Gestión y costos

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Gestión y costos
Clasificación de costos…
· Por el momento de su erogación:
a) Costos Corrientes, son los costos cuya erogación e incurrimiento corresponden al mes corriente (Mes).
b) Costos previstos, son costos que se incurren ahora pero cuya erogación se producirá en el futuro (SAC, Vacaciones).
c) Costos diferidos, se pagan ahora pero se incurren en el futuro (pagados por adelantado).
· De acuerdo al momento.
a) Antes, no sabemos qué va a pasar en el futuro pero lo podemos estimar.
b) Después, Lo real. Solo sirve como herramienta de control.
· Costos por órdenes. Trabajan a pedido y a medida. La unidad de costeo es la orden.
· Costos por procesos.
a) En serie (lotes), por ejemplo las bebidas, la ropa, computadoras, electrodomésticos, etc.
b) Continuo (nunca cesa su producción), luz, gas, agua, electricidad, petróleo, etc.
Clasificaciones que vamos a usar para el cuatrimestre…
· Clasificación por función, está relacionado con el lugar donde se gasta, es decir el lugar donde se generan los costos (producción, comercialización, administración). En el lenguaje contable, son los costos clasificados por centros de costos, por departamentos.
· Clasificación por naturaleza,
a) Materia prima.
b) Mano de obra.
c) Carga fabril.
· Clasificación según variabilidad,
a) Variables
b) Semifijos
c) Fijos
La clasificación por naturaleza y por función, son complementarias. Por ejemplo, el presupuesto del sector del sector producción está compuesto de MP, MOD y CF.
Variabilidad
Un costo puede considerarse variable cuando los costos oscilan según el volumen de producción.
a. Variables proporcionales, los costos oscilan proporcionalmente a la variación en la producción.
b. Variables regresivos, los costos oscilan menos que proporcionalmente a las variaciones en la producción. Efecto precio, por comprar mejor o efecto uso por usar mejor lo que compro.
c. Variables progresivos, varían más que proporcionalmente a las oscilaciones en la producción. Si bien existen, es muy difícil encontrarlos.
Costos Fijos, cuando no varía ante las oscilaciones del volumen de producción. Hasta cierto límite, que es el de la capacidad instalada.
Hay 3 subtipos de costos fijos,
a. Costos fijos de capacidad, (Aún, aunque la plata esté parada, poco o nada se puede hacer para reducirlos, están vinculados con los bienes de uso, seguros, etc.)
b. Costos fijos de operación (son un poco menos rígidos que los de capacidad y tienen un cierto margen de variabilidad, por ejemplo los sueldos)
c. Costos fijos programados (la existencia de ellos depende de una decisión política, son los más flexibles de todos, por ejemplo una campaña publicitaria, capacitación, consultoría, etc.)
Por último, están los costos Semifijos, los cuales dependen exclusivamente del tiempo, independientemente de la eficiencia, por ejemplo, el jornal, el agua, la luz.
· SUELDO: FIJO
· JORNAL: SEMIFIJO
· DESTAJO: VARIABLE
Amortizaciones: 
· Por el mero transcurso del tiempo = FIJO
· Por el tiempo de uso (por día, hora, etc. de trabajo), es decir que depende del tiempo = SEMIFIJOS
· Por simplemente el uso (por copia) = VARIABLE
*Conclusión, la naturaleza nunca define la variabilidad.
Por ejemplo,
20 días * 45 u. * día	=	18días * 50 u. * día
	900u * mes		900u * mes
20 días – 18 días = 2 días menos de trabajo (disminución del tiempo de trabajo).
45 u * días – 50 u * día = + 5 u * día de trabajo (aumento de eficiencia).
Planeamiento:
Es un proceso de toma de decisiones anticipado, formulado a través de un conjunto de acciones interdependientes para lograr un futuro deseado que solo se conseguirá si se ejecutan ciertas acciones.
· Toma la decisión de forma anticipada y debe idear, es decir planear e idealizar un montón de cosas “hoy” para poder hacer las cosas en el futuro;
· Conjunto de acciones interdependientes, son cualquiera de las acciones que rondan y pueden hacer variar ese futuro deseado que se quiere alcanzar y esas decisiones;
· Futuro deseado;
· Ejecutar las acciones a medida que va pasando el tiempo y los momentos “adecuados”.
Podemos afirmar que la persona toma decisiones por una racionalidad limitada. Es decir, afectada por otros factores y muchos.
