Normas de Auditoria Comparadas

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL 
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN. 
(UNIDAD TEPEPAN) 
 
 
 
 
 
 
SEMINARIO: 
NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS. 
 
 
 
TEMA: 
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y LAS NORMAS PARA 
ATESTIGUAR EMITIDAS EN MÉXICO. 
 
 
 
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR 
PÚBLICO 
 
 
 
PRESENTAN: 
 
ARTURO BUENDIA PAEZ 
RAMIRO CRUZ CHAVERO 
GUILLERMO ALFONSO CHAPA MARTÍNEZ 
 
 
 
 
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: 
DR. EN CIENCIAS DE LO FISCAL. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ 
 
 
 
 
 
 
 
México, D.F. Abril, 2010. 
 
2 
 
AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL 
 
 
 
 
Por permitirnos ser parte de esta honorable institución, 
 
de donde han surgido grandes profesionistas. 
 
 
Y darnos la oportunidad de acceder al ámbito laboral, 
 
con los valores adquiridos por medio de su estructura; 
 
para así poder contribuir al crecimiento y 
 
desarrollo de nuestro país. 
 
 
Llevando en alto nuestro escudo y lema 
 
“La Técnica al servicio de la Patria” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3 
 
A LA ESCA: 
 
 
Por ser la institución que nos brindo los conocimientos, 
las herramientas y ética para prestar nuestros servicios 
como Contador Público dentro de la sociedad. 
 
Sin olvidar a los profesores, amigos y compañeros 
que nos ayudaron a forjar dichos conocimientos, al compartir su experiencia, 
dentro de los salones de clase. 
 
Dando como resultado ser profesionistas triunfadores 
que nunca olvidaremos a nuestra 
 Escuela Superior de Comercio y Administración 
Unidad 
TEPEPAN. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 
 
 
A NUESTROS PADRES. 
 
 
Con la mayor gratitud por los esfuerzos realizados 
para que lográramos terminar nuestra carrera profesional 
siendo para nosotros la mejor herencia. 
 
A nuestra madre que es el ser más maravilloso de todo el mundo. 
Gracias por el apoyo moral, tu cariño y comprensión que desde niños nos brindaste, 
por guiar nuestros caminos y estar junto a nosotros en los momentos más difíciles. 
 
A nuestro padre porque desde pequeños ha sido para nosotros un hombre maravilloso 
al que siempre admiraremos; por guiar nuestra vida 
con amor, admiración y respeto. 
 
 
 
 
 
 
C.P. ARTURO BUENDIA PAEZ. 
C.P. GUILLERMO ALFONSO CHAPA MARTÍNEZ. 
C.P. RAMIRO CRUZ CHAVERO. 
 
 
 
 
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ABREVIATURAS 
 
C.I.C. Control interno contable. 
C.P. Contador Público. 
CINIF. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. 
CONPA. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria. 
CPC. Comisión de Principios de Contabilidad. 
EF. Estados Financieros. 
IFAC. Federación Internacional de Contadores. 
IMPC. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 
INPC. Índice Nacional de Precios al Consumidor. 
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles. 
NAGAS. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 
NIAs. Normas Internacionales de Auditoria. 
NIC. Norma Internacional de Contabilidad. 
NIFs. Normas de Información Financiera. 
NIIFs. Normas Internacionales de Información Financiera. 
PEPS. Primeras entradas primeras salidas. 
REPOMO. Resultado por posición monetaria. 
RETANM. Resultado por tenencia de activos no monetarios. 
SOX Sarbanes Oxley 
TI. Tecnología de la Información. 
UEPS. Ultimas entradas primeras salidas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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INDICE 
 
AGRADECIMIENTOS .................................................................................................................................... 2 
ABREVIATURAS ............................................................................................................................................. 5 
INDICE .............................................................................................................................................................. 6 
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................... 10 
ANTECEDENTES .......................................................................................................................................... 14 
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS ..................................................................... 14 
COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONPA) .................................... 15 
RELACION CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DE IFAC .......................... 17 
PROPUESTA SOBRE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA ................................. 18 
NORMA DE REVISION DE CONTROL DE CALIDAD .......................................................................... 19 
CAPITULO I. CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL. .............................................................................. 24 
1. CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL ................................................................................................... 24 
1.1 Código de Ética profesional ............................................................................................................. 24 
CAPITULO II. NORMAS DE AUDITORÍA DE INFORMACIÓN HISTÓRICA .................................. 26 
2. NORMAS DE AUDITORÍA DE INFORMACIÓN HISTÓRICA .......................................................... 26 
2.1 Boletín 1010 Normas de Auditoría. .................................................................................................. 26 
2.2 Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza 
de la auditoría de estados financieros.................................................................................................. 28 
2.3 Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. ......................................................... 28 
2.4 Boletín 3010 Documentación de la Auditoría ................................................................................. 30 
2.5 Boletín 3020 Control de Calidad ..................................................................................................... 32 
2.6 Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria. .................................................................. 33 
2.7 Boletín 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoria. ...................................................... 35 
2.8 Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno ..................................................................... 39 
2.9 Boletín 3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría ............................................. 41 
2.10 Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una auditoría de 
estados financieros. ............................................................................................................................. 42 
2.11 Boletín 3080 Declaraciones de la administración. .......................................................................... 43 
2.12 Boletín 3090 Confirmación de abogados........................................................................................ 44 
2.13 Boletín 3100 Revisión analítica ...................................................................................................... 45 
2.14 Boletín 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría. .................... 47 
2.15 Boletín 3120 Tratamiento de procedimientos omitidos .................................................................. 58 
2.16 Boletín 3130 Efecto en la auditoría por incumplimiento de una entidad con leyes y 
reglamentos. ........................................................................................................................................ 58 
7 
 
2.17 Boletín 3140 Efectos de la tecnología de información (TI) en el desarrollo de una 
auditoría de estados financieros ..........................................................................................................60 
2.18 Boletín 3150 Auditoría de valuación y revelaciones del valor razonable. ...................................... 63 
2.19 Boletín 3160 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo…………………….69 
2.20 Boletín 3170 Evaluacion de errores identificados durante la auditoria. ......................................... 72 
2.21 Boletín 3180 Identificacion y evaluacion del riesgo de error material atravez del 
conocimiento y la compresion de la entidad y su entorno. ................................................................. 73 
2.22 Boletín 3190 La respuesta del auditor a los riesgos determinados. ................................................ 77 
2.23 Boletín 4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores. ..................... 79 
2.24 Boletín 4040 Otras opiniones del auditor ....................................................................................... 80 
2.25 Boletín 4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los 
Estados Financieros ............................................................................................................................ 84 
2.26 Boletín 4070 Opinión del C.P. sobre la incorporación de eventos subsecuentes en 
Estados Financieros Proforma. ........................................................................................................... 87 
2.27 Boletín 4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor ............................. 88 
2.28 Boletín 4090 El dictamen del C.P. en su carácter de Comisario .................................................... 89 
2.29 Boletín 5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general. .................................................. 91 
2.30 Boletín 5020 El muestreo en la auditoria........................................................................................ 92 
2.31 Boletín 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno. ................................. 95 
2.32 Boletín 5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación de la función de 
auditoría interna. ............................................................................................................................... 101 
2.33 Boletín 5050 Utilización del trabajo de un especialista. ............................................................... 103 
2.34 Boletín 5060 Partes relacionadas. ................................................................................................. 106 
2.35 Boletín 5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor .......................... 108 
2.36 Boletín 5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de 
servicios. ........................................................................................................................................... 109 
2.37 Boletín 5100 Efectivo e Inversiones Temporales ....................................................................... 111 
2.38 Boletín 5110 Ingresos y Cuentas por Cobrar. .............................................................................. 113 
2.39 Boletín 5120 Inventarios y Costo de Ventas ................................................................................ 115 
2.40 Boletín 5130 Pagos Anticipados. .................................................................................................. 117 
2.41 Boletín 5140 Procedimientos de auditoria relacionados con estados financieros 
consolidados y combinados. ............................................................................................................. 119 
2.42 Boletín 5150 Inmuebles Maquinaria y Equipo. ............................................................................ 121 
2.43 Boletín 5160 Intangibles. .............................................................................................................. 123 
2.44 Boletín 5170 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. .................. 127 
2.45 Boletín 5180 Estimaciones Contables. ......................................................................................... 129 
2.46 Boletín 5190 Capital Contable. .................................................................................................... 131 
8 
 
