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1 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Guía Didáctica 5: NIIF full 2 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Se espera que, con los temas que se abordarán en la guía didáctica del módulo 5: NIIF full, el estudiante logre la siguiente competencia: Analizar los conceptos y normas referentes a inventarios, intangibles, políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, y hechos ocurridos después de la fecha del balance. Los contenidos temáticos a desarrollar en la guía didáctica del módulo 5: NIIF full, son: Ilustración 1: contenidos temáticos de la guía. Fuente: autor. NIC 2: inventarios (presentación y norma). NIC 8: políticas contables y cambios en las estimaciones contables. NIC 10: eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se informa. NIC 38: intangibles. 3 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] El objetivo de la norma NIC 2 es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También, suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Este será asignado siguiendo el método de primera entrada primera salida (FIFO) o el coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente Tema 1: NIC 2: Inventarios (Presentación y Norma) 4 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidos como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 5 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] El objetivo y alcance de la NIC 8 es prescribir los siguientes criterios para: Recordemos que la información a revelar sobre las políticas contables está establecida en la NIC 1 – Presentación de EEFF. En cambio, la NIC 8 establece la información a revelar por cambios en políticas contables. Esta norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores y con los elaborados por otras entidades. Algunas definiciones importantes que están vinculadas con la NIC 8 son: Aplicación prospectiva: consiste en la aplicación de la nueva política contable a transacciones ocurridas tras la fecha en que se cambió la política; y en el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el ejercicio corriente y/o los futuros, afectados por dicho cambio. Aplicación retroactiva: consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros eventos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado La selección y cambios de políticas contables. La contabilización de cambios en las políticas contables y su revelación. La contabilización de cambios en estimulaciones contables y su revelación. La correción de errores y su revelación. Tema 2: NIC 8: Políticas Contables y Cambios en las Estimaciones Contables 6 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] siempre. Cambio estimado contable: es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce por nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Errores de ejercicios anteriores: omisiones e inexactitudes en los estados financieros, resultantes de un fallo al emplear n o de un error al utilizar información fiable que estaba disponible. Ej.: errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes. Impracticable: cuando la entidad no pueda aplicar un cambio o una corrección retrospectivamente, tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Políticas contables: son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Materialidad: las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. Re-expresión retroactiva: consiste en corregir el reconocimiento, valoración e información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiera cometido nunca. Políticas Contables Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas adoptadas por una compañía en la preparación y presentación de sus estados financieros. Por tanto, la selección y aplicación de políticas contables, se determinan al: 7 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] De no existir una norma o interpretación específica, se debe usar el juicio profesional al desarrollar y aplicar una política contable que suministre información que sea: (a) relevante, y (b) confiable. En este sentido, para determinar qué política es relevante y confiable, la gerencia puede referirse (en ese orden) a: La jerarquía en la que se organizan, es la siguiente: 1. Normas y apéndices obligatorios. 2. Interpretaciones. 3. Apéndices no obligatorios. 4. Guías de implementación. 5. Marco conceptual. 6. Pronunciamientos de otros cuerpos normativos con similar marco conceptual. Con relación a la uniformidad de las políticascontables, las compañías aplicarán sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, eventos y Aplicar alguna norma o interpretación específica y Considerar alguna guía de implementación relevante emitida por el IASB. 1 Las normas e interpretaciones que tratan asuntos similares y relacionados. 2 Definiciones, criterios de registro y valoraciones del marco conceptual. 3 Pronunciamientos emitidos por otros organismos normativos o prácticas de la industria, que no originen conflictos con la fuente principal de referencia [NIIF]. 