Plan, es una expresión de deseos sin cuantificación alguna. Por ejemplo, quiero viajar a tal lado, sin importar el costo.
Presupuesto, es la cuantificación del plan. Por ejemplo, 2 pasajes + hotel + gastos varios+ etc. Además, cuando hablemos de presupuesto, estaremos hablando de presupuesto integral o integrado por…
· Presupuesto económico, Estado de resultados anticipado (principio de devengado, Ventas, sin importar si se cobraron o no).
· Presupuesto financiero, Estado de flujo de efectivos proyectado (se rige por el principio de lo percibido, es decir lo que realmente entra y lo que realmente sale).
· Balance proyectado, Estado patrimonial (activo, pasivo y patrimonio neto).
Falta una clase
Presupuesto Financiero/Flujo de fondos:
Su principal objetivo es mostrar los movimientos de fondos. Es decir…
SI + I – E = SF Se rige bajo el principio de lo de percibido, todo lo que entra y todo lo que sale efectivamente.
Características:
1. Me va a mostrar si falta o si sobra plata.
 Si falta, necesito buscar cómo financiarme.
 Si sobra decido qué hacer con esos fondos.
2. La apertura del cash flow se puede hacer Anual, mensual, semanal, bimestral, diaria y ello se debe a que no necesito devengar, funciona con el principio de lo percibido. Es que al final del día yo puedo controlar cuando me faltó o me sobró y que cosas entraron y salieron.
3. Si me falta dinero, necesito buscar cómo financiarme, por lo que la tasa de financiación dependerá del tiempo que tenga disponible para analizarlo.
 Si no tengo tiempo, giro al descubierto. La tasa es mucho más cara.
 Personal, la tasa es un poco más barata.
 Negociada, es mucho más barata. Cuento con el tiempo suficiente para negociar una rebaja en la tasa.
Presupuesto Económico:
*Ingresos…
· Cobranza de Ventas
· Aportes de los socios
· Intereses por inversiones realizadas
· Préstamos/financiamiento
*Egresos…
· Pagos proveedores/Otros
· Intereses
· Devolución préstamos
· Dividendos
Lo más práctico es hacer presupuesto económico y luego presupuesto financiero, nunca puedo tener presupuesto económico sin hacer presupuesto financiero pero sí puedo tener presupuesto financiero sin tener presupuesto económico.
Balance proyectado (Edo patrimonial anticipado)
Se rige bajo el principio de lo devengado. Por lo cual tiene apertura hasta mensual.
En septiembre ya se empieza a plantear el Balance proyectado, ya que es necesario planificar y presupuestar para saber si vamos o no a lograr nuestro futuro deseado.
Todo esquema de presupuestación depende del escenario de demanda. El presupuesto económico es un gran presupuesto que contiene un montón de sub presupuestos(presupuestoto de ventas, producción, necesidades, compras, etc).
Presupuesto de Ventas:
I. Ventas normales
II. Ventas de productos nuevos ya lanzados
III. Ventas de productos nuevos a lanzar
IV. Ventas de negocios especiales
I. Ventas normales presupuestos sobre productos con mucha historia, hace tiempo que está en el mercado, y van a seguir vendiéndose en el futuro negocio. Hay mucha experiencia. La mejor persona para colaborar con el presupuesto es el vendedor porque ya conoce nuestro productor y conoce el mercado (cliente, competidores). 
II. Ventas de productos nuevos ya lanzados ya están en el mercado, hace poco se lanzaron y se van a seguir vendiendo. En este caso, el vendedor puede aportar para la elaboración del presupuesto pero con la colaboración del sector de marketing, quienes son los que realizaron el estudio de mercado.
III. Ventas de productos nuevos a lanzar se trata de productos nuevos que aún no se lanzaron en el mercado. Aquí ventas nada podrá aportar a la elaboración del presupuesto, sí podrá hacerlo el sector de marketing íntegramente.
IV. Venta de negocios especiales No tiene una línea directa a quien consultar (está vinculado con aquellos negocios que se realizan excepcionalmente, comopor ejemplo la venta de un bien de uso).
¿Qué necesita saber el vendedor además de su experiencia? ¿Qué información debemos aportarle nosotros?
1. Precio
2. Condición de Venta 
2.1. Plazos
2.2. Descuento
2.3. Modificaciones
3. Publicidad Varía según el producto.
4. Entregas La debe facilitar el que vende, no puedo generar un problema al comprador.
5. Servicio post-venta No todos los productos lo necesitan pero algunos sí y es necesario que el vendedor lo sepa.
6. Garantía.
Una vez definido esto, el vendedor está listo para salir a la calle. 