2.47 Boletín 5200 Gastos. .................................................................................................................... 132 
2.48 Boletín 5210 Examen de remuneracion al personal. .................................................................... 133 
2.49 Boletín 5220 Contingencias no cuantificables y compromisos .................................................... 135 
2.50 Boletín 5230 Hechos Posteriores. ................................................................................................. 136 
2.51 Boletín 5270 Utilización del trabajo de otros auditores. ............................................................... 138 
2.52 Boletín 5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias. ...................... 140 
2.53 Boletín 5290 Procedimiento para la comprobación del tratamiento contable de los 
Impuestos a la Utilidad. .................................................................................................................... 142 
OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISIÓN.................................................................................... 144 
2.54 Guía 6060 Muestro Estadístico en la Auditoria ............................................................................ 144 
2.55 Guía 6070 Consideraciones en la Auditoria de Entidades Pequeñas. ........................................... 146 
2.56 Guía 6080 Ayuda para prevenir disuadir y detectar el fraude. ..................................................... 146 
2.57 Guía 6090 Procedimientos de auditoría relativos a instrumentos financieros Derivados ............ 147 
CAPITULO III NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA ......... 149 
3. NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA ................................... 149 
3.1 Boletín 4010 Dictamen del Auditor. ............................................................................................... 149 
3.2 Boletín 4050 Informe sobre la revisión limitada de Estados Financieros Intermedios ................... 150 
3.3 Boletín 5240 Procedimientos de auditoria aplicable a una revisión limitada sobre estados 
financieros intermedios. .................................................................................................................... 153 
3.4 Boletín 5250 Metodología de la revisión a la opinión sobre el control interno. ............................. 154 
CAPITULO IV NORMAS PARA ATESTIGUAR .................................................................................... 155 
4. NORMAS PARA ATESTIGUAR ......................................................................................................... 155 
4.1 Boletín 7000 Exposición de Motivos ............................................................................................. 155 
4.2 Boletín 7010 Normas Para Atestiguar ............................................................................................ 155 
4.3 Boletín 7020 Informe sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma. ............ 161 
4.4 Boletín 7030 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación 
de la información financiera. ............................................................................................................ 166 
4.5 Boletín 7040 Examen y aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento 
de disposiciones específicas .............................................................................................................. 169 
4.6 Boletín 7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento. ............................ 172 
4.7 Boletín 7060 Examen y revisión deinformación financiera proyectada. ....................................... 173 
4.8 Boletín 7070 Informe del contador público sobre el resultado de la aplicación de 
procedimientos convenidos. .............................................................................................................. 175 
4.9 Boletín 7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar.................... 176 
CAPITULO V SERVICIOS RELACIONADOS........................................................................................ 184 
5. SERVICIOS RELACIONADOS ........................................................................................................... 184 
9 
 
5.1 Boletín 4160 Informe para agentes de valores ................................................................................ 184 
5.2 Boletín 4170 Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos. ................................................ 186 
5.3 Boletín 4180 Restricciones en el uso del examen del auditor. ........................................................ 188 
CONCLUSION .............................................................................................................................................. 190 
GLOSARIO ................................................................................................................................................... 192 
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................................... 197 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
INTRODUCCION 
 
La necesidad de crecimiento de los países con economía subdesarrollada origina que se plantee ante la 
comunidad internacional el deseo de un ascenso en función de nivel económico y de sus ventas al exterior, 
como consecuencia de se tiene la formación de un foro de cooperación y consultas entre países en temas 
relacionados con el sistema financiero internacional. Este deseo lleva a las organizaciones internacionales a 
emitir reglamentos para que los países miembros de estos grupos o foros realicen una adopción y adaptación a 
sus reglamentos locales a los internacionales. 
México es miembro del International Federation of Accountants (IFAC) lo cual origino una adopción y 
adaptación de las Normas y Procedimientos de Auditoria Generalmente Aceptadas, nacionales, a las Normas 
Internacionales de Auditoria (ISA por sus siglas en ingles), emitidas por el IAASB. 
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas son prevalencentes ante las Normas Internacionales de 
Auditoria, las cuales establecen pronunciamientos normativos y guías que deben de ser consideradas por el 
auditor externo al momento de la realización de una auditoria de estados financieros. 
En el presente informe se presenta un análisis de los boletines actualizados y emitidos recientemente por la 
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria para su proceso de auscultación, resultado de la 
conversión de las NAGA’s a las NIA. 
Se anexa la carta que dirige el Instituto Mexicano de Contadores públicos, A.C. a su miembros, en la cual se 
expone la abrogación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas a partir del 1 de enero del año 
2013. 
 
 
11 
 
 
 
 
Carta de abrogación de las NAGA´s 
México, D. F., 14 de diciembre de 2009. 
 
A la membrecía del 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.: 
 
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro del International Federation of 
Accountants (IFAC), por lo cual ha adquirido el compromiso de adoptar y alinearse a los lineamientos 
emitidos por este organismo. Por lo anterior, en abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP 
aprobó el plan de convergencia y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA por sus siglas en 
inglés). 
 
Durante 2008 y 2009 la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) ha emitido y 
continuará emitiendo una serie de boletines relativos a normas de auditoría, que tienden a homologar los 
pronunciamientos normativos en nuestro país con los prevalecientes a nivel internacional y, 
consecuentemente, el proceso de convergencia se encuentra en la etapa de conclusión. Por tanto, de 
conformidad con los estatutos y reglamentos del IMCP y con base en el avance logrado, es conveniente 
iniciar el proceso de auscultación con la membrecía para la adopción integral de las ISA a partir de las 
auditorías de estados financieros correspondientes a los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012; 
asimismo, dichas ISA pueden ser consultadas en forma integral en 
http://www.ifac.org/Members/DownLoads/2009-handbook-of-internatio-1.pdf 
 
Consecuentemente, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México, quedarán abrogadas el 1 
de enero de 2013, en virtud de que a partir de esta fecha todos los trabajos de auditoría se desarrollarán bajo 
las ISA. El objetivo de que estas normas se encuentren vigentes durante 2012, obedece principalmente a la 
necesidad de que algunas auditorías realizadas por contadores públicos correspondientes a ejercicios 
irregulares que abarcan periodos comprendidos en los años 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas 
disposiciones normativas. 
 
12 
 
Entre los beneficios de la adopción para México de las normas internacionales de auditoría se mencionan los 
siguientes: 
 
• Mayor comparabilidad con el ambiente internacional. 
• Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México. 
• Reconocimiento internacional de las auditorias de estados financieros realizadas en 
México. 
Es conveniente precisar que la adopción de las ISA se refiere exclusivamente a las normas de auditoría, 
quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar), de revisión de información 
financiera y de otros servicios relacionados, los cuales se regirán de acuerdo a la normatividad emitida por 
el IMCP a través de la CONPA. 
 
En una primera etapa en 2009 se emitió la Norma de Control de Calidad, iniciando su vigencia el 1 de enero 
del 2010, así como el Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento. 
 
