CLASE 4

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MODELOS CONTABLES
CONCEPTOS
Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolución.
Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y económica de las empresas, así como su evolución a lo largo del tiempo. Por tanto los criterios utilizados para confeccionar tales estados constituyen un modelo contable.
No existe un único conjunto de criterios irrefutable y unánimemente aceptado para elaborar los estados contables. Existen diferentes modelos contables.
PARÁMETROS
a) UNIDAD DE MEDIDA: los múltiples bienes que integran el patrimonio deben ser reducidos a un común denominador. Se utiliza la moneda, suponiendo que ésta constituye un patrón estable de valor. Cuando hay cambios en el poder adquisitivo de la moneda (inflación o deflación ), hay dos posiciones posibles:
· no tomar en cuenta la existencia de los cambios y emitir los estados contables como si los mismos no existieran (MONEDA HETEROGÉNEA)
· ajustar o corregir integralmente los estados contables a fin de tomar en consideración los efectos de las variaciones de la moneda (MONEDA HOMOGÉNEA)
b) CAPITAL A MANTENER:
· mantenimiento del capital financiero
· mantenimiento del capital físico
c) CRITERIO DE VALUACIÓN
· valores originales de incorporación (VALORES HISTÓRICOS)
· valores del presente (VALORES CORRIENTES)
d) VALOR LÍMITE DE LOS ACTIVOS: para evitar la sobrevaluación
· valor de mercado
· valor recuperable
UNIDAD DE MEDIDA
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente.
Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay problema en tomarla como unidad de medida. Pero lo habitual es que haya tendencia a la pérdida de poder adquisitivo del dinero.
Inflación
Se conoce con el nombre de inflación la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda.
Si la moneda pierde poder adquisitivo, hará falta cada vez más cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas. Los precios aumentan. No todos en la misma proporción.
La forma de medir la inflación es computar el aumento promedio de los precios. 
Para esto, deben elaborarse índices del nivel de precios.
Esta información se compila periódicamente, en nuestro país en forma mensual.
En Argentina hay índices elaborados por el INDEC, que informan el índice de precios al consumidor y el sistema de índices de precios mayoristas.
Efectos que provoca la inflación sobre los estados contables:
· Distorsiones en los saldos de las cuentas
· Distorsiones en los totales de los estados contables
· Distorsión de los resultados de venta
· Distorsión de los cargos por amortizaciones
· Distorsión de las comparaciones
· Resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo
Ajuste Integral: Concepto y objetivos
El ajuste integral persigue como objetivo básico que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homogénea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre del ejercicio.
La mayoría de los activos, si son valuados a su costo de incorporación al patrimonio, quedarán expresados en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento de cierre.
Todas las partidas que están en una moneda “anterior al cierre del ejercicio” deben ser reexpresadas por inflación.
El ajuste por inflación no debe confundirse con una valuación. El costo histórico reexpresado, sigue siendo un valor del pasado, simplemente se lo ha llevado a una unidad de medida homogénea. Corregir un importe por inflación no pretende llegar al “valor real” del bien.
Mecanismo de reexpresión
· Determinación de las fechas de origen
· Reexpresión de los importes originales
Clasificación de las partidas según su exposición a la inflación:
· Partidas monetarias y no monetarias:
No todas las partidas componentes del patrimonio sufren el impacto de la inflación de la misma manera.
Son partidas NO MONETARIAS las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflación, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente el impacto de la desvalorización del dinero. Ejemplo de partidas no monetarias son las mercaderías de reventa, las materias primas, los productos elaborados, las maquinarias, las instalaciones, los inmuebles, las acciones de otras sociedades, etc.
Se denominan PARTIDAS MONETARIAS las que tienen un valor cierto en moneda legal, como por ejemplo, el dinero en curso legal en caja y bancos, y los créditos (o deudas) en pesos sin cláusula de ajuste o indexación.
Resultado por cambio del poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)
Cuando se atraviesan períodos de alta inflación suelen producirse cambios significativos en los precios relativos de los bienes.
La inflación potencia los resultados por tenencia de partidas no monetarias, y también genera un resultado por la tenencia de activos y pasivos monetarios. Este resultado por tenencia de partidas monetarias es conocido como RECPAM.
