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Diplomado virtual REVISORÍA FISCAL Guía didáctica — Módulo 5 Portada: Pexels. Dictamen e Informes de Revisoría Fiscal Guía didáctica Imagen: Pixabay. Elaborar dictamen e informe de revisoría fiscal referente a los hallazgos encontrados en la auditoría. Se espera que, con los temas abordados en la guía didáctica del módulo 5: Dictamen e informes de revisoría fiscal, el estudiante logre la siguiente competencia específica: Los contenidos temáticos a desarrollar en la guía didáctica del módulo 5: Dictamen e informes de revisoría fiscal, son: Informe del revisor fiscal Contenido del dictamen del revisor fiscal Modelos de dictámenes del revisor fiscal Informe del Revisor Fiscal Tema 1 Se considera que el dictamen es un informe mediante el cual el revisor fiscal expresa su juicio profesional respecto a los estados financieros sometidos a su examen y fiscalización, este debe integrar todos los contenidos establecidos en las normas legales. Martínez, E. (s.f.). La construcción discursiva en el dictamen e informes del revisor fiscal [Ponencia virtual]. https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fiscal_foro_firmas/eve ntos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_esteban_martinez_u_central.pdf Imagen: Pixabay. https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fiscal_foro_firmas/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_esteban_martinez_u_central.pdf Según el artículo 209 del Código de Comercio, el informe del revisor fiscal a la Asamblea o Junta de Socios deberá expresar: Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de Socios. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía. Decreto 410 de 1971. (1971, 27 de marzo). Por el cual se expide el Código de Comercio. Diario Oficial 33.339 de junio 16 de 1971. https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=41102 https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=41102 Contenido del Dictamen del Revisor Fiscal Tema 2 El dictamen o informe del revisor fiscal contiene un conjunto de aseveraciones en torno a su trabajo y a las conclusiones alcanzadas por él, con el fin de generar confianza en los inversionistas, el Estado y la sociedad en general. Imagen: Pixabay. Actualícese. (2020, 25 de junio). 9 aspectos importantes que debe contener el dictamen del revisor fiscal. Actualícese. https://actualicese.com/9-aspectos-importantes-que-debe- contener-el-dictamen-del-revisor-fiscal/ https://actualicese.com/9-aspectos-importantes-que-debe-contener-el-dictamen-del-revisor-fiscal/ El CTCP emitió el documento de Orientación Técnica No. 17, titulado Revisoría fiscal para pequeñas entidades –Parte I– Tipos de dictamen, el cual brinda precisiones acerca del dictamen que deben emitir los revisores fiscales, de entidades clasificadas en los grupos 2 y 3 de convergencia a estándares internacionales, sobre los estados financieros con corte al 31 de diciembre de 2019. Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ El documento especifica cuál debe ser la estructura del informe del revisor fiscal, de acuerdo con los requerimientos de las normas internacionales de auditoría —NIA— y los artículos 207, 208 y 209 del Código de Comercio, además de señalar cuáles son los tipos de opiniones que puede emitir este profesional. Actualícese. (2020, 25 de junio). 9 aspectos importantes que debe contener el dictamen del revisor fiscal. Actualícese. https://actualicese.com/9-aspectos-importantes-que-debe- contener-el-dictamen-del-revisor-fiscal/ https://actualicese.com/9-aspectos-importantes-que-debe-contener-el-dictamen-del-revisor-fiscal/ Con la entrada en vigencia de los nuevos marcos técnicos normativos de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la información se requiere que, en el ejercicio de la revisoría fiscal en entidades distintas al grupo no. 1, el formato del dictamen esté basado en la NIA 701 para entidades que no cotizan en un mercado público de valores, por tanto, los profesionales que actúan como revisores fiscales deben actualizar los tipos de dictamen a emitir; así se establece la siguiente estructura del dictamen: Imagen: Pixabay. Estructura del Dictamen Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ 1 Titulo 2 Destinatario 3 Párrafo introductorio 4 Opinión del revisor fiscal 5 Fundamentos de la opinión 6 Empresa en funcionamiento (cuando sea aplicable) 7 Responsabilidad de la dirección y gobierno corporativo de la entidad 8 Responsabilidad del revisor fiscal 9 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios 10 Opinión sobre el cumplimento legal y normativo 11 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno 12 Firma del revisor fiscal 13 Fecha del informe 14 Domicilio del revisor fiscal Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Estructura del Dictamen https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ A continuación, resaltamos los elementos claves que debe contener el dictamen del revisor fiscal: Indicar el tipo de estados financieros que se están auditando: individuales o separados. Remitir el resumen de políticas contables significativas. Indicar el marco de información utilizado para preparar los estados financieros auditados. Indicar si se utilizaron las NIA o las NAGA. Incluir la declaración de independencia. Señalar si la evidencia obtenida por el revisor fiscal fue suficiente y adecuada. Incluir las secciones «Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios» y «Opinión sobre la efectividad del control interno». Incluir el párrafo de énfasis de conformidad con la NIA 706. Incluir un párrafo sobre otras cuestiones claves. Actualícese. (2020, 25 de junio). 