Asimismo, se ha estado trabajando en la convergencia de aquellos boletines que presentan grandes 
diferencias con las Normas Internacionales de Auditoría, publicando durante 2009 los siguientes boletines 
que entrarán en vigor el 1º. de enero de 2010: 
 
• 3010 - Documentación de auditoría (ISA 230) 
• 3020 - Control de calidad para trabajos de auditoria (ISA 220) 
• 3060 - Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría (ISA 500) 
• 3160 - Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (ISA 260) 
• 3110 - Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de estados financieros 
• 3180 - Identificación y evaluación de riesgo de error material por medio del conocimiento y la 
comprensión de la entidad y de su entorno 
• 3190 - La respuesta del auditor a los riesgos determinados (ISA 330) 
 
Actualmente, la CONPA está trabajando en la convergencia de las siguientes normas: 
 
• ISA 300 - Planeación de una auditoria de estados financieros (Boletín 3040) 
• ISA 320 - Materialidad en la planeación y desarrollo de la auditoría (Boletín 3030) 
• ISA 450 - Evaluación de errores identificados durante la auditoría (Boletín 3170) 
• ISA 600 - Consideraciones especiales: Auditoria de estados financieros de Grupos (incluyendo el 
trabajo de auditores de componentes) (Boletín 4030) 
 
13 
 
Por tanto, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría y el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto 
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., aprobaron el 3 y 11 de diciembre de 2009, respectivamente, iniciar 
el proceso de auscultación hacia la membrecía, a efecto de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, 
lo siguiente: 
 
 La adopción integral de lasNormas Internacionales de Auditoría para las auditorías de estados financieros 
de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012. 
 
 Abrogación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México a partir del 1 de enero de 2013. 
 
Atentamente, 
 
 
 
C.P.C. Fernando J. Morales Gutiérrez C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín 
Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas y 
procedimientos de auditoría 
 
 
14 
 
ANTECEDENTES 
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS 
El 25 de mayo de 1907 se considera el nacimiento de la profesión contable en México ya que en este día fue 
presentado el primer examen para la obtención del titulo profesional como Contador de Comercio por parte 
del señor Fernando Díez Barroso. 
En 1917 se formó la primera agrupación profesional, la cual fue denominada Asociación de Contadores 
Públicos. El 6 de octubre de 1923 se constituyo el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, 
para agrupar a los miembros de la profesión. El 14 de febrero de 1925 dentro del Instituto se aprobaron los 
estatutos y el proyecto de escritura constitutiva protocolizada el día 19 de ese mismo mes. 
El 12 de septiembre de 1955, después de muchas discusiones que culminaron con una serie de pláticas y 
debates muy formales se acordó suprimir el adjetivo “Titulados” y así se pasó a dar vida el nombre con el que 
actualmente se conoce a esta institución, Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 
El crecimiento mismo de la profesión influyo para el nacimiento de otras agrupaciones regionales de 
Contadores (Monterrey, México, La Laguna y otras). Por tal motivo en 1965 el Instituto Mexicano de 
Contadores Públicos adquirió el carácter de organismo nacional, con el propósito de representar a la profesión 
contable nacional, obteniendo en 1977 el reconocimiento oficial de Federación de Colegios de Profesionistas. 
Desde hace más de 20 años se estableció el programa de educación profesional continua, que ha servido de 
base para que el 1° de mayo de 1998 se creará la certificación profesional del contador público. En el año de 
2005 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos recibió su certificado de idoneidad, convirtiéndolo en la 
primera institución en México en obtener dicho certificado. 
Desde su nacimiento hasta nuestros días el Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha tenido una gran 
influencia en la vida profesional, económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha 
dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la ANFECA, el IMEF, 
la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; por sólo mencionar algunos. 
Dentro de los estatutos del instituto se enmarca que es el encargado de vigilar el cumplimiento de las 
disposiciones fundamentales en materia de control de calidad ya sea directamente, o bien, a través de su 
participación como constituyente del Consejo Mexicano para la Vigilancia del Control de Calidad de las 
Firmas de Contadores Públicos o cualquiera que sea el nombre que se le designe. 
15 
 
La misión del instituto es fortalecer a la comunidad contable en su desarrollo humano y profesional, dentro de 
los más altos estándares éticos, en beneficio de la sociedad. 
La visión del instituto es ser la comunidad de profesionistas más prestigiosa, para hacer una mejor 
contribución al mundo. 
COMISION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (COMPA). 
La comisión más antigua y trascendente del IMCP es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria 
(denominada así, desde 1971), el propósito fundamental de la comisión es la determinación de los 
procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la 
opinión del auditor. 
Los objetivos de la Comisión son: 
1) Determinar las normas de auditoria a que deberá sujetarse el contador público independiente que 
emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y 
suficiencia de información de su competencia; 
2) Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean 
sometidos a dictamen de contador público; 
3) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve 
acabo el contador público cuando actúa en forma independiente. 
4) Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los 
pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia Comisión, teniendo en cuenta 
las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su 
profesión. 
Los integrantes de la comisión serán nombrados oficialmente por el comité ejecutivo nacional, con la 
indicación de quienes desempeñaran los cargos de presidente y secretario de dicha comisión, la 
comunicación de la integración de la comisión será dirigida en forma oficial y por escrito a las federadas y a 
los socios del Instituto. Todos y cada uno de los integrantes de la Comisión permanecerán es sus cargos 
respectivos hasta la fecha en se formule la siguiente comunicación formal de revocación o nueva integración 
de la misma. 
Los requisitos para formar parte de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, deberán ser 
debidamente observados y verificados por el Comité Ejecutivo Nacional y son los siguientes: 
16 
 
a) Gozar de prestigio profesional dentro de su profesión. 
b) Tener cuando menos diez años de desempeño profesional. 
c) Ser responsable del área técnica o tener una posición adecuada en la entidad en la que se desempeñe. 
d) Ser socio de la firma a la que pertenezca de la contaduría publica. 
e) Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios. 
f) Tener debidamente actualizada la Certificación de Contador Público. 
Esta comisión trabajará en la preparación de disposiciones de carácter eminente técnico. 
El procedimiento actual para la promulgación oficial de los pronunciamientos emitidos por la Comisión se 
someterá a las reglas siguientes: 
a) El texto a promulgar deberá haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras partes de 
los miembros de la Comisión, por lo menos. 
b) El Comité Ejecutivo Nacional es el encargado de dar a conocer los textos de los proyectos oficiales 
de la Comisión, en las comunicaciones de dicho Comité dirigidas a las federadas, socios y a la 
comunidad en general deberán incluir la fecha en que entre en vigor los textos. 
Esta etapa de difusión y auscultación durará como mínimo un plazo de dos meses para hacer llegar 
al Comité Ejecutivo Nacional, a través del Vicepresidente de Legislación y a la Comisión las 
observaciones o sugerencias pertinentes. 
Al de este plazo la Comisión presentará a consideración del Comité Ejecutivo Nacional, los textos 
definitivos para ser promulgados como disposiciones fundamentales. 
c) El Comité Ejecutivo Nacional hará la promulgación del texto definitivo, así como el resultado de la 
votación que efectué para dicho propósito. 
Clasificación de los boletines propuesta por la CONPA. 
─ Normas de auditoria. 
─ Normas para atestiguar. 
─ Procedimientos de Auditoria. 
─ Otras declaraciones. 
 
17 
 
RELACION CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DE IFAC 
 
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) en ingles International Federation Accountand, se fundó 
el 7 DE Octubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones de Contadores 
representantes de 49 países (entre ellas el IMCP), con el propósito de coadyuvar el desarrollo y grandeza de 
una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas. 
 
A su ves el consejo de IFAC estableció un Comité de Practicas Internacionales de Auditoria (IAASB) 
International Auditing and Assurance Standards Board, para desarrollar y emitir normas sobre las practicas de 
auditoria generalmente aceptadas, serviciosrelacionados, forma y contenido se los informes de auditoria. 
 
Dicha relación se da en la mediada en que estas normas de IAASB estén de acuerdo con las reglamentaciones 
locales sobre un asunto en particular, la auditoria de la información financiera en dicho país estará realizada 
de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá automáticamente con las normas internacionales. Ya que 
las normas internacionales de auditoria pretenden su aceptación y aplicación mundial, sin embargo, no 
prevalecen sobre las reglamentaciones locales de de auditoria de información financiera de cada país. 
 