Capital monetario
Es la diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios.
La tenencia de activos monetarios provoca pérdidas por exposición a la inflación. El mantenimiento de pasivos monetarios genera ganancias por exposición a la inflación.
CAPITAL A MANTENER
La legislación comercial argentina, al igual que otros países, sólo permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectúa sobre la base de “ganancias realizadas y líquidas” con el objetivo de preservar el capital, en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar los intereses de los acreedores, inversores y demás interesados.
Para esto, se requiere adoptar un criterio satisfactorio para la medición del capital, y como consecuencia de ello, para determinar el resultado del período.
El criterio a aplicar para definir el capital que debe ser conservado, a su vez determina el concepto de ganancia.
Existen dos posiciones:
· mantenimiento del capital financiero
· mantenimiento del capital físico
Mantenimiento del CAPITAL FINANCIERO
Para esta corriente de opinión, el capital está dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios, entendiendo por tales los aportes realmente efectuados, así como las ganancias capitalizadas, en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos.
En economías inflacionarias puede resultar necesario reexpresar los aportes en función de la evolución del nivel general de precios. El monto del capital actualizado es el adecuado para su mantenimiento en términos de concepto de capital financiero.
Ganancia es todo incremento patrimonial, todo aumento de riqueza que no provenga de nuevos aportes de los propietarios.
No se pretende avanzar sobre el destino de la ganancia.
Mantenimiento del CAPITAL FÍSICO
En esta concepción se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital se identifica no con el dinero aportado, sino más bien con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa.
Existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física o la capacidad operativa de la empresa exceden al final de un período la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo.
La utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la producción de los bienes o servicios.
CRITERIOS DE VALUACIÓN
Existen dos posturas para valuar los activos al cierre del ejercicio:
· utilizar costos de adquisición o producción originales, es decir, basarse en los COSTOS HISTÓRICOS
· aplicar valores del presente, es decir, VALORES CORRIENTES
COSTO
El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. Costo de adquisición no abarca sólo el precio de compra, sino que incluye otras partidas.
También forman parte del costo los gastos “directos” de compra y recepción. Es decir, que pueden identificarse con cada adquisición enparticular, sólo se incurren si se efectúa “esa” compra.
El precio de compra a computar en el costo es del de contado. Los intereses deberán computarse a resultados en función del transcurso del tiempo.
Que los gastos de compra y recepción formen parte del costo de adquisición de los bienes de cambio, significa que en vez de imputarlos directamente como resultados negativos, los trasladamos al valor del bien y los mantenemos en el activo, hasta que se produce la venta, en cuyo caso juegan en resultados por vía del CMV.
Valores corrientes
· Según la naturaleza de los elementos patrimoniales
· VNR: (precio de venta – gastos directos de venta). Este valor resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercialización, esto es, que puedan ser colocados con facilidad. Por ejemplo: la tenencia de moneda extranjera, títulos públicos con cotización en bolsa, acciones con cotización y mercado amplio, metales preciosos, cereales tipificados, etc.
· COSTO DE REPOSICIÓN O REPRODUCCIÓN: lo que costaría volver a adquirir o producir un bien. Este valor suele ser utilizado para activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla.
· VALOR ACTUAL: en matemática financiera, el “valor hoy” de un importe a percibir en el futuro. Se calcula deduciendo se la suma a recibir en el futuro los intereses del período que media hasta su liquidación. Es de aplicación a créditos y deudas.
· VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL: parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o influencia significativa en sus decisiones.
Valor de los bienes aportados
Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser su valor corriente. También es aplicable a bienes recibidos en donación, trueques o fusiones de empresas.
Valuación de los bienes que se incorporan por compra o producción
El criterio general es asignarles su costo de adquisición o producción, según corresponda.
Valor límite de los activos
En el estado de situación, los activos no deben ser sobrevaluados. Hay dos concepciones de valor límite:
· tomar el “valor de mercado”
· fijar el “valor recuperable”
Llegado el cierre del ejercicio, previo a la determinación de la cifra por la que se valuará cada activo en el estado de situación patrimonial, deberá efectuarse una comparación entre el importe contabilizado y el valor límite correspondiente. Éste no podrá ser sobrepasado, si es así deberá reducírselo.
