Los tributos y las actividades económicas digitales

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA,
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
“RAFAEL MARÍA BARALT”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROGRAMA ADMINISTRACION
TRABAJO DE INVESTIGACION II.
ALCANCE DE LOS TRIBUTOS SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS DIGITALES.
Autora: Erisbel Avila.
Ci: 28.483.803.
Tutor: Prof. José Acosta.
Trujillo, Febrero del 2022.
Capítulo I
Planteamiento del Problema
	La economía digital con el transcurrir de los últimos años ha tomado relevancia e importancia a la par de los medios de comunicación que cada día se están desarrollando más. Asimismo, en dicha economía, diariamente se producen, distribuyen, comercializan y consumen bienes y servicios, al igual que como lo hacía la economía tradicional, pero esta se caracteriza por ser instantánea, simple, inmediata como también, tiene la cualidad de ser virtual.
	Principalmente esta economía se basa en el uso de la tecnología digital para su desarrollo, debido a que las transacciones son efectuadas a través de internet. Sin embargo, es importante resaltar que esta nueva economía es impulsada por el conocimiento, la información y la innovación, para la continua producción, tanto de servicios como de productos. Para esto, se han ido modificando patrones de venta, publicidad, marketing, entre otros con el fin de darse a conocer en el extenso mercado.
	Un factor clave de esta economía es la globalización que, incrementa el ritmo de integración y el volumen de información que se registra a diario, lo cual genera una consecuencia debido a la utilización de nuevas tecnologías en manos de cada individuo y el acceso a plataformas digitales, y páginas web, como lo son Facebook, Twitter, Instagram, entre otras.
	Esto también podría aplicarse a las grandes empresas como Google, Netflix, Facebook, Amazon o YouTube. Estas empresas dominan el mercado, podrían analizar en qué países del mundo obtienen mayores beneficios tributarios, entonces pueden decidir donde asentar su domicilio fiscal. Donde finalmente pueden seguir operando en todo el mundo a través de las plataformas digitales.
 	En este sentido, la económica digital suele construir un ecosistema que desarrolla a partir de la capa de los servicios de infraestructura de telecomunicaciones, que ofrecen los operadores tradicionales del sector TIC (Tecnologías de la Información y la Comunicación), tanto proveedores tradicionales de servicios de telecomunicaciones como proveedores de servicios audiovisuales, a través del acceso abierto por medio del internet, así como el acceso y compatibilidad con sistemas operativos (plataformas) de los distintos “terminales” utilizados por usuarios (hogares o empresas).
	Esto impone la incógnita de ¿Cuánto alcance tienen los tributos con respecto a las actividades de la economía digital? Por eso es importante investigar los diferentes tributos que el mundo de los emprendedores pueda verse afectado. Este mundo ha encontrado en el internet un habitad, por lo que, la apertura de negocios online muestra un crecimiento imparable en el caso de España y todas las variantes de los comercios de la economía digital generan más de treinta y tres mil quinientos millones de euros. Por lo que, la agencia tributaria de ese país ha refinado el control de empresas y particulares que desarrollan sus actividades exclusivamente por internet.
	En el caso de Venezuela, tiene la suerte de contar con esta época de transición y de cambios muy grandes, que se caracteriza por la aparición de nuevas empresas, modelos de negocios, así como también nuevos emprendimientos, de modelos basados en versiones anteriores, pero implementando las nuevas herramientas de información y conocimiento. Todo esto, acompañado de la situación país, impulsan a los venezolanos a seguir generando ideas y modelos de negocios para seguir adelante pese a la crisis económica existente.
Objetivo General
· Analizar el alcance de los impuestos sobre las actividades económicas digitales.
Objetivos Específicos
· Investigar sobre los tributos aplicados sobres las actividades económicas digitales.
· Identificar los tipos de tributos que se pueden aplicar a las actividades económicas digitales.
· Interpretar el alcance de los tipos de tributos aplicables a las actividades económicas digitales y como pueden ser aplicadas en Venezuela.