18 
 
Las Normas mexicanas para efectos de este informe se clasificaron de la siguiente forma: 
PROPUESTA SOBRE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Código De Ética De IMCP Control 
Interno
Gobierno 
Corporativo 
6060, 6070, 6080, 6090 
Otras Declaraciones 
de la Comisión 
1010, 1020, 2010, 
3010, 3030, 3040, 
3050, 3060, 3070, 
3080, 3090, 3100, 
3110, 3120, 3130, 
3140, 3150, 3160, 
3170, 3180, 3190, 
4020, 4030, 
4040,4060, 4070, 
4080, 4090, 4110, 
4130, 5010, 5020, 
5030, 5040, 5050, 
5060, 5070, 5090, 
5100, 5110, 5120, 
5130, 5140, 5150, 
5160, 5170, 5180, 
5190, 5200, 5210, 
5220, 5230, 
Servicios 
Relacionados 
Norma de Revisión de Control de Calidad 
Normas Para 
Atestiguar 
Normas de Revisión 
de Información 
Financiera Histórica 
Normas de Auditoria y 
Procedimientos de 
Auditoria de Estados 
Financieros
4040, 7000, 7010, 
7020, 7030, 7040, 
7050, 7060, 7070, 
7080 
4010, 4050, 4110, 
5060, 5090, 5140, 
5240, 5250 
 4110, 4130, 4160, 
4170, 4180 
Marco de referencia 
para trabajos de 
aseguramiento 
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIFs NIIFs 
(P) Proyecto en Auscultación 
3020 
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS NAGAs NIAs 
19 
 
NORMA DE REVISION DE CONTROL DE CALIDAD 
 
Esta norma es semejante al boletín 3020 Control de Calidad. Pero está apegada a lo que es la auditoria de 
acuerdo a las NIAS. Este proceso de cambio nos permite ir adaptándonos a lo que son los trabajos de 
auditoria con calidad internacional. Recordemos que las NAGAS desaparecen el año 2011 y las normas que 
entraran en vigor serán las NIAS. Estos cambios nos obligan como Auditores a estar en la frontera del 
conocimiento y a esforzarnos por aprender el idioma ingles. Las NIAS están escritas en ingles y aun no existe 
una traducción al español, recordemos también que los textos aplicados al dictamen serán en ingles. 
Esperemos que para las generaciones que vienen detrás de nosotros no sea un conflicto el idioma, y puedan 
disfrutar de una traducción en español, o mejor aún, que éstas generaciones dominen el idioma ingles. 
 
La calidad es lo que hace la diferencia entre un País y otro. Estandarizar la calidad en los trabajos de auditoria 
es un avance trascendente ya que existen muchas compañías en nuestro país que no solo dictaminan en 
México sino que lo hacen en muchos otros países. 
 
Los responsables directos de la aplicación e la calidad dentro de la firma son los líderes de la misma. Ellos 
deben de promover una cultura de calidad para el desempeño de las actividades de auditoria, tener gente 
encargada tanto para lo comercial como para lo que es la auditoria para mantener una separación de estas dos 
actividades inherentes a la firma y asignar los recursos suficientes para el desarrollo de las actividades de 
auditoria. 
 
En cuanto a Recursos Humanos se debe vigilar la evaluación y competencia del personal, asignando la 
responsabilidad de cada trabajo a un socio, y mantener una concientización en el personal en la necesidad de 
aplicar la calidad en el desempeño de sus funciones. 
 
El presente boletín nos habla sobre revisores de calidad y sus criterios de elegibilidad. 
Dentro de este punto debe existir una calificación técnica para el desarrollo de la función de revisor de 
calidad, basada en la experiencia y autoridad del revisor. 
 
Se debe establecer el grado de consulta al revisor de calidad, para no comprometer la independencia de este 
en los trabajos a revisar. 
 
Es necesario establecer las políticas y procedimientos a seguir en caso de que exista una diferencia de opinión 
entre el quipo que realiza la auditoria y el revisor de calidad. 
 
El sistema de control de calidad se debe documentar, para que sea la evidencia de la operación de cada 
elemento del sistema de control. 
 
20 
 
La firma debe considerar el texto completo de la NCC y el material de referencia para entender sus 
requerimientos. Dentro de los elementos del sistema de control de calidad se tienen los siguientes: 
 
1. Responsabilidad de los líderes de la firma en el control de calidad. 
2. Requisitos éticos relevantes. 
3. Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos específicos. 
4. Recursos humanos. 
5. Desempeño del trabajo. 
6. Monitoreo. 
 
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para: 
 
• Promover una cultura interna de calidad para el desempeño de los trabajos. 
• Asignar la responsabilidad de la administración del negocio, para no distraer la atención del trabajo 
de auditoria con lo comercial. 
• Asignar suficientes recursos para el desarrollo, documentación y soporte de las políticas y 
procedimientos de control de calidad. 
 
Se debe contar con políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que la 
firma y su personal, cumplan con los requisitos éticos relevantes. 
 
En lo que se refiere a la independencia profesional se debe vigilar que tanto la firma, el personal y todos los 
que estén sujetos a requisitos de independencia, deben cumplir con las políticas y procedimientos éticos 
relevantes. 
 
• Las políticas y procedimientos establecidos deben reducir a nivel aceptable las relaciones 
profesionales que creen amenazas a la independencia. 
• Las políticas y procedimientos establecidos, deben permitir que el personal notifique oportunamente 
a la firma sobre circunstancias que signifiquen amenaza a la independencia. 
 
En cuanto a la retención de clientes el boletín establece lo siguiente: 
La firma debe establecer políticas y procedimientos para la aceptación y retención de clientes, considerando 
lo siguiente: 
 
• La integridad del cliente, incluyendo la reputación de la entidad. 
• Es competente para desempeñar el trabajo y tenga la habilidad, tiempo y recursos para hacerlo. 
• Cumplir con los requisitos éticos relevantes. 
21 
 
1. Cuando se identifica un problema potencial al aceptar un trabajo de un cliente nuevo o un existente 
la firma debe considerar si es apropiado aceptar el trabajo o no. 
 
La firma debe establecer políticas y procedimientos relativos a la evaluación de la capacidad y competencia 
del personal. 
 
• Debo contar con suficiente personal con capacidad, competencia y compromiso hacia los principios 
éticos necesarios. 
 
• Asignar responsabilidad de cada trabajo a un socio. que cuente con tiempo y capacidad necesaria 
para hacer el trabajo. 
 
• Asignar personal profesional asistente apropiado con capacidad, competencia y tiempo necesario 
para desempeñar el trabajo. 
 
En cuanto al desempeño del trabajo el auditor debe tener un adecuado canal de comunicación en el que exista 
la posibilidad de consulta sobre asuntos difíciles y de controversia considerando lo siguiente: 
 
• vigilar que existan recursos suficientes para solventar adecuadamente estas. 
 
• la naturaleza y alcance de dichas consultas se documenten entre consultantes y consultados. 
 
• las conclusiones resultantes de las consultas se documenten y acaten. 
 
Debe existir una revisión de calidad, estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de dicha 
revisión. Las políticas y procedimientos deben: 
 
a)requerir una revisión de calidad para todos los trabajos de entidades que cotizan en bolsa. 
 
b) establecer criterios sobre los cuales deben evaluarse otros trabajos de auditoria, para determinar si 
deben estar sujetos a una revisión. 
 
c) requerir que el informe no sea fechado, hasta que la revisión de calidad sea concluida. 
 
 
La firma debe establecer políticas y procedimientos para tratar y resolver diferencias de opinión entre el 
equipo de trabajo y los consultados y entre el socio responsable y el revisor de calidad. 
22 
 
 
 
LAS POLITICAS Y 
PROCEDIMIENTOS 
DEBEN REQUERIR 
 
 
En cuanto a la documentación del trabajo se debe considerar lo siguiente: 
 
1) Terminación y cierre de papeles de trabajo: la firma debe establecer políticas y procedimientos 
para que los equipos completen oportunamente el proceso de terminación y cierre de papeles de 
trabajo. 
2) Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la información contenida 
en los papeles de trabajo. 
 
