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Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica ANEXO MARCO TEORICO CONTABILIDAD BASICA 2021 CONCEPTOS PREVIOS Ejes Temáticos: Contabilidad Definición – Proceso Decisorio – Control – Objeto y Fines de la Contabilidad – Usuarios de la Información – Contabilidad Patrimonial o de Gestión– Las Organizaciones – Patrimonio – Componentes – Igualdad Patrimonial – Variaciones Patrimoniales – Permutativas – Modificativas - PROCESO CONTABLE. LIBROS CONTABLES. REGISTRACION.- La contabilidad es un sistema de información que proporciona a la empresa datos válidos, dinámicos diversos y especializados, está basada en un cuerpo de normas técnicas de utilidad práctica comprobada que son de aceptación generalizada y sirven de guía a la actividad contable. La contabilidad clasifica, resume los hechos, actos económicos y financieros de una empresa, informa sobre la composición, valuación y variaciones del patrimonio a una fecha determinada, y los resultados que corresponden a un período. (Que hace) Esto es, a efectos de generar información útil para la toma de decisiones, con el objeto de posibilitar el control de gestión. (Para que) Los estados contables constituyen el soporte en el que se concentra toda la información de un ente, y en ellos se brinda información acerca de su situación patrimonial, económica y financiera. Es importante, dejar constancia que se trabaja con información del pasado, es decir que revela hechos ya ocurridos en el ente, entonces a partir de allí se podrán tomar decisiones y controlar lo que ha sucedido. Definición. Es un sistema de información basado en un cuerpo de normas, que registra, clasifica y resume los hechos económicos financieros, referidos a la valuación y evolución del Patrimonio de la organización económica, con el propósito de producir datos útiles para la toma de decisiones y el control. El proceso decisorio, lo podemos estructurar de la siguiente forma: - Captación y análisis de los datos - Análisis de alternativas posibles - Elección de la alternativa específica.- El control, es el procedimiento mediante el cual la administración de la empresa puede verificar si las operaciones se desarrollan conforme a las decisiones oportunamente adoptadas y al mismo tiempo respetando las políticas de la empresa. El sistema, es un conjunto de redes interrelacionadas que se desarrollan para alcanzar la meta o propósito y que tiene la característica de permanecer en el tiempo. Información es, un conocimiento susceptible de ser comunicado, a través de él se disminuye la incertidumbre. Sistema de información, es aquel que vincula conceptos que lo componen, por lo tanto la contabilidad es un conjunto de procedimientos interrelacionados para generar un flujo de información que facilite la decisión. Objeto y Fines de la Contabilidad El objeto y fines de la contabilidad, el primero de ellos se refiere a aquello sobre lo cual recae el estudio de la contabilidad. El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo - Los bienes de propiedad de terceros en poder de la organización - Ciertas contingencias de carácter patrimonial, económico o financiero. Entonces, la contabilidad constituye un subsistema dentro del Sistema de Información del ente, pues se encarga de proporcionar información de algunos elementos y no de otros aspectos que forman parte de la organización y su contexto Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Fines u objetivos de la Contabilidad Brindar información útil para la toma de decisiones, tanto de los administradores de las empresas, como de los terceros que interactúan con ellos. Permitir el control eficaz de los recursos y las obligaciones de las organizaciones lo cual se logra comparando periódicamente los datos contables con los datos reales, referidos a los recursos y obligaciones Conocer los resultados generados por las actividades Facilitar el cumplimiento de normas legales y profesionales Usuarios de la información Contable Son aquellos que se valen de la información contable para la toma de decisiones, pueden ser internos y externos. Los primeros tienen acceso sin restricciones a la fuente de datos que deseen recabar. Son propietarios, administradores, gerentes, directores. Los externos, son aquellas personas que requieren la información contable que produce el ente para tomar decisiones vinculadas al mismo, como ser, proveedores, organismos gubernamentales, inversionistas, entidades bancarias