Normas de Auditoria Comparadas

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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL 
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN. 
(UNIDAD TEPEPAN) 
 
 
 
 
 
 
SEMINARIO: 
NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS. 
 
 
 
TEMA: 
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y LAS NORMAS PARA 
ATESTIGUAR EMITIDAS EN MÉXICO. 
 
 
 
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR 
PÚBLICO 
 
 
 
PRESENTAN: 
FABIOLA CUANETL REYES 
MARISOL FLORES BOLLERA 
JULIETA NIEVES DURAN 
JUAN RICARDO TORRES MIJARES 
 
 
 
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. Y M.I. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ 
 
 
 
 
 
México, D.F. Marzo 2009. 
2 
 
A M I S P A D R E S 
 
 
 
A QUINES ME HAN HEREDADO EL TESORO MAS VALIOSO QUE PUEDA DARSE 
 
A UN HIJO. 
 
 
A QUIENES SIN ESCATIMAR ESFUERZO ALGUNO HAN 
 
SACRIFICADO GRAN PARTE DE SU VIDA EN FORMARME Y EDUCARME. 
 
 
A QUIENES LA ILUSIÓN DE SU EXISTENCIA HA SIDO VERME CONVERTIDO EN 
 
PERSONA DE PROVECHO. 
 
 
A QUINES NUNCA PODRÉ PAGAR TODOS SUS DESVELOS NI CON LA RIQUEZA 
 
MÁS GRANDE DEL MUNDO. 
 
 
LOS SERES UNIVERSALMENTE MÁS QUERIDOS. 
 
 
 
GRACIAS SINCERAMENTE. 
 
 
 
C. P. FABIOLA REYES CUANETL 
 
C. P. MARISOL FLORES BOLLERA 
 
C. P. JULIETA NIEVES DURAN 
 
C. P. JUAN RICARDO TORRES MIJARES 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 3
 
A LA E. S. C. A. 
 
 
 
 
Por ser una Institución de Excelencia Académica, en la que nos convertimos 
 
en triunfadores y aprendemos que solo hay un Método seguro para obtener el 
 
Éxito y éste es por medio del trabajo y estudio constante. 
 
En ella nos preparamos para dar siempre nuestro mejor esfuerzo, pues lo que 
 
Se siembra ahora se cosechara mas tarde. 
. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 4
 
A LOS PROFESORES: 
EN ESPECIAL AL C.P. Y M. I. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ 
 
 
 
 
 
Quien nos guió y enseño que hay que estar preparados para los altibajos, que 
 
Como las grandes olas se alzan y caen. 
 
Quien es un amigo y compartió con nosotros su optimismo, su sonrisa, sus 
 
Conocimientos, sus experiencias. 
 
Quien nos mostró que sólo usando nuestras capacidades especiales se 
 
Alcanzará el triunfo, y que en la vida sólo con hechos se demuestra el talento. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 5
ABREVIATURAS 
 
C.I.C. Control interno contable. 
C.P. Contador Público. 
CINIF. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. 
CONPA. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria. 
CPC. Comisión de Principios de Contabilidad. 
EF. Estados Financieros. 
IFAC. Federación Internacional de Contadores. 
IMPC. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 
INPC. Índice Nacional de Precios al Consumidor. 
NAGAs. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 
NIAs. Normas Internacionales de Auditoria. 
NIC. Norma Internacional de Contabilidad. 
NIFs. Normas de Información Financiera. 
NIIFs. Normas Internacionales de Información Financiera. 
PEPS. Primeras entradas primeras salidas. 
REPOMO. Resultado por posición monetaria. 
RETANM. Resultado por tenencia de activos no monetarios. 
UEPS. Ultimas entradas primeras salidas. 
TI. Tecnología de la Información. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 6
ÍNDICE 
 
AGRADECIMIENTOS 2 
ABREVIATURAS 5 
INDICE 6 
INTRODUCCIÓN 10 
ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS 12 
 
CAPITULO I. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL 
17 
1. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL 17 
 
CAPITULO II. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD 
19 
2. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD 19 
2.1 Boletín 3020 Control de calidad. 
 
19 
CAPITULO III. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 21 
3. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 21 
3.1 Boletín 1010 Normas de Auditoria. 21 
3.2 Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza 
de la auditoria de estados financieros. 
22 
3.3 Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. 23 
3.4 Boletín 3010 Documentación de auditoria. 25 
3.5 Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria. 26 
3.6 Boletín 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría. 27 
3.7 Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno. 29 
3.8 Boletín 3060 Evidencia comprobatoria 30 
3.9 Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una auditoria de 
estados financieros. 
31 
3.10 Boletín 3080 Declaraciones de la administración 32 
3.11 Boletín 3090 Confirmación de abogados. 33 
3.12 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoria. 34 
3.13 Boletín 3130 Efecto en la auditoria por incumplimiento de una entidad con leyes y 
reglamentos. 
35 
3.14 Boletín 3140 Efectos de la tecnología de información ( t i) en el desarrollo de una 
auditoria de estados financieros. 
36 
3.15 Boletín 3150 Auditoria de valuación y revelaciones del valor razonable. 40 
3.16 Boletín 4030 Efecto en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores. 42 
 7
3.17 Boletín 4040 Otras opiniones del auditor. 43 
3.18 Boletín 4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los 
estados financieros básicos dictaminados. 
45 
3.19 Boletín 4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos 
subsecuentes en estados financieros proforma. 
47 
3.20 Boletín 4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor 
subsecuentes en estados financieros proforma. 
50 
3.21 Boletín 4090 El Dictamen del contador publico en su carácter de comisario. 53 
3.22 Boletín 4110 Asociación del nombre del Contador Público en su carácter de comisario. 54 
3.23 Boletín 5010 Procedimientos de auditoria de aplicación general. 55 
3.24 Boletín 5020 El muestreo en la auditoria. 57 
3.25 Boletín 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno. 58 
3.26 Boletín 5040 Procedimientos de auditoria para el estudio y evaluación de la función de 
auditoria interna. 
60 
3.27 Boletín 5050 Utilización del trabajo de un especialista. 63 
3.28 Boletín 5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor. 65 
3.29 Boletín 5100 Efectivo e inversiones temporales. 66 
3.30 Boletín 5110 Ingresos y cuentas por cobrar. 67 
3.31 Boletín 5120 Inventarios y consto de ventas. 68 
3.32 Boletín 5130 Pagos anticipados. 70 
3.33 Boletín 5150 Inmuebles, maquinaria y equipo. 72 
3.34 Boletín 5160 Intangibles. 74 
3.35 Boletín 5170 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes. 76 
3.36 Boletín 5180 Estimaciones contables. 77 
3.37 Boletín 5190 Capital contable. 78 
3.38 Boletín 5200 Gastos. 81 
3.39 Boletín 5210 Examen de remuneraciones al personal. 83 
3.40 Boletín 5230 Hechos posteriores. 85 
3.41 Boletín 5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación de los 
estados financieros. 
86 
3.42 Boletín 5270 Utilización del trabajo de otros auditores. 87 
3.43 Boletín 5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias. 90 
3.44 Boletín 5290 Procedimientos para la comprobación del tratamiento contable de los 
impuestos a la utilidad. 
 
 
 
93 
 8
3.45 OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISION 95 
3.46 Boletín 6060 Muestreo estadístico en auditoria. 96 
3.47 Boletín 6070 Consideraciones en la auditoria de negocios pequeños. 98 
3.48 Boletín 6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude. 109 
3.49 Boletín 6090 Procedimientos de auditoria relativa a instrumentos financieros derivados. 
 
111 
CAPITULO IV. NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACION FINANCIERA 114 
4 NORMAS DE REVISION DE INFORMACION FINANCIERA 114 
4.1 Boletín 3100 Revisión analítica. 114 
4.2 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoria. 116 
4.3 Boletín 3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión 
del dictamen. 
117 
4.4 Boletín4010 Dictamen del auditor 118 
4.5 Boletín 4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases 
específicas diferentes a las normas de información financiera. 
119 
4.6 Boletín 4050 Informe sobre la revisión de estados financieros intermedios. 124 
4.7 Boletín 5060 Partes relacionadas 126 
4.8 Boletín 5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios. 129 
4.9 Boletín 5140 Procedimientos de auditoria relacionados con estados financieros consolidados y 
combinados. 
131 
4.10 Boletín 5240 Procedimientos de auditoria aplicables a una revisión limitada sobre estados 
financieros intermedios. 
134 
4.11 Boletín 5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable. 
 