1) Retención de la documentación del trabajo: la firma debe establecer políticas y procedimientos 
para la retención de los papeles de trabajo por un periodo suficiente, para cumplir con las 
necesidades de la firma o un requerimiento legal. 
 
MONITOREO DE LAS POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD DE LA FIRMA. 
 
I. debe existir una evaluación continua del sistema de control de calidad, incluyendo inspección 
periódica de una selección de trabajos terminados. 
 
II. quienes realizan la inspección de los trabajos, no deben estar involucrados en el desempeño del 
trabajo o en la revisión del control de calidad. 
 
III. los socios y personas de la firma deben contar con suficiente y apropiada experiencia para asumir 
dicha responsabilidad. 
 
La comunicación dentro de la firma debe cubrir todos los aspectos relevantes como la responsabilidad de 
comunicar a los socios a cargo del trabajo, las deficiencias identificadas como resultado del proceso de 
monitoreo y las recomendaciones para establecer una acción correctiva apropiada. 
 
Cuando menos anualmente, la firma debe comunicar los resultados del monitoreo a su sistema de control de 
calidad, a los socios del trabajo. 
 
1) LAS CONCLUSIONES DEBEN 
ACATARSE Y DOCUMENTARSE. 
 
 
2) EL INFORME NO DEBE SER 
FECHADO HASTA QUE SE 
RESUELVA EL ASUNTO. 
 
23 
 
Las firmas que operan como parte de una red de firmas, pueden implementar alguno de todos los 
procedimientos de monitoreo como una red. 
 
En ocasiones existen diferencias, quejas o controversias debido a las diferencias de opinión que existe entre 
los miembros de la firma que realizan la auditoria, por lo que la firma debe establecer canales de 
comunicación claramente definidos, para que el personal exponga cualquier preocupación sin temor a 
represalias. 
 
Las quejas y controversias deben ser investigadas de acuerdo con las políticas y procedimientos 
establecidos, supervisadas por un socio con experiencia que no este involucrado con el trabajo. 
 
Las quejas y controversias se deben documentar, así también la respuesta de las mismas. 
 
Es muy importante que exista la documentación necesaria sobre la evaluación del control de calidad, por lo 
que la firma debe establecer políticas y procedimientos que requieran la documentación apropiada 
para proporcionar evidencia de la operación de cada elemento del sistema de control de calidad. 
 
La firma debe establece políticas y procedimientos que requieren la retención de esta documentación, por un 
periodo de tiempo suficiente para permitir evaluar el cumplimiento del sistema, o por un periodo mayor, 
si es requerido por alguna ley o regulación. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
24 
 
CAPITULO I. CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL. 
1. CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL 
1.1 Código de Ética profesional 
 
El ofrecimiento de una conducta con mayor garantía de solvencia moral en la práctica profesional, lleva al 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en la década de los años veinte, a expedir un Código de Ética 
Profesional. 
 
El código de Ética Profesional sirve como guía a la acción moral y mediante este se declara la intención de la 
profesión de cumplir con la sociedad, con lealtad y diligencia. 
 
El 30 de enero de 2009 se el IMCP hace modificaciones al Código de Ética con el fin de homologar lo más 
posible las disposiciones nacionales con las correspondientes de la International Federation of Accountants, 
en atención del compromiso de convergencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas nacionales 
a las Normas Internacionales de Auditoria. 
Alcance del código de ética 
El código de Ética Profesional es aplicable a todo contador público o firma nacional o extranjera por el hecho 
de serlo. 
 
Responsabilidad hacia la sociedad 
En la responsabilidad que tiene el contador público con la sociedad está basada en: 
 
‐ Independencia de criterio. 
‐ Calidad profesional en su trabajo prestado. 
‐ Preparación profesional. 
‐ Responsabilidad personal. 
 
Responsabilidad hacia quien patrocina los servicios 
El contador público será retribuido económicamente por la persona que patrocine sus servicios pero este tiene 
la obligación de cumplir con los siguientes postulados: 
 
‐ Secreto profesional. 
‐ Rechazar tareas que no cumplan con la moral. 
‐ Lealtad hacia el patrocinador de sus servicios. 
 
 
Responsabilidad hacia la profesión 
25 
 
El contador público en el ejercicio de su profesión está en la obligación de: 
 
‐ Respetar a los colegas y a la profesión. 
‐ Dignificación de la imagen profesional con base en la calidad. 
‐ Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. 
 
Cuando los requerimientos éticos del país en que se prestan los servicios y el país natal, en el cual son 
obligatorios para servicios que se prestan fuera de este, son más estrictos que el Código de Ética de IFAC, 
entonces se debe aplicar los requisitos éticos del país en que se ejecuten los servicios. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
26 
 
CAPITULO II. NORMAS DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS 
FINANCIEROS 
2. NORMAS DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS 
FINANCIEROS 
2.1 Boletín 1010 Normas de Auditoría. 
 
Las normas de auditoria de son requisitos mínimos que debe cumplir el contador público que efectué la 
práctica de auditoria, dentro de estos requisitos se enmarcan los de forma personal, de ejecución del trabajo y 
de información. 
 
Normas personales. 
Las normas personales son las cualidades que debe de tener el auditor para asumir un trabajo profesional de 
auditoria, estas cualidades las debe de mantener durante toda su actividad profesional. 
 
El auditor al momento de realizar un trabajo profesional de auditoria tiene que contar una actitud 
independiente de forma mental, para así poder aplicar su juicio profesional y sus conocimientos técnicos sin 
estar bajo la influencia o manipulación. 
 
Para que el contador público pueda actuar de forma independiente se establecen como lineamientos 
normativos que: 
 
‐ No sea socio o accionista de la entidad a auditar. 
‐ No ser familiar o amigo de los accionistas o administradores de la entidad. 
‐ Que los ingresos que se obtengan de un cliente no representen más del 50% de sus ingresos totales. 
‐ Que no sea funcionario de gobierno. 
Cuando se realiza un trabajo de forma profesional, el contador público tiene que hacer uso de todos sus 
conocimientos técnicos y si en su caso tiene personal en apoyo para la realización del trabajo de auditoria, se 
tendrá que supervisar. 
 
Para la realización de su trabajo de auditoria y la preparación y emisión de su dictamen final el contador 
público tiene la obligación de ejercer cuidado y diligencia razonables. 
 
Normas de ejecución deltrabajo 
Cuando el contador público ejecute un trabajo profesional de auditoria se esta obligado a realizarlo con 
cuidado y diligencia, como se menciona en las normas personales, los elementos básicos para la ejecución de 
trabajo son: 
 
27 
 
‐ La planeación y supervisión 
‐ El trabajo de auditoria de estados financieros tiene que ser planeado adecuadamente y ser 
supervisado en forma apropiada cuando se apoye en personal para la realización de la misma. 
 
Estudio y evaluación de control interno 
El contador público tiene la obligación de efectuar un estudio y evaluación del control interno existente en la 
entidad que le contrato para la realización de un trabajo de auditoria de estados financieros, esto con la 
finalidad de determinar el grado de confianza que se va a depositar dicho sistema. 
 
Obtención de evidencia suficiente 
Cuando se realice una auditoria de estados financieros, el auditor junto con su equipo de trabajo tiene que 
documentar y soportar de forma comprobatoria suficiente y competente en tal grado que sea requerida 
 
Normas de información 
El resultado final del trabajo del contador público que realizo una auditoria de estados financieros es el 
dictamen, en el cual un sin fin numero de personas van a depositar su confianza para la toma de decisiones. 
 
La importancia del dictamen del contador público, hace necesario que se establezcan normas que regulen la 
calidad y requisitos mínimos del dictamen correspondiente, como aclaración de la relación con estados o 
información financiera y expresión de opinión y bases de opinión sobre estados financieros. 
 
Las bases de opinión sobre estados financieros 
El auditor, al auditar sobre los estados financieros, debe de observar que: 
 
‐ Dicho estados financieros fueron preparados de acuerdo con las normas de información financiera; 
‐ dichas normas fueron aplicables sobre bases consistentes; 
‐ la información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su 
razonable interpretación. 
 
