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EXISTENCIAS (NIC 2) Facultad de Ingeniería Definiciones Inventarios De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad n° 2, el término existencias (o inventario) se refiere a: - Los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. - Los activos en proceso de producción con vistas a esa venta. - Los activos en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Entre los inventarios también se incluyen: - Los bienes comprados y almacenados para su reventa (por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes). - Los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. - Los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. - En el caso de un prestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de los servicios (por ejemplo, honorarios, sueldos, materiales, etc.), cuyo ingreso asociado aún no se devenga. En la mayoría de casos las existencias se consideran como un activo a corto a plazo, dado que su realización generalmente se da en un plazo no mayor a un año, sin embargo existen empresas que por la naturaleza de su producto, el plazo de producción, de rotación o venta es mayor a un año como es el caso de las empresas que venden inmuebles, vehículos de transporte pesado, aeronaves, maquinarias, etc. Para las siguientes situaciones ¿puede considerarse inventarios? Herramientas de empresas productivas. Papel para fotocopia. Costos incurridos por la prestación de un servicio que no se ha podido reconocer su grado de avance. Terrenos e inmuebles adquiridos para su venta a terceros . Contabilización y presentación según PCGE MERCADERÍAS: Registra los bienes adquiridos por la empresa, destinados a la venta, que no requieren ser transformadas para su comercialización. PRODUCTOS TERMINADOS: Registra los bienes fabricados, es decir, los que han demandado un proceso de transformación para estar en condiciones de ser vendidos por la empresa. EXISTENCIA DE SERVICIOS: acumula todos los costos como materiales, mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio antes de que se preste el servicio. PRODUCTOS EN PROCESO: Registra los bienes de cambio que no han llegado a su estado definitivo de elaboración o fabricación. MATERIAS PRIMAS: Agrupa los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS: Registra los bienes indirectos que se utilizan en la fabricación, tales como: combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios. También los usados en la realización de las operaciones tales como la prestación de servicios como también los materiales de mantenimiento y útiles de escritorio. Incluye también los repuestos de activo fijo. ENVASES Y EMBALAJES: Agrupa los bienes complementarios para guardar o almacenar, así como para la presentación y comercialización del producto. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS: Se registra las estimaciones para cubrir pérdidas de valor original de adquisición o fabricación de los bienes destinados a la venta o consumo. Se señala que existe pérdida de valor de las existencias si han disminuido su valor neto de realización o resulten obsoletas para su venta o consumo. En aplicación del Principio de prudencia, deberá registrarse la estimación como un gasto contra la cuenta Desvalorización de Existencias. En el caso de venta de existencias provisionadas debe reversarse dicha provisión. INCOTERMS En el caso de las importaciones la transferencia de la propiedad varía según la forma de venta regulada en los INCOTERMS (International Commerce Terms). Los INCOTERMS son un conjunto de reglas internacionales, regidos por la Cámara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de compraventa internacional; es decir que, precisan con exactitud, en la transacción internacional, las responsabilidades recíprocas (obligaciones y riesgos) del vendedor y del comprador sobre el objeto del contrato comercial (la mercadería). Los INCOTERMS también se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los elementos que lo componen. Los INCOTERMS determinan: El alcance del precio. En qué momento y dónde se produce la transferencia de riesgos del vendedor hacia el comprador. El lugar de entrega de la mercadería. Quién contrata y paga el transporte y el seguro. Qué documentos tramita cada parte y su costo Principales INCOTERMS EXW - (“EX WORKS”, “EN FÁBRICA”) - El vendedor cumple su obligación de entrega cuando pone las mercancías a disposición