136 
CAPITULO V. NORMAS PARA ATESTIGUAR. 137 
5. NORMAS PARA ATESTIGUAR 137 
5.1 Boletín 7010 Normas para atestiguar. 137 
5.2 Boletín 7020 Informe sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma. 140 
5.3 Boletín 7030 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación 
de la información financiera. 
142 
5.4 Boletín 7040 Exámenes y revisiones sobre cumplimiento de disposiciones específicas. 144 
5.5 Boletín 7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento. 146 
5.6 Boletín 7060 Examen y revisión de información financiera proyectada. 148 
5.7 Boletín 7070 Informe del contador público sobre el resultado de la aplicación de 
procedimientos convenidos. 
150 
 9
5.8 Boletín 7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar. 152 
CAPITULO VI. SERVICIOS RELACIONADOS 
6. SERVICIOS RELACIONADOS 154 
6.1 Boletín 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de 
revisión previamente convenidos. 
154 
6.2 Boletín 4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, 
preparados para fines internacionales. 
155 
6.3 Boletín 4160 Informe para agentes de valores. 157 
6.4 Boletín 4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos. 158 
6.5 Boletín 4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor. 
 
160 
CAPITULO VII. ENSAYO SOBRE SERVICIOS ESPECIFICOS A QUE SE APLICAN 
LAS NORMAS PARA ATESTIGUAR 
161 
7. ENSAYO SOBRE SERVICIOS ESPECIFICOS A QUE SE APLICAN LAS NORMAS 
PARA ATESTIGUAR 
161 
CONCLUSIÓN 168 
ANEXO X 
PROGRAMAS DE TRABAJO 
169 
189 
GLOSARIO 261 
BIBLIOGRAFIA 265 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 10
INTRODUCCIÓN 
 
En la actualidad, nos encontramos inmersos en un mundo dependiente de información. Para los analistas 
especializados destaca la cuestión financiera, la cual permite medir a cada una de las administraciones 
(públicas y privadas) y sirve para informar a sus dueños, inversionistas, colaboradores, instituciones 
financieras y demás gente interesada sobre el resultado de la empresa durante un periodo determinado. Tal 
situación conlleva a la interpretación de las gestiones realizadas en dicho periodo y a comparar la información 
con la de empresas similares o con características de un mismo sector o industria; esto con la finalidad de 
hacer una evaluación de los resultados obtenidos y la posición financiera que guarda la compañía. 
 
No cabe duda que el proceso de auditoría ha tenido una transformación importante en los últimos años; 
prueba de ello, son las constantes revisiones que han existido en la normatividad internacional y el número de 
proyectos para revisión o para emisión incluidos en los planes de trabajo de los diferentes organismos como el 
IAASB (International Auditing and Assurance Standard Board). Estas modificaciones en la normatividad 
internacional no han dejado de tener un efecto en México, donde la Comisión de Normas y Procedimientos de 
Auditoría (CONPA) ha trabajado arduamente en la actualización de las Normas de Auditoría y para 
Atestiguar así como los respectivos procedimientos y guías. 
 
Si bien en un principio la auditoría tenía como propósito determinar la situación económica financiera de una 
empresa, descubrir fraudes, errores y omisiones, con el correr del tiempo, su campo de acción ha ido 
evolucionando. 
En la actualidad aparte de los citados propósitos, la auditoría debe: 
 
1. Realizar una evaluación de sistemas y procedimientos empleados en la empresa. 
2. Determinar si el control interno se encuentra bien diseñado y si operativamente es correctamente aplicado. 
3. Verificar el cumplimiento de las normas, políticas y previsiones establecidas por la dirección de la empresa 
…puntualizando, si hubiera lugar a ello, las razones que se oponen al cumplimiento de aquellas; 
4. Aplicar técnicas estadísticas y matemáticas para el cumplimiento de su fin común. 
5. Realizar un trabajo con los requisitos mínimos para su actuación profesional. 
6. Sin olvidar la aplicación del control de calidad. 
 
En este trabajo se incluye una breve síntesis y comentarios sobre las Normas y Procedimientos de Auditoría y 
Normas para Atestiguar, asi como los programas de trabajo, cabe mencionar que muchos de los boletines que 
se encuentran vigentes ya están obsoletos, si bien es cierto que la Comisión de Normas y Procedimientos de 
Auditoría ha trabajado arduamente en la actualización de las mismas aún hay mucho trabajo por realizar, ante 
esta situación vale la pena actualizar las Normas o si es preferible homologarlas y optar por aplicar la 
normatividad internacional. 
 11
Además se incluye una propuesta sobre la clasificación de las Normas y Procedimientos de Auditoría y 
Normas para atestiguar, así como para el Código de Ética y las Normas de Control de Calidad del IMCP. 
 
PROPUESTA SOBRE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE 
AUDITORÍA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Código De Ética De IMCP 
Control 
Interno
Gobierno 
Corporativo 
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF - NIIF 
6060, 6070, 6080, 6090 
Otras Declaraciones 
De La Comisión 
1010, 1020, 2010, 
3010, 3030, 3040, 
3050, 3060, 3070, 
3080, 3090, 3110, 
3130, 3140, 3150, 
4030, 4040, 4060, 
4070, 4080, 4090, 
5010, 5020, 5030, 
5040, 5050, 5070, 
5100, 5110, 5120, 
5130, 5150, 5160, 
5170, 5180, 5190, 
5200, 5210, 5220, 
5230, 5260, 5270, 
5280, 5290. 
Servicios 
Relacionados 
Normas De Control De Calidad 3020 
Normas Para 
Atestiguar 
Normas De Revisión 
De Información 
Financiera Histórica 
Normas De Auditoria 
De Información 
Histórica 
7010, 7020, 7030, 
7040, 7050, 7060, 
7070, 7080 
3100, 3120, 4010, 
4020, 4050, 4110, 
5060, 5090, 5140, 
5240, 5250
 4130, 4160, 4170, 
4180 
 12
ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS 
 
Podría entenderse como una omisión en esta historia no hablar posiblemente de la primera mujer contadora en 
México, Sor Juana Inés de la Cruz, que de acuerdo con testimonios era la encargada de llevar cuenta y razón 
de las actividades del Convento en donde profesó, además de ser una de las grandes poetisas del mundo. 
El 25 de mayo de 1907, se ha aceptado como la fecha del nacimiento de la profesión contable en México. En 
este día presentó su examen don Fernando Díez Barroso, mediante el cual recibió el primer título de Contador 
de Comercio que se expidió en México. Más adelante, por una iniciativa del mismo Díez Barroso los planes 
de estudio fueron modificados y el título otorgado cambió al de Contador Público. 
En los inicios de la contaduría publica de nuestro país se sintió la necesidad de agrupar a los miembros de la 
profesión en una comunidad, la cual pudieran reunirse e intercambiar ideas y criterios para así formar un solo 
criterio con una serie de normas para la practica profesional de esta noble profesión y así poder dar un mejor 
servicio a los usuarios de nuestros servicios. 
 
Así en 1917 se formo la primera agrupación profesional denominada Asociación de Contadores Públicos lacual se formó por 11 miembros. 
 
 El 6 de Octubre de 1923 se constituyó Instituto de Contadores Públicos Titulados de México. 
 
En 1965 el Instituto adquirió el carácter de Organismo Nacional. 
 
En 1977 obtiene el reconocimiento oficial de Federación de Colegios de Profesionistas. 
 