 “ “Este boletín en la actualidad continua vigente y nos es de mucha ayuda para la identificación de los 
requisitos y cualidades personales y técnicas que un contador público debe de tener al momento de la 
realización de un trabajo profesional de auditoria de estados financieros y también nos presenta las bases 
sobre las que el contador publico emite su dictamen final” ” 
 
 
 
28 
 
2.2 Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la 
auditoría de estados financieros. 
 
En este boletín se hace mención de las declaraciones normativas de carácter general sobre la finalidad y 
naturaleza del trabajo de auditoria de estados financieros. 
 
Además del consejo de administración de la entidad existe un amplio número de personas o terceros que 
dependen directa o indirectamente del dictamen del contador público para la toma de decisiones adecuadas; 
en virtud de que los estados financieros muestran la situación económica de la entidad, surge la necesidad de 
que un tercero revise y soporte el grado de confiabilidad de la información presentada en dichos estados 
financieros. 
 
La responsabilidad del auditor es emitir una opinión formada y fundamentada con base en su revisión y la 
responsabilidad de la administración es la preparación, presentación y revelación de los estados financieros y 
de sus notas relativas, así como el mantenimiento del reconocimiento contable y de los controles internos 
adecuados, la selección y aplicación de las políticas contables. Y dicha auditoria de estados financieros no 
releva a la administración de sus responsabilidades. 
 
El alcance o extensión de las pruebas a que debe de sujetarse el examen de los estados financieros así como la 
naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisión deben de ser determinados por el auditor de 
acuerdo con su juicio profesional basados en: 
 
‐ Los resultados obtenidos en el estudio y evaluación del control interno 
‐ La importación de los saldos o partidas a examinar 
‐ El riesgo probable de erro que puedan contener los estados financieros 
 
“ “ En este boletín se nos presenta las obligaciones que tiene le auditor y la administración de la entidad con 
respecto a los estados financieros, los pronunciamientos normativos mencionados en este boletín son de gran 
utilidad para el contador publico que realiza una auditoria de estados financieros porque nos amplia el 
panorama de la cantidad de personas que utilizan el dictamen del contador publico “ 
 
2.3 Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. 
 
Como se menciono en el boletín 1010, las normas personales son las cualidades personales y técnicas que el 
contador público debe de tener para poder asumir un trabajo profesional de auditoria de estados financieros, 
mismas que debe de mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 
 
29 
 
Entrenamiento técnico y capacidad profesional 
Para el ofrecimiento del servicio como auditor independiente, se debe de adquirir diversos conocimientos 
atreves de una preparación adecuada y constante, además de contar con una capacidad que lo coloquen en 
condiciones de prestar satisfactoriamente dichos servicios. 
 
El entrenamiento técnico básico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos académicos que 
culminan con la obtención del titulo de contador publico debe de complementarse con la aplicación practica 
bajo la dirección de auditores experimentados durante un periodo razonable. 
 
Aun cuando se cuente con el titulo de contador publico y con una amplia experiencia en el ámbito laboral, en 
el cual se ha venido aplicando los conocimientos bajo la supervisión de un auditor experimentado, es 
fundamental tener una actualización profesional. 
 
Diversas organizaciones, colegios y agrupaciones de profesionales ofrecen diversos programas de 
actualización profesional continua, mediante seminarios técnicos, además de que el auditor debe de estar en 
contacto permanente y fructífero con la literatura de la profesión. 
 
El 11 de diciembre del año 2009, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., en el proceso de 
conversión de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas nacionales, a las Normas Internaciones de 
Auditoria, ha puesto en proceso de auscultación las Normas de Formación para Profesionales en Contaduría, 
este proyecto establece los pronunciamientos normativos relacionados con la formación profesional del 
Contador Público Certificado, con la finalidad de alcanzar sus objetivos en la forma más completa y de alta 
calidad. 
 
Cuidado y diligencia Personal 
El auditor, al momento de la realización de la auditoria de estados financieros lo deberá de realizar con un 
cuidado excepcional y esmero, impregnando su mayor esfuerzo, y aplicando al máximo sus conocimientos 
técnicos, experiencia y habilidad profesional. 
 
El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de juicio. 
 
La actividad profesional, como todas las actividades humanas, está sujeta a la condición general de la 
falibilidad humana. 
 
Independencia 
El auditor al momento de la ejecución de su trabajo deberá de aplicar su juicio profesional y mantener una 
actitud de pensamiento independiente, sin ser influenciado bajo ninguna circunstancia por algún miembro 
30 
 
perteneciente a la administración de la entidad auditada o algún tercero con intereses específicos relacionados 
con la información económica presentada en los estados financieros y sus notas relativas. 
 
Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos 
objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinión o el juicio son influidos por 
consideraciones de orden subjetivo. 
 
“ “La principal fuente que genera la independencia mental y un excepcionalcuidado y diligencia personal es 
la capacitación profesional, porque atreves de ella se adquieren los conocimientos suficientes para hacer 
frente a situaciones que se presentan en la practica profesional, con dicha capacitación y su correcta 
aplicación se incrementa la habilidad para el desarrollo de un adecuado análisis y evaluación de las 
situaciones a dar una posible solución “ “ 
 
2.4 Boletín 3010 Documentación de la Auditoría 
 
 En este Boletín de establece la responsabilidad del auditor para preparar la documentación de auditoría, que 
de una base para soportar las conclusiones de su trabajo y evidencie que la auditoría fue planeada y 
desarrollada, de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México. 
 
Por otro lado la documentación de auditoría debe contener aspectos importantes que permitan entender el 
objetivo y las conclusiones de esta: 
 
a) Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados para cumplir con 
las normas de auditoría generalmente aceptadas en México y, en su caso, con los requerimientos 
regulatorios aplicables. 
b) Resultado de los procedimientos y de la evidencia de auditoría obtenida. 
c) Asuntos significativos que surgieron durante la auditoría, conclusiones alcanzadas sobre los 
mismos, así como los juicios profesionales adoptados para llegar a esas conclusiones. 
 
Cabe mencionar que este Boletín cuenta con un material de referencia en el cual se pueden ver con más 
detalle algunos aspectos que no son claros o que se pueden interpretar de una forma errónea o simplemente 
ampliar el contenido de los párrafos normativos. 
 
Hay que mencionar que la documentación de auditoría puede presentar de manera física, electrónica o una 
combinación entre estos, en la actualidad para efectos de comodidad y obligados por los avances tecnológicos 
31 
 
se presenta de manera electrónica en su mayoría. La forma, contenido y extensión de de la documentación de 
auditoría va a depender de algunos factores tales como: 
 
a) Tamaño y complejidad de la entidad. 
b) Naturaleza de los procedimientos de auditoría realizados. 
c) Riesgos de errores materiales identificados. 
d) Importancia de la evidencia de auditoría obtenida. 
e) Naturaleza e importancia de las excepciones identificadas. 
f) Necesidad de documentar una conclusión o las bases de conclusión que no sean fácilmente 
determinables, derivadas de la documentación del trabajo realizado o evidencia obtenida. 
g) Metodología y herramientas de auditoría utilizadas 
 
Un punto muy importante que no hace hincapié el boletín es que se debe de preparar documentación de 
auditoría, de tal forma, que un auditor con experiencia, sin previo involucramiento con la misma, entienda el 
proceso de planeación, ejecución y terminación del trabajo de auditoría y pueda definir, en su caso, si el 
informe sobre los estados financieros está soportado adecuadamente conforme a los resultados del trabajo 
realizado conforme a normas de auditoría generalmente aceptadas en México. Un punto que resalta es el del 
auditor con experiencia, debido a que la persona que revise esa documentación debe tener conocimiento de 
cómo se lleva a cabo una auditoria para poder entender el trabajo de otros, entonces podemos decir que si la 
documentación se prepara oportunamente y de manera adecuada, esto nos va a ayudar a mejorar la calidad del 
trabajo y facilitar la revisión y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones 
alcanzadas antes de la emisión del informe. 
 