del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido (fábrica, factoría, almacén, etc.) sin despacharlas para la exportación ni cargarlas en el medio de transporte. El comprador asume todos los costes y riesgos desde la entrega de la mercadería. FCA (“FREE CARRIER”, “LIBRE TRANSPORTISTA”) - El vendedor cumple con su obligación una vez le haya entregado los bienes al transportador designado por el comprador. Si la entrega tiene lugar en los locales del vendedor, el vendedor es responsable de la carga. Si la entrega ocurre en otro lugar, el vendedor no es responsable de la descarga. Dentro de las responsabilidades del comprador están todos los demás costos y gastos. Este término puede emplearse con independencia del modo de transporte. Principales INCOTERMS FAS (“FREE ALONGSIDE SHIP”, “LIBRE AL COSTADO DEL BUQUE”) - Significa que la responsabilidad del vendedor finaliza una vez que la mercadería es colocada al costado del buque en el puerto de embarque convenido. El término FAS exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación. FOB (“FREE ON BOARD”, “LIBRE A BORDO”) - La responsabilidad del vendedor termina cuando las mercaderías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido. El comprador debe soportar todos los costos y riesgos de la pérdida y el daño de las mercaderías desde aquel punto. El término FOB exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por mar o por vías navegables interiores. Principales INCOTERMS CFR (“COST AND FREIGHT”, “COSTO Y FLETE”) - Para el vendedor los alcances son los mismos que la cotización FOB con la única diferencia de que la empresa debe encargarse de contratar la bodega del barco y pagar el flete hasta destino. El riesgo de pérdida o daño de las mercaderías así como cualquier coste adicional después del momento de la entrega, se transmiten del vendedor al comprador. El término CFR exige al vendedor despachar las mercaderías para la exportación. Este término puede ser utilizado sólo para el transporte por mar o por vías navegables interiores. CIF (“COST, INSURANCE AND FREIGHT”, “COSTO, SEGURO Y FLETE”) - Significa que el vendedor entrega la mercadería cuando esta sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido. En condiciones CIF el vendedor debe también contratar un seguro y pagar la prima correspondiente. El comprador ha de observar que el vendedor está obligado a conseguir un seguro sólo con cobertura mínima. Es uno de los mas usados en el comercio internacional porque las condiciones de un precio CIF son las que marcan el valor en Aduana de un producto que se importa. Principales INCOTERMS DDP (“DELIVERED DUTY PAID”, “ENTREGADO, DERECHOS PAGADOS”) - El vendedor soporta todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la mercancía al país de destino; por eso se le conoce como “puerta a puerta”. El comprador no realiza ningún tipo de trámite. Se puede utilizar con cualquier modo de transporte.No se propone cuando el pago de la transacción se realiza a través de un crédito documentario, porque las entidades financieras no lo aceptan. Cuadro Resumen C a rg a a c a m ió n P a g o d e t a s a s d e e x p o rt a c ió n T ra n s p o rt e a l p u e rt o d e e x p o rt a c ió n D e s c a rg a d e l c a m ió n e n e l p u e rt o d e e x p o rt a c ió n C a rg o s p o r e m b a rq u e e n e l p u e rt o d e e x p o rt a c ió n T ra n s p o rt e a l p u e rt o d e im p o rt a c ió n C a rg o s p o r d e s e m b a rq u e e n e l p u e rt o d e i m p o rt a c ió n D e s c a rg a e n c a m io n e s d e s d e e l p u e rt o d e i m p o rt a c ió n T ra n s p o rt e a l d e s ti n o S e g u ro s P a s o d e a d u a n a s Im p u e s to d e i m p o rt a c ió n EXW No No No No No No No No No No No No FCA Sí Sí Sí No No No No No No No No No FAS Sí Sí Sí Sí No No No No No No No No FOB Sí Sí Sí Sí Sí No No No No No No No CFR Sí Sí Sí Sí Sí Sí No No No No No No CIF Sí Sí Sí Sí Sí Sí No No No Sí No No DDP Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí http://es.wikipedia.org/wiki/Cami%C3%B3n http://es.wikipedia.org/wiki/Tasa http://es.wikipedia.org/wiki/Exportaci%C3%B3n http://es.wikipedia.org/wiki/Seguro http://es.wikipedia.org/wiki/Aduana http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto Gráfica: Ejemplo 1: Importaciones Piuranas S.A.C., una empresa importadora de electrodomésticos, importa mercadería desde Cartagena, Colombia. El vendedor colombiano le indica a la empresa que dependiendo de las cláusulas de precio a usarse, la factura se determinaría de la siguiente manera: - Ex Works (EXW) S/. 