El 30 de Octubre de 1987 funciona de manera normal el instituto regulado por estatutos y reglamentos. 
El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al Comité Mexicano para 
la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de 
Contadores Públicos es la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en 
reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de nuestra organización. 
La certificación y precursora de la misma, la Norma de Educación Profesional Continua tiene un papel 
primordial, en la revalidación de la certificación, el cumplimiento de la norma sustituye la presentación del 
Examen Uniforme de Certificación. 
 13
En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la República, Vicente Fox 
Quesada, se constituyó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información 
Financiera (CINIF). 
Objetivo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 
 
Uno de los objetivos de este instituto es “Propugnar por la unificación de criterios y lograr la implantación y 
aceptación de normas, principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional por parte de sus 
asociados”. 
 
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA). 
 
Es una de las comisiones normativas mas antiguas y trascendentes del instituto la cual se establece en 1955 
con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de Auditoría recomendables para el examen 
de estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público. 
 
Principales Objetivos de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA). 
 
 Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente que 
emita dictámenes para terceros. 
 Determinar procedimientos de auditoría para el examen de estados financieros que sean sometidos a 
dictamen de contador público. 
 Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve a 
cabo el contador público cuando actúa en forma independiente. 
 Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los 
pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia comisión. 
 
Clasificación de boletines: 
 
 Normas de auditoria. 
 Normas para atestiguar. 
 Procedimientos de auditoria. 
 Otras declaraciones. 
 
Normas de Auditoria 
 
Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y a la 
información que rinde como resultado de dicho trabajo. 
 14
Normas Para Atestiguar 
 
Son una extensión natural de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, además constituye una guía y 
estable un amplio marco de referencia para una variedad de servicios profesionales que con mayor frecuencia 
se solicitan a la profesión contable. 
 
Cabe mencionar que las normas para atestiguar según el boletín 7010 se dividen en tres cuerpos los cuales 
son: 
 Normas Personales y Generales. 
 Normas de Ejecución de Trabajo. 
 Normas de Información. 
 
Procedimientos de Auditoría. 
 
Es el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias 
examinadas mediante las cuales el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión. 
 
Otras Declaraciones. 
 
Son los medios a través los cuales esta comisión da a conocer políticas programas, estudios, ejemplos, 
opiniones, guías, etc. 
 
Relación con las Normas Internacionales de Auditoría de (IFAC) 
 
EL 7 DE Octubre de 1977 se fundo la Federación Internacional de Contadores (IFAC) siglas en ingles que 
quiere decir International Federation Accountand esto con el propósito de coadyuvar el desarrollo y grandeza 
de una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas. 
 
Esta claro que hay una fuerte relación entre las IASB e IFAC con el Instituto Mexicano de Contadores 
Públicos ya que todos estos organismos deben trabajar juntos para un mejor funcionamiento y normatividad y 
así poder dar una mejor calidad a nuestro trabajo como contadores públicos y auditores. 
 
Las Normas mexicanas para el caso de este informe fueron clasificadas en cinco capítulos: 
 
 
 
 
 
 15
Normas de Control de Calidad. 
 
Con la política de Gestión (o administración) de Calidad Óptima (GCO) toda la organización y actividad de la 
empresa está sometida a un estricto control de calidad, ya sea de los procesos productivos como de los 
productos finales. 
 
La necesidad de comprometer a los trabajadores en la obtención de una mayor calidad mediante programas de 
formación profesional, comunicación y aprendizaje, así como la revisión de los sistemas y procesos 
productivos para poder mantener el nivel de calidad alcanzado, ha llevado al establecimiento de objetivos de 
calidad y la aplicación de todo tipo de medidas y cambios para poder alcanzar diversas metas. 
 
A medida que la creciente regulación se difunde alrededor del mundo, los obstáculos que la alta dirección de 
las empresas debe superar para satisfacer a los inversionistas y reguladores, se hace cada vez más exigente y 
compleja. 
 
 
Las tendencias sugieren que muchos países encajen regulaciones más severas para empresas que cotizan en 
las bolsas y otras de interés público. Si una regulación como la Ley Sarbanes-Oxley se estableciera en 
México, probablemente los directores de empresas mexicanas se verían forzados a reportar, de forma 
personal, la competencia de los sistemas de control de la empresa. 
 
Normas y Procedimientos de Auditoría. 
 
Estas tienen que ver sobre el objetivo y el alcance de la auditoría; las cualidades que debe tener un contador 
público para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un 
trabajo de este tipo; también tienen que ver la planeación y supervisión del trabajo de auditoría así como el 
estudio y evaluación del control interno; son parte integrante de este rubro también los informes, dictámenes 
y opiniones que puede emitir un Auditor, siempre y cuando estos no pertenezcan a la serie 7000 Normas para 
atestiguar, algunos ejemplos son: Otras opiniones del auditor, informe sobre la revisión limitada de estados 
financieros intermedios, opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados 
financieros básicos dictaminados, etc. 
 
Normas de Revisión de Información Financiera. 
 
Básicamente trata de la metodología o forma en la que se van a revisar los estados financieros, el control 
interno de la entidad y partes relacionadas. 
 
 
 16
Normas para Atestiguar. 
 
Las normas para atestiguar constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia para una 
variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable. 
Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la 
calidad en la prestación de esos servicios. 
 
Servicios Relacionados. 
 
En este rubro se encuentran los servicios que puede proporcionar un Contador Público en su carácter de 
auditor pero que el acceso a la información final que emite el Contador Público es de uso restringido, un claro 
ejemplo de ello es la Opinión del auditor sobre información financiera proyectada. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 17
CAPITULO I. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL. 
1. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL 
 
EL código de ética profesional sirvede guía a la acción moral, y la profesión declara su intención de cumplir 
con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse así misma y no sólo cumplir con lealtad al 
patrocinador de sus servicios. 
 
Este Código de Ética Profesional es aplicable a todo contador público nacional o extranjero por el hecho de 
serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad que labore tanto en el ejercicio independiente o 
cuando actúe como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas. Abarca también a los 
contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión. 
 
La responsabilidad de un contador hacia la sociedad es: 
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el contador público acepta la obligación de 
sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. 
 
Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se espera del contador público un 
verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la 
profesión que sean aplicables al trabajo específico que esté desempeñando. Actuará asimismo con la 
intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable y así respaldar su trabajo dando una mejor 
imagen confiable. 
 
Preparación y calidad del profesional. Como requisito para que el contador público acepte prestar sus 
servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades 
profesionales satisfactoriamente. 
 
Responsabilidad personal. El contador público siempre aceptará una responsabilidad personal por los trabajos 
llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección. 
 
La responsabilidad hacia quien patrocina sus servicios: 
Secreto profesional. El contador público tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar, 
por ningún motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o 
hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión. Con la autorización de los interesados, el 
contador público proporcionará a las autoridades competentes la información y documentación que éstas le 
soliciten solo en estos casos podrá hacerlo. 
 
Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo 
contador público que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. 
 18
No inclinarse a la corrupción pues nos lleva una conducta no satisfactoria. 
 
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador público se abstendrá de aprovecharse de 
situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios, siendo fieles a quien nos da la 
oportunidad de desempeñar nuestras labores. 
 
Retribución económica. Por los servicios que presta, el Contador Público se hace acreedor a una retribución 
económica. 
 
Su responsabilidad hacia la profesión: 
Respeto a los colegas y a la profesión. Todo contador público cuidará sus relaciones con sus colaboradores, 
con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la 
profesión sino que se enaltezca, actuando con espíritu de grupo. 
 
Dignificación de la imagen profesional a base de calidad. Para hacer llegar a la sociedad en general y a los 
usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador público se valdrá 
fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional y cuando lo 
considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminación, podrá comunicar y difundir 
sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesión en general. Los servicios de 
dictaminación se refieren a los provenientes de la auditoría de estados financieros. No es permisible utilizar 
para fines publicitarios el término genérico de auditoría. 
 
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo contador público que de alguna manera transmita sus 
conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir 
al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión. 
 
Actividades a través de las fronteras. 
 