Este boletín nos hace referencia a la Norma de Control de Calidad, la cual nos menciona que se deben de 
terminar y cerrar los papeles de trabajo definitivos y archivarlos dentro de los 60 días después de la fecha de 
emisión del Informe correspondiente. Así mismo nos hace referencia a la retención de papeles de trabajo por 
parte del auditor, esta no debe de ser menor a 5 años a partir de la emisión del informe, esto dependerá 
muchas veces de los reglamentos de las instituciones a las que les interesa esa información, por que podrían 
ser más o menos. 
 
Vigencia 
 
Este boletín es obligatorio para auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 
2010. Se recomienda su aplicación anticipada. 
32 
 
 
Este boletín sustituye y deja sin efectos al anterior Boletín 3010, Documentación de la Auditoría. 
 
““Vemos que la documentación de auditoría es muy importante, porque es la que va a soportar y evidenciar 
nuestra opinión o infirme y esta debe de cumplir con una serie de requisitos para que pueda ser entendida. 
Este boletín menciona los principales aspectos que deben integrar dicha información, así como la descripción 
de la forma, contenido y extensión de la misma, cuando esta se requiera, de acuerdo a los hechos presentados 
durante el desarrollo de los trabajos de auditoría. Este boletín se aplica obligatoriamente a partir del 01 de 
enero de 2010 y esto debido a que se continua con el procesos de convergencia con las normas internacionales 
de Auditoria.,”” 
2.5 Boletín 3020 Control de calidad 
Creemos que la auditoria es una industria en la que se requiere calidad. De esta depende la permanencia en el 
mercado, nacional e internacional. La calidad es el soporte para realizar cualquier actividad o producto, que 
permite ver traducidas las acciones en utilidades. 
 
Las políticas y procedimientos de control de calidad se deben comunicar al personal que realiza los trabajos 
de auditoria dentro de la firma, pero creemos que más que una comunicación debe existir una concientización 
de la necesidad de aplicar la calidad en los trabajos a realizar por parte del personal. 
 
La calidad se debe aplicar tanto en la auditoria como en el proceso de contratación del personal que se 
encargara de hacer el trabajo de auditoria, para garantizar con ello que las personas contratadas se 
comprometerán a aplicar correctamente la calidad requerida. 
 
Debe existir una independencia al realizar nuestros trabajos y no solo eso sino que proyectar esa imagen al 
exterior, para así inspirar confianza, el boletín de control de calidad es claro al expresar que la independencia 
se debe de demostrar a través de escritos que lo puedan respaldar, y estos se deben de hacer periódicamente. 
 
Nuestro personal técnico debe cumplir con características académicas y profesionales necesarias para realizar 
las auditorias. Este punto debe ser supervisado por las personas que contratan dentro de las firmas. 
 
Para mantener la calidad profesional es necesario que el personal acuda constantemente a capacitaciones 
apropiadas para el nivel en que se encuentre el personal, estos cursos pueden ser impartidos por socios de la 
misma firma o personal externo con el conocimiento necesario para realizar la capacitación. 
 
En lo que se refiere al cuidado y diligencia profesional es necesario tomar en cuenta la experiencia y la 
capacidad de cada uno de los integrantes dela firma, con el fin de asignar a cada uno un trabajo especifico de 
33 
 
acuerdo a sus aptitudes y conocimiento, ya que no podemos tener en niveles medios a personal con mayor 
experiencia y capacidad, ni a personal con poca experiencia en niveles altos. 
 
Ya que asignamos al personal de acuerdo a su capacidad, es posible que existan dudas del personal menos 
experimentado y la firma debe establecer los procedimientos para consultar las dudas, y documentar las 
aclaraciones a través de los papeles de trabajo, ya sea con notas o marcas especificas de cada firma. 
 
Encontramos necesario establecer procedimientos adecuados de planeación y supervisión de los trabajos que 
realiza el personal, esta supervisión es realizada por personal experimentado y capacitado para hacerlo. 
 
En cuanto a la retención de clientes, creemos que no siempre o muy pocas veces, se aplica la norma 
adecuadamente, ya que sabemos que si hay inconsistencias en la informaciónfinanciera debemos dar por 
terminada la relación de trabajo. Eso implicaría un cliente menos, y las firmas no están dispuestas a dejar ir a 
sus clientes por lo que creemos que en este punto el boletín no se aplica de acuerdo a lo establecido. 
 
2.6 Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría. 
 
La Importancia relativa se define como importe acumulado de errores y deviación que podrían contener los 
estados financieros sin que sea probable que afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en 
dichos Estrados Financieros. Se debe de establecer el límite de la Importancia relativa basado en su juicio 
profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados 
financieros auditados. 
 
Para la determinación de la Importancia relativa se deben de tomar en cuenta tanto factores cuantitativos 
como cualitativos, aunque el resultado deberá cuantificarse siempre que sea posible, para juzgar su efecto en 
los estados financieros. Por otro lado también tenemos el Riesgo de Auditoria que lo podemos explicar como 
la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que 
contengan errores y desviaciones de las Normas de Información Financiera, en exceso a la importancia 
relativa. En este concepto ya se engloba la Importancia Relativa antes mencionada. 
El Riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se mencionan 
a continuación: 
 
 Riesgo Inherente 
Riesgo de Auditoria Riesgo de Control 
 Riesgo de detección 
 
 
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El riesgo Inherente se refiere a que pueden ocurrir errores importantes en ciertos tipos de negocios o 
industrias o en ciertas cuentas que por la importancia de estas llevan consigo un riesgo implícito. 
 
El Riesgo de control dependerá de la efectividad de sistema de control interno, es decir que los controles 
implantados por la administración sean capaces de prevenir estos errores o riesgos. Sin embargo el riesgo de 
control nunca desaparece totalmente aun cuando se alcancen todos los objetivos de cualquier sistema de 
control interno, ya que como tal el sistema implantado puede tener deficiencias. 
 
El riesgo de Detección mas se refiere a que no se detecten los posibles errores con los procedimientos 
aplicados por el auditor, en este caso podemos decir que el riesgo de detección disminuye en la medida en que 
aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor. 
 
El riesgo Inherente y de control existen en forma independiente de la auditoria, solo se evalúan. El riesgo de 
detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos inherentes y de control a mayor riesgo inherente 
y de control menor es el riesgo de detección (pruebas más complicadas, alcances mayores, y fechas mas 
cercanas del cierres del ejercicio. 
 
La siguiente tabla muestra cómo se comporta el riesgo de detección cuando los riesgos inherentes y de control 
varían: 
 
 Para la determinación de la importancia relativa en la etapa de planeación el auditor debe aplicar su criterio y 
experiencia para elegir los mejores elementos disponibles como pueden ser estados financieros a una fecha 
intermedia (considerando posibles cambios por estacionalidad), estados financieros anualizados, estados 
financieros presupuestados (siempre y cuando exista una buena experiencia de cumplimiento con 
presupuesto), estados financieros auditados de años anteriores (estimando los efectos de inflación y cambios 
en volumen), etcétera. Generalmente el cálculo del monto de la importancia relativa se da en función de un 
rubro o resultado (como pueden ser: Utilidad antes de impuestos, Ingresos, Capital, Activos, etc) 
La importancia de un buen cálculo de la importancia relativa radica en que si se tienen errores mayores a esta 
la opinión o informe cambiaria. 
 
Para la determinación del riesgo de auditoría para una cuenta o grupo de transacciones, el auditor evalúa los 
riesgos inherentes y de control y establece el riesgo de detección, como ya se explicó anteriormente. Esta 
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determinación de riesgo de auditoría puede cambiar durante el curso de la auditoria por que podemos 
determinar un riesgo bajo y al aplicar los procedimientos en base a ese riesgo, nos percatamos de que el riesgo 
es moderado o medio, debemos de ampliar el alcance de de dichos procedimientos. 
 