30,000. - Free on Board (FOB) S/. 30,700. - Cost, Insurance and Freight (CIF) S/. 36,800. - Delivered Duty Paid S/. 42,500. Independientemente de la cláusula de precio a usar, la empresa ha costeado los servicios requeridos para la importación, y ha obtenido los siguientes valores (los montos son valor venta en moneda local): - Servicio de carga a camión, pago de tasas de exportación (Colombia) S/. 400. - Transporte al puerto y descarga en el puerto de exportación (Colombia) S/. 300. - Servicio de embarque al buque (Colombia) S/. 800. - Transporte marítimo desde Cartagena hasta el Callao S/. 8,500. - Servicio de Descarga (Perú) S/. 1,600. - Servicio de Agente de Aduana S/. 1,800. - Impuestos de Importación (Perú) S/. 3,000. - Transporte del puerto a los almacenes de la empresa S/. 1,200. Determinar los pagos que realiza el comprador de la mercadería si la transacción se hace bajo las cláusulas de precio EXW, FOB, CIF y DDP. Solución: IMPUESTOS INVOLUCRADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS A) DERECHO ARANCELARIO (IMPUESTO AD VALOREM) - Es el tributo que grava las importaciones. La base imponible es el valor CIF aduanero (lo que equivale a valor FOB + flete + seguro). La tasa tiene tres niveles de acuerdo al tipo de producto: 0%, 9% ó 17%. IMPUESTOS INVOLUCRADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LAS EXISTENCIAS B) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) - El ISC grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de bienes tales como combustibles, vehículos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros artículos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas. Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado. C) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) - El IGV grava: a) La venta en el país de bienes muebles b) La prestación o utilización de servicios en el país c) Los contratos de construcción d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importación de bienes. Ejemplo 2: Automotriz del Centro S.A., importa un lote de camionetas pickup, por un valor CIF de $ 120,000. El 14/05 se retira las camionetas de la Aduana, y se paga un Ad Valorem del 9%, el Impuesto Selectivo al Consumo (10%) y el IGV. El 14/05 el tipo de cambio del dólar era de S/. 2.90. Determinar el monto a pagar por el Ad Valorem, el ISC y el IGV. Recuerda: El Ad Valorem se calcula sobre el valor CIF del activo. El ISC se calcula sobre el valor CIF + el Ad Valorem. El IGV se calcula sobre el valor CIF + el Ad Valorem + el ISC. PROCESO DE LAS EXISTENCIAS: EMPRESA COMERCIAL PROCESO DE LAS EXISTENCIAS: EMPRESA INDUSTRIAL PROCESO DE LAS EXISTENCIAS: EMPRESA SERVICIOS Una empresa de servicios no es la que compra y vende ni la que fabrica, sino la que ofrece productos intangibles, en el cual se ve un desempeño o un esfuerzo que no es posible de poseer físicamente. En el proceso de prestación de servicios se verá la utilización de ciertos materiales (suministros, insumos, ingredientes), se incurrirá en mano de obra y otros costos, estos se registrarán en existencia de servicios hasta que se culmine el servicio. Existencia de servicios Costo del servicio Inv.Final de Exist. de Ss. Estado de Resultado s Balance General Medición de las existencias: Las existencias deben ser valuadas al costo o al valor de mercado, lo que resulte menor. El costo de adquisición debe comprender: * Valor de compra (sin IGV) del producto o servicio. * Aranceles de importación. * Impuestos que no se trasladarán a los clientes al generar ingresos por el giro del negocio. * Transportes (hasta tenerlas disponibles). * Almacenaje directamente atribuible a la adquisición. * Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Ejemplo 3 Conservas del Norte S.A.C., comercializadora de conservas, ha adquirido al contado el 30/09 un lote de espárragos enlatados según factura por S/. 18,088, las conservas requieren refrigeración por lo que se quedan unos días en el almacén del proveedor. El 01/10 se paga un flete por el transporte de la mercadería a los almacenes por un total de S/. 