o financieras. Entonces, para que requieran información los usuarios, los motivos por el que los terceros se interesan en la información contable de un ente son diversos: Un comprador potencial de acciones desea conocer si la empresa genera ganancias que permitan distribuir utilidades. Un prestamista para saber si la empresa puede generar fondos que le permitan devolver el capital y los intereses. Un organismo de control para poder detectar situaciones que afecten el interés público. La información contable Todos aquellos que toman decisiones, necesitan información adecuada para conocer y analizar las situaciones que se presentan, y poder adoptar las medidas necesarias para el futuro. Esta información provendrá del área de procesamiento de datos de la empresa, este es el que provee, la información histórica, es decir, lo que ha ocurrido, los resultados de las operaciones realizadas en el pasado. También los directivos necesitarán información sobre el futuro, los resultados que se estima obtener en el próximo período si se cumplen determinadas condiciones, fondos disponibles para invertir en otras operaciones, presupuesto de ventas futuras y otras proyecciones. Dos áreas de la contabilidad utilizan la misma base de datos: Contabilidad Patrimonial/Financiera o Contabilidad Gerencial o de Gestión La primera de ellas está sujeta al cumplimiento de normas legales y profesionales, habitualmente se presenta en forma anual, informa a través de los estados contables la situación patrimonial y financiera y los resultados obtenidos por el ente, está dirigida principalmente a usuarios externos, entre otras características. La Contabilidad Gerencial, está dirigida a los usuarios internos, es más específica, es decir aporta más detalles, elabora informes, de acuerdo a los requerimientos, como ejemplo, identificar deudas con proveedores, montos correspondientes a cada uno de ellos, monto total, financiación, tasas de interés, etc., no tienen un período estipulado y cumple con pautas establecidas por la organización. Por lo tanto, la función principal de la Contabilidad es la elaboración de informes. Los Informes vinculados a la Contabilidad patrimonial o financiera, que muestran la composición del patrimonio de la organización a una fecha dada y los resultados (ganancias o pérdidas) que se produjeron en un período de tiempo determinado, se denominan Estados Contables. Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Las Organizaciones Constituyen sistemas socio técnico integrados, integrado por grupos de personas que participan de la misma, tienen objetivos y metas comunes, de carácter social y económico, desarrollando para ello acciones de tipo administrativa, que requieren administrar los recursos humanos y económicos. Podemos observar dentro de las organizaciones a aquellas con fines de lucro y a las sin fines de lucro. Patrimonio Uno de los objetivos de la Contabilidad es conocer la composición y la dimensión del Patrimonio en distintos momentos y las causas que determinan sus aumentos y sus disminuciones. El Patrimonio comprende el conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona (física o jurídica), a disposición inmediata o diferida, y las cargas que lo gravan. Al conjunto de bienes y derechos los denominamos Activo o elementos positivosdel Patrimonio. Las cargas que lo gravan las denominamos Pasivo, o elementos negativos del Patrimonio. Componentes Conjunto de bienes y derechos Se consideran bienes a aquellos que son de orden económico, es decir aquellos que están destinados a la satisfacción de necesidades humanas, que existen en cantidades limitadas, pueden ser permutados, lo que significa que tienen un valor de cambio. Es decir, para que un bien sea considerado económico, debe ser; escaso, accesible, tener un valor de cambio y ser útil. Se consideran derechos, como parte de su Activo, a los créditos que tienen la empresa sobre terceros, es decir el derecho de cobrar una determinada suma de dinero a los clientes que le adeudan. Por lo tanto el Activo, va a estar conformado por: Dinero en efectivo, dinero depositado en cuentas bancarias, cuentas a cobrar, mercaderías para la venta, Inmuebles, máquinas, automóviles, muebles y otros bienes de la empresa que no están destinados a la venta, sino a su utilización. Persona Física o Jurídica El Código Civil diferencia las clases de personas: Físicas: son las personas de existencia visible (individuos) Jurídicas/Existencia Ideal: son aquellas que resultan del agrupamiento de individuos y están reconocidas por ley (sociedades comerciales –asociaciones civiles, mutuales, fundaciones, cooperativas y otros entes) El término ente hace referencia a una persona física o jurídica, propietaria de un patrimonio, destinado al cumplimiento de determinados objetivos. Es importante distinguir entre propiedad y posesión. Propiedad: se fundamenta en un derecho, el de gozar o disponer de una cosa con exclusión de otro Posesión: tiene su fundamento en un hecho, el de poseer una cosa. Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Ejemplo: Una persona propietaria de un Inmueble, lo alquila a un tercero, la persona propietaria tiene la propiedad del mismo, en tanto que el tercero la posesión. Disposición Inmediata o diferida La disposición inmediata hace referencia a aquellos sobre los cuales tiene la posesión, y la disposición diferida es aquella que se concretará en el futuro. Es decir, esta última hace referencia al derecho de exigir a terceros, dentro de ciertos plazos, la entrega de una bien, mientras existan expectativas favorables de obtenerlos. Cargas que lo gravan Conjunto de obligaciones que mantenga el ente respecto de terceros, es decir su Pasivo Está constituido por: Deudas comerciales hacia proveedores por compras a plazo, Deudas Financieras por préstamos recibidos, Deudas sociales respecto del personal, por sueldos pendientes de pago y con los organismos de seguridad social por lo aportes y contribuciones, Deudas Fiscales con los organismos de recaudación a nivel nacional, provincial y municipal. Activo. Concepto. Es el conjunto de bienes económicos, ligados al titular del Patrimonio por derechos que realmente puedan ejercerse (de propiedad o de exigir su propiedad a terceros) y por fundadas expectativas favorables de su ingreso al Patrimonio en un futuro. Análisis; Por derecho de propiedad: En su poder: dinero en efectivo, mercaderías, bienes de uso En poder de terceros: mercaderías entregadas a terceros para su venta Por derechos de exigirlos de terceros, como los créditos Por la expectativa de que en el futuro generarán ingresos al patrimonio, como ser el beneficio que detenta una organización al poseer los derechos de explotación de una franquicia, una marca de fábrica, concesión para explotar un servicio público, una patente de invención, (Activos Intangibles) ES DECIR EL ACTIVO VA A ESTAR CONSTITUIDO POR. BIENES ECONOMICOS - DERECHOS A COBRAR – INTANGIBLES En un momento determinado, solo podrá considerarse que un bien es Activo, si cumple las siguientes condiciones: - El bien debe tener utilidad económica para el ente - el ente debe tener acceso a los beneficios que produce - el derecho del ente sobre el bien o el control del beneficio debe tener origen en una transacción o hecho ocurrido anteriormente. Pasivo. Concepto. Conjunto de bienes económicos, ligados al titular del patrimonio por obligaciones ciertas, determinadas o determinables, de cederlos a terceros y por obligaciones contingentes o eventuales basadas en fundadas expectativas desfavorables de su egreso del patrimonio en el futuro. Obligación. En contabilidad es sinónimo de deuda, y estas son o constituyen obligaciones ciertas, determinadas o determinables Ciertas: la constituyen las obligaciones ya contraídas. Determinadas: aquellas que al momento de producirse se conoce con certeza su importe, surge del acuerdo deudor – acreedor, están avaladas por algún documento, es decir, son las deudas propiamente dichas. Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Determinables: son aquellas que al momento de contraerse la obligación, no se conoce con exactitud su importe, este debe calcularse, se las denomina provisiones. Contingentes: aquellas sujetas a una contingencia, sujetas a la concreción de un hecho futuro e incierto, probable o eventual que puede o no suceder, es decir si el hecho ocurre, la obligación se transformará en cierta. Se conocen como previsiones. ES DECIR EL PASIVO VA A ESTAR CONSTITUIDO POR OBLIGACIONES CIERTAS (DEUDAS) – OBLIGACIONES CONTINGENTES (PREVISIONES) Análisis Obligaciones de cederlos a terceros, ejemplos saldos adeudados a proveedores, a bancos, al fisco, a empleados. Por expectativa de su egreso del patrimonio, obligaciones contingentes: los juicios pendientes por responsabilidad hacia terceros. Igualdad Contable fundamental: A - P = PN La llamamos igualdad contable estática o fundamental, porque nos muestra la composición del