Justificación de la investigación 
	La tecnología y el mundo virtual han permitido una revolución en el mundo del comercio, si bien, es un gran apoyo contar con las herramientas para poder generar un negocio propio con el fin de obtener mayores ingresos económicos, también existe la necesidad de encontrar la forma de controlarlo fiscalmente. Así como abrir una empresa con una sede física alrededor del mundo conlleva a pagar impuestos, la fiscalidad en el mundo de la economía digital es un territorio más desconocido.
	Es por ello que, la presente investigación plantea los diferentes tributos que pueden ser implementados en los negocios, emprendimientos, microempresas, y demás relacionadas con la Economía Digital. Esto debido, a que los negocios que ofrecen bienes y servicios a través de internet han trastocado los sistemas de recaudación de impuestos a nivel global.
	En Países como España y Chile se han percatado de esta nueva realidad, ya que la economía digital ha alcanzado ventas totales por casi cuarenta millones de dólares para Chile y treinta y tres mil quinientos millones de euros para España. Este fenómeno se ha posicionado como uno de los principales problemas en el ámbito del derecho tributario debido a la falta de adecuación normativa, generando efectos negativos en la recaudación fiscal.
	Debido a esto, desde las primeras etapas del desarrollo de la economía digital se han generado estudios, propuestas, conferencias y soluciones fiscales en el ámbito internacional. Durante diferentes años se han celebrado conferencias en diferentes países teniendo como cabecilla a la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) la cual propone la adaptación del sistema tributario internacional a la era de la transformación digital, mediante cambios en las reglas tributarias que se propongan un derecho de imposición en la jurisdicción que operan las empresas con contenido digital de manera significativa.
	Actualmente, la normativa local de Venezuela no contiene un tratamiento tributario especifico, en materia impuestos hacia las actividades de la economía realizada en el país. Sin embargo, se puede discernir y analizar cómo se puede alcanzar la fiscalización de las actividades digitales, así como, comparar diferentes estrategias que se han implementado a lo largo del mundo.
	De esta manera se puede lograr, una mayor comprensión de la situación que atraviesa la Administración Tributaria ante las actividades que se realizan en la economía digital, pues cada día esta economía va creciendo que puede llegar a convertirse en un paraíso fiscal o también en monopolios digitales. Por ello, es importante tomar medidas en el asunto ante el incremento masivo de esta economía.
Capítulo II
Marco Teórico
Antecedentes de la investigación
	Desde las primeras etapas del desarrollo de la economía digital se ha generado una serie de estudios, propuestas, conferencias y soluciones fiscales en el ámbito internacional. En el año 1997 fue celebrada en Turku, Finlandia, la conferencia titulada “·Eliminación de barreras al comercio electrónico mundial”, instancia que reunió a representantes de gobiernos y empresas con la finalidad de debatir sobre los retos planteados por el comercio electrónico internacional a los sistemas tributario. Según cuanta el reporte de la OCDE (2002: 3), a menos de un año de haberse celebrado la conferencia de Turku se concretó una nueva conferencia en Ottawa Canadá, esto permitió publicar uno de los instrumentos esenciales para el comercio electrónico internacional denominado” Marco Tributario (Faúndez. A, 2021).
	El instrumento antes mencionado otorgo los votos de confianza para que la OCDE coordinara los trabajos destinados a lograr un consenso internacional en estamateria. Estos primeros trabajos sirvieron de base para la elaboración del plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) del año 2013, desencadenándose, luego el primer informe del grupo de expertos sobre la economía digital (GEED) del 2014, posteriormente el informe final del plan de acción de BEPS sobre acción del año 2015, y el informe provisional sobre los desafíos fiscales derivados de la digitalización del año 2018. 