Cuando un Contador Profesional ejerce sus servicios en el extranjero y existen diferencias con respecto a 
materias especificas en los requisitos éticos de los países, se deben tomar en cuenta los puntos siguientes: 
a) Cuando los requisitos éticos del país en que se ejercen los servicios son menos estrictos que el 
Código de Ética de IFAC, entonces se debe de aplicar el Código de Ética de IFAC. 
b) Cuando los requisitos éticos del país en que se ejercen los servicios son más estrictos que el Código 
de Ética de IFAC, entonces se debe aplicar los requisitos éticos del país en que se ejecuten los 
servicios. 
c) Cuando los requisitos éticos del país natal son obligatorios para servicios ejecutados fuera de ese 
país y cuando sean más estrictos que las situaciones mencionadas en (a) y (b), entonces se deben 
aplicar los requisitos éticos del país natal. 
 19
CAPITULO II. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD. 
 
2. NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD 
 
2.1 Boletín 3020 Control de calidad. 
 
El Boletín menciona que se debe implantar un sistema de control de calidad, que son el conjunto de reglas o 
principios, que aseguran que los servicios profesionales independientes prestados cumplen con las normas 
dictadas por la profesión y, son dirigidas para el auditor que actúa individualmente así como a las firmas 
integradas por contadores públicos. 
 
El control de calidad debe: 
 
• Establecerse tanto a nivel de la firma a que pertenece el auditor, como de cada uno de los trabajos de 
auditoría que se efectúen. 
• Diseñar e implementar para asegurar que todos los trabajos del auditor sean conducidos de acuerdo con 
las normas de auditoría y los lineamientos del Código de Ética Profesional, emitidos por el Instituto 
Mexicano de Contadores Públicos. 
• El auditor debe cerciorarse y documentar que se apliquen las políticas y los procedimientos de control de 
calidad apropiados en las circunstancias. 
 
Los principales elementos de control de calidad son los siguientes: 
 
Independencia. La firma debe ser independiente y proyectar esa imagen a la comunidad por lo cual se deben 
establecer políticas y procedimientos a seguir. 
La independencia es fundamental tanto para el contador como para la firma integrada por estos. 
 
Entrenamiento técnico y capacidad profesional. El personal técnico debe cubrir características éticas, 
académicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo. 
 
Plan de Educación Profesional Continua. Es necesario que el personal de la firma participe en cursos, 
seminarios, conferencias, etc. 
 
Sistema de evaluación y promoción del personal. Es necesario que se realicen evaluaciones periódicas del 
trabajo del personal técnico discutiéndolas con el mismo, para reforzar sus aspectos positivos y superar sus 
debilidades. 
 
 20
Cuidado y diligencia profesional. Es hacer las cosas bien tomando en cuenta la experiencia y el grado de la 
especialización del personal asignado, es decir hacer las cosas bien y a la primera. 
 
La vigencia del boletín es a partir del 1 de enero de 2003 
 
** Se establece que debe implantarse un sistema de control de calidad dirigido para los profesionistas que 
desempeñen el trabajo de auditoria, aunque no se establece directamente un organismo que vigile la adecuada 
aplicación de cada una de las políticas y procedimientos establecidos para los auditores que actúen ya sea 
individualmente o en una firma reconocida, aunque cabe destacar que el principal problema sería en aquellas 
personas que desempeñen este trabajo en forma individual o en firmas de poco reconocimiento puesto que no 
tienen revisiones de calidad por algún tercero, caso contrarioen las firmas reconocidas ya que tienen 
revisiones de calidad por personal que aunque pertenece a la misma firma, es personal que deben ser 
extranjeros y evalúan que se cumpla con cada uno de los procedimientos de auditoría. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 21
 
 
CAPITULO 3. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. 
3. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 
3.1 Boletín 1010 Normas de Auditoría. 
 
En este boletín se mencionan los conceptos básicos de la auditoría, mismos que se mencionarán a 
continuación: 
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al 
trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. 
 
Las normas de auditoría se clasifican en: 
• Normas personales. 
• Normas de ejecución del trabajo. 
• Normas de Información. 
• 
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las 
exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Las cualidades son: 
Entrenamiento técnico y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesional e Independencia. 
 
Las normas de ejecución de trabajo se refieren a los elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. 
Esos elementos son: Planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno y, obtención de 
evidencia suficiente y competente. 
 
Las normas de información se refieren a la importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio 
auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se 
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de junio de 1979. 
 
** En este boletín así como en los demás que serán mencionados más adelante, destacará el hecho de la 
vigencia de los mismos, en este caso, la fecha de aplicación del boletín fue a partir del 1 de junio de 1979, lo 
que hace notar, lo rezagado del boletín en cuanto a su contenido, información y a los hechos actuales que 
acontecen a los auditores contemporáneos. Cabe mencionar que aunque el boletín tenga casi treinta años de 
publicación, en su contenido sigue vigente puesto que se lleva a la práctica y se utilizan los términos 
establecidos por el mismo, siendo este boletín en esencia la base del auditor, ya que establece sus 
características personales, la forma de ejecutar el trabajo y la información que rinde. 
 22
 
3.2 Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la 
auditoría de estados financieros. 
 
El Boletín establece el objetivo y naturaleza de la auditoría de estados financieros. 
 
El objetivo de la auditoría de estados financieros es expresar una opinión profesional independiente, respecto 
a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el 
capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de 
Información Financiera. 
 
La naturaleza de la auditoría de estados financieros establece que el auditor es responsable de formarse y 
expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los 
mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad. 
 
Además, establece que la auditoría de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e 
irregularidades, por lo que debido a las características propias de su realización y a las limitaciones que ofrece 
cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o 
irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el 
hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las 
normas de auditoría generalmente aceptadas. 
 
La vigencia del boletín es a partir del 1 de diciembre de 1987. 
 
** Como se menciona en el párrafo anterior: “la auditoría de estados financieros no tiene por objeto el 
descubrir errores o irregularidades, sin embargo la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los 
mismos debieron haber sido detectados”, se podría tener una discusión sobre este párrafo ya que es confuso 
en su contexto pues en una parte establece que la auditoría no tiene por objeto encontrar algún fraude pero no 
exime al auditor de detectar alguno “Boletín 3070” y esto, es incongruente al momento actual, ya que en 
cualquier negocio sin importar el tamaño busca e implanta controles para evitar fraudes con el fin de tener 
mejores resultados en las finanzas de la compañía. 
 
 
 
 
 
 
 
 23
3.3 Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. 
 
En el boletín 1010 y en esté, establece el concepto de las normas personales que son las cualidades que el 
auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría 
impone, un trabajo de este tipo. 
 
Las cualidades del auditor son: 
• Entrenamiento técnico y capacidad profesional. 
• Cuidado y diligencia profesionales. 
• Independencia. 
 
El entrenamiento técnico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las 
instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de contador público. 
Además de que debe alcanzar la certificación profesional por especialidad, teniendo un mejor control de 
calidad en sus servicios. 
 
El empuje de la sociedad en la búsqueda de la calidad en los productos y servicios que adquieren lleva 
consigo el desarrollo de la certificación en todas las profesiones. Aquellas que aun no se certifican están 
trabajando en ese proceso. 
 
Esta demanda de calidad ha captado la exigencia de la especialización. Ello ha incluido al Instituto Mexicano 
de Contadores Públicos a trabajar en un nuevo proyecto que vera la luz en este 2008, relativo a la certificación 
por disciplinas. Este proyecto abre el abanico de la profesión a sus diferentes especialidades y a todos los 
sectores de la actividad del contador público, para satisfacer en todos los ámbitos, la ingente necesidad de la 
calidad profesional. 
 
Al reconocerse en la sociedad que la certificación profesional es sinónimo de calidad, puede asegurarse que el 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos y todos sus socios luchan denodadamente por satisfacer esta 
demanda, pues cuentan con el proceso de certificación profesional mas reconocido del país, nacional e 
internacionalmente, y con los mayores expertos, interna y externamente, para acrecentar su certificación a 
todas las disciplinas contables. 
 
Capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el 
entrenamiento sistemático a los problemas inherentes a su actividad profesional y la elección de la solución 
adecuada a esos problemas. 
 