Activo y el Pasivo, y por diferencia el Patrimonio Neto a un momento determinado de la vida del ente. La característica que tiene el patrimonio neto, por su origen, es la de ser un elemento abstracto, es decir sin identificación alguna dentro del patrimonio o sin representación física, es sólo un valor monetario. Patrimonio Neto. Concepto. Es la parte del patrimonio que pertenece a los propietarios, es decir, el excedente una vez deducido los pasivos. Está integrado por los aportes de los propietarios y los resultados acumulados, asignados o no. Fuente: Introducción a la Contabilidad (UNL) VARIACIONES PATRIMONIALES El Patrimonio se encuentra en permanente cambio, a raíz de los diferentes hechos económicos que van sucediendo durante el ejercicio. Algunos de esos hechos económicos impactarán en el Patrimonio, generando una modificación del mismo en determinados elementos. Por ese motivo la igualdad estática inicial se modifica dinámicamente a medida que los entes van desarrollando la actividad para la que fueron creados. Igualdad Estática A – P = PN o A = P + PN La igualdad estática o fundamental, representa la imagen del patrimonio del ente antes de comenzar a funcionar y previa al desarrollo de cualquier actividad objeto de su creación. Cuando se produce el primer hecho económico, que impactará en los componentes de la igualdad, ese patrimonio inicial comienza a modificarse, en su composición, en su cuantía o ambas. Entonces pueden generarse situaciones en cada componente del Patrimonio: - En el Activo, hechos que producen aumentos aA, lo cual es positivo para el PN, o hechos que producen disminuciones dA, lo cual es negativo para el PN - Ejemplos: Ingreso de dinero en efectivo o salida de dinero en efectivo - En el Pasivo, hechos que producen aumentos aP, lo cual es negativo para el PN, o bien hechos que producen disminuciones dP, lo cual es positivo para el PN. - Ejemplos: Contraer una deuda con un Proveedor o cancelar una deuda con el mismo Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Clasificación delos hechos económicos - Externos: Provienen del intercambio de la empresa en el exterior Vinculados a terceros: se originan en las transacciones con terceros ajenos al ente (compras, ventas, pagos, cobros) Contextuales: se originan en hechos externos sobre los cuales el ente no tiene control, es decir, de producirse el hecho tiene sus efectos en el patrimonio (cambio en la cotización de moneda extranjera, incendios o fenómenos naturales que destruyen bienes del activo. - Internos: aquellos que ocurren dentro del ente, sin interactuar con terceros. Ej. Transformación de materias primas en productos elaborados. Entonces, Las Variaciones patrimoniales, constituyen cambios o alteración producida en los elementos patrimoniales, activos y/o pasivos, ya sea en su composición material, en su condición jurídica, por cambios de valor o de lugar. El patrimonio de una empresa va sufriendo MODIFICACIONES durante el desarrollo de la misma, debido a las operaciones que realiza: compra, vende, cobra, paga. A estas modificaciones se las denomina VARIACIONES PATRIMONIALES. Las Variaciones Patrimoniales son las distintas operaciones que realiza una empresa y que producen cambios en la composición de su Patrimonio. Las variaciones patrimoniales pueden ser: PERMUTATIVAS: son aquellas operaciones comerciales que no aumentan ni disminuyen el Capital o Patrimonio Neto de la empresa. En estas operaciones intervienen solamente cuentas patrimoniales del Activo y/o Pasivo. Es decir, implican cambios en la composición del activo y / o pasivo, sin producir alteraciones en el patrimonio neto. Lo que cambia son las cantidades en el activo y/o pasivo pero no se originan resultados que modifiquen el Patrimonio neto MODIFICATIVAS: son aquellas operaciones comerciales que aumentan o disminuyen el capital o patrimonio neto de una empresa, originadas por una ganancia o por una pérdida. En esta clase de variaciones intervienen cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y de resultado (pérdida o ganancia). Las variaciones patrimoniales modificativas implican cambios en la composición del activo y/o pasivo con producción de resultados que inciden en el patrimonio neto, aumentándolo o reduciéndolo. PROCESO CONTABLE Las Cuentas El sistema contable debe procesar los datos de los hechos económicos ocurridos en el ente y los del contexto que impacten en su patrimonio. Las variaciones patrimoniales necesitan de nombres concretos de los elementos que se modifican luego de cada operación. Por ello la contabilidad utiliza Cuentas, como elemento para almacenar información acerca de las operaciones y hechos económicos de similar característica. Estas constituyen el elemento primario de la información contable, y la podemos definir como la representación contable de elementos que poseen la misma naturaleza o característica. Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica El contenido de una cuenta abarca dos aspectos, uno de tipo cualitativo (reflejar los hechos que representa – ser concreta, breve y específica – el titulo debe coincidir con lo que esta representando) y otro de tipo cuantitativo o valorativo (indica el valor expresado en signo monetario) La forma de una cuenta hace referencia al diseño de las cuentas y dependerá de las relaciones y combinaciones entre el contenido cualitativo y cuantitativo. Clasificación de la Cuentas Según su naturaleza Elementales o Patrimoniales. Representan a los distintos elementos que integran el Patrimonio. Se dividen en Cuentas de Activo y Pasivo. Ejemplos: Caja, Banco cuenta corriente, Rodados, Mercaderías, Proveedores, Obligaciones a Pagar, Documentos a Pagar etc. Derivadas. Representan los diferentes conceptos que conforman el Patrimonio Neto. Ejemplo: Aporte de los socios, Resultados Acumulados y las continuas variaciones aumentativas o disminutivas generadas por los resultados positivos o negativos... Ejemplos: Capital Social, Resultados No Asignados, Intereses Ganados, Ventas, Gastos Varios, Impuestos, Alquileres Pagados, CMV, etc. Regularizadoras. Tienen por objeto perfeccionar la información y el control de las operaciones agrupadas en una cuenta generadora. Nos permiten mejorar y ampliar la información brindada por la cuenta generadora. Para regularizarse estas cuentas se expondrán restando del saldo de las cuentas generadoras. Pueden ser regularizadoras de A – P – PN – RP – RN. El saldo de una cuenta regularizadora es siempre de signo opuesto al de la cuenta principal. Mantienen la clasificación según su naturaleza, de la cuenta principal que regularizan, pero su saldo es contrario. De allí la expresión, “Cuenta Patrimonial de Activo”, pero con saldo acreedor. De Orden. Las tres clases de cuentas anteriores, sirven para registrar el Patrimonio y sus variaciones y permiten conocer la composición y dimensión del mismo en momentos sucesivos. Existen relaciones jurídicas que si bien no producen alteraciones del Patrimonio en el momento que se generan las mismas, pueden llevar a modificarlo en un momento posterior. Estos actos son de efecto diferido, por estar sujetos a ciertas condiciones que de ocurrir afectarán el Patrimonio. Por ello es que la modificación reúne la característica de eventual y por lo tanto presuntiva. Si no se modifica el patrimonio en el momento de producirse el acto, no deberá usarse el sistema patrimonial de registración y deberá arbitrarse otro distinto para los actos que generan obligaciones y derechos contingentes. Son anotaciones con forma de registración contable, que deben realizarse para advertir que el patrimonio se encuentra comprometido con obligaciones eventuales. Actos sobre bienes de terceros, aunque no se incorporen al patrimonio por transferencia de dominio, genera una responsabilidad o crea derechos que la Contabilidad debe reflejar. Ejemplos: recepción de bienes de terceros en depósito, garantía, consignación entre otros (Mercaderías en consignación) Actos sobre riesgos y compromisos eventuales, aquellas operaciones susceptibles de producir efectos patrimoniales con el transcurso del tiempo, pero son eventuales al momento de concertarlas. Según el contenido o extensión Simples o Analíticas. Se refiere a un elemento individual y analítica porque el elemento que representa es indivisible. Son aquellas cuentas que se abren para registrar los movimientos en cada tipo de producto que elabora o vende la empresa., la cuenta correspondiente a cada deudor o acreedor en particular. Ejemplos: Rubén Martínez – cliente c/cte. - Rubén Martínez – proveedor, etc. Colectivas o Sintéticas. Comprenden un conjunto homogéneo de cuentas simples o analíticas agrupadas por elementos afines. Ejemplos: Clientes en c/cte., Proveedores. Continuas. Son aquellas que acumulan información mientras existan movimientos relacionados con la clase de elementos que representan, más allá del cierre de un ejercicio. Trasladan su saldo de un ejercicio económico a otro, se saldan al cierre de cada ejercicio económico para reabrirlas al comenzar el siguiente. Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Periódicas o Temporarias. Culminan su cometido y se extinguen al cierre de cada ejercicio económico. No trasladan su saldo de un ejercicio económico al otro, sólo acumulan información de lo ocurrido durante un ejercicio económico en particular. Movimiento. Permiten conservar cierta información dentro de un determinado período. Partes de una Cuenta Nombre: es el elemento que permite identificar a cada grupo de valores (conceptos) Debe: es la parte de la cuenta donde se anotan los débitos o partidas ingresadas Haber: es la parte de la cuenta donde se anotan los créditos o partidas egresadas Saldo: es la diferencia entre el total del debe y el total del haber o viceversa - En él DEBE de las cuentas patrimonialesde Activo, anotamos los débitos que constituyen aumentos en el valor del patrimonio (aumento del activo) - En el HABER de las cuentas patrimoniales de Activo, anotamos los créditos que constituyen disminuciones en el valor del patrimonio (disminución del activo) - En él DEBE de las cuentas patrimoniales de Pasivo, anotamos los débitos que constituyen disminuciones en el valor del pasivo. - En el HABER de las cuentas patrimoniales de Pasivo, anotamos los créditos que constituyen aumentos en el valor del Pasivo. Anotar en él Debe se llama Debitar Anotar en el haber se llama Acreditar Lo anotado en él Debe se llama Débito Lo anotado en el Haber se llama Crédito Saldos. La diferencia entre la suma de los débitos y la de los créditos, será de acuerdo a los casos que `pueden presentarse a.- Que los importes registrados en él Debe sean SUPERIORES a los importes registrados en el Haber, en cuyo caso el saldo será DEUDOR b.- Que los importes registrados en él Debe sean INFERIORES a los importes registrados en el Haber, en cuyo caso el saldo será ACREEDOR c.- Que los importes registrados en él Debe sean IGUALES a los importes registrados en el Haber, en cuyo caso la cuenta estará SALDADA o SIN SALDO En resumen el mecanismo utilizado por el procedimiento contable por partida doble en su relación con la ecuación patrimonial, es: Las cuentas de Se debitan por Se acreditan por Saldo Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Activo Aumentos Disminuciones Deudor Pasivo Disminuciones Aumentos Acreedor Patrimonio Neto Disminuciones Aumentos Acreedor Pérdidas Aumentos Disminuciones Deudor Ganancias Disminuciones Aumentos Acreedor Por lo menos dos cuentas son necesarias para reflejar cada transacción que genera variaciones patrimoniales. Esta afirmación resulta de las características del método de registración la “partida doble”. Cada asiento contable responde a una operación, en cada asiento la sumatoria del “Debe” da igual a la sumatoria del “Haber”, esto significa el método de la partida doble, otra característica propia de este método es la utilización de por lo menos dos cuentas distintas. Principios Método Partida Doble Quien recibe es Deudor, quien entrega es Acreedor No hay Deudor sin Acreedor, ni Acreedor sin Deudor Lo que entra se Debita, lo que sale se Acredita Las Pérdidas se Debitan, las Ganancias se Acreditan Todo lo que entra debe ser equivalente a lo que sale La suma de la columna del Debe (débitos) es igual a la columna del Haber (créditos) Todo concepto que se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma cuenta o viceversa Representación gráfica de una cuenta, a través de los elementos de la misma, son los siguientes: Nombre: individualización del objeto que representa, Debe: columna del lado izquierdo, Haber: columna del lado derecho, débitos: conjunto de anotaciones en él debe, créditos: conjunto de anotaciones en el haber, sumas: sumatoria de débitos entre sí, y créditos entre sí, saldo: diferencia entre sumas de débitos y créditos. Análisis de Cuentas. Analizar una cuenta de suma importancia para lograr una correcta: registración de las operaciones - exposición en los estados contables Analizar implica observar e interpretar una cuenta para obtener una conclusión acerca de: su naturaleza - rubro al que pertenece - motivos que originan débitos y créditos - saldo habitual que presenta y significado del mismo. Ejemplo: Análisis Cuenta Banco XX Cuenta Corriente. Naturaleza: Patrimonial de Activo – Rubro: Caja y Bancos - Motivos de Débitos: por depósitos en efectivo o cheques, por notas de crédito bancarias, por ajustes que