9 aspectos importantes que debe contener el dictamen del revisor fiscal. Actualícese. https://actualicese.com/9-aspectos-importantes-que-debe- contener-el-dictamen-del-revisor-fiscal/ https://actualicese.com/9-aspectos-importantes-que-debe-contener-el-dictamen-del-revisor-fiscal/ Modelos de Dictámenes del Revisor Fiscal Tema 3 El dictamen se deberá emitir según corresponda con la opinión del revisor fiscal Modelos de Dictamen del Revisor Fiscal Tipos de opinión Opinión favorable Opinión con salvedades Opinión desfavorable (adversa) Opinión con denegación (abstención) Opinión refechada Opinión reemitida Opinión con levantamiento de salvedades Opinión sobre estados financieros consolidados Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). RevisoríaFiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Opinión favorable Opinión no modificada: el revisor fiscal expresará una opinión no modificada —favorable— cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, conforme con el marco de información financiera aplicable. Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Opinión con salvedades El auditor expresará una opinión con salvedades cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las desviaciones (incorrecciones, individualmente o de forma agregada) son materiales o significativas, pero no generalizadas, para los estados financieros. Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ El revisor fiscal debe emitir una opinión adversa o desfavorable cuando obtenga evidencia suficiente y adecuada de que existen incorrecciones materiales y generalizadas en los estados financieros (ver párrafo 8 de la NIA 705). Opinión desfavorable o adversa Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que, los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados. Opinión con denegación —abstención— Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su derivado efecto acumulativo en los estados financieros. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Opinión con denegación —abstención— https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Opinión refechada Surge cuando previamente el revisor ha emitido una opinión, pero posterior a ello la entidad ajusta los estados financieros sin que la opinión del revisor cambie. [Este tipo de opinión se utiliza cuando previamente se ha emitido una opinión y posteriormente la entidad ha decidido ajustar los estados financieros por decisión propia o por requerimientos de las entidades de inspección, vigilancia y control, pero la opinión del revisor fiscal no cambia; en estos casos se debe emitir la opinión refechada]. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Surge cuando ya se ha emitido una opinión, pero luego la entidad reajusta los estados financieros y ello incide en que la opinión del revisor cambie. [Este tipo de opinión se utiliza cuando previamente se ha emitido una opinión, modificada o no modificada, y posteriormente la entidad ha decidido ajustar los estados financieros y la opinión del revisor fiscal cambia, en estos casos se debe reemitir la opinión y no cambiar la opinión]. Opinión reemitida Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Opinión con levantamiento de salvedades Indica que los ajustes propuestos por el revisor fueron ejecutados por la organización y, en concordancia con ello, el revisor retira las salvedades. Imagen: Pixabay. Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Opinión sobre estados financieros consolidados «Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debido a fraude o error, y […] emitir el dictamen de auditoría que contenga la opinión del Revisor Fiscal» (CTCP, 2019, p. 7). Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Las dificultades que en algunas oportunidades se ocasionan, para determinar el tipo de dictamen que se debe emitir, se basan en el juicio profesional y la aplicación del escepticismo profesional, razón por la cual la siguiente tabla ilustra los tipos de dictamen modificados: Aspectos Claves para la Emisión de una Opinión Modificada Naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada Juicio del revisor fiscal sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros yaspectos de fiscalización Material pero no generalizado Material y generalizado Los estados financieros contienen incorrecciones materiales Opinión con salvedades Opinión desfavorable —adversa— Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Opinión con salvedades Denegación —abstención de opinión— Consejo Técnico de la Contaduría Pública [CTCP]. (2019). Revisoría Fiscal para Pequeñas Entidades —Parte I — Tipos de Dictamen (Orientación Técnica No. 17). Gobierno de Colombia. https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion- revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ https://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/orientaciones-tecnicas/orientacion-revisoria-fiscal-parte-i-agosto-1-2019/ Esta guía fue elaborada para ser utilizada con fines didácticos como material de consulta de los participantes en el diplomado virtual en REVISORÍA FISCAL del Politécnico de Colombia, y solo podrá ser reproducida con esos fines. Por lo tanto, se agradece a los usuarios referirla en los escritos donde se utilice la información que aquí se presenta. GUÍA DIDÁCTICA 5 M2-DV82-GU05 MÓDULO 5: DICTAMEN E INFORMES DE REVISORÍA FISCAL © DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO DE COLOMBIA, 2021 Medellín, Colombia Proceso: Gestión Académica Virtual Realización del texto: Beatriz María Gallo Molina, docente Revisión del texto: Comité de Revisión Diseño: Luisa Fernanda Serna, Comunicaciones Editado por el Politécnico de Colombia.
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