso conjunto se obtienen en el punto de corte, separación o ruptura: 
- Productos principales 
Derivados que constituyen el objeto del proceso de producción conjunta 
- Subproductos 
Bienes de importancia secundaria o menor. 
- Desechos 
Material sobrante de un proceso de producción que tiene valor de 
realización 
- Scrapp 
La clasificación de un producto como principal o subproducto no es absoluta. Depende 
de circunstancias de tiempo y lugar. Un derivado que en un determinado momento se lo 
considera subproducto puede convertirse con el tiempo en producto principal y 
viceversa. Asimismo, en un determinado momento, lo que es producto principal en 
nuestro país puede ser subproducto en otro y viceversa. 
Cuando los productos principales son dos ó más reciben el nombre de productos 
conexos o coproductos. 
Método de valuación de subproductos. Incidencia en el costo de los 
productos principales. 
El problema específico de producción conjunta radica en el reparto del costo conjunto 
acumulado hasta el punto de separación. 
Para repartir el costo conjunto se consideran en primer lugar los subproductos. El costo 
no absorbido por los mismos se distribuye entre los coproductos. 
Existen diversos criterios para valuar los subproductos. Podemos mencionar, entre 
otros: 
1. No asignarles ningún valor al momento de su separación. Considerar los 
ingresos por su venta como un ingreso no habitual. 
2. No asignarle ningún valor al subproducto en el momento de su separación, pero 
cargarle los costos de producción propios que pudiera demandar. Los ingresos 
por su venta son incluidos en las Ventas habituales. 
3. Valuar el subproducto obtenido a su precio de venta menos costos de producción 
y comercialización propios, absorbiendo el valor así obtenido del costo de la 
producción conjunta. 
4. Valuar el subproducto al costo de algún material al que sustituye. 
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Estos criterios pueden agruparse en dos categorías: los que no le adjudican costo 
conjunto al subproducto y los que sí le asignan. 
Métodos de apropiación de costo entre productos conexos o 
coproductos. 
Supongamos que en el punto de separación se obtienen dos productos principales: A y 
B y un subproducto C al que se le asigna el costo conjunto necesario para que el mismo 
no genere utilidad. Los datos son: 
 Productos conexos Subproducto 
 A B C 
Unidades obtenidas en el punto de 
separación 2500 2000 250 
Precio de venta $ 10,00 $ 9,00 $ 1,50 
Costo propio de producción y 
comercialización $ 2,00 $ 3,00 $ 0,30 
 
Costo conjunto a distribuir……………………. $ 18.300,00 
 
 Precio de Costo Diferencia Unidades Diferencia 
 venta Propio obtenidas total 
 (1) (2) 
(3) = (1) - 
(2) (4) (3) x (4) 
Producto Conexo A $ 10,00 $ 2,00 $ 8,00 2500 $ 20.000 
Producto Conexo B $ 9,00 $ 3,00 $ 6,00 2000 $ 12.000 
Subproducto C $ 1,50 $ 0,30 $ 1,20 250 $ 300 
Dado que el subproducto absorbe el costo necesario para que no genere utilidad, el 
costo conjunto asignado al subproducto será de $ 300. 
El costo conjunto a asignar a los productos principales, coproductos o productos 
conexos será de $ 18.000 ( = $ 18.300 - $ 300 ) 
Alguno de los métodos utilizados para adjudicar costos conjuntos (después de valuar los 
subproductos) son: 
1. Costo uniforme por unidad para todos los productos conexos 
Costo conjunto a distribuir $ 18.000,00 
Total unidades productos conexos 4500 
Costo conjunto por unidad $ 4,00 
2. Diferenciación del costo entre productos conexos en base a factores técnicos 
relativos a su composición físico-química. 
Producto principal A 40% sustancia 1 20% sustancia 2 40% agua 
Producto principal B 50% sustancia 2 ----- --------- 50% agua 
 
Las sustancias 1 y 2 tienen un precio de $6,00 y $ 3,00 por kilogramo, 
respectivamente. 
 
