02_Procedimientos_Cuentas_po_Cobrar

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CUENTAS POR COBRAR 
 
 
Cliente: 
Cierre: 31.12.2015 
 
 Afirmaciones en Estados Financieros 
Objetivos de Auditoría: E/O I D&O V/M P&R 
• Todas las cuentas por cobrar en el balance general son cuentas reales de la empresa. ✓ ✓ 
• Todas las cuentas reales de la empresa por importes por cobrar están incluidas en el 
balance general. 
 ✓ 
• Las cuentas por cobrar se llevan a su valor neto realizable (cobrable) (i.e., las 
cuentas por cobrar brutas están debidamente declaradas con las provisiones 
adecuadas para cuentas incobrables, descuentos, devoluciones, garantías y asuntos 
similares). 
 ✓ 
• La empresa posee, o tiene derecho legal sobre, todas las cuentas por cobrar que 
aparecen en el balance general a la fecha del balance. Todas las cuentas por cobrar 
están libres de embargos, prendas u otras garantías o, de no ser así, tales embargos, 
prendas o garantías están identificados. 
 ✓ 
• Las cuentas por cobrar están clasificadas, descritas y reveladas adecuadamente en 
los estados financieros, incluyendo las notas, de conformidad con los principios 
contables prescritos. 
 ✓ 
 
 
 
Procedimiento de auditoría 
 
 
REF 
Hecho por 
Fecha 
 
 VISITA PRELIMINAR 
 
 
1 Teniendo en cuenta la oportunidad y alcances previstos en la 
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA el encargado debe 
determinar: 
 
a. Las cuentas que serán cubiertas por procedimientos sustantivos. 
b. La oportunidad en que se cubrirán los pasos de este programa 
c. El alcance que deberá darse al trabajo 
 
 
1 Obtenga la siguiente información en forma comparativa con el año 
anterior al ___________________: 
a. Cuentas por cobrar comerciales por antigüedad de saldos 
b. Días de ventas o documentos por cobrar 
c. Monto de las cuentas canceladas por incobrables 
d. Apartado para cuentas de cobranza dudosa 
 
 
2 Explique las fluctuaciones importantes en los datos indicados en el 
punto anterior. Evalúe sus posibles implicaciones en los 
procedimientos a realizar. 
 
 
3 Obtenga al ____________ un detalle de las cuentas y efectos 
por cobrar a los clientes y/o estudiantes, preferiblemente por 
antigüedad de saldos y realice lo siguiente: 
 
a. Súmelo 
b. Cruce el total contra la cuenta control 
b. Investigue las partidas conciliatorias de importancia o que 
parezcan poco usuales. 
c. Investigue saldos de créditos significativos, considerando la 
posibilidad de ventas no registradas. 
d. Pruebe la correcta clasificación de antigüedad de algunos 
saldos (indique cuáles). 
e. Esté atento a los saldos con empresas o instituciones 
relacionadas. 
 
 
4 Prepare el envío de solicitudes de confirmación de saldos a las 
cuentas por cobrar en forma abierta utilizando el listado indicado en 
el punto 3 y teniendo en consideración lo establecido en la estrategia 
de auditoría: 
 
a. Saldos mayores de S/. _____________________ 
b. Uno de cada ___ a partir del _________________ 
c. Cuentas con saldos vencidos más de ______ días 
 
 
5 Haga preparar las cartas en tres copias y obtenga los estados de 
cuenta que componen el saldo de la cuenta. 
 
 
6 Compare los saldos, nombres y direcciones que aparecen en las 
cartas de confirmación con los de los registros de la Empresa. 
 
 
7 Ponga las circulares directamente al correo. Aproximadamente 20 
días después del primer envío realice el segundo envío. Todas las 
confirmaciones deben controlarse y enviarse por personal de la 
firma. 
 
 
8 Para las confirmaciones recibidas con diferencia, entregue una copia 
al cliente para su conciliación y aclaración. Efectúe las 
comprobaciones que considere convenientes sobre tales 
conciliaciones o aclaraciones. Cuando sea apropiado, determine si 
los ajustes fueron hechos adecuadamente y considere la posibilidad 
de modificar los procedimientos de auditoría. 
 
 
9 Una vez agotados los medios para la obtención de respuestas, para 
todas las confirmaciones no contestadas realice lo siguiente: 
 
 
a. Examine los recibos de caja por cobros posteriores, 
cerciorándose que el dinero fue recibido del cliente, que 
corresponde a la factura relacionada y que fue depositado 
oportunamente. 
 
b. Para las facturas pendientes de cobro, examine los 
documentos que evidencien que el cliente recibió la mercancía 
(nota de despacho, factura, etc) 
 
 
10 Agrupe las confirmaciones recibidas conforme recibidas 
directamente en el Fax de la Firma o a través del correo. Evalúe con 
el gerente o socio la necesidad de comunicarse con el cliente para 
determinar la veracidad de la respuesta recibida 
 
 
11 Prepare el resumen del procedimiento de confirmación de saldos y 
concluya sobre este procedimiento en base a los resultados 
obtenidos. 
 