	Seguidamente se presenta el informe del GEFED, dos meses después de la publicación del Plan BEPS, se creó el Grupo de Expertos sobre Fiscalidad de la Economía Digital, con carácter auxilair al comité de asuntos fiscales de la OCDE, destinado a emitir informes con los problemas detectados por la economía digital y proponer posibles soluciones. Dicho informe, presentado en el año 2014, tuvo como fuente una amplia y transversal consulta a representantes empresariales, sindicatos, organizaciones de la sociedad civil, y miembros del sector académico, pertenecientes tanto a estados miembros como a países en desarrollo y otras economías no pertenecientes a la OCDE.
	Así mismo, en el año de 2018 surgió un nuevo informe, donde los cuales los ministros de finanzas de la OCDE, bajo los auspicios del marco inclusivo sobre BEPS, la elaboración de un informe provisional para ese mismo año. Dicho informe fue publicado en marzo, permitiendo constatas la presencia de dos grupos de países que comenzaban a establecer dos líneas argumentativas sobre la forma de tributación en la economía digital.
	Para la actualidad, la OCDE presento tres propuestas en su último informe; la participación del usuario; los intangibles de comercialización, y la presencia económica significativa. Estas propuestas parecen provenir principalmente del grupo de estados cuyas jurisdicciones han resultado más desfavorecidas a causa de la baja tributación por parte de las empresas digitales Faúndez (2021: 321). Actualmente, la OCDE ha unificado el primer pilar en el sentido de que sea aplicado a sujetos pasivos determinados, permitiendo gravar los resultados de la actividad digital.
Bases Teóricas
· Economía Digital: Se producen, distribuyen, comercializan y consumen bienes, servicios e información, al igual que la economía tradicional, pero se caracteriza por su instantaneidad, simpleza, inmediatez y virtualidad Moren (2019: 5).
Esta rama de la economía se basa en el uso de tecnología digital para su desarrollo, ya que las transacciones son efectuadas a través de Internet. Asimismo, indica que consta de 3 componentes principales:
a) Infraestructura de redes de banda ancha: Dependiente de cada país; ésta determinará el acceso a la Economía Digital que cada sujeto pueda tener, desarrollar o explotar.
b) Industria de aplicaciones TIC: Abarca el desarrollo de software y hardware, así como los modelos de negocio resultantes y los procesos analíticos de conocimientos aplicados.
c) Usuarios finales: Son quienes demandan los servicios y utilizan las aplicaciones, como personas, empresas, gobiernos, entre otros. 
· Servicios Digitales: Son aquellos que son suministrados de manera on-line a través de internet y que solo pueden ser tomados mediante el uso de dispositivos digitales como celulares, computadoras y tabletas, entre otros.
· Comercio Electrónico: También conocido como “e-commerce”, se trata del proceso que utiliza las redes virtuales para promover y facilitar la compra, la venta y el intercambio de bienes, servicios e información, ofrecidos en todas partes del mundo.
El Comercio Electrónico (e-commerce) ofrece 5 tipos de negocio, en función a los participantes que intervienen en la transacción según Alonso (2004):
A) B2B (Business to Business): Comercio entre empresas, donde unas y otras se potencian mutuamente a través de la prestación de servicios. La venta de tiempos y espacios publicitarios es un claro ejemplo. También lo es cuando un fabricante contrata una empresa de logística para distribuir sus productos, o, a su vez, cuando ésta contrata con los comerciantes minoristas. Por ejemplo: YouTube. 
B) B2C (Business to Consumer): Cuando una empresa vende un producto o servicio a un cliente, ya sea de su propia fabricación o no. Por ejemplo: e-Bay, Amazon, Netflix, entre otros.
C) C2C (Consumer to Consumer): Compra, venta o alquiler de productos entre particulares. Por ejemplo: Airbnb, MercadoLibre.
D) B2G (Business to Government): Empresas que prestan servicios a las diferentes instancias de gobierno. Este proceso simple y estandarizado ayuda a la transparencia de gobierno. Un ejemplo es el suministro de internet para la operabilidad de los servicios estatales digitales.
E) C2B (Consumer to Business): Es el más novedoso de todos, y se refiere a que el cliente ofrece algún producto a las empresas y las firmas pagan por ese bien o servicio. Fundamentalmente se da en la facilitación de datos personales o material subido a las diferentes plataformas web, que luego las empresas utilizan para analizar mercados y comportamientos. Por ejemplo: Facebook.