 24
Cuidado y diligencia profesional se refiere a que el auditor, deberá desempeñar su trabajo, con meticulosidad 
cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. 
Y por independencia se refiere a que la opinión del auditor sea útil, es necesario, que, además de estar 
fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe 
independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No 
existe independencia mental cuando la opinión o el juicio son influidos por consideraciones de orden 
personal. 
 
No dejarse influir por nadie en las decisiones tomadas. 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de junio de 1979. 
 
** En este Boletín como se menciona anteriormente define a la capacidad profesionalcomo “alcanzar 
madurez de juicio, que se logra mediante el entrenamiento sistemático”, aunque cabe mencionar que no hay 
congruencia con la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, que se refiere “al empleo de 
los conocimientos y experiencias para seleccionar posibles cursos de acción”. Una vez mencionado lo 
anterior, la diferencia radica en que el primero contempla que el juicio se alcanza solamente con 
entrenamiento mientras que en la NIF se establece que el juicio profesional se adquiere con el aprendizaje y la 
experiencia a través del tiempo y, siendo objetivo, es cierta la segunda afirmación puesto que el auditor debe 
pasar por varias etapas para llegar a obtener el juicio profesional y de esta manera poder resolver situaciones 
que se le presenten. Es por ello, que en el boletín habría que cambiar el contexto del concepto de capacidad 
profesional esto para que haya congruencia con las NIF emitidas por el CINIF, con la finalidad de que haya 
una congruencia y conexión entre la normatividad contable y la de auditoría. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 25
3.4 Boletín 3010 Documentación de la Auditoría 
 
 
 Este boletín establece que se deben documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que 
proporcionan evidencia de que su trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente 
aceptadas y, esto lo hará a través de papeles de trabajo que representan una ayuda en la planeación, ejecución, 
supervisión del trabajo puesto que proporcionan evidencia de la opinión del auditor. 
 
La documentación de la auditoría son los papeles de trabajo y estos pueden ser extracto o copias de 
asambleas, la estructura organizacional y legal de la entidad, evidencia del proceso de planeación, programa 
de auditoría, estudio y evaluación del sistema de control contable, etc. 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 20 de mayo de 1988. 
 
 
 
** Como lo establece este boletín se deben documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría 
que proporcionen evidencia de que el trabajo se llevó a cabo; aunque es claro que dentro del trabajo del 
Auditor se lleva una planeación, ejecución y se llega a una conclusión (dictamen del auditor), es por ello que 
en el boletín se deja al aire lo que se debe documentar ya que establece que deben ser los aspectos importantes 
pero de acuerdo a la práctica y a como se desempeña el trabajo del auditor, se documenta todo aspecto visto 
en la auditoría desde la planeación hasta su ejecución considerando importante cada uno de los 
procedimientos, revisiones y documentación observada por el auditor, misma que sirvió para emitir su 
opinión acerca la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de la compañía. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 26
3.5 Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría. 
 
En este boletín establece que desde que la profesión formalizó la adopción de normas de auditoría 
generalmente aceptadas, quedó establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que 
integran los diferentes rubros o áreas de los estados financieros. La auditoría se hará en base a la importancia 
relativa. 
 
La importancia relativa representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de normas de 
información financiera, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de 
las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en 
la información contenida en dichos estados. 
 
Además de ello, habrá que considerar el riesgo de auditoría que es la posibilidad de que el auditor pueda dar 
una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contienen errores y desviaciones de las normas 
de información financiera, en exceso a la importancia relativa. Por lo tanto el riesgo de auditoría está 
integrado en tres tipos de riesgos: 
 
• Riesgo inherente: representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico. 
• Riesgo de control: representa el riesgo de que los controles establecidos por una compañía no prevengan 
o detecten oportunamente errores. 
• Riesgo de detección: representa el riesgo de que los procedimientos llevados a cabo por el auditor no 
detecten posibles errores importantes. 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de julio de 2004. 
 
** En el boletín se conceptualiza a la “Importancia relativa” y al “Riesgo inherente” entre otros conceptos, 
aunque hay que hacer hincapié en los dos conceptos antes mencionados ya que menciona el concepto pero no 
menciona como llevarlo al área de la practica, como puede ser qué monto ó porcentaje puede ser considerado 
como limite de importancia relativa y de riesgo inherente para que el auditor considere que no contienen 
errores importantes los estados financieros de una compañía; es por ello, que en normas de auditoría 
generalmente aceptadas y normas para atestiguar consideraran este aspecto y establecieran parámetros con el 
fin de homo logizar y estandarizar criterios de los auditores y, de esta manera no lo dejaran al juicio del 
auditor. 
 
 
 
 
 27
3.6 Boletín 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría. 
 
Se establecen pronunciamientos dirigidos para la planeación y supervisión que deben llevarse a cabo en una 
auditoría de estados financieros, estos se mencionan a continuación: 
 
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoría el auditor debe conocer: 
• Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. 
• Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo dentro 
de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno 
existente. 
 
La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoria se obtiene de muy diversas 
maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa, dentro de las cuales 
destacan las siguientes: 
 
 Entrevista con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el 
tiempo a emplear, los honorarios y los gastos, la coordinación del trabajo de auditoria con el 
personal del cliente, y todos aquellos puntos que por su naturaleza ameriten ser definidos antes de la 
iniciación del trabajo. 
 
 Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características 
operativas de la empresa y el sistema de control interno. 
 
 Entrevista con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la empresa, 
tanto las relativas a producción como al aspecto comercial y financiero, y las referentes a los 
criterios de contabilización. 
 
 Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa. 
 
 Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza 
de las operaciones de la empresa. 
 
 Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorias anteriores, para aprovechar la experiencia 
acumulada. 
 
 
 28
 Estudio y evaluación preliminar del estudio del control interno. El sistema de control interno de la 
empresa a de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeacion correcta del trabajo de 
auditoria. 
 
 Llevar acabo las indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre 
fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros y su posible efecto en el programa 
de auditoria a aplicar. 
 
Con respecto a la supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y 
la capacidad profesional del auditor supervisado y, debe llevarse en las etapas de planeación, ejecución y 
terminación del trabajo de auditoría. 
 
La vigencia de este boletín es a partirdel 1 de junio de 1979. 
 
Debemos tener entendimiento de la entidad y su entorno para poder realizar efectivamente la revisión de los 
estados financieros. Desde la planeación podemos empezar a realizarla la auditoria con calidad ya que desde 
su inicio se pueden determinar las bases para ejecutarla bien. Debido a los múltiples fraudes, la corrupción 
administrativa, conflictos de interés, negligencias y la mala práctica de algunos profesionales, la calidad va 
tomando día a día mayor campo en la auditoria. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 29
3.7 Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno. 
 
El control interno consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad 
razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. 
 
Los elementos del control interno son: 
• Ambiente de control. 
• La evaluación de riesgos. 
• Los sistemas de información y comunicación. 
• Los procedimientos del control. 
• La vigilancia. 
 
Una vez que se llevo a cabo el conocimiento de los elementos del control interno en una compañía se procede 
a la evaluación del control interno, esto a través de las pruebas de cumplimiento y la evaluación final, en las 
primeras únicamente se reúne la evidencia comprobatoria de los controles establecidos y en la evaluación 
final se define si los controles son efectivos o inefectivos. 
 
Siendo el ambiente de control una combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una 
entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles, para así evaluar los riesgos de la entidad emitiendo 
reportes financieros confiables. 
 
Por medio de sistemas de información y comunicación incluyendo el sistema contable el cual debe tener 
calidad para luego tomar decisiones importantes con dicha información. 
La administración debe de establecer los procedimientos y políticas para aplicarse a los distintos niveles de la 
organización así mismo tendiendo una vigilancia continua con el objeto de identificar si se esta operando 
efectivamente. 
 
Por ultimo, se establece que las situaciones observadas del control interno deben ser comunicadas a las 
personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el consejo de administración, el dueño de la 
entidad o con quienes haya contratado al auditor, preferentemente por escrito, y deberá ser documentada en 
los papeles de trabajo. 
 