8 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] circunstancias similares, a menos que una Norma o Interpretación específicamente requiera o permita agruparlas en categorías distintas y aplicar una política diferente para cada categoría. Ejemplo: modelo del costo o modelo de revaluación en la PPyE. Entonces, una entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: Aplicación retroactiva: la entidad ajustará el saldo de apertura de cada partida de patrimonio afectada del ejercicio más antiguo presentado y corregirá el resto de la información comparativa de ejercicios anteriores como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre. Es requerido por una Norma o Interpretación; o Resulta en que los estados financieros suministren información más confiable y relevante (cambios voluntarios). No son cambios en políticas contables: La aplicación de políticas contables para transacciones u otros eventos que difieren en su naturaleza de otros que han ocurrido previamente; y La aplicación de nuevas políticas contables para transacciones u otros eventos que no han ocurrido previamente o fueran inmateriales. Aplicación de cambios en las políticas contables. Aplicación inicial de una norma o interpretación Contiene disposiciones transitorias Aplicar las disposiciones transitorias (generalmente prospectivo) Cambio voluntario de política contable Aplicar el cambio retroactivamente. 9 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Limitaciones a la aplicación retroactiva: los cambios en políticas contables se aplicarán retroactivamente, salvo y en la medida que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada ejercicio específico o el efecto acumulado. La aplicación de una disposición es impracticable cuando la entidad no puede aplicarla después de haber hecho todos los esfuerzos razonables posibles. Se considera impracticable si: (a) los efectos no son determinables, (b) la aplicación retroactiva requiere presuponer lo que la gerencia habría hecho en ese período; o (c) la aplicación retroactiva requiere estimaciones significativas de importes y es (d) imposible distinguir objetivamente información sobre aquellas estimaciones que proporcione evidencia de circunstancias que existían a la fecha en que aquellas cantidades fueron registradas, valoradas o reveladas; y que hubiera estado disponible cuando los estados financieros para ese período previo fueron emitidos. Ejemplos de cambios en políticas contables: métodos de amortizaciones (no un cambio en la vida útil) y método de valuación de inventarios (PEPS, PPP). ¿Qué hacer cuando la aplicación del cambio es impracticable? Efectos específicos para uno o más períodos anteriores. Aplicar la nueva política contable al comienzo del período más antiguo al que puede realizarse la aplicación retroactiva Efecto acumulado al principio del período en curso Aplicar la nueva política contable para el futuro desde la fecha más antigua posible y ajustar la información comparativa. 10 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Cambio en estimación contable: es un ajuste del valor de un activo o pasivo, o de la amortización de un activo, que resulta de la evaluación de su situación actual, de sus beneficios económicos futuros esperados y de las obligaciones asociadas con él. Los cambios en estimaciones contables surgen de nueva información y, por lo tanto, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del: (a) ejercicio en que tenga lugar el cambio, si este afecta un solo ejercicio (ej. Provisión de incobrables); o (b) ejercicio en que tenga lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios ejercicios (ej. vidas útiles). La aplicación prospectiva consiste principalmente en: la aplicación de una nueva política contable a las transacciones u otros eventos y circunstancias ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el período actual y/o períodos futuros afectados por el cambio. Cambio en estimación contable: La revisión de una estimación no es un error (ej. incobrables, obsolescencia, vidas útiles). Un cambio en los métodos de medida aplicados (ej. Valoración de inventarios) es un cambio en la política contable y no un cambio en una estimación contable. Cuando es difícil distinguir un cambio de política contable de un cambio en una estimación contable, el cambio es tratado como un cambio en una estimación contable, es decir, su efecto será reconocido de forma prospectiva. Errores de periodos anteriores: son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, que resultan de no usar o usar erróneamente información confiable que estaba disponible cuando se emitieron esos estados financieros; y podría razonablemente haber sido obtenida y tenida en cuenta en la preparación y presentación de esos estados financieros. Incluyen los efectos de errores matemáticos, errores en la aplicación de políticas contables, omisiones o interpretaciones erróneas de los hechos y fraudes. 11 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Errores contables anteriores: aplicación de la corrección de errores: Los errores del período en curso se corrigen antes de que se autorice la emisión de los estados financieros. Los errores materiales de ejercicios anteriores se corregirán retroactivamente en los primeros estados financieros que se emitan después del descubrimiento del error: Limitaciones a la aplicación retroactiva: Los errores de años anteriores se corregirán de forma retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio específico o el efecto acumulado del error. En caso de cambios en las políticas contables, dentro de la información a revelar sobre cambios en políticas contables está: Aplicación de la corrección impracticable Efectos específicos para uno o más períodos anteriores Regularizar los saldos iniciales de activos y pasivos y del patrimonio del período más antiguo al que puede realizarse la regularización retroactiva Efecto acumulado al principio del período en curso Regularizar la información comparativa para corregir el error en el futuro desde la fecha más antigua posible Cuando el error haya ocurrido en alguno (s) de los ejercicios presentados a efectos comparativos se regularizarán los importes del ejercicio (s) respectivo (s). Cuando el error haya ocurrido antes de los ejercicios presentados se ajustará el balance de apertura del primer ejercicio comparativo presentado. 