1,012. El 31/12/2010 se paga a Icepack S.A.C. una factura por el servicio de refrigerado por un total de S/.4,285. El 01/01/2011 se vende la mercadería por un valor de venta de S/.31,709. Efectuar los registros contables por las operaciones señaladas y mostrar, por fecha, cómo se muestra la cuenta Existencias en el Estado de Situación Financiera. Ejemplo 4 Industrias Cetco S.A.C. ha importado materias primas por un valor CIF según factura del 25 de febrero por US$ 18,000 y cancela mediante transferencia bancaria. La materia prima llegó al puerto del Callao el 15 de abril y la empresa la retira de la aduana, pagando Ad Valorem del 7% y el IGV. Tipo de cambio US$: S/. 2.80 soles por dólar (25 de febrero) Tipo de cambio US$: S/. 2.77 soles por dólar (15 de abril) El 20 de abril cancelaron las siguientes facturas por los respectivos precios de venta: Servicio de Descarga (Portuaria Neptuno S.A.) S/. 1,600. Transporte del puerto a los almacenes de la empresa S/. 1,428. Servicio de Agente de Aduana (Blue Sea S.A.C.) S/. 2,142. La materia prima ingresó a los nuevos almacenes de la empresa el 30 de abril, fecha en la que también se cancela a Fortaleza S.R.L. una factura de vigilancia de los almacenes por S/. 2,261. Se le pide efectuar los registros contables por las operaciones señaladas. Y mostrar el Estado de Situación Financiera Ejemplo 5 Automotriz Grau S.A. es comercializadora de vehículos nuevos importados. El 31 de marzo importa un lote de vehículos al crédito según factura a pagar a 45 días, por un valor CIF de US$ 55,000. Los vehículos llegan al puerto del Callao el 30 de abril; y la empresa realiza el retiro de los vehículos pagando Ad Valorem (10%), el ISC (10%) y el IGV. El 05 de mayo cancelaron las siguientes facturas (al precio de venta indicado): Operaciones portuarias S/. 2,600. Transporte del puerto a los almacenes S/. 1,785. Servicio de Agente de Aduana (Q&A S.A.) S/. 2,380Los vehículos ingresan al almacén de la empresa el 15 de mayo, y ese mismo día se cancela la factura del proveedor del exterior. Tipos de Cambio: 31 de marzo: S/. 3.48 30 de abril: S/. 3.51 15 de mayo: S/. 3.55. Se le pide efectuar los registros contables por las operaciones señaladas. Recuerda: En el caso de las empresas que obtienen ingresos por la prestación de servicios, es importante determinar el costo del servicio prestado, a diferencia de las empresas comerciales e industriales, donde el costo de ventas lo constituye el costo de las mercaderías y productos terminados vendidos, en las empresas de servicios lo constituyen los costos directos incurridos por la empresa para prestar el servicio. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión; suministros y servicios consumidos y la depreciación de activos fijos utilizados en la prestación del servicio. Ejemplo 6 El gerente general de la Consultora RH y Asociados, desea saber cuál es el costo del servicio que presta y el resultado de sus operaciones en un mes. El área contable le informa de los siguientes gastos e ingresos en el mes de setiembre (ninguno incluye IGV): a)Remuneración del administrador por S/. 7,300 b)Remuneraciones de los consultores por S/. 20,300 c)Remuneración de contador S/. 7,200 d)Remuneraciones de analistas S/. 15,000 e)Útiles de oficina adquiridos S/. 30,200; consumidos para la consultoría por S/. 26,900 f)Depreciación de equipos utilizados en las consultorías por S/. 2,500 g)Depreciación de mobiliario de consultores S/. 1,900 h)Depreciación de inmueble S/. 1,100 (40% gasto de administración y 60% costo del servicio) i)Publicidad en diarios S/. 2,000 j)Servicio de luz S/. 1,800 (20% gasto de administración y 80% costo del servicio) k)Servicio de agua S/. 2,300 (10% gasto de administración y 90% costo del servicio) l)Servicio de Teléfono S/. 1,150 (20% gastos de administración, 80% costo del servicio) m)Intereses de préstamos para gastos operativos S/. 1,500 n)Ventas mensuales de S/. 100,500 o)Impuestos municipales S/. 860 Se le pide preparar el Estado de Resultados del mes de Setiembre. Recuerda En el caso específico de hoteles y restaurantes el tratamiento financiero del costo de ventas (costo del servicio), en el Estado de Resultados, es más sencillo. El costo del servicio se obtiene sólo por el consumo de las materias primas; incluso los insumos que hubieran salido a cocina, a bar o a las habitaciones se considera ya consumido. El análisis más detallado de los costos en este sector, se calcula de acuerdo a la Contabilidad de Gestión (Costos). Todos los demás conceptos utilizados en otorgar el servicio se considera gasto operativo en el Estado de Resultados, sean directos o no; esto es sueldos, servicios, depreciación, etc. SISTEMAS DE INVENTARIOS Sistema de Inventario Periódico En el