Valor de mercado
Tradicionalmente, la regla de valuación de activos al cierre del ejercicio ha sido la de “costo o mercado, el menor”. El valor de mercado se asocia con el costo de reposición. Es decir que se trata de un valor corriente de entrada en el patrimonio.
En productos que requieren un esfuerzo de comercialización, su precio de venta (y su VNR) son superiores al costo de reposición. Esta diferencia tiene por objeto cubrir gastos que deberán incurrirse por el proceso de realización de los bienes más el margen de ganancia.
En el caso de títulos públicos, acciones con cotización, monedas extranjeras, metales preciosos, minerales estratégicos, etc., los mercados ofrecen dos alternativas:
· una cotización única
· dos cotizaciones, una compradora y otra vendedora, siendo la diferencia entre ambas la utilidad de las instituciones que intermedian. No hay comisiones ni gastos.
El tipo de cambio comprador es el precio por el cual el banco compra divisas. El tipo de cambio vendedor es el precio al cual el banco vende moneda.
Desde el punto de vista de una empresa, el tipo vendedor constituye el costo de reposición, y el tipo comprador representa su VNR. Si poseen divisas deben valuarse al tipo comprador, o sea, VNR es inferior al tipo vendedor (costo de reposición).
Valor recuperable
Valor de salida del patrimonio. Cifra que se podía obtener o recuperar vendiendo o usando un bien.
Los activos pueden tener:
· un valor de cambio, el importe que se obtiene por su venta
· valor de uso
El valor recuperable es el mayor entre el VNR y el valor de utilización económica del bien. Es decir, el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso.
DISTINTOS MODELOS CONTABLES
CAPITAL FINANCIERO, COSTO HISTÓRICO, MONEDA HETEROGÉNEA Y VALOR DE MERCADO: 
· CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios
· VALUACIÓN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE: valuación al costo
· RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, CRITERIO DE REALIZACIÓN: se reconocen ingresos cuando se produce la venta de los bienes.
· RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO: los gastos se consideran realizados cuando surgen de una operación jurídicamente concluida, están devengados cuando corresponden al período en cuestión.
· VALUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO, CRITERIO DE PRUDENCIA: no deben exponerse los saldos que surgen de la contabilidad, sino que debe realizarse un recuento físico, si hubiera diferencias entre saldos deben modificarse y compararse el importe con su valor límite, y optarse por el menor.
· ACTITUD ANTE LA INFLACIÓN: se obra como si no hubiera habido inflación, no modificándose cifra alguna de la contabilidad por ese motivo.
CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGÉNEA Y VALOR DE MERCADO: COSTOS HISTÓRICOS AJUSTADOS
· CAPITAL A MANENER: aportes de los propietarios
· VALUACIÓN DE BIENES AL INCORPORARSE: valuación al costo
· RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, CRITERIO DE REALIZACIÓN: se reconocen cuando se produce la venta del bien
· RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO: se consideran realizados cuando surgen de una operación jurídicamente concluida, están devengados cuando corresponden al período en cuestión.
· VALUACIÓN AL CIERRE, CRITERIO DE PRUDENCIA: no deben exponerse directamente los saldos que surgen de la contabilidad, sino que deben compararse el costo con el valor de mercado y se elige el menor. El costo no será el original, sino el ajustado. Se reconocerán pérdidas por tenencia, pero no las ganancias por tenencia.
· RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN: todas las cifras quedan expresadas en moneda de cierre.
· REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS: determinar fechas de origen y multiplicar por los coeficientes de corrección correspondientes los saldos no monetarios.
· DETERMINACIÓN DEL REI: mantener activos y pasivos monetarios genera un resultado por tenencia conocido como REI.
· REGISTRACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGÉNEA Y VALOR RECUPERABLE: VALORES CORRIENTES AJUSTADOS
· CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios
· VALUACIÓN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE: 
· RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: se reconocen cuando están realizados y se reconocen ganancias por tenencia (un activo o pasivo genera una medición mayor, o menos, que la original).
· RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO
· VALUACIÓN DE ACTIVOS AL CIERRE: los activos no deben ser sobrevaluados, no pueden exceder su valor límite.
· RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN: la reexpresión es necesaria para determinar los resultados por tenencia.