La vigencia de este boletín es a partir de enero de 2002. 
 
 
 
 
 30
3.8 Boletín 3060 Evidencia comprobatoria 
 
El boletín define a la evidencia comprobatoria como los elementos que comprueben la autenticidad de los 
hechos, la evaluación de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, 
etc., de ahí que la documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere 
para apoyar su opinión profesional. 
 
Es por ello que la evidencia comprobatoria debe reunir ciertas características, cuando se lleva a cabo una 
auditoría de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. 
 
 Las características de la evidencia comprobatoria son: 
 
• Existencia u ocurrencia: Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha específica y 
que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto periodo. 
• Integridad: Todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han 
incluido. 
• Derechos y obligaciones: Los activos representan los derechos de la entidad, y los pasivos las 
obligaciones de la misma, a una fecha determinada. 
• Valuación: Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en 
los estados financieros por los importes apropiados. 
• Presentación y revelación: Significa que los renglones particulares de los estados financieros están 
adecuadamente clasificados, descritos y revelados. 
 
El reconocimiento contable se integra con las normas de valuación y revelación. 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 31 de diciembre de 1991 
 
** En este boletín se establece una clasificación de pronunciamientos que debe reunir la evidencia 
comprobatoria, tales como Existencia u ocurrencia, Integridad, Derechos y obligaciones, Valuación y 
Presentación y revelación; estos pronunciamientos difieren de acuerdo a la NIF A-4 Características 
cualitativas de los estados financieros, que establece características cualitativas que debe reunir la 
información financiera, es por ello que no se encuentra congruencia entre las normas de auditoría y la norma 
de información financiera, aun de la carencia detectada en las normas de auditoría, en la actualidad en la 
profesión de auditoría se lleva a cabo la ejecución del boletín, ya que los procedimientos y evidencia 
comprobatoria debe reunir las características establecidas en el boletín. 
 
 31
3.9 Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una auditoría de estados 
financieros. 
 
El fraude es considerado como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información 
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener 
un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. 
 
La clasificación del fraude es: 
• Fraudes relacionados con la información financiera. 
• Fraudes provenientes del robo de activos. 
 
Los factores del riesgo de fraude son los incentivos/presiones para perpetrar fraudes, oportunidades para 
llevar a cabo un fraude y actitudes y razonamientos para justificar una acción fraudulenta. 
 
La evaluación del fraude debe llevarse a cabo a través del escepticismo profesional. El auditor debe conducir 
su trabajo considerando que un error importante causado por fraudes puede existir, a pesar de experiencias 
pasadas de éxito o a pesar de la creencia del auditor en la integridad y honestidad de la administración; más 
aún, el auditor no debe sentirse satisfecho con una documentación soporte que no sea concluyente, sólo por su 
creencia en la honestidad de la administración. 
 
La responsabilidad de un auditor en la revisión de la información financiera es básicamente considerar la 
posibilidad de detectar fraude en la revisión de estados financieros de una entidad. 
 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de marzo de 2004. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 32
3.10 Boletín 3080 Declaraciones de la administración. 
 
 
El boletín establece que la obtención de declaraciones por escrito de la administración de la entidad confirma 
su responsabilidad en cuanto a la preparación y aprobación de los estados financieros. Sin embargo, esas 
afirmaciones no constituyen un sustituto para la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios para 
permitirle al auditor obtener una base razonable para sustentar una opinión referente a los estados financieros 
sujetos a auditoría. 
 
 
Antes de la fecha de la carta de declaración de la administración debe estar concluida la revisión de control de 
calidad. Si una declaración se contradice con una evidencia de auditoria, el auditor debe investigar las 
circunstancias y considerar la confianza que puede depositar en las declaraciones de la administración. 
 
 
Estas declaraciones deben incluir aspectos significativos en relación a los estados financieros de llegar 
posteriormente a conocer de eventos subsecuentes que deban ser incluidos en ella, será necesario obtener una 
carta adicional que cubra el hecho o transacción. Si el dictamen del auditor no se entrega al cliente dentro de 
los 30 días siguientes a la fecha en que se concluyo el trabajo, se debe obtener una carta adicional en la que la 
administración declare que no tiene conocimientos de hechos o circunstancias que puedan afectar 
significativamente los estados financieros.La negativa por la administración o del secretario del Consejo de Administración o de otros comités de la 
entidad que el auditor considere importantes, a proporcionar o ratificar por escrito declaraciones que 
considere necesarias, constituye una limitación en el alcance de la auditoría suficiente para impedirle la 
emisión de un dictamen sin salvedades y es razón suficiente para emitir una abstención de opinión. 
 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de julio de 2004. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 33
3.11 Boletín 3090 Confirmación de abogados. 
 
En el desarrollo de una auditoría de estados financieros en una empresa, es necesario que el auditor solicite a 
la administración una relación de los litigios, demandas y gravámenes que la afecten, los cuales deberán ser 
corroborados por los abogados del cliente a través de una confirmación escrita en la que expresen su opinión 
sobre el posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo. 
 
Es indispensable que el auditor obtenga una confirmación de los abogados de su cliente, ya que constituye 
una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio para expresar su opinión sobre los estados 
financieros sujetos a examen. 
Ejemplo: 
FECHA 
 
NOMBRE DE LOS ABOGADOS 
 
ESTIMADO SEÑOR (ERS) 
 
Con motivo del examen que se encuentra practicando nuestro auditor Despacho Elizabeth Plascencia y Cia, S, 
sobre nuestros estados financieros al _________, mucho hemos de agradecerle se sirva proporcionarle 
directamente a ellos toda la información que tengan disponible, relacionada con esta empresa al _________, 
sobre los siguientes asuntos: 
 
1. Relación detallada de los litigios en proceso, su opinión sobre su probable resolución y el monto 
estimado de la obligación o derecho que se generaría, respecto de cada uno de ellos. 
 
2. Relación de los litigios resueltos en el periodo, así como de las obligaciones o derechos generados 
con ese motivo. 
 
3. Relación de los documentos cuenta a favor de la empresa, que se encuentran en procuración con 
usted, y su opinión respecto a las posibilidades de recuperación de las mismas. 
 
4. Detalle de cualquier otra obligación definida o de naturaleza contingente a cargo de esta empresa, de 
la que usted, como asesor legal de la compañía, tengan conocimiento. 
 
5. El importe de sus honorarios y gastos pendientes de pago a cargo de la compañía, hasta él 
__________. 
 
 
Solicitamos a usted se sirva enviar su respuesta directamente al domicilio de nuestro auditor Despacho 
Elizabeth Plascencia y Cia, Nicolás Bravo 24, Miguel Hidalgo. 
 
 
Anticipamos las gracias por la atención que se sirva prestar al presente. 
 
Atentamente 
 
NOMBRE DE LA COMPAÑÍA 
NOMBRE Y PUESTO DEL FUNCIONARIO 
 
 
 34
3.12 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría. 
 
La carta convenio establece claramente los términos y alcance de los servicios que proporcionará el auditor, 
éste debe preparar una carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acuerdo reduce el riesgo de que 
el cliente o el auditor interpreten erróneamente los derechos y obligaciones de la contraparte. 
 
Este entendimiento debe incluir: los objetivos del trabajo; las responsabilidades de la administración de la 
entidad y del auditor; las comunicaciones resultantes de la auditoría; los reportes a ser entregados, y las 
limitaciones del compromiso. 
 
Comúnmente podemos decir que esta carta convenio se refiere más que nada a un contrato de trabajo ya que 
nos muestra los alcances y limitaciones que se tendrán al realizar la auditoria, además de acordar los 
honorarios y el tiempo en que se llevara acabo dicha auditoria. 
 
La vigencia de este boletín es a partir del 1 de noviembre de 2005. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 35
3.13 Boletín 3130 Efecto en la auditoría por incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos. 
El boletín 3130 nos habla de que al realizar una auditoría en una entidad y en esta se detecto que hay 
incumplimiento de leyes y/o reglamentos, el auditor tiene la obligación de informar al nivel apropiado sobre 
los incumplimientos que puede provocar un impacto en los estados financieros como al dictamen. 
 