*Normalmente, lo que ocurre cuando reclamamos ayuda al vendedor para la elaboración del presupuesto es que se tira hacia abajo. Por un lado, porque tendría menos presión y por otro lado porque si sabe que va a superar el tope mínimo tendrá una teórica recompensa en el futuro por el cumplimiento de los objetivos y superación de los mismos. 
Al momento de reclamar ayuda al vendedor, es importante pedirle al sector de ventas que arme el presupuesto por tiempo, luego por canal de distribución y finalmente por zona de ventas.
¿Qué puede pasar luego de presupuestar? Aun cuando el vendedor haya sido honesto.
1) Demanda = Capacidad (Máquinas, operarios, inmuebles, servicio, dinero)
2) Demanda > Capacidad (1000 > 900) 
3) Demanda < Capacidad (1000 < 1200)
1) Nunca ocurre
2) Opción
· Aumentar la capacidad (es una decisión que no debe tomarse a la ligera y por eso es fundamental que el presupuesto sea realizado a tiempo y forma, no siempre es conveniente xq quizás adquirir una máquina, un operario, etc. me puede llevar a perder dinero. Aun así puede servir para ganar terreno en el mercado).
· Tercerizar el saldo. Es una opción viable pero peligroso porque mis competidores pueden conocer cómo hacemos nuestros productos.
· Aumentar el precio de venta es aceptar el límite.
· Aceptar el límite.
Variables macroeconómicas a la hora de presupuestar:
12
· PBI
· Tasa de interés
· Inflación
· Tipo de Cambio
· Política Salarial
· Normativa jurídica
· Tasa de importación/exportación
· Retenciones
 Tasa de interés, si tengo un saldo a favor luego de realizar el presupuesto financiero, necesitaré saber cuánto me retribuirá colocarlo en Plazo fijo, si arroja saldo negativo sería el caso contrario, es decir será necesario conocer la tasa de interés para sacar un préstamo o si me falta capacidad, necesito saber la tasa para poder comprar la máquina, etc.
 Inflación, porque van a variar los costos. Ello puede provocar que me dejen de comprar por la caída del poder adquisitivo o que aumente mis ventas por tratarse de un bien de segunda mano, todo depende. Cambia la curva de la demanda, cambian los plazos de otorgamiento de créditos y los de financiación, etc.
 Política salarial, ¿van a aumentar o van a bajar los salarios? ¿Cuándo? ¿Cuánto? Puedo cometer un error en la estimación, pero debo tenerlo en cuenta. Ya que si bien para una pyme es incontrolable, para una gran o enorme organización es algo en lo que puede tener influencia significativa en tal decisión. A diferencia de las pymes, las grandes empresas pueden influenciar el producto de una determinada manera.
*Dado que el presupuesto requiere de un período de discusión y negociación previo y largo, es importante que se empiece a realizar alrededor de 3 meses antes del inicio siguiente, si dejamos librar al azar el período Septiembre Diciembre, no vamos a llegar con el presupuesto.
Es indispensable calendar, la utilización del calendario en el presupuesto es fundamental para llegar a tiempo. Si no ponemos límites, plazos a cada una de las tareas, no vamos a llegar.
Hay 2 formas de planificar el calendario.
Gant y Pert (programa de evaluación y revisión de tareas), muestra la secuencia de tareas de quien recibe y envía la información.
Utilidad del presupuesto:
El presupuesto global de la organización no viene de arriba hacia abajo, sino que cada sector hace su presupuesto y luego se los consolida en un presupuesto global, que es la suma de cada uno de ellos. Cada sector pide lo que necesita, le sirve como medio de negociación. Lo que llega arriba es una especie de resumen de presupuesto, ya analizado y sintetizado por la gerencia.
a. El presupuesto es un instrumento de negociación (el que está arriba quiere da run poco o nada el que está abajo quiere mucho).
b. Es necesario para la toma de decisiones basadas en un camino a seguir hacia un objetivo determinado y conocido por todos.
c. Control, debo controlar durante a y b y luego d. 
¿De dónde salen los datos reales? De la contabilidad. En una empresa es importante crear un sistema contable, no importa si tenemos cosas en blanco y cosas en negro, la contabilidad va a ser íntegra, reflejará la realidad de la empresa. Luego veremos lo que presentaremos y lo que no al fisco, pero el sistema contable es fundamental para controlar la presupestación.