Cuando se han evaluado los resultados de que si los estados financieros están razonablemente presentados, se 
deben de estimar el efecto total de los errores y desviaciones para verificar que no excedan la importancia 
relativa. Un punto muy importante es que se deben de estimar los errores por el total de las cuentas balance o 
resultados examinados, es decir, no solo se deben de presentar los errores detectados debido a que la revisión 
no se efectuó en su totalidad. 
 
Vigencia 
Boletín aplicado de forma obligatoria a partir del 01 de julio de 2004. 
 
““Lo importante de determinar una importancia relativa y un riesgo de auditoria adecuados radica en que la 
opinión acerca de los estados financieros se puede efectuar de manera equivoca o el alcance a los 
procedimientos puede ser erróneo lo que ocasionaría que nuestra opinión no estuviera adecuadamente 
sustentada”” 
 
2.7 Boletín 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoria 
 
Este boletín nos habla sobre la planeación y supervisión que se debe tener en el trabajo de auditoria. El 
auditor debe conocer los objetivos y las condiciones, los fines específicos, las condiciones jurídicas, etc. De la 
compañía en la que va a prestar el servicio de auditoria, ya que cada compañía tiene sus características y la 
auditoria aún que es universal, se debe acondicionar a los fines y condiciones especificas que requieren los 
que nos contratan. 
 
La información que requerimos para la planeación se obtiene a través de entrevistas con el cliente, empleados 
y la lectura de documentos que nos refieren sobre las condiciones de la compañía. 
La etapa de supervisión no solo se ejerce al estar terminando la auditoria sino que es un proceso constante en 
las distintas etapas de ésta. La supervisión se respalda a través de notas, marcas etc., que se dejan en los 
papeles de trabajo realizados por el personal. 
 
Este boletín nos da el marco general para realizar una correcta planeación y supervisión, la etapa de 
planeación es de suma importancia ya que marca las condiciones a seguir durante la auditoria. 
 
Debe existir una supervisión en la etapa de terminación del trabajo, revisando el contenido de los papeles de 
trabajo para verificar de que estén completos y de que han cumplido con las normas de auditoria, se 
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recomienda que antes de emitir el informe una persona ajena a la firma revise la documentación, a fin de que 
se confirme que se han cumplido con todas las normas de auditoria. 
 
El boletín establece los aspectos importantes a considerar cuando planeamos el trabajo de auditoria, estos 
recalcan la importancia de que el auditor conozca los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo 
concreto que se va a realizar. 
 
Así como las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina, 
incluyendo dentro de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema 
de control interno existente. 
 
Las características particulares se refieren al fine especifico de cada compañía y lo definimos como el motivo 
que origino la necesidad de realizar la auditoria por parte de la compañía, y este puede ser por, la adquisición 
de un negocio, la solicitud de un crédito bancario, la realización de una emisión de obligaciones, etc. 
 
Es importante atender las características de operación de la compañía y estas pueden ser productivas,comerciales y financieras. 
 
Las condiciones jurídicas se refieren a los documentos legales que conforman su personalidad, su 
posibilidad de realizar operaciones, su organización, su relación con el estado, el régimen de sus 
propiedades, las condiciones de orden contractual, etcétera. 
 
La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoria se obtiene de diversas maneras y 
estas pueden ser a través de las siguientes formas: 
 
a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo 
b) Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características 
operativas de la empresa y el sistema de control interno. 
c) Entrevistas con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la 
empresa, tanto las relativas a producción como al aspecto comercial y financiero. 
d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa. 
e) Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza 
de las operaciones de la empresa. 
f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorias anteriores, para aprovechar la 
experiencia acumulada. 
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g) Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno. El sistema de control interno 
de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeación correcta del 
trabajo de auditoria. 
h) La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido, no debe entenderse como una 
etapa inicial anterior a la auditoria, sino que esta debe continuar a través de todo el 
desarrollo de la auditoria. 
 
El boletín establece lo siguiente en cuanto la supervisión del trabajo de auditoria. 
 
La supervisión debe ejercerse en todos los niveles de la auditoria. Es decir en la planeación, ejecución 
y terminación de la misma. Siempre de forma inversa a la experiencia. 
 
La supervisión en la etapa de planeación de la auditoria comprende: 
 
a) Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarán en el 
trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. 
b) La revisión del plan general de trabajo, así como la definición de los objetivos que se persiguen en el 
examen. 
c) Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalúan los 
alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las áreas. 
d) Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el 
trabajo. 
 
La supervisión en las diferentes fases de la ejecución de la auditoria comprende: 
 
a) Revisión del programa de auditoria, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluación 
del control interno. 
b) Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma 
en que debe realizarse el trabajo. 
c) Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicación de los 
sistemas contables. 
d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, y aclaración 
oportuna de las dudas que les van surgiendo. 
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e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las variaciones contra el 
presupuestado. 
f) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los 
auditores de niveles inferiores. 
 
Al encontrarnos en la etapa de terminación del trabajo debemos realizar una revisión final del contenido de 
los papeles de trabajo para cerciorarse de que éstos están completos y de que se ha cumplido con las 
normas de auditoria. 
Revisión y aprobación del contador público que dictamina el informe que resulta del trabajo de auditoria 
realizado. En esta etapa se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar 
reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los 
estados financieros en el dictamen. 
 
Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo específico, 
revise los borradores y ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de 
auditoria. 
 
Es de suma importancia dejar evidencia de la supervisión ejercida, puesto que es necesaria para la 
supervisión en el nivel inmediato superior, hasta llegar al contador público que dictamina. 
 
a) Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores. 
b) Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando las efectuadas por los auditores de 
menos experiencia. 
c) Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se indiquen los 
trabajos que efectuaron. 
d) Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles. 
e) Mediante la preparación de un Memorándum resumen de la revisión que ayude, tanto al personal 
que realiza el trabajo de auditoria, como a las diferentes personas que desarrollan funciones 
de supervisión 
 
 
 
 
 
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2.8 Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno 
 
El estudio y evaluación del control interno nos da como resultado el tipo de alcance y pruebas a realizar en 
los trabajos de auditoria. 
 
Este boletín solo se refiere al estudio del control interno y no a la opinión del auditor, con la aplicación de este 
boletín es posible diseñar los pronunciamientos a aplicar en el estudio y evaluación del control interno. 
 
Los elementos a aplicar son, El ambiente de control, la evaluación de riesgos, los sistemas de información y 
comunicación, los procedimientos de control y la vigilancia. Existe una etapa de evaluación preliminar antes 
de aplicar los controles internos, es de suma importancia la experiencia del auditor para determinar el grado 
de confianza a depositar en el control interno a analizar. 
 
Creemos que el estudio y evaluación de Control Interno, ES Y SERÁ EL FUTURO DE LA AUDITORIA, 
nuestra generación ha creado un cuadro de evaluación del control interno que nos muestra las pruebas 
sustantivas a realizar para mitigar los riesgos, se acompaña el cuadro con un cuestionario e instrucciones. 
Estamos seguros que esto será el trabajo de auditoria en un futuro. Hacienda solo nos solicitara las partidas 
que afectan fiscalmente, y dejaremos a tras las auditorias de estados financieros y se hará solo de control 
interno. 
 
Es importante evaluar los siguientes aspectos cuando estudiamos el control interno, ya que cada compañía 
tiene sus propias características dependiendo de: 
 
• Tamaño de la entidad. 
• Características de la actividad económica en la que opera. 
• Organización de la entidad. 
• Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas. 
• Problemas específicos del negocio. 
• Requisitos legales aplicables. 
 
En la gran empresa existe una estructura de organización con una delegación formal de autoridad lo cual 
favorece de forma importante en el ambiente de control. A diferencia en una entidad pequeña, en donde no 
existe una gran organización y el dueño es el que participa de forma activa, normalmente no requiere de 
procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control 
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formales, tales como políticas escritas, seguridad de la información o procedimientos para obtener 
cotizaciones competitivas. 
 
En las organizaciones es de suma importancia mantener una estructura de control interno bien establecida, lo 
cual es responsabilidad de la administración de la compañía, esto nos ayuda a tener una seguridad razonable 
de que se lograran