sistema de inventario periódico la empresa no mantiene un registro continuo de las mercancías en existencia. En lugar de ello, al finalizar el periodo el negocio hace un conteo físico de los inventarios en existencia y aplica los costos unitarios apropiados para determinar el costo del inventario final. El sistema periódico se usa para contabilizar partidas del inventario que tengan un bajo costo unitario, así no se justifica mantener un registro de inventario permanente para existencias de bajo costo. En este sistema el costo de las existencias vendidas para una empresa comercial se calcula mediante la siguiente fórmula: En la fórmula, el inventario inicial y final son los inventarios físicos (contados físicamente) valorizados al inicio y final del periodo. En este sistema el costo de las existencias vendidas para una empresa industrial se calcula mediante la siguiente fórmula: Costo de Fabricación = Inventario Inicial de PP + MP + MOD + CIF – Inventario Final de PP MP = Inventario inicial de MP + Compras – Inventario Final de MP Referencia: PT = Productos terminados | PP = Productos en proceso | MP = Materias Primas consumidas MOD = Mano de obra consumida | CIF = Costos indirectos de Fabricación consumidos Ejemplo 7: Sistema Inventario Periódico Distribuidora Piura S.A. es una empresa mayorista que distribuye agua mineral en bidones de 10 litros. Presentó al 01 de enero un saldo de mercaderías de 390 bidones a una valor de S/. 15 c/u. Sus compras fueron las siguientes (todos los montos son por el valor venta): El 28/02 realizó compras por 1,800 bidones a S/. 18 c/u. El 31/07 realizó compras por 650 bidones a S/. 20 c/u El 30/11 realizó compras por 720 bidones a S/. 22 c/u. Devolvió el 15/12 al proveedor 50 bidones dañados de las compras de noviembre. Al 31/12 el inventario arrojó 410 unidades valorizadas al costo de la última compra. Se le pide determinar el costo de ventas del período bajo el sistema de inventario periódico. Ejemplo 8: Sistema Inventario Periódico Camelias S.A. es una imprenta cuya gerencia desea calcular el costo de producción y de ventas por el periodo correspondiente al primer trimestre del 2010. Se obtiene la siguiente información financiera para dicho cálculo: Inventario Inicial de PT al 01/01/2010 de S/. 120,200 Inventario Inicial de PP al 01/01/2010 de S/. 230,100 En el trimestre se incurrieron en los siguientes costos: MOD por S/. 650,300 MP consumida por S/. 980,500 CIF por S/. 380,200 Al 31/12/2010 se terminó toda la producción (no hay PP). El inventario final de PT no vendido fue de S/. 135,200 Se le pide calcular los costos de fabricación y de ventas. SISTEMAS DE INVENTARIOS Sistema de Inventario Permanente La empresa mantiene un registro continuo de cada artículo del inventario. Esta puede determinar el inventario final y el costo de las mercaderías vendidas directamente de las cuentas contables, sin tener un conteo físico de ellas. Sin embargo, al final del período sí se hará un conteo físico como medida de control interno. Los sistemas de inventarios perpetuos requieren de algún método de valorización: (a) Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS o FIFO) y (b) Promedio Ponderado, para el caso de empresas que manejan existencias que habitualmente son intercambiables. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) El método asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán los producidos o comprados recientemente. Ejemplo 10 Se tienen las siguientes transacciones de una empresa, realizar el kárdex por el método PEPS. A comienzos de mes no hay unidades en el almacén. 02/08 Ingresan 5000 unidades a un valor unitario de S/. 0.60. 04/08 Se venden 1000 unidades. 10/08 Ingresan 2000 unidades a un valor unitario de S/. 0.65. 12/08 Se venden 5000 unidades. PROMEDIO PONDERADO El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de artículos similares, poseídos al principio del periodo y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. Se calcula el costo promedio después de cada adquisición o ingreso a producción. Ejemplo 11 Se tienen las siguientes transacciones de una empresa, realizar el kárdex por el método PROMEDIO PONDERADO. A comienzos de mes no hay unidades en el almacén. 02/08 Ingresan 5000 unidades a un valor unitario de S/. 0.60. 04/08 Se venden 1000 unidades. 10/08 Ingresan 2000 unidades a un valor unitario de S/. 0.65. 12/08 Se venden 5000 unidades.
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