Metodologías de la presupuestación:
a. Presupuesto incremental
b. Presupuesto incremental con alternativas Puras
c. Presupuesto base cero
d. Presupuesto por programas
e. Presupuesto por actividades Impuras
Presupuesto incremental, es como en auditoría, utiliza como base el año anterior.
Presupuesto incremental con alternativas, es igual, utiliza como base el año anterior pero la única diferencia es que se plantean distintos escenarios y volúmenes de producción.
El punto débil está en el cálculo de los costos fijos que si bien no varían, es necesario tener cuidado con ellos ya que al utilizar diferentes volúmenes de producción me puedo llegar a pasar y a necesitar aumentar mi capacidad.
Presupuesto en base cero, nunca observa el historial para proyectar hacia adelante. Es decir, no utiliza como base el año anterior, se hace como si fuera la primera vez. Lo que me permite este principio es reasignar los recursos a las actividades más rentables. 
Su gran barrera son los mismos sectores internos (por ejemplo, para producir 120 unidades según el informe de ingeniería necesito 3 operarios pero el supervisor quiere 5, por lo que es importante realizarlo tanto con sectores externos como internos de la misma empresa. Sirve mucho más para los sectores públicos que para el sector privado, ya que permite una mejor utilización de los recursos y la posibilidad de trasladar el sobrante a otro sector que lo necesite.
Presupuesto por programas, no se trata de una metodología en sí de realizar el presupuesto, sino más que nada es una forma de presentarlo. Por lo cual un presupuesto puede ser incremental, incremental con alternativas o en base cero y al mismo tiempo por programas o por actividades. Por ello decimos se trata de una metodología impura de presupuestación.
En este caso se asignan los recursos, no a algún sector de la organización sino a un programa específico que no depende de ningún área o ministerio en particular, sino que depende de muchos. Por ejemplo, un programa de vacunación que requiera el ministerio de educación, salud, comunicación, etc. Es decir, es transversal. Y este presupuesto lo puedo hacer en base al año pasado, pero si se realiza por primera vez y nunca se hizo nada parecido debo hacerlo en base cero.
Presupuesto por actividades, los vamos a ver en costeo por actividades.
Los presupuestos se pueden hacer a…
· Moneda Base
· Moneda Ajustada
· Moneda Corriente
· Moneda Extranjera
· Moneda Propia
1) Moneda Base; todo el presupuesto va a estar presentado a valores del primer día del horizonte de presupuestación. Me sirve solo si no hay inflación. Caso contrario, deberemos utilizar uno de las otras.
2) Moneda ajustada; debo imaginar un índice por el que voy a ajustar las partidas de un proceso al otro. Si hay variación, puedo pifiar o al índice o a la presupuestación. Es decir, estimar mal el “Precio” o la “cantidad”.
3) Moneda Corriente; voy a tener que imaginar los valores de mercado de cada elemento de la organización en el horizonte de presupuestación. No me tengo que imaginar un índice, sino muchos y por ello la inflación debería estar muy bien controlada y previsible. Las variaciones ahora,pueden llegar a provocar 40 malos cálculos de Precio además del riesgo de calcular mal los recursos.
4) Moneda Extranjera; fundamental para empresas multinacionales, exportadoras y/o importadoras. Es básicamente hacer el presupuesto en moneda diferente a la del curso legal. Por ejemplo las empresas norteamericanas radicadas en argentina las hacen en pesos y en dólares. Las europeas en pesos, euros y dólares. Las japonesas, pesos dólares, euros y yenes. 
5) Moneda propia; Se utiliza en épocas de hiperinflación. Consiste en la creación de una unidad monetaria, unidad física que no pierde valor, por ejemplo, una bolsa de cemento, bolsa de harina, vacas, etc. Es decir, la creación de un patrón de medida funcional para mi negocio.
ABC Y ABM, El costeo basado en actividades y la administración por actividades
El ABM, es una técnica de gestión mientras que el ABC es una técnica de costeo que provee información a las técnicas de gestión. Es decir, es una herramienta del ABM.
ABC, conjunto de procedimientos destinados a asignar costos derivados de la utilización de recursos de una organización a sus actividades; para brindar información a la dirección, con el fin de gestionarlas eficientemente Y complementariamente determinar racionalmente los costos unitarios de los restantes objetos de costeo.
Nace como una alternativa a los métodos tradicionales de costeo, en lugar de asignar los costos a los productos plantea asignárselos de forma directa a las actividades y luego directo a los productos y si no se puede, deberemos utilizar inductores.