impliquen aumentos de su saldo, por asiento de apertura de libros - Motivos de créditos: por extracciones, por notas de débitos bancarias, por ajustes que impliquen disminuciones de su saldo, por cierre de libros - Saldo habitual: Deudor - Significado del saldo: valor disponible en la cuenta corriente bancaria a una fecha determinada. Plan de Cuentas Listado ordenado y sistemático de cuentas a utilizar durante el procesamiento contable de los hechos económicos, es decir, representa el conjunto de cuentas a utilizar para registrar operaciones con terceros que Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica realiza la empresa, como también situaciones contingentes y circunstancias que afecten o puedan afectar la situación económica y financiera de la empresa. El objetivo del Plan de Cuentas, es registrar en forma clara y sencilla los elementos del patrimonio y sus modificaciones y favorecer tareas de control del procesamiento contable. Las características más importantes son: Sistemático: ordenado de acuerdo a pautas específicas de la empresa que lo elabora - Flexible: permite incorporar, modificar y suprimir cuentas en función de las necesidades de información de la empresa - Homogéneo: agrupa cuentas en función de las características comunes - Claro: de fácil interpretación, terminología sencilla Al momento de su elaboración, se debe tener en cuenta al sujeto al que hará referencia de sus operaciones, el objeto de su implementación y las características del procesamiento contable. Es importante, en cuanto al sujeto determinar si: es empresa unipersonal - sociedad formal o de hecho - Empresa con único local o existencia de sucursales - Actividad desarrollada por la empresa. También es importante tener en cuenta a quien va dirigida, si a usuarios internos/externos, si en el procesamiento contable la contabilización será directa o centralizada, si se implementa en medios manuales, electrónicos o computarizados. Modelo de Plan de Cuentas 1 Activo 1.01 Caja 1.02 Mercaderías 1.03 Deudores por Ventas 1.04 ……………… 2 Pasivo 2.01 Proveedores 2.02 Documentos a Pagar 2.03 ………………. 3 Patrimonio Neto 3.01 Capital 3.02 Resultado del Ejercicio 3.03 …………………. 4 Resultado Negativo 4.01 Costo de Mercaderías Vendidas 4.02 Alquileres Perdidos 4.03 …………………. 5 Resultado Positivo 5.01 Ventas 5.02 Comisiones Ganadas 5.03 ………………….. La importancia del uso de la codificación en las cuentas, se ve reflejada en las ventajas que aporta, entre ellas: Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica - Rapidez en encontrar las mismas - Facilidad en clasificar las operaciones - Reducción del trabajo respecto a las anotaciones - Memorización de los diferentes conceptos - Mayor precisión en la contabilidad REGISTRACION DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Que son los registros contables Una vez captados los datos que generan los hechos económicos que afectan el patrimonio de la empresa, los mismos deben ser incorporados al proceso contable por medio de las cuentas, a efectos de poder obtener información útil para la toma de decisiones. La secuencia de pasos es la siguiente: - Clasificación - Cálculo - Registro - Almacenamiento Los dos primeros son tareas preparatorias del procesamiento, a través de la clasificación se agrupan aquellos hechos de naturaleza similar, por ejemplo se agrupan todas las factura de ventas en cuenta corriente por un lado y al contado, por otro. El referido al cálculo consiste en sumar el total de las factura por venta en cuenta corriente por un lado y las de ventas por otro para obtener el total de las mismas. Las actividades de registro y almacenamiento constituyen el centro del procesamiento contable, por lo tanto podemos definir a los registros contables, como los medios utilizados para la anotación y almacenamiento ordenado y sistemático de la información contable. Clasificación de los Registros Contables: Según como se ordena la información: Cronológicos: Diario - Sistemáticos: Mayor Según la informaciónque reúnen: Principales: Diario - Mayor Auxiliares: Subdiarios - Submayores Según Exigencias Legales: Obligatorios: Diario - Inventario y Balances Opcionales Según su forma: Encuadernados - Hojas móviles Cronológicos: son aquellos en que las variaciones patrimoniales se registran en el orden en que se producen, de allí su denominación, los hechos se registran en el orden en el que se produjeron en el tiempo. El registro contable cronológico por excelencia es el libro