Capítulo III
Marco Metodológico
Tipo de Investigación
	Según el tipo de investigación con la cual se pretende desarrollar y abordar el problema, el mismo se orientó hacia el estudio de tipo Explicativo. Según Hernández (2006: 108), su interés se centra en explicar por qué ocurre un fenómeno y en qué condiciones se manifiesta, o porque se relacionan dos o más variables. 
	Así mismo, la presente investigación se realizó bajo un nivel Explicativo, por cuanto corresponde al estudio de fenómenos puntuales más recientes que no se han abordado en profundidad, EL objetivo de la misma es proporcionar los conocimientos relevantes sobre los mismos Arias (2020).”
	Otros autores, como Jiménez (2015: 7) la define como “Una teoría o explicación, contiene un conjunto de definiciones y de suposiciones relacionados entre sí de manera organizada sistemática, estos supuestos deben ser coherentes a los hechos relacionados con el rema de estudio.”
Modelo de la Investigación
	El diseño de investigación tiene como finalidad abordar el objeto de estudio como fenómeno empírico para confrontar la visión teorica del problema con los datos de la realidad Chávez (2001). A todo esto, es considerable que esta investigación no es experimental puesto que se trata de la observación de datos y del análisis de los mismos. De la misma manera, esta investigación se ve influenciada en la investigación documental debido a que se basa en la obtención y análisis de datos provenientes de materiales documentales u otros tipos de documentos, en este caso los informes de las organizaciones de la OCDE. 
Instrumento para la Investigación
	El método o técnica de investigación utilizado fue el estudio de caso, habitualmente utilizado en las ciencias de la salud y sociales, el cual se caracteriza por precisar de un proceso de búsqueda e indagación, así como el análisis sistemático de uno o varios casos Salvador (2021). En otras palabras, por caso entendemos a todas aquellas circunstancias, situaciones o fenómenos únicos de los que se requiere más información o merecen algún tipo de interés dentro del mundo de la investigación. 
Estudio de Caso
	En este documento, elaborado en el marco de las actividades de un proyecto conjunto de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) de la Argentina y la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), se abordan los desafíos que plantea la tributación de la economía digital a nivel global y las alternativas para superarlos que se discuten en los foros multilaterales.
Se exponen también experiencias internacionales en materia de tributación nacional a la economía digital. Finalmente, se describen los pasos que ha dado la Argentina en ese sentido y se analizan sus posibilidades de incorporar instrumentos de tributación directa a las empresas de servicios digitales del exterior en función de su marco normativo y de sus compromisos internacionales, con el objetivo de dotar al sistema tributario del país de unamayor equidad.
Referencias Bibliográficas
· Alonso, A (2004) “Comercio Electrónico: Antecedentes, fundamentos y estado actual. Madrid: Dykinson”. http://www.economicas.uba.ar/wp-content/uploads/2019/02/LA-ECONOMIA-DIGITAL-EN-EL-MUNDO-FINAL.pdf [Consultado el 12 de Febrero del 2022].
· Arias, E (2020). “Investigación explicativa”. https://economipedia.com/definiciones/investigacion-explicativa.html. [Consultado el 14 de Febrero del 2022].
· Faúndez, A. (2021) “Tributación en la economía digital: Propuestas impulsadas por la OCDE y el impacto frente a los principios rectores de todo sistema tributario”. file:///C:/Users/Avila/Downloads/53385-913-230952-1-10-20210701.pdf. [Consultado el 13 de Febrero del 2022].
· Hernández, E (2009) “Metodología de la investigación”. http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lmk/munoz_m_m/capitulo3.pdf. [Consultado el 14 de Febrero del 2022].
· Jiménez, D. (2015), “Metodología de la investigación”. https://es.slideshare.net/alexdelao/unidad-2-instrumentos-para-la-investigacin. [Consultado el 14 de Febrero del 2022].