El auditor al sospechar que alguna área administrativa esta involucrada debe de informar al nivel siguiente de 
dichos incumplimientos, así como debe de tener una evidencia de que la observación fue informada. Si al ser 
informados dichas observaciones el auditor a notado que la entidad no ha tomado ninguna acción para 
realizar dichas correcciones y son necesarias el esta en su derecho de retirarse de la entidad y no proseguir con 
la auditoría. 
 
Al ver que estos incumplimientos se están reflejando en los estados financieros su opinión debe de ser con 
salvedad o negativa, en el caso de que la entidad no permita al auditor tener alguna evidencia su opinión debe 
de ser negativa o con salvedades o abstenerse de una opinión. 
 
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los Estados Financieros. 
 
• Algunas leyes o reglamentos determinan la forma y el contenido de ellos y los montos que deben de 
registrarse. 
• 
Como ejemplo podríamos tomar la Ley del Impuesto sobre la renta ya que tomando el art 40 que nos habla de 
los porcentajes para la depreciación de activos fijos este nos dice como y cuanto tenemos que reflejar por 
ejercicio o periodo. 
 
• Otras leyes o reglamentos deben acatarse por parte de la administración o establecen los requisitos bajo los 
cuales se permite opera a la entidad. Ya que la responsabilidad del auditor nos menciona el Boletín 3130 es la 
misma que nos señala el Boletín 3070 que establece sobre errores e irregularidades por consideración de 
fraudes. Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del mes de agosto de 
1999 en la revista Contaduría Pública. 
 
** Este boletín se puede considerar como una norma ya que hay entidades que desconocen sus obligaciones 
ante la ley y omiten diversos reglamentos que afectan en gran manera la actividad de la empresa y de la 
sociedad. Hay que considerar que hace mucho que no ha sido actualizado o revisado el Boletín 3130 por ello 
es que existen diversas irregularidades en el entendimiento de este boletín. Debemos considerar que si el 
auditor no conoce al cien por ciento las leyes y reglamentos que rigen a la entidad este debe asesorarse con 
abogados para realizar su trabajo con calidad. 
 36
 
 
3.14 Boletín 3140 Efectos de la tecnología de información (TI) en el desarrollo de una auditoría de 
estados financieros 
 
Analizando que toda empresa necesita de un programa o manejar algún sistema y sobre todo aquellas que 
tienen un gran volumen en sus movimientos y a medida que surgen nuevas tecnologías, frecuentemente son 
empleadas para implementar sistemas de cómputo cada vez más complejos que pueden incluir enlaces de 
microcomputadores y computadoras centrales a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario 
final y sistemas de administración de negocios que alimentan información directamente a los sistemas de 
contabilidad. 
 
Este boletín se refiere únicamente al efecto en la auditoría que tiene un ambiente de TI y al estudio y 
evaluación del control interno de la TI llevado a cabo por el auditor, para determinar la naturaleza, extensión 
y oportunidad que dará a sus procedimientos de auditoría. No se refiere a los procedimientos específicos para 
evaluar la eficiencia en la operación del equipo de cómputo ni a las técnicas de auditoría utilizadas con ayuda 
del mismo computador, para probar los sistemas (programas) y/o el contenido de los archivos. 
 
El auditor debe de obtener una gran evaluación del control interno de una entidad para determinar que tanta 
confianza se puede tener de dichos programas, un buen análisis y entendimiento de los mismos. 
 
Además el auditordebe considerar lo siguiente: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Pronunciamientos normativos 
El auditor conocerá, 
evaluará y en su caso 
probará los sistemas de TI 
como parte fundamental del 
estudio y evaluación del 
control interno así como 
documentar adecuadamente 
sus conclusiones sobre su 
efecto en la información 
financiera. 
El auditor debe 
realizar la evaluación 
de los controles 
generales de TI y 
efectuar las pruebas 
correspondientes 
siempre que decida 
depositar confianza en 
los controles de 
procesamiento de 
transacciones en las 
aplicaciones 
computadora. 
El auditor debe adquirir suficiente 
conocimiento del sistema de TI 
relacionado con los reportes de 
información financiera. En entornos 
de procesamiento complejo, 
integrados y con alto volumen de 
transacciones y con controles 
generales, el auditor diseñará 
pruebas sustantivas que consideren 
apropiadamente los riesgos de 
control identificados incluyendo el 
uso de programas de recuperación 
y análisis de datos. 
 37
Ya que si el auditor no considera la importancia de lo mencionado no estará considerando el impacto que 
tiene un ambiente de tecnología de la información en la auditoría de estados financieros. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Efectos de un ambiente de TI en la planeación de auditoria. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El auditor obtendrá la comprensión de la 
importancia y complejidad de las actividades 
de la T I
Se considerará compleja 
una aplicación cuando: 
El volumen de 
transacciones al ser tan 
grande los usuarios 
difícil mente 
identificarían los 
errores al procesar la 
información. 
La computadora al desarrollar cálculos siendo estos 
complicados de inf. Financiera y/o automáticamente 
genera transacciones o entradas de importancia relativa 
que no pueden ser validadas independientemente. 
Al realizar transacciones, estas 
se intercambian 
electrónicamente con otras 
entidades (sucursales, 
compañías relacionadas, 
Internet, etc.) sin revisión 
manual en cuanto integridad o 
razonabilidad. 
Cuando la estructura 
organizacional de las 
actividades de TI y el grado de 
concentración del 
procesamiento por 
computadora particularmente 
pueden afectar la segregación 
de funciones. 
Los riesgos pueden resultar 
de deficiencias en 
actividades generales de TI. 
Los riesgos pueden incrementar 
el potencial de errores o 
actividades fraudulentas en 
aplicaciones específicas, en bases 
de datos o en archivos maestros.
• El desarrollo y manto de 
programas. 
• El soporte a programas de cómputo 
o sistemas. 
• Las operaciones. 
• La seguridad lógica. 
• Y el control sobre el acceso a 
programas de utilería restringidos 
• Frecuentes en los sistemas 
que desarrollan una lógica 
o cálculos complejos. 
• O que deben manejar 
muchas y diferentes 
condiciones de excepción. 
 
Riesgos inherentes y riesgos de control en un ambiente TI
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Una observación que hace este boletín es que caemos en un riesgo específico en el control interno de la 
entidad, como son el: 
• Ser dependiente de los programas o sistemas que procesen información correcta en forma incorrecta o lo 
contrario. 
• Modificaciones no autorizadas de información en los archivos maestros o de transacciones. 
• Modificaciones no autorizadas o cambios incorrectos a sistemas o programas. 
• Procesamiento incorrecto o incompleto incluyendo el tratamiento de rechazos en los procesos periódicos de 
cierre. 
Ejemplo: 
En esta imagen se muestra la situación de un paciente de escasos recursos que se encuentra en un hospital, 
haciéndolo firmar pagares para poderle brindar los servicios. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Este ejemplo nos muestra que la información no es tan confiable ya que se requiere llevar un archivo externo 
además del que se tiene en la computadora para que en el momento de comparar los resultados sean 
confiables pues al checar solo la información de la computadora nos damos cuenta que la información no 
coincide por tal motivo se debe considerar que solo cierto personal debe tener acceso a la misma, además de 
que solo uno debe tener el control y el conocimiento del procesamiento de datos para tener discreción en los 
datos registrados. 
 39
Este Boletín es obligatorio para auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 
2006. Se recomienda su aplicación anticipada. Este Boletín sustituye y deja sin efectos al Boletín 5080 de las 
Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar "Efectos del procesamiento electrónico de 
datos en el examen del control interno". 
 
** Considero que para aplicar el boletín 3140 efectos de la tecnología de la información en el desarrollo de 
una auditoría de estados financieros, esta un poco complicada ya que hay que saber mucho de auditoría o 
recurrir a un especialista para entender toda una estructura informática. 
 