12 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] 1. La naturaleza del cambio, 2. Que el cambio se ha hecho de acuerdo con disposiciones transitorias, en su caso, 3. Las razones por las que aplicar la nueva política proporciona información más confiable y más relevante, 4. El importe de los ajustes relativos para cada línea (partida)de los estados financieros, para el período actual y cada período anterior presentado, 5. El importe de los ajustes relativos a los períodos anteriores a los presentados y 6. Si la aplicación retroactiva es impracticable para un período previo en particular o para períodos anteriores a los presentados, los motivos que conducen a esa circunstancia y una descripción de cómo y desde cuándo el cambio de política contable ha sido aplicado. En los estados financieros de ejercicios posteriores no será necesario repetir tales revelaciones. En Caso de Cambios en la Políticas Contables Cuando una entidad no ha aplicado una nueva Norma o Interpretación que ha sido emitida pero no ha entrado en vigor, la entidad revelará: Este hecho y, además, Información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la Norma o Interpretación tendrá en los estados financieros del ejercicio en que se aplique por primera vez. En Caso de Cambios en la Estimaciones Contables La información a revelar sobre cambios en estimaciones contables es la siguiente: La naturaleza e importe que el cambio tiene en el ejercicio actual y los que se espera que tenga en ejercicios futuros, salvo que esto sea impracticable. Si el efecto en períodos futuros no se revela porque es impracticable, se revelará este hecho. En Caso de Errores de Años Anteriores Dentro la información a revelar sobre errores de años anteriores está: La naturaleza del error, El importe de los ajustes relativos para cada línea (partida) de los estados 13 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] financieros, para cada período anterior presentado, hasta el extremo que sea practicable, El importe del ajuste al principio del período anterior más antiguo presentado, y Si la aplicación retroactiva es impracticable para un período previo en particular, los motivos que conducen a esa circunstancia y una descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error. En los estados financieros de ejercicios posteriores no será necesario repetir tales revelaciones Comparaciones y Casos No. Concepto Local Internacional 1 Cambios en políticas contables/estimaciones contables Decreto 2649 de 1993, articulo 115, numeral 3: se deben revelar las principales políticas y prácticas contables, con expresa indicación de los cambios contables que hubieren ocurrido de un período a otro, indicando su naturaleza y justificación, así como su efecto, actual o prospectivo, sobre la información contable. Los cambios contables pueden ser: en un principio contables por otro generalmente aceptados; en un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva y mejor información, y en la entidad reportante causado por los cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados El efecto de un cambio en una política contable puede ser prospectivo o retroactivo. La norma diferencia entre cambio en política contable y estimado contable. No. Concepto Local Internacional 2 Errores contables Decreto 2649 de 1993, articulo 106, Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que corresponden a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en La norma internacional, se refiere a los errores de periodos anteriores como las omisiones e inexactitudes en 14 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados de los periodos en los que se advirtieron. Adicionalmente en el numeral 13 del artículo 115 del Decreto antes citado, se indica que se debe revelar la naturaleza y cuantía de errores de ejercicios anteriores, con indicación en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable disponible o razonable en su momento. La corrección debe ser retroactiva. 15 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] El objetivo de la NIC 10, indica cuando una entidad ajustará sus estados financieros por hechos ocurridos después de la fecha del balance y las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto de la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación. No se puede presentar información bajo la hipótesis del negocio en marcha si este no resulta pertinente, dados los hechos posteriores. El alcance de esta norma será aplicado en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los hechos ocurridos después de la fecha del balance. Algunas definiciones importantes aquí son: Hechos ocurridos después de la fecha del balance. Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Existen dos tipos de eventos, los que implican ajustes y los que no implican ajustes. o Hechos ajustables. Aquellos que muestran las condiciones que ya existen en la fecha del balance. o Hechos no ajustables. Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance. Fecha de autorización. Es la fecha cuando los E.F. deberían ser considerados legalmente autorizados para su emisión. La determinación de la fecha de autorización es fundamental para puntualizar el concepto de los acontecimientos después de la fecha del balance. Ahora bien, la fecha de autorización sirve como punto de corte después de la fecha de balance para determinar qué eventos deben examinarse para Tema 3: NIC 10: Eventos Ocurridos con Posterioridad al Periodo Sobre el que se Informa 16 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] determinar si son objetos de ajustes o revelaciones de acuerdo con el tratamiento prescrito en esta norma. En algunos casos la gerencia está obligada a presentar los E.F. a un Consejo de Supervisión dentro de la misma para que proceda a su aprobación. En esos casos los E.F. se entienden autorizados para su publicación cuando la gerencia los autoriza para su presentación al Consejo de Supervisión. Ejemplos que Implican Ajustes La entidad ajustará los importes reconocidos en sus resultados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance. Estos son algunos ejemplos: Hechos que no implican ajustes. Son aquellos acontecimientos donde las condiciones que dan lugar al acontecimiento se presentaron después de la fecha del balance. La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si estos no implican ajustes. Resolución de un litigio. Deterioro del valor de un activo. Ventas de inventario por debajo del valor neto realizable. Ingreso por activos vendidos. Participación en ganancias e incentivos a empleados. Descubrimientos de fraudes o errores. 17 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar elimporte en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple: (a) la definición de un activo intangible y (b) el criterio de reconocimiento. Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Entonces, un activo es identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Tema 4: NIC 38: Intangibles 18 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Otros Activos Intangibles Generados Internamente 19 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. 20 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que: (a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o (b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición véase la NIIF 3). Medición posterior al reconocimiento. Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo de costo. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios están disponibles al público. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado 21 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconoceráen el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. Vida útil. Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible sólo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos. Activos Intangibles con Vidas Útiles Finitas El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable 22 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo. Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada período. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de 23 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Activos Intangibles con Vidas Útiles Indefinidas Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. 24 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Después de leer la guía didáctica, se podrán desarrollar los siguientes ejercicios relacionados con los temas - NIC 2 Inventarios. De acuerdo con esta norma, uno de los principales cambios introducidos en materia contable fue la medición por el valor neto de realización. Te exhortamos a que profundices este concepto y analices cuales pueden ser sus incidencias a la hora de presentar estados financieros. - A partir de la norma NIC 8 te invito a reflexionar sobre la importancia de definir en cada entidad, unas políticas contables acordes a sus necesidades, ya que de estas depende gran parte del funcionamiento y desarrollo de las mismas. - NIC 10. Con el conocimiento adquirido, te invitamos a que elabores una lista con los hechos que consideras implican ajustes y otra lista con los hechos que consideras no implican ajustes en los estados financieros después de la fecha del balance. - NIC 38 Intangibles. Te invitamos a reflexionar acerca de los principales cambios introducidos en materia contable tras la aplicación de este estándar en Colombia y sus incidencias en la presentación y revelación de la información. 25 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] IASB. (2001). Normas internacionales de contabilidad 2001. IMCP. Mantilla, S. (2013). Estándares/normas internacionales de información financiera (IFRS/NIIF) (4ª ed.). ECOE. Vásquez, R. y Franco, W. (2013). El ABC de las NIIF. Legis. . 26 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Esta guía fue elaborada para ser utilizada con fines didácticos como material de consulta de los participantes en el diplomado virtual en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] del Politécnico de Colombia, y solo podrá ser reproducida con esos fines. Por lo tanto, se agradece a los usuarios referirla en los escritos donde se utilice la informaciónque aquí se presenta. GUÍA DIDÁCTICA 5 M2-DV44-GU05 MÓDULO 5: NIIF FULL © DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO DE COLOMBIA, 2021 Medellín, Colombia Proceso: Gestión Académica Virtual Realización del texto: Bladimir Castaño, docente Revisión del texto: Adriana Pérez, Asesor Gramatical Diseño: Comunicaciones Editado por el Politécnico de Colombia
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