 
12 Si las cuentas por cobrar están amparadas por documentos, 
determine con el Gerente o Socio la conveniencia efectuar un arqueo 
de los títulos al _______ y cruzar los totales contra las cuentas de 
control. 
 
 
13 Obtenga el movimiento del apartado para cuentas de cobro dudoso 
y cruce los saldos contra la cuenta control del mayor. La provisión 
del año debe ligar contra la cuenta de gastos a la fecha de cierre. 
 
 
14 Obtenga un detalle de las cuentas canceladas, seleccione las más 
importantes y verifique lo siguiente: 
 
 
 a. Que se dieron los pasos que justifican su cancelación. 
b. Que la cancelación fue debidamente aprobada 
c. Que para aquellas cuentas importantes se lleve un control 
extracontable a fin de continuar las gestiones de cobro. 
d. Que fiscalmente luce razonable su cancelación. 
 
 
15 Evalúe la razonabilidad del saldo de las cuentas de cobranza dudosa 
mediante el estudio de los siguientes puntos: 
 
a. Valor de las cuentas canceladas en los últimos años 
b. Variaciones no usuales 
c. Análisis por antigüedad de saldos 
d. Solvencia económica de los clientes significativos 
 
e. Cuentas en poder de abogados 
f. Cuentas que puedan considerarse en disputa (punto 10) 
g. Discusión con funcionarios adecuados del cliente para determinar 
las cuentas incobrables (indique con quién) 
h. Renegociación de deudas (Letras en cambio de facturas, etc.) 
i. Cualquier otro aspecto conocido que afecte la cobrabilidad de 
los saldos y lo adecuado de las políticas de la Empresa 
 
16 Obtenga al _________ un detalle de las cuentas por cobrar a 
empleados, y crúcelo contra la cuenta control. Confirme algunos 
saldos si lo considera necesario. 
 
 
17 Seleccione algunos saldos del listado indicado en el punto anterior y 
verifique lo siguiente: 
 
 
a. Que hayan sido debidamente aprobados 
b. Que estén de acuerdo con las políticas de la Empresa 
c. Que se hayan tomado las garantías necesarias para recuperar su 
valor. De ser necesario, debe tenerse en cuenta al calcular el 
apartado para cuentas de cobro dudoso. 
d. Que se estén haciendo los descuentos en forma adecuada. 
 
 
18 Obtenga al __________ un detalle de las cuenta por cobrar que no 
hayan sido cubiertas en los Puntos anteriores y crúcelo contra las 
cuentas control. Para las cuentas más importantes: 
 
 
 a. Cerciórese de su razonabilidad mediante la inspección de 
documentos de soporte. (Contratos, actas, etc.). 
b. Cerciórese que la transacción que la originó fue debidamente 
aprobada. 
c. Cerciórese de su cobrabilidad, e inspeccione las garantías 
obtenidas. De ser necesario debe tenerse en cuenta al calcular el 
apartado para cuentas de cobro dudoso. 
d. Si lo considera conveniente confirme los saldos y efectúe el 
seguimiento correspondiente. 
e. Para los saldos créditos importantes evalúe la posibilidad de 
que existan ingresos no contabilizados y la necesidad de su 
reclasificación.f. Esté atento a la cuantificación de saldos con empresas o 
instituciones relacionadas 
 
 
19 Confirme los saldos con las empresas o instituciones relacionadas al 
cierre del año 
 
 
20 Anote los puntos de recomendación encontrados 
 
 VISITA FINAL 
 
 
21 Con base en los resultados obtenidos en el trabajo hecho durante 
la visita preliminar, el encargado debe determinar si la oportunidad 
y alcances previstos originalmente en el punto 3 continúan siendo 
adecuados. En caso contrario, actualice dicha información. 
 
 
22 Compruebe el movimiento de clientes entre la fecha de la 
confirmación y la fecha de cierre mediante los siguientes pasos: 
 
 
 a) Explique variaciones o partidas no usuales entre las dos fechas. 
 
b) Compare los registros auxiliares contra la cuenta control, y revise 
la razonabilidad de cualquier partida concilliatoria. 
 
c) Revise los saldos individuales al final del año para establecer que 
no existan saldos significativos que no hayan sido confirmados o 
que luzcan exagerados con relación a las políticas de crédito. 
 
d) Compruebe el movimiento ocurrido entre la fecha de la 
confirmación y la fecha de cierre, ya sea para la cuenta control o 
para los clientes confirmados. En todo caso asegúrese que los 
saldos confirmados y los que hay a la fecha de cierre lucen 
comparables. 
 