ABC INSUMOS/RECURSOS ACTIVIDADES PRODUCTO
TRADICIONALES CENTROS PRODUCTIVOS PRODUCTO
Objetivos del costeo por actividades:
· Calidad total
· Cero defectos
· Satisfacción al cliente
· Just in time (Reducción al mínimo el stock, flexibilización del proceso de producción, multitarea)
· Mejora continua sólo hacer las actividades que dan valor (es decir, aquellas por las que el cliente estaría dispuesto a pagar, o que el cliente las requiere o alguien interno a la empresa).
· Derribar barreras interdepartamentales
· Ingeniería de procesos
Sin embargo todo esto no es que en el pasado no se haya pensado sino que hubiera sido imposible llevarlo adelante dado la relación costo beneficio y la carencia de herramientas informáticas que hagan realidad la aplicación del método.
Actividad:
Conjunto de tareas significativas (si bien la significatividad de una actividad es subjetiva, corresponde al nivel de actividad al cual se pretende llegar el análisis y podremos afirmar que debe cumplir necesariamente la condición costo beneficio), homogéneas por su naturaleza u objetivo(es decir que aquellas tareas distintas que se realizan e identifican con un mismo nombre deben ser homogéneas, por tender a cosas similares; deben ser reflejo de su nombre), y que tienen como objetivo agregar valor o permitir hacerlo (ya hablamos qué significa agregar valor). 
Clasificación de actividades
· Por su necesidad,
· Necesarias, Agregan Valor.
· No Necesarias, No agregan valor.
· Por su importancia,
· Primarias, principales (cantidad de recursos consumidos, valor agregado, atención requerida, etc.).
· Secundarias, accesorias.
· Por la forma en que se presentan,
· Repetitivas (en relación a aquellas actividades que se realizan siempre y las que no tanto)
· No repetitivas
· Por su origen,
· Requeridas (por el cliente)
· Discrecionales (voluntad propia)
Inductores
Son una unidad de medida del nivel de actividad y son el vehículo para asignar costos a las actividades y a los productos. Deben elegirse de manera racional y ser representativos del concepto del costo a asignar.
Proceso de implantación del ABC,
1. Identificar las actividades
a. Definir su alcance
b. Definir su unidad de análisis
2. Cuantificar los recursos
a. Definir su forma de imputación
3. Clasificar las actividades
4. Racionalizar las actividades
Si las actividades que hacemos agregan valor y se hacen bien, no hacemos nada.
Si las actividades que realizamos no agregan valor y se hacen mal, las eliminamos.
Si las actividades que hacemos no agregan valor pero se hacen bien, buscamos un cliente que esté dispuesto a pagar por ellas, si no existe, las eliminamos.
Si las actividades que hacemos agregan valor pero se hacen mal, buscaremos mejorar la realización de las mismas.
El ABC cuando fue llevado a la práctica, le vino al pelo a las empresas productoras de servicios. Sin embargo fue otra la suerte al implementarlos en empresas productoras de bienes, ya que se pueden detectar decenas o centenas de actividades, por lo que se decidió mantener los métodos tradicionales. Sin embargo permitió una mayor precisión con respecto a la tercerización.
Indicadores
Componen una relación lógica entre 2 masas de los Estados Contables. Comparación entre valores anteriores de la empresa u otras empresas competidoras del mercado. Me sirven para indicarme que necesito tomar una decisión si es que quiero mejorar y para indicarme, si es que tengo el suficiente conocimiento, de que estoy mal, bien o ninguna de las 2. Por ejemplo, un termómetro. 
Es necesario que yo conozca cómo funciona y qué es lo que significa la información que el mismo me está brindando y cómo afecta a mi cuerpo/empresa. Por ello es fundamental que el indicador sea claro, entendible.
Además es importante eliminar el efecto dimensión de la empresa, no importa el tamaño de la organización, yo la puedo comparar con empresas de enorme dimensión, en términos relativos.
El valor de un indicador es simplemente un valor, no es malo ni bueno. Ello dependerá de lo que signifique ese valor para mí y si se buscó llegar al mismo con intención o no.
Hoja1
	Presupuesto Económico (EERR Anticipado)	Presupuesto Financiero
	+ Ventas	+ SI
	- Costos	+ Ingresos
	- Gastos	- Egresos
	= Resultados	= Resultados
+ Ventas+ SI
- Costos+ Ingresos
- Gastos- Egresos
= Resultados= Resultados
Presupuesto Económico (EERR Anticipado)Presupuesto Financiero