Producto conexo 
Sustancia 1 Sustancia 2 
Factor de 
Diferenciación % Precio 
Valor 
% Precio 
Valor 
ponderado ponderado 
A 40% 
 $ 
6,00 2,4 20% 
 $ 
3,00 0,6 3 
B ---- ---- --- 50% 
 $ 
3,00 1,5 1,5 
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Apertura del costo: 
Producto conexo 
Kilogramos Factor de Base de Costo Costo 
obtenidos en Diferencia- Diferencia- Base conjunto conjunto 
Pto.separac. ción Ción Porcentual distribuido por kilo 
A 2500 3 7500 71% 
 $ 
12.857,14 $ 5,14 
B 2000 1,5 3000 29% 
 $ 
5.142,86 $ 2,57 
 10500 
 $ 
18.000,00 
 
3. Diferenciación del costo entre productos conexos en base a sus precios de 
mercado como productos sin elaborar (en el estado natural en que se 
obtienen en el punto de separación) 
Precio de venta del producto principal A tal como sale en el punto de 
corte o separación $ 6,00 
Precio de venta del producto principal B tal como sale en el punto de 
corte o separación $ 7,00 
 
Producto conexo 
Kilogramos Factor de Base de Costo Costo 
obtenidos en Diferencia- Diferencia- Base conjunto Conjunto 
Pto.separac. ción Ción Porcentual distribuido por kilo 
A 2500 $ 6,00 15000 52% $ 9.310,34 
 $ 
3,72 
B 2000 $ 7,00 14000 48% $ 8.689,66 
 $ 
4,34 
 29000 $18.000,00 
4. Diferenciación del costo entre productos conexos en base a los valores netos 
de realización (V.N.R.) en el punto de separación. 
Producto conexo 
Precio 
venta 
Costo 
propio 
 Kilogramos 
V.N.R. obt.en Pto V.N.R. 
unitario Separación total 
A $ 10,00 $ 2,00 $ 8,00 2500 $ 20.000 
B $ 9,00 $ 3,00 $ 6,00 2000 $ 12.000 
 
Producto conexo 
 Costo Costo 
 V.N.R. Base conjunto conjunto 
 total Porcentual distribuido por kilo 
A $ 20.000 62,5% $ 11.250 $ 4,50 
B $ 12.000 37,5% $ 6.750 $ 3,38 
 $ 32.000 100,0% $ 18.000 
 
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Costo inverso o “costeo hacia atrás” 
El método del costo inverso para valuación de subproductos hace que éstos no arrojen 
resultado. Existe una variante de este método consistente en aplicarlo de tal manera que 
brinden una determinada utilidad (por ejemplo: 10% sobre ventas). 
Ejemplo: 
 