 
23 Investigue saldos de créditos importantes y evalúe la posibilidad de 
que correspondan a ingresos no contabilizadas y la necesidad de su 
reclasificación. 
 
 
24 Investigue la posibilidad de que se hayan recibido documentos en 
pago de deudas y no se hayan hecho las contabilizaciones 
correspondientes. 
 
 
25 Actualice el trabajo indicado en la preliminar en relación a la 
estimación para cuentas de cobranza dudosa. Evalúe la razonabilidad 
de las cuentas de cobranza dudosa mediante el estudio de los 
siguientes puntos: 
 
a. Valor de las cuentas canceladas en los últimos años 
b. Variaciones no usuales 
c. Análisis por antigüedad de saldos 
d. Solvencia económica de los clientes significativos 
e. Cuentas en poder de abogados 
f. Cuentas que puedan considerarse en disputa (punto 10) 
g. Discusión con funcionarios adecuados del cliente para determinar 
las cuentas incobrables (indique con quién) 
 
h. Renegociación de deudas (Letras en cambio de facturas, etc.) 
i. Cualquier otro aspecto conocido que afecte la cobrabilidad de 
los saldos y lo adecuado de las políticas de la Empresa 
 
Nota: 
Comuníquese con el departamento de cobranzas o los abogados y 
obtenga su opinión sobre la situación de los saldos atrasados a más 
de 90 días y solicite que le den su opinión sobre la recuperación de 
los saldos. 
 
26 Efectúe el corte de ventas al ____________. Si el corte fue 
efectuado en la visita preliminar, deberá efectuarse el siguiente 
trabajo a la fecha de cierre: 
 
 
 a. Revise la existencia de ventas registradas sin haberse entregado 
la mercancía o el servicio correspondiente y su adecuada 
exclusión de los registros de inventarios. 
b. Investigue las variaciones no usuales en las ventas en los meses 
anterior y posterior al cierre. 
c. Revise las Notas de Crédito importantes emitidas con 
posterioridad al cierre. 
d. Discuta con los funcionarios adecuados (indique quien) la 
posibilidad de notas de crédito no contabilizadas que afectan el 
ejercicio bajo revisión 
 
 
27 Explique las variaciones importantes en las cuentas por cobrar a 
empleados entre la visita preliminar y la fecha de cierre. De ser 
necesario, pruebe algunos saldos. 
 
 
28 Explique las variaciones importantes en las demás cuentas por 
cobrar entre la visita preliminar y la fecha de cierre. 
 
 
29 Determine si los saldos en moneda extranjera fueron convertidos al 
tipo de cambio vigente a la fecha de cierre. 
 
 
30 Determine mediante revisión de los convenios de préstamo, actas, 
discusión con funcionarios adecuados, etc., si existen cuentas y 
documentos por cobrar dados en garantía. Cuantifique su valor y 
prepare un punto de atención al Socio o Gerente. 
 
 
31 Obtenga información sobre las variaciones más importantes entre 
cifras finales y el año anterior y realice el siguiente trabajo: 
 
a) Analice los días de venta pendiente de cobro y evalúe su 
razonabilidad. 
b) Revise las políticas de crédito de la Empresa y la tendencia del 
 
año anterior. 
c) Revise la relación de los cobros mensuales y vea su 
razonabilidad. 
d) Revise las cuentas castigadas por incobrables 
e) Analice las tendencias de los ingresos por intereses y los 
intereses devengados por cobrar desde el punto de vista de su 
razonabilidad. 
 
Para desviaciones importantes no se contente con las respuestas del 
cliente. Verifique realmente que esas son las razones. 
 
32 Anote los puntos de recomendación encontrados 
 
 
 CONCLUSION 
 
1 ¿Representan las cuentas por cobrar deudas legítimas a favor de la 
Empresa? 
 
 
2 ¿Se han establecido apartados razonables para cubrir pérdidas en la 
recuperación de esos valores, o pérdidas en compromisos ya 
adquiridos y no cumplidos? 
 
 
3 ¿Se han clasificado correctamente las cuentas en cuanto a corto y 
largo plazo, comerciales, empleados y directores, afiliadas, etc.? 
 
 
4 ¿Las cuentas por cobrar dadas en garantía, descontadas, cedidas o 
vendidas están claramente indicadas en los estados financieros o en 
sus notas? 
 
 
 Si la respuesta a cualquiera de los puntos anteriores es negativa, 
indique la situación en un punto de atención al Socio.