Este boletín es muy complejo en su totalidad, por ello, el contador publico debe estar actualizado 
constantemente para ejecutar adecuadamente un sistema en la auditoria de estados financieros. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3.15 Boletín 3150 Auditoría de valuación y revelaciones del valor razonable. 
 
El boletín 3150 dice que el valor razonable es establecer una clara distinción entre el reconocimiento inicial 
de las transacciones de una entidad y el reconocimiento en sus etapas posteriores, donde probablemente 
aparece con mayor fuerza el valor razonable, ya que éste, en el momento inicial, es normalmente el valor de la 
contraprestación en ese momento. 
 
El auditor al realizar su auditoria obtendrá toda la evidencia posible para documentar y soportar que las 
valuaciones sean realizadas conforme a las NIF. En la NIF A-6 se define el valor razonable como el monto de 
efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o 
venta de un activo o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e 
informadas en un mercado libre de competencias. 
 
Para poder entender el proceso de la entidad relativo al cálculo de la valuación y revelaciones del valor 
razonable, el auditor podrá considerar: 
• Controles utilizados para el cálculo del valor razonable, incluido el control sobre los datos y la 
segregación de responsabilidades, entre aquellos que realizan las operaciones y aquellos responsables de 
realizar las evaluaciones. 
• La habilidad y experiencia de las personas que calculan el valor razonable. 
• El papel que tiene la tecnología de información para el proceso. 
• Los tipos de cuenta u operaciones que requieren valuaciones o revelaciones de valor razonable (por 
ejemplo si las cuentas surgen del registro de operaciones rutinarias y recurrentes o si surgen de operaciones 
no rutinarias e inusuales. 
• El alcance de la dependencia de los procesos de la entidad en una organización de servicios que 
proporciona valuaciones o datos que amparan la valuación. 
• La integridad en los procedimientos de control de cambios y seguridad para los sistemas de modelos de 
valuación y de información relevante incluido los procesos de autorización. 
• Los controles sobre consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en los modelos de 
valuación. 
 
El auditor al entender el proceso de la entidad incluyendo su complejidad y los controles establecidos también 
evaluara el riesgo de errores importantes. 
 
El auditor considerará para ello: 
• Si la administración ha evaluado y ha aplicado apropiadamente los criterios que ofrecen las NIF para 
respaldar el método seleccionado. 
• El método de valuación es adecuado para la situación, dada la naturaleza del concepto que esté evaluando. 
 41
• El métodode evaluación es adecuado en relación con el negocio, la industria y el ambiente en el que opera 
la entidad. 
 
Por lo tanto el auditor también podrá contratar los servicios de un especialista y así utilizar su trabajo como 
evidencia para evaluar las declaraciones materiales a los estados financieros. 
 
Procedimiento de la valuación y revelaciones del valor razonable 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El auditor determinará si se informa a los órganos de vigilancia el proceso usado por la administración al 
formular estimaciones contables extremadamente sensibles, incluyendo estimaciones de valor razonable y 
acerca de la base de las conclusiones del auditor con respecto de la racionabilidad de esas estimaciones. 
 
Este boletín tiene efecto para auditoria de estados financieros de periodos que se inicien a partir del 1º de 
enero de 2008. Se recomienda la aplicación anticipada de las disposiciones contenidas en este boletín. 
 
** Considero que este boletín no da a entender realmente que es el valor razonable, además de no mencionar 
como se debe de hacer el cálculo para llegar a ello, a pesar de que este boletín es reciente debería de ser más 
entendible o más especifico. Por otro lado, considero que sería de gran aportación a este documento, la 
introducción de un párrafo que sintetice el Postulado de Valuación, de una manera integral y 
fundamentalmente referido al problema de valuación en el reconocimiento inicial y posterior de las 
transacciones. 
 
Consideraciones para el 
auditor en el desarrollo 
de procedimientos de 
auditoría 
a) La evidencia que soporte los cálculos de valor razonable (una 
valuación hecha por un valuador independiente). 
 
b) En algunas circunstancias podría existir la necesidad de utilizar 
procedimientos adicionales, tal como la inspección del activo por 
parte del auditor para obtener evidencia suficiente y competente. 
(información acerca de la condición física actual del activo o se 
podría observar una restricción en su potencial de venta que pueda 
afectar su valor. 
 
c) Cuando se tenga evidencia de otros informes de especialistas. 
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3.18 Boletín 4030 Efecto en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores. 
 
 El uso del trabajo de otros auditores debe ser comprobado y competente si va hacer utilizado para una 
opinión, se considera otros auditores aquellos que no son parte integrante de la firma del auditor principal. 
 
El boletín 4030 menciona que el auditor debe de evaluar la participación que va a tener como auditor 
principal, por el cual deberá tener presente lo siguiente. 
 
• La importancia relativa de la porción de los estados financieros de la entidad, tomados en su conjunto. 
• El conocimiento detallado que tenga acerca de la naturaleza del negocio, incluyendo el que posee de los 
componentes que no va a examinar y sobre los cuales tendrá que apoyarse en el trabajo que efectúen otros 
auditores. 
• La evaluación del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros de los componentes 
examinados por otros auditores. 
• El auditor principal deberá decidir si utiliza o no el trabajo de otros auditores, en cuyo caso decidirá si 
asume la total responsabilidad de la auditoría o la delimita haciendo referencia al trabajo de otros auditores 
al emitir su opinión. 
• Cuando el auditor principal concluya que no puede ser utilizado deberá emitir su opinión con salvedad por 
limitaciones al alcance o bien, una abstención de opinión. 
• Si el auditor principal decide utilizar el trabajo de otros auditores deberá decidir si hará referencia en su 
dictamen al trabajo realizado, o bien asumir la responsabilidad del examen realizado por ellos. 
 
Ejemplo cuando el auditor hace referencia del trabajo realizado por otros. 
 
He examinado los estados de situación financiera consolidados Esca, S. A. y subsidiarias al 31 de diciembre 
de 2007y 2006, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios 
en la situación financiera que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados 
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar 
una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o 
bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan el 
20% y 25% en 2007 y 11, 18% y 23% en 2006, respectivamente, de los totales consolidados, fueron 
examinados por otros auditores, y mi opinión, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa 
únicamente en el dictamen de los otros auditores. 
 
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales 
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable 
 43
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con 
normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas 
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye 
la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas 
por la administración y de la presentación de los estados financieros tornados en su conjunto. Considero que 
mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. 
 
En mi opinión, basada en mi examen y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en 
el primer párrafo, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos 
los aspectos importantes, la situación financiera de El Gansito, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 2007 
y 2006, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación 
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información 
financiera mexicanas. 
 
Ejemplo del dictamen que se emitirá en caso de existir una salvedad o salvedades de otros auditores. 
 
Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien identificar las entidades examinadas por otros 
auditores) cuyos activos e ingresos representan el 25% y 30% en 2007 y el 22% y 27% en 2006, 
respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores y mi opinión en tanto 
se refiere a dichas subsidiarias, se basa únicamente en el dictamen de los otros auditores. 
 
La opinión de los otros auditores incluye una salvedad por sobrevaluación de los inventarios de producción en 
proceso y producto terminado al 31 de diciembre de 2007 y 2006 por un total de $15,000 y $10,000, 
respectivamente ya que exceden de su valor de mercado. 
 
En mi opinión basada en mi examen y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el 
primer párrafo, excepto por el efecto de la sobrevaluación de inventarios que se menciona en el párrafo 
anterior. 
 
Este boletín sustituye y deja sin efecto al boletín 4030 "Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el 
trabajo de otros auditores", y entrará en vigor a partir del mes siguiente al de su promulgación oficial por el 
Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., en la revista Contaduría 
Pública, del mes de febrero de 1995. 
 
Este boletín fue modificado, en los párrafos correspondientes, en función del Boletín 4010 "Dictamen del 
auditor", publicado en la revista Contaduría Pública del mes de marzo de 1995. Dichas modificaciones 
entrarán en vigor a partir del 1o. de enero de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada. 
 
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3.19 Boletín 4040 Otras opiniones del auditor 
 
El boletín 4040 nos hace mención que por dichas circunstancias le es solicitado