Datos 
Productos Conexos Subproductos 
A B C (habitual) D (no habitual) 
Precio de venta por unidad $ 130,00 $ 80,00 $ 20,00 $ 2,00 
Comisiones por unidad (10%) $ 13,00 $ 8,00 $ 2,00 ---- 
Costos de producción propios 
por unidad $ 57,00 $ 32,00 $ 8,00 ---- 
Unidades obtenidas en el 
Punto de Separación 200 300 100 10 
Procedimiento: 
1º Cálculo de la base de reparto o distribución del Costo Conjunto. 
El Subproducto D (no habitual) no formará parte del cálculo ya que por ser no 
habitual, venderse en su estado natural y no ocasionar costos propios, el ingreso 
producido por su venta será considerado “Otros Ingresos”. 
Artículo 
 Costos Valor Unidades 
Precio de Comisiones Producción Neto en el obtenidas Base de 
venta por unidad propios unit. Pto.Separac en el Pto.de Reparto 
(1) (2) (3) (1) - (2) - (3) Separación 
Producto conexo A $ 130,00 $ 13,00 $ 57,00 $ 60,00 200 $ 12.000,00 
Producto conexo B $ 80,00 $ 8,00 $ 32,00 $ 40,00 300 $ 12.000,00 
Subtotal $ 24.000,00Subproducto C $ 20,00 $ 2,00 $ 8,00 $ 10,00 100 $ 1.000,00 
Total $ 25.000,00 
2º Una vez calculada la Base de Reparto se distribuirán los costos conjuntos a los 
coproductos y al subproducto habitual. 
Artículo 
 Costo 
Base de Base conjunto 
Reparto Porcentual distribuido 
Prod.conexo A $12.000,00 50% $ 48.000,00 
Prod.conexo B $12.000,00 50% $ 48.000,00 
Subtotal $24.000,00 100% $ 96.000,00 = $ 97.000 - $ 1.000 
C $ 1.000,00 -------------> $ 1.000,00 
Total $25.000,00 $ 97.000,00 
3º Se acumulan los costos conjuntos distribuidos por artículos y los costos propios de 
producción, obteniendo así los costos de producción por artículo totales y unitarios. 
Artículo 
Costo Unid.obtenid. Costo Costos Costo de 
conjunto en el Pto.de conjunto producción producción 
distribuido Separación Unitario Propio unitario 
Producto conexo A $ 48.000,00 200 $ 240,00 $ 57,00 $ 297,00 
Producto conexo B $ 48.000,00 300 $ 160,00 $ 32,00 $ 192,00 
Subproducto C $ 1.000,00 100 $ 10,00 $ 8,00 $ 18,00 
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Ejemplo: 
CELA S.A. es propietaria de una empresa establecida en el conurbano que se dedica a 
manufacturar té a través de dos procesos productivos continuos secuenciales en el 
Departamento de Limpieza donde mediante un zarandeado se quitan las impurezas a las 
hojas de té y en el Departamento de Clasificación donde se separan las mismas de 
acuerdo a su calidad comercial. De este último proceso, que es el punto de separación 
de la producción conjunta surgen los dos productos buscados por la empresa, el té de 
primera calidad que se exporta en hojas al Reino Unido y el té clase comercial que se 
distribuye en el mercado interno, y un subproducto conformado por las hojas de té 
desechadas en el mismo, el cual es vendido a una empresa que elabora abonos 
industriales. 
 Los datos reales relativos a cada artículo y los costos adicionales incurridos 
luego del punto de corte son los siguientes: 
 
 Producción Precio Costos propios totales Costos 
Artículos Toneladas Unidades de Producción Comercialización Conjuntos 
 equivalent. venta Molienda Envasado Embalaje Ventas 
Té en hojas 
(caja 250 grs.) 
30 120.000 2,25 0 23.840 30.240 13.500 
Té en saquitos 
(caja 250 grs.) 
60 240.000 1,31 4.474 5.150 9.440 9.720 
Té para abono 
(bolsa 50 kgrs.) 
10 200 5,00 250 100 0 50 
Totales 100 4.724 29.090 39.680 23.270 205.000 
 La empresa realiza la asignación de los costos conjuntos a los distintos artículos 
principales en proporción al margen que cada producto obtiene entre el importe de su 
venta y el de sus costos propios incurridos (método de costeo invertido), luego de 
apropiar al subproducto (abono) la parte que pueda absorber de acuerdo al margen bruto 
que obtendrá de su venta 
Cálculo del costo conjunto absorbido por cada artículo 
 
Artículos 
Unidades Costos Costos Precio de Valor neto Valor neto 
equivalentes propios propios venta en el Punto total en el 
 totales unitarios unitario Separac. Pto.Separac. 
(1) (2) (3) = (2)/(1) (4) (5) = (4)-(3) (5) x (1) 
Té en hojas 120.000 $ 67.580 $ 0,56 $ 2,25 $ 1,69 $ 202.420 
Té en saquitos 240.000 $ 28.784 $ 0,12 $ 1,31 $ 1,19 $ 285.616 
Subtotal $ 488.036 
Té para abono 200 $ 400 $ 2,00 $ 5,00 $ 3,00 $ 600 
 
Artículos 
 Valor neto Costo Costo 
Unidades total en el Base conjunto conjunto 
equivalentes Pto.Separac. Porcentual distribuido unitario 
Té en hojas 120000 $ 202.420 41% $ 84.777,86 $ 0,71 
Té en saquitos 240000 $ 285.616 59% $ 119.622,14 $ 0,50 
Subtotal $ 488.036 100% $ 204.400,00 
Té para abono 200 $ 600 -------------> $ 600,00 $ 3,00 
 $ 205.000,00