Diario, así denominado, ya que allí deben anotarse los hechos económicos día a día en el orden en que van ocurriendo. Sistemáticos: Son aquellos en que los efectos de los hechos económicos se registran agrupados por cuentas. En ellos podemos visualizar todos los movimientos que tuvo cada cuenta. El libro Mayor es un registro contable sistemático, en el que se habilitan una o más hojas para cada cuenta y en ellas se van anotando todos los movimientos que la afectan Principales: son aquellos en que se anotan en forma detallada o resumida todos los hechos económicos que afectan el patrimonio de la empresa (Diario y Mayor) Auxiliares: se utilizan para facilitar el manejo del sistema contable mediante su descentralización. También se los llama analíticos, porque la información que en ellos se vuelca tiene el mayor grado de detalle posible. Subdiarios: en ellos se efectúa la registración de operaciones de carácter repetitivo (cp. –vas. –Kb. – Pg.), para luego trasladar al Diario un resumen de las mismas. Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica Submayores agrupan cuentas simples o analíticas, esto permite que el mayor principal sólo incluya cuentas sintéticas o colectivas. Ejemplo: en el Submayor de clientes registramos los movimientos de las cuentas de cada uno de ellos individualmente y en el Mayor principal lo concentramos todo en la cuenta Clientes cuenta corriente. Obligatorios: son todos los registros exigidos por las disposiciones legales (Código de Comercio – Leyes), en el caso de sociedades son los establecidos en el Contrato Social. Según el Código de Comercio, toda empresa debe llevar dos libros principales, libro Diario y de Inventario y Balances, este último se abre con la descripción exacta del patrimonio de la empresa al iniciar sus actividades y al finalizar el ejercicio se transcribirá el balance de sus actividades Opcionales: su uso no es exigido por normas legales, aunque resultan imprescindibles para llevar adelante el proceso contable. Ejemplo: el libro mayor, si bien el C.C. no lo exige, su falta de utilización implicaría no conocer el saldo de las cuentas de manera inmediata. Encuadernados: deben estar encuadernados los registros exigidos por el Código de Comercio (Diario e Inventarios) siempre que las registraciones se efectúen manualmente. En el Diario, previa autorización legal, pueden registrarse a través del uso de computadoras (esto ocurre actualmente en la mayoría de los casos), por lo que el único que obligatoriamente debe estar encuadernado es el de Inventario y Balances. Hojas Móviles: son registros difundidos por el uso de computadoras. Las hojas pueden ser encuadernadas una vez impresas, mantenerse sueltas o en hojas continuas. Aspectos Legales de los registros contables Los exigidos legalmente (Diario e Inventario y Balances) tienen significación jurídica, puesto que constituyen el respaldo escrito de todas las operaciones que realiza la empresa, deben cumplir con ciertos requisitos específicos que exige el C.C. Sistemas de Registración Directa: el libro diario se utiliza para registrar todos los hechos y operaciones que afecten el patrimonio de la empresa en forma detallada. Se aplica cuando no se utilizan Subdiarios para las operaciones de carácter repetitivo Centralizada: el libro diario registra todas las operaciones que afectan el patrimonio de la empresa, de la siguiente forma: En forma detallada: las operaciones no repetitivas que no se registran en subdiarios. En forma resumida: las operaciones de carácter repetitivo que se encuentran detalladas en los subdiarios Medios de registración: Manual: forma de procesamiento más simple, es la transcripción manuscrita de operaciones. La registración es individual y sucesiva, primero en el Diario y luego en el mayor. Su uso actual se encuentra limitado a aquellas empresas que no desarrollan un número importante de operaciones. Procesamiento electrónico de datos: se basa en la utilización de computadoras a las cuales se les debe instalar un software diseñado para el procesamiento contable. Solo es necesario efectuar la registración una única vez, ingresando la imputación de cuentas afectadas por cada hecho económico, el software se encarga de registrar en el Diario, trasladar a la Mayor ye efectuar todos los cálculos y controles necesarios. Fuente: Introducción a la Contabilidad (UNL) Rubén Martínez Instituto Presbítero